Особенности проведения аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«СИБИРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ГЕОДЕЗИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Особенности проведения аудита



Задача 1. Рассчитайте уровень существенности наиболее значимых статей баланса, а также наиболее значимых сальдо счетов, классов операций и единый уровень существенности, используя форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 1), оборотную ведомость (приложение 2).

Задание. Критерии отнесения статей бухгалтерского баланса, сальдо счетов, классов операций к значимым, а также базовые показатели определите самостоятельно. Процедуры отбора и расчета существенности оформите в виде рабочих документов с описанием обоснования выбора

Решение

Единый уровень существенности можно рассчитать, используя значимые показатели, которые определены в ПСАД «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ протоком №2 от 22.01.1998 г. Показатели для расчета уровня существенности взяты из приложения 1.

Для другой финансовой отчетности показатели, используемые при расчете уровня существенности, будут иные.

Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности (по формату, рекомендуемому Правилом (стандартом) аудиторской деятельности («Существенность и аудиторский риск»))

	Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля %	Значение применяемого для нахождения уровня существенности (ЗН)
	1	2	3	4
1	Балансовая прибыль	598	5	29,9
2	Валовый объем реализации без НДС	10005,3	2	200
3	Валюта баланса	8236	2	164,7
4	Собственный капитал	5192	10	519,2
5	Общие затраты баланса	9894,3	2	197,9

УС=(29,9+200+164,7+519,2+197,9)/5=222,34.

В соответствии с положениями положения Правила (стандарта) аудиторской деятельности ((«Существенность и аудиторский риск») показатели, используемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу

ОТК.%=((УС-ЗН)/УС)*100%.

При получении отрицательного значения показатель берется по модулю. Расчет процентного отклонения показателей, используемых при расчете уровня существенности, приводиться ниже:

Откл.%(1)=((222,34-29,9/222,34)*100=86,55%

Откл.%(2)=((222,34-200/222,34)*100=10,05%

Откл.%(3)=((222,34-164,7/222,34)*100=25,92%

Откл.%(4)=((222,34-519,2/222,34)*100=133,16%

Откл.%(5)=((222,34-197,9/222,34)*100=10,99%

С учетом того, что несколько показателей (в том числе максимальное и минимальное) отличаются от среднего (222,34 тыс. руб.) более чем на 20%, необходимо определить новое значение уровня существенности:

УС=(200+197,9)/2=198,95 тыс. руб.

Общий уровень существенности составляет 198,95 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, что 200 тыс. руб.

аудит финансовый бухгалтерский

Уровень существенности означает предельное значение ошибки, допустимое в финансовой отчетности данного аудируемого лица, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет делать выводы.

Для выделения наиболее значимых статей баланса необходимо установить, какое удельное значение от валюты баланса будет существенным (т.е.1%,1,5% и т.д., полагаясь на свое профессиональное суждение, и дать ему обоснование.) Затем найти удельное значение статей баланса к валюте баланса. Существенными статьями будут те, удельное значение которых равно или больше процента, определенного как существенный.

По классам операций необходимо определить, какое удельное значение оборота по дебету, кредиту счета общему обороту будет существенным (т.е. 1%, 2%, полагаясь на свое профессиональное суждение, и дать ему обоснование). Затем найти удельное значение оборотов по конкретному счету к общему обороту за аудируемый период. Существенными оборотами будут те, удельное значение которых равно или больше процента, определенного как существенный.

Задача 2. Вы располагаете следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту подлежат материально-производственные запасы, общий объем проверяемой совокупности составляет 500 000 руб., уровень существенности - 10000 руб., номера документов - с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.

Задание. Постройте выборку, указав первые семь элементов методом случайного отбора (используя таблицу случайных чисел - приложение 3 и соответствующий коэффициент проверки - приложение 4).

Решение

Для построения выборки необходимо определить ее элементы:



ЭВ = (ГС ? к)/УС

ЭВ-элементы выборки;

ГС - генеральная совокупность;

К-коэффициент проверки;

УС-уровень существенности.

Из генеральной совокупности исключаться элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задания они отсутствуют. Тогда

ЭВ=(500000*0,7)/1000=35.

Коэффициент проверки равен 0,7, так как система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.

Далее определяться элементы выборки методом случайного отбора по формуле

(ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН,

ЗН-значение начальное,

ЗК-значение конечное,

СЧ - случайное число, взятое из таблицы случайных чисел случайным образом.

Подставив ЗН, ЗК, имеем

(1050-50)СЧ+ЗН.

Используя данный алгоритм, находим семь первых значений выборки.

Далее расчет и значение, попавшие в выборку, не проводятся, так как при решении может быть использовано любое случайное число из таблицы случайных чисел. Следовательно, результаты будут различными, однако процедуры построения такой выборки, а также алгоритм расчета остаются те же.

Задача 3. Вы располагаете следующей информацией по ООО «Фортуна»: аудиту подлежат материально-производственные запасы, общий объем проверяемой совокупности составляет 500 000 руб., уровень существенности - 10 000 руб., номера документов - с 50 по 1050, система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок были выявлены существенные искажения.

