Аудитором вивчаються всі зауваження щодо поточної і річної звітності, які надходять на «Миронівський ринок» від місцевих фінансових органів, податкових служб, з'ясовують, що зроблено керівником ринку для усунення недоліків і поліпшення фінансово-господарської діяльності.

Для впевненості у правильності складання бухгалтерського балансу (ф. № 1), звіту про фінансові результати та їх використання (ф. № 2) і звіту про фінансово-майновий стан підприємства (ф. № 3) аудитору необхідно перевірити взаємну погодженість показників фінансової звітності. Орієнтовна форма кореспонденції показників річного фінансового звіту на «Миронівський ринок» подана у табл. 4.1

Таблиця 4.1 Перевірка взаємної погодженості показників фінансової звітності на «Миронівський ринок» 2007 р.

Аудит фінансових результатів на «Миронівський ринок» включає кілька етапів.

1. Визначення прибутку від реалізації товарної продукції. (матеріальні витрати, амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, виплати на оплату праці, відрахування на державне соціальне страхування, відрахування по обов'язковому медичному страхуванню, платежі по обов'язковому страхуванню майна, плата по процентах за короткострокові кредити банку, крім процентів за прострочені позики, витрата по всім видах ремонтів та інші затрати на виробництво і реалізацію продукції).

2. Визначення суми балансового прибутку. (доходи, отриманні від участі у спільних підприємствах, від здавання майна в оренду, дивіденди по акціях та інших цінних паперах, що належать підприємству, суми одержані у вигляді економічних санкцій і відшкодуванню збитків, інші витрати і доходи від операцій, що безпосередньо не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції).

3. Визначення величин балансового прибутку,(збільшується (зменшується) на суму перевищення (зниження) витрат на оплату праці персоналу підприємства, зайнятого у основній діяльності, у складі собівартості реалізованої продукції порівняно з їх нормативною величиною, зменшення на суму рентних платежів, що вносяться до бюджету із прибутку в установленому порядку, зменшення на суму дивідендів, отриманих по акціях та інших цінних паперах, які належать підприємству, зменшення на суму доходу, одержаного від пайової участі у спільних підприємствах).

4. Визначення величини податку на прибуток (доход) , що належить сплаті до бюджету.

5. Визначення і розподілення чистого прибутку, що залишився в розпорядження підприємства. Чистий прибуток підприємства визначається аудитором як різниця між балансовим прибутком, який оподатковується, і величиною податків з урахуванням пільг.

Під час аудиту правильності оцінки статей бухгалтерського балансу і фінансової звітності слід встановити:

- обґрунтованість довгострокових фінансових інвестицій, відстрочених податкових активів та інших необоротних активів;

- правильність оцінки незавершеного будівництва, виробничих запасів, готової продукції, товарів;

- реальність відображення у балансі основних засобів і нематеріальних активів;

- достовірність відображення в обліку заборгованості покупців і замовників за відвантажену продукцію, яка забезпечена векселями і за виданими авансами у рахунок наступних платежів та сум нарахованих дивідендів, процентів, роялті, що підлягають надходженню;

- правильність сум статутного капіталу, пайового капіталу, додаткового вкладеного капіталу, резервного капіталу, нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) та вилученого капіталу;

- взаємну погодженість показників фінансової звітності.

Під час перевірки фінансових звітів дирекція «Миронівський ринок» повинен надати аудитору повну інформацію, на підставі якої він міг би висловити свою упевненість у тому, що відпадає необхідність вносити суттєві зміни у фінансові звіти з тим, щоб вони відповідали вимогам норм (стандартів).

Складовою частиною аудиту фінансової звітності є аналіз фінансового стану, у процесі якого слід дати оцінку фінансової стійкості й платоспроможності, зокрема розрахувати коефіцієнти і показники ліквідності й фінансової активності.

5. Аналіз показників фінансової звітності

Для вирішення цих проблем використовується аналіз фінансових показників, який дасть можливість вибрати значні направлення активізації діяльності підприємства, дозволить виробити необхідну стратегію поведінки, направлену на мінімізацію збитків і фінансового риску на підприємстві.

Головна мета аналізу - своєчасно виявляти і попереджувати недоліки у фінансовій діяльності і знаходити резерви покращення фінансового стану підприємства і його платоспроможності.

При цьому необхідно вирішувати наступні задачі.

