Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учёту в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Инструкцией к Плану счетов (по счёту 62) предусмотрено осуществлять учёт процента по векселю на счёте 91. При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учёта денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счёт 62 (на сумму погашения задолженности) и счёт 91 (на величину процента).

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для официального удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12ч дня, гаступающего через день после истечения срока платежа.

После того как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями и индоссаментами, которые несут солидарную ответственность по обязательствам.

Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счёта 62, субсчёт «Векселя полученные», в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 2 «Расчёты по претензиям».

До наступления срока оплаты по векселю организация- векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.

Полученные кредиты отражают по кредиту счёта 66 «Расчётыпо краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учёта денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчётам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация- векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счёта 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учёта дебиторской задолженности.

Для контроля за индоссированными векселями применяют забалансовый счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». На этом счёте индоссированные векселя учитываются до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате их организацией.

Организации, выдавшие поручительство по векселю, отражают его на забалансовом счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». С этого счёта суммы обеспечения списывают по мере погашения задолженности.

Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкассирования, учитываются у организации- векселедержателя с указанием в аналитическом учёте банка, которому они переданы в залог или на инкассo.

7. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Для учёта различных расчётных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно- пассивный счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

К счёту 76 могут быть открыты субсчета:

· 1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

· 2 «Расчёты по претензиям»;

· 3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

· 4 «Расчёты по депонированным суммам» и др.

На субсчёте 1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» отражают расчёты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счёта 76, субсчёт 1, в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).

Перечисление суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учёту денежных средств (51, 52, 55) в дебет счёта 76-1.

Потери ТМЦ по страховым случаям списывают с кредита счетов 10,43 и др. В дебет счёта 76-1. По дебету счёта 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работникам организации (кредитуют счет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учёта денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счёту 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчёте 2 «Расчёты по претензиям» отражают расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, траспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присуждённым) штрафам, пеням и неустойкам.

В дебет этого счёта списывают причинённый организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

1) 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

2) 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и других счетов учёта затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

3) учёта денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.)- по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы»- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворённых претензий списывают с кредита счёта 76-2 в дебет счетов учёта денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворённых претензий, как правило, списывают с кредита счёта 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счёт 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учёта денежных средств в дебет счёта 91 «прочие доходы и расходы».

На субсчёте 3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчёты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счёта 76-3 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учёта активов (51, 52 и др.) и кредиту счёта 76-3.

На субсчёте 4 «Расчёты по депонированным суммам» учитывают расчёты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счёта 76-4 и дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учёта денежных средств и дебетуют счёт 76-4.

Аналитический учёт по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счёту 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счёта 76.

Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 76 обособленно.

8. Учёт резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведённой инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации- должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счёта 63 с кредита счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 76 «Рачёты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

По окончании отчётного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчётном году и не использованные в отчётном периоде, присоединяются к прибыли отчётного года и записываются в дебет счёта 63 с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторкая задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого вбухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

9. Учёт государственной помощи

9.1 Учет бюджетных средств

Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

1) средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

2) средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

9.2 Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном настоящим Положением для учета бюджетных средств.

Предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки), для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности считается прочими формами государственной помощи.

Прочие формы государственной помощи в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно.

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно пункту 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с пунктом 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:

1) характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

2) назначение и величина бюджетных кредитов;

3) характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

4) не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

10. Инвентаризация расчётов, порядок проведения и сроки отражения результатов

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" (402 - ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ ) организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в год при подготовке годовой отчетности.

По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов.

Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам года.

Это обязательное мероприятие позволяет уточнить:

- дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги);

- кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету,

но не оплаченные;

- дебиторскую и кредиторскую задолженность по авансам полученным и выданным;

- остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.

- определиться по срокам исковой давности по каждому контрагенту в разрезе договоров.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (счета 62, 60, 76, 66, 58 бухгалтерского учета) заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета.

При этом необходимо сверить данные учета с данными контрагентов, составить акты сверки расчетов с ними и направить для согласования и подписания.