Задание. Постройте выборку, указав первые семь элементов систематическим отбором по номеру документа

Решение

Для построения выборки необходимо определить ее элементы:

ЭВ = (ГС ? к)/УС

ЭВ-элементы выборки;

ГС- генеральная совокупность;

К-коэффициент проверки;

УС-уровень существенности.

Из генеральной совокупности исключаться элементы наибольших значений и ключевые значения. По условию задания они отсутствуют.

Тогда ЭВ=(500000*2)/10000=100.

Коэффициент проверки равен 2, так как система внутреннего контроля эффективна, в бухгалтерском учете по данным предыдущих проверок нет существенных искажений.

Далее определяем интервал выборки:

ИВ=(ЗК-ЗН)/ЭВ

Подставляя ЗК,ЗН,ЭВ, имеем

ИВ=(1050-50)/100=10

Таким образом, элементы выборки определяются как ЗН+ИВ.

Первым элементом, попавшим в выборку, будет номер документа 60, т.е. 50+10=60.

Вторым элементом -70, третьим -80, четвертым -90, пятым -100, шестым -110, седьмым - 120.

Из всей совокупности документов аудитор будет проводить проверку по номерам 60,70,80,90,100,110,120 и т.д. и на их основе делать вывод о состоянии информации, содержащейся во всей документации.

Можно построить выборку, определив стартовое число с использованием таблицы случайных чисел. Стартовое число (СЧ) определяется следующим образом:

СЧ=ЗН*СЧ

В нашем случае ЗН равно 50, случайное число берется из таблицы случайных чисел случайным образом. Далее к стартовому числу прибавляется интервал, здесь он равен 10.

Используя данный алгоритм, находим семь первых значений выборки.

Далее расчет и значение элементов попавших в выборку, не приводятся, так как решение может быть использовано любое случайное число из таблицы случайных чисел. Следовательно, результаты будут различными, однако процедуры построения такой выборки а также алгоритм расчета остаются те же.

Задача 4. В феврале 2003 отчетного года (аудируемого периода) на ОАО «Восток» было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным документов, акционер Е.К Фролов, владеющий акциями новой эмиссии номинальной стоимостью 17 000 руб., внес в марте этого же года в счет оплаты акций станок, стоимость которого была оценена по согласованию с другими акционерами в 17 000 руб. При привлечении аудитором оценщика установлено, что стоимость станка равна 15 000 руб.

По результатам первого полугодия 2003 г. руководителем ОАО «Восток» было принято решение о выплате дивидендов. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено 30.08.03:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 75 «Расчеты с учредителями». Их выплата произведена 10.09.03 без удержания налога с доходов физических лиц.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

1. Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.

Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

2. При принятии основных средств в счет вклада в уставный капитал необходимо произвести следующие бухгалтерские записи Дт 08 Кт 75-1 17 000 руб. внесли станок; Дт 01 Кт 08 17000 руб. поставить на учет. А так как стоимость по оценке оценщика меньше на 2000 руб. (17000 -15000) собранию акционеров необходимо принять решение о завышенной стоимости станка тем самым завысив количество проданных акций.

Начисление дивидендов необходимо провести следующим образом: начислили дивиденды Дт 84 Кт 75-1; удержали НДФЛ Дт 75-1 Кт 68; перечислили налог с дивидендов Дт 68 Кт 51; погасили задолженность по дивидендам перед акционерами Дт 75-1 Кт 90.

Задача 5. При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс», проводившейся в январе после отчетного года, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге: а) приходный ордер № 18 от 01.11.03 отчетного года (аудируемого периода) на поступление денег от экономиста СЛ. Павлова в сумме 2400 руб. за перевозку автомобилем личного имущества, 11.11.03; б) приходный ордер № 19 от О 1.11.03 на поступление денег от слесаря Иванова АЛ. в сумме 3500 руб. за отпущенные строительные материалы 20.11.03 отчетного года (аудируемого периода); в) расходный ордер № 20 от 04.11.03 на выдачу денег в подотчет помощнику директора Корниловой И.С. на хозяйственные расходы в сумме 2000 руб.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреплены.

Кассир З.И. Морозова принята на работу с 01.03.03. Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.03. Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 03.06.03.

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОЛО «Прогресс» по состоянию на 24.12.03 комиссией в составе: главный бухгалтер О.К. Шапошникова, бухгалтер В.Н. Васильева, менеджер Н.Д. Сафронова, кассир З.И. Морозова. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир З.Л. Морозова совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОЛО «Прогресс».

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций



Решение

1. Нормы действующего законодательства не соблюдены, так как нарушены правила ведения кассовых операций или наличных денежных средств (Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации; Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации):

1.1. нарушены сроки приема МОЛ на работу и подписания им обязательств о материальной ответственности;

1.2. все первичные документы по кассовым операциям должны в обязательном порядке регистрироваться, подшиваться и хранится в бухгалтерии или кассе организации;

1.3. кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана;

1.4. не зарегистрированные кассовые документы изъять вместе с деньгами и потребовать объяснения у кассира.