На основі вивчення причин взаємозв'язку між різними показниками виробничої, фінансової і комерційної діяльності дати оцінку виконання плану по надходженню фінансових ресурсів і їх використанню з позиції покращення фінансового стану підприємства.

Прогнозування можливих фінансових результатів, економічної рентабельності, виходячи із реальних умов господарської діяльності і наявності власних і залучених ресурсів, розробка моделей фінансового стану при різних варіантах використання ресурсів.

Розробка конкретних міроприємств, направлених на більш ефективне використання фінансових ресурсів і укріплення фінансового стану підприємства.

Аналізом фінансового стану займаються не лише керівники і відповідні служби підприємства, а і його засновники, інвестори з метою вивчення ефективності використання ресурсів, банки для оцінки умов кредитування і визначення ступеню ризику, постачальники для своєчасного отримання платежів, податкові інспекції для виконання плану надходжень коштів до бюджету, тощо. У відповідності з цим аналіз поділяється на внутрішній і зовнішній.

Внутрішній аналіз проводиться службами підприємства і його результати використовуються для планування, контролю і прогнозування фінансового стану підприємства. Його мета - встановити планомірне надходження грошових коштів і розмістити власні і залучені кошти таким чином, щоб забезпечити нормальне функціонування підприємства, отримання максимального прибутку і виключення банкрутства.

Зовнішній аналіз здійснюється інвесторами, постачальниками матеріальних ресурсів, контролюючими органами на основі публікуємо звітності. Його мета - встановити можливість вигідно вкласти кошти, щоб забезпечити максимум прибутку і виключити ризик втрати.

Джерелами інформації для проведення аналізу є: баланс підприємства за попередній рік та за звітний період, (форма №1); звіт про фінансові результати та їх використання за звітний період та попередній рік (форма №2); звіт про фінансово-майновий стан (форма №3); звіт з праці; звіт про витрати на виробництво продукції, робіт, послуг; звіт про наявність та рух основних фондів, амортизацію (знос); звіт про рух коштів в іноземній валюті; висновки аудиторських перевірок; інша інформація.

Фінансовий аналіз складається з підбору, групування і вивчення даних про фінансові ресурси підприємства і їх використання з метою мобілізації ресурсів, необхідних для виконання планових або проектних завдань і погашення фінансових зобов'язань в процесі господарської діяльності підприємства. При аналізі розглядаються питання формування і використання окремих видів фінансових ресурсів, їх розміщення у різні види матеріальних цінностей (активи), оцінки платоспроможності і фінансової стійкості підприємства, швидкості обіговості коштів. Фінансовий аналіз називають ще аналізом балансу.

В процесі аналізу стає зрозумілим: платоспроможність як самого підприємства, так і його дебіторів; забезпеченість власними обіговими коштами у відповідності з потребою в них; збереження коштів, причини зміни їх сум на протязі періоду, що аналізується; виконання плану прибутку і прибутковість фінансово-господарської діяльності підприємства; стан запасів товарно-матеріальних цінностей і джерел їх утворення; розміщення власних.

6. Оцінка використання облікової інформації

Під обліковою інформацією розуміють об'єкт , який призначений для запису, передавання та зберігання інформації.

Кожний з видів носіїв облікової інформації об'єднує під назвою багато різноманітних документів. Розрізняють: Первинні документи -"Миронівський ринок" використовує для відображення господарських операцій; облікові регістри - носії інформації спеціального формату у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, які призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого надходження, групування та узагальнення інформації з первинних документів.

У регістрах заздалегідь зазначаються кореспондуючі рахунки, що полегшує облікову реєстрацію і забезпечує правильне відображення господарських операцій на рахунках.

На "Миронівському ринку" виокремлюються такі регістри:

- систематичні -які призначені для реєстрації господарських операцій у систематизованому вигляді за однорідними ознаками, тобто в бухгалтерських рахунках. Такі записи ведуться в Головні книзі, де узагальнюються записи за кожним рахунком;

- хронологічні, що використовуються з метою обліку всіх господарських операцій у календарному порядку їхнього здійснення та оформлення;

- комбіновані, які обслуговують для одночасного відображення синтетичних і хронологічних записів.

Помилки, зроблені в облікових регістрах на ВАТ «Миронівський агрегатний завод», виправляються способом «червоне сторо» і способом додаткових проводок.

7. Облік фінансової звітності у умовах комп'ютерних технологій

Сучасні засоби обчислювальної техніки, включаючи пристрою збору, виміру, реєстрації, передачі, нагромадження інформації в ринкових умовах, дозволяють автоматично одержати всю первинну інформацію про господарські операції, що відбуваються, процесах і явищах.