Обращаем ваше внимание на то, что акт сверки с контрагентами не является первичным учетным документом, который подтверждает совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при этом не изменяется. Подписанный акт сверки свидетельствует только лишь о том, что ваш контрагент признает свой либо ваш долг со всеми вытекающими из этого последствиями.

Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме

N ИНВ-17). В акте инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками.

В том случае , если задолженность не просрочена и нет расхождений в учете как предприятия, так и контрагента работу можно считать выполненной. дебиторский аккредитивный вексель

В случае выявления ошибки в учете, необходимо внести исправления в порядке предусмотренном ч. 8 ст. 10 Закона N 402-ФЗ и Положению по бухгалтерскому учету "исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010).

При выявлении просрочки в расчетах по дебиторской задолженности необходимо принять меры по ее погашению, это может быть претензии, передача в суд, закрытие встречной задолженности и, прощение долга т.д.

Возможно, при инвентаризации будут выявлены долги, по которым срок исковой давности уже истек.

Напоминаем, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК), общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК ), сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст.198 ГК)

Такой долг станет безнадежным и его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

1) по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);

2) стало известно о том, что должник - юридическое лицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Заключение

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на прочие операционные доходы и расходы организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторской или кредиторской задолженности.

Обязательным является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

В процессе рассмотрения темы была достигнута поставленная цель, были изучены принципы учёта и оценки дебиторской и кредиторской задолженности, а также решены задачи, которые заключались в анализировании сущности понятий дебиторской и кредиторской задолженности, классификаций задолженностей у ряда авторов.

Библиографический список

1. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый ) учёт: учебное пособие. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.,2011. - 955 с.

2. Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО» . Дебиторская задолженность. //Audit-it,2013. http://www.auditit.ru/articles/account/buhaccounting/a6/601428.html (дата обращения 21.11.2013)

3. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова. - М. : Проспект, 2011. - 429 с.

4. Бдайциева, Л. Ж. Бухгалтерский учёт: учебник / Л.Ж. Бдайциева. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 735 с.

5. Васильчук, О.И. Особенности бухгалтерского учёта и экономического анализа предприятий бытового обслуживания населения: учебное пособие. - М., 2011.- 408 с.

6. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2 от КонсультантПлюс. Consultant. Ru

7. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1 от КонсультантПлюс. Consultant. Ru

8. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие / И. М. Дмитриева. - М. : Юрайт, 2011. - 287 с.

9. Закон "О бухгалтерском учете" 402 - ФЗ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ

10. Зонова А. В., Бачуринская И. Н., Горячих С. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. -- СПб.: Питер, 2011. -- 480 с.

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник. - 4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2013. - 681с.

12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" (ред. от 02.04.2013). Consultant. Ru

13. Мочнева, Е. А. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Документальное оформление результатов инвентаризации.//"Главбух" "Первая полоса", №46 (7), 2013. http://www.glavbuh-best.ru/news/publikacii-v-smi/379-inventarisazia-zadolzhennosti.html (дата обращения: 21.11.2013)

14. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учёт: учебник / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 576 с.

15. Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации»

16. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99)

17. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи»(ПБУ 13/2000)

18. Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010)

19. План счетов бухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по применению. - Новосибирск: Норматика, 2012. - 96 с.

20. Рогуленко Т.М., Бодяко А.В., Пономарева С.Б., Слиняков Ю.В., Бухгалтерский финансовый учет: учебник- М.: КНОРУС, 2011.- 288 с

21. Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет : учебник для вузов по специальности "Менеджмент организации" / Н. Г. Сапожникова . - 5-е изд., перераб. и доп . - М. : КноРус, 2011 . - 472 с.

22. Черненко, Н.Ю, Черненко А.Ф. Бухгалтерский финансовый учёт: учебное пособие - Ростов-н-Дону «Феникс», 2011. - 476 с.

23. Чихирева Татьяна. Резервы по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет//"Все для бухгалтера", 2010. - №8

http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a26/251724.html (дата обращения 21.11.2013)

Размещено на Allbest.ru