На «Миронівський ринок» для автоматичного сприйняття і реєстрації первинних даних на ЕОМ, що забезпечують швидке введення первинної інформації й обробку її на великих швидкостях.

Скорочення загального обсягу первинної інформації за рахунок виключення з неї умовно-постійної інформації; заміна більшості звичайних паперових первинних документів машинними носіями інформації.

В даний час обробка первинної облікової документації ведеться в ручну. Однак ведення первинного обліку можна робити за допомогою програми фірми «1С - Бухгалтерія» версії 7.7. «Підприємство».

При цьому підприємство має можливість вільно експериментувати з різними звітами і формами документів.

Програмний пошук по журналах проводок за будь-який період часу представляє широкі можливості для вибірки потрібних записів і тих або інших господарських операціях, і набагато ефективніше мати всю облікову інформацію в машинному виді, щоб оперативно одержувати ті дані, що необхідні і зокрема для визначення як фактично понесених прибуток, так і для проведення прогнозованих розрахунків по ефективності і перспективності того або іншого товару.

Конфігурація даної програми набудована на інтегроване ведення обліку, при цьому вона має: єдину базу даних і систему діючої нормативно-довідкової інформації; автоматичне відображення товарно-складських операцій; розрахунку зарплати з відображенням інформації в бухгалтерському обліку; формування звіту про прибутки і збитки за результатами діяльності.

Висновок

Фінансові звіти складає більшість підприємств у всіх країнах світу. Так, баланс містить інформацію про стан активів, зобов'язань і власного капіталу підприємства на конкретну дату. Це дає можливість судити про масштаби підприємства, а наявність графи “на початок звітного періоду” дозволяє дійти висновків і щодо деяких тенденцій його розвитку.

Аналіз фінансових показників свідчить, що «Миронівський ринок» Київської регіон споживспілки має у 2007р. в порівнянні з 2006 р. позитивні показники. Так, дохід (виручка) від реалізації товарів (робіт, послуг) у 2007 р. збільшилась на 327,3 тис. грн., або на 118,55 %. Хоча й витрати збільшились (адміністративні витрати збільшились на 36,6 тис. грн. або 113,4 та витрати на збут - 16,5 тис. грн. або на 116,22%) чистий прибуток збільшився на 159,8 тис. грн. або на 109,3%.

Перевіряючи звітність, аудитор визначає повноту і взаємозв'язок звітних форм поточної і річної бухгалтерської та статистичної звітності. Одночасно з'ясовує, як на підприємстві здійснюються аналіз і затвердження звітності структурних підрозділів, чи обговорюється поточна і річна звітність на виробничо-технічних нарадах, зборах засновників і акціонерів, наявність протоколів про затвердження звітності і розподіл прибутків, як виконуються рішення цих нарад, зборів.

Аналізом фінансового стану займаються не лише керівники і відповідні служби підприємства, а і його засновники, інвестори з метою вивчення ефективності використання ресурсів, банки для оцінки умов кредитування і визначення ступеню ризику, постачальники для своєчасного отримання платежів, податкові інспекції для виконання плану надходжень коштів до бюджету, тощо. У відповідності з цим аналіз поділяється на внутрішній і зовнішній.

Список використаних джерел

1. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність” № 996- XIV від 16.07.99. Зі змінами та доповненнями.

2. Закон України “Про податок на додану вартість” затверджений 26.08.98 №992-32. Зі змінами та доповненнями.

3. Закон України від 28.12.1994 р.№334/94-ВР "Про прибуток підприємств". Зі змінами та доповненнями.

4. Закон України “ Про підприємництво” від 7 лютого 1991р. Зі змінами та доповненнями.

5. Закон України ”Про аудиторську діяльність в Україні” від 22 квітня 1993 р. Зі змінами та доповненнями.

6. План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій затверджений Міністерством фінансів України №291 від 30.11.99.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс” затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 30.03.99.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати.” №92 від 27.04.2000 р.;

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Доход», затверджене Міністерством фінансів України від 28.07.2000 р. № 181

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрата», затверджене Міністерством фінансів України від 29.08.2000 р. № 183

11. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку і твердженні типових форм первинного обліку” №352 від 29.12.95р.;

12. Інструкція застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та інші нормативні документи №291 від 30.11.99р;

13. Баканів М.І, Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М.: Фінанси і статистика, 2000.-416с.

14. Бірюкова И.ДО, Кодрянський А.В. Бухгалтерський облік в Україні. -К.: 2003р.-265с.

15. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку.2-ге вид. - К.: Тов-во “Знання”,2006р.- 640с.

16. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: навчально-методичний посібник /під ред.С.Ф.Голова.-Дніпропетровськ: Баланс-клуб, 2004р.- 832 с.

17. Габрук О. Коментарі до Закону України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 24.12.02 № 349// Бухгалтерський облік і аудит. - 2003, №2. -с.36-42.

18. Головко Т. Методика аналізу фінансової звітності підприємства - К.: Компас, 2005 р.

19. Грабова Н.Н, Добровський.М. Бухгалтерський облік у виробничих і торговельних підприємствах 2000. - К.: “А.С.К.”: 2006р.-624с.

20. Давидов Г.М. Аудит. Навчальний посібник. - К.: Знання, 2007. - 195

21. Добровський В.М. Звітність підприємств. - К.: КНЕУ, 2005.

22. Ждан В.І. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. - К.: ЦУЛ, 2006 р.

23. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік, контроль і аудит у системі керування підприємством. - К.: Видавництво Бліц-інформ, 2005-829с.

24. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні.4-і вид. - К.:А.С.К.2006р.-848с.

25. Завгородній В.П, Сопко В.В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю й аналізу.- К.:КНЕУ, 2007р.

26. Завгородній В.П. Автоматизація бухгалтерського обліку, контролю, аналізу й аудита.-К.: "А.С.К." 2007.-763с.

27. Каруца С.М. Фінансова звітність як предмет державного фінансового контролю. //Фінансовий контроль (всеукраїнський науково-теоретичний журнал) № 1 від 09. 01. 2006.

28. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - Изд. 4-е, исправл., доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2005. - 208 с.

29. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2007. - 424 с.

30. Коробов М.Я. Фінансовий економічний аналіз діяльності підприємства”-К.: Знання, 2006.-378с.

31. Кривоносий Ю.Г. “Облік основних господарських операцій”-К.:А.С.К.-2007р.-504с.

32. “Новий бухгалтерський облік в Україні”- Тернопіль: “Карт-Бланк”,2006р.-288с.

33. Петрик Е. Коментарі до національних нормативів аудита №1 і №2."Бухгалтерський облік і аудит"№4,2006 р.

34. Лень В.С. Бухгалтерський облік в Україні: нормативна та методична база. Навчально-практичний посібник. - К.: ЦУЛ, 2007 р.

35. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - К.: ЦУЛ, 2007

36. Лучко М. Ревізія в промисловості. "Бухгалтерський облік і аудит"№6,2006 р.

37. Осейко Н.Н. Бухгалтерський облік за допомогою персонального комп'ютера. - К., 2005р.-356с.

38. Осмоловський В.У, Стражев В.О. Теорія аналізу господарської діяльності.- Мінськ., 2005-351с.

39. Панків Д.А. Бухгалтерський облік і аналіз у закордонних країнах;-Мінськ., 2007р.-413с.

40. Партін Г.О. Бухгалтерський облік:основи теорії і практики. - К.: Тов-во “Знання” 2006р.-245с.

41. Попович П.Я. Економічний аналіз і аудит на підприємстві. - К.: Економічна думка, 2006.-351с.

42. Савицька Г.У Аналіз господарської діяльності підприємства.5-і изд.-Мінськ: ТОВ “Нове знання”. 2004р.-688с.

43. Савич В.І. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - К.: ЦУЛ, 2005 р.

44. Сопков.У, Завгородній В.П. Організація бухгалтерського обліку, контролю й аналізу.- К.:КНЕУ, 2007-260с.

45. Самохін Л.В. Програма аудиту фінансових результатів // Дон НТУ, 2006.

46. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України.-К.:А.С.К., 2008р.-784с.

47. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність. Підручник. 2-ге видання. - К.: ЦУЛ, 2007 р.

48. Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник. - К.: Знання-Прес, 2007.

49. Фінансовий менеджмент: теорія і практика/ Під.ред. Стояновой Э.С.-5-і изд. М.: Перспектива 2003р.-657с.

50. Журнал “ Усе про бухгалтерський облік” №32(578), 9 квітня 2004р. с. 34

Размещено на Allbest.ru