2. При проверке кассовых операций ОАО «Прогресс» установлены нарушения следующего характера: кассир являясь материально ответственным лицом при принятии его на работу 01.03.03г, приказ создан 20.03.03г, а материальные обязательства наложены только 03.06.03г; при проведении инвентаризации кассы по состоянию на 24.12.03 недостач и излишков в кассе не выявлено, хотя имеются ПКО № 18 от 01.11.03 на сумму 2400 руб., ПКО №9 от 01.11.03 г на сумму 3500 руб., РКО № 20 от 04.11.03 на сумму 2000 руб., необходимо взять объяснения с кассира, почему она не придерживалась правил ведения кассовых операций; вынести выговор кассиру и главному бухгалтеру за ненадлежащее исполнение кассовых операций в организации; еще раз проверить кассира и убедится в ее профессиональных качествах.

Задача 6. В ходе аудиторской проверки ОАО «Удача» установлено, что работники предприятия вносят деньги в кассу за реализованный им уголь, дрова. Лицам, работающим на данном предприятии, топливо продается по сниженным ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их при обретением). Кассир О.К. Иванова оплату принимает по открытой ведомости, т.е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии поступление денег в кассу за отпущенное топливо в оценке по стоимости ниже приобретения (заготовления) отражается в корреспонденции Д-т 50 «Касса» - К-т 10 «Материалы». На расходных накладных на отпуск топлива проставляется отметка «оплачено». Сопоставление в процесс е аудита этих накладных с ведомостью на оплату топлива показало, что деньги в сумме 14 800 руб. в кассе не оприходованы. Оказалось, что, пока кассир ездила в банк, штамп с оттиском «оплачено» передавала в бухгалтерию, бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета налоговая база по НДС была определена с суммы 14 800 руб.

По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16 000 руб., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18 000 руб.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

При проверке кассовых операций в ходе аудита установлено нарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г., в частности п.3, что прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Оплата за реализованное топливо принимается по открытой ведомости.

В соответствии с п.12 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ и Министерством финансов РФ. В соответствии с п.13 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

В ОАО «Удача» итоговая сумма по открытой ведомости внесенной платы за реализованное топливо отражается в кассовой книге в конце месяца.

Пунктом 22 «Порядка ведения кассовых операций» установлено, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. В соответствии с п.24 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же, после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его документу.

По данным проверки установлено, что кассир О.К. Иванова передавала свои полномочия работникам бухгалтерии во время ее отсутствия.

В соответствии с п.34 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В результате данного нарушения выявлено, что не отражено по данным кассовой книге 14 800 руб.

Топливо работникам ОАО «Удача» реализовывалось по стоимости ниже расходов, расходы по приобретению составили 16 000 руб. стоимость реализации - 14800 руб. Для целей налогообложения налоговая база в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ при расчетах с взаимозависимыми лицами определяются как разница стоимости топлива по рыночной цене (за исключением НДС) и расходов, связанных с их приобретением. В данном случае рыночная цена составляет 18 000 руб. Таким образом, ОАО «Удача» необходимо до начислить сумму НДС налога на прибыль.

Задача 7. При проверке финансовых вложений установлено следующее. ОАО «Восток» выступает учредителем 000 «Ритм» с апреля 2003 отчетного года, доля вклада в уставный капитал в соответствии с учредительными документами составляет 20000 руб. ОАО «Восток» передал 22.04.03 в счет вклада в уставный капитал компьютер, первоначальная стоимость которого по данным учета 30 000 руб., амортизация на дату передачи - 12 000 руб. Стоимость компьютера по согласованию учредителей была установлена в сумме 20 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «Восток» сделаны следующие проводки: Д-т 58 «Финансовые вложения» - К-т 01 «Основные средства» на сумму 18000 руб.;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» - на сумму 12000 руб.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму 2000 руб.

За 2003 отчетный год по результатам деятельности 000 «Ритм» была получена прибыль, которая распределена между участниками. В ОАО «Восток» поступило решение собрания учредителей 000 «Ритм» от 20.01.04 (т.е. на следующий год за отчетным), где указана сумма дохода ОАО «Восток» 6000 руб. В финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2003 отчетный год в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма 6000 руб. не отражена, так как информация о сумме дохода от участия в уставном капитале 000 «Ритм» получена в конце января, т.е. после отчетного года, операция отражена в бухгалтерском учете тем же месяцем:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 58 «Финансовые вложения» учтены ценные бумаги других юридических лиц, имеющие долгосрочный и краткосрочный характер, однако они все представлены по строке «Краткосрочные финансовые вложения». При сборе аудиторских доказательств установлено, что аналитический учет ведется не по всем видам ценных бумаг.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

При проверке финансовых вложений ОАО «Восток» установлено, что стоимость переданного в счет вклада в уставный капитал ООО «Ритм» компьютера определена по согласованию с учредителями и составила 20000 руб. В соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г.№14-ФЗ в последующей редакции ст.15 установлено, что если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким не денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Следует проверить наличие принятого решения собрания акционеров ОАО «Восток» о том, что ОАО «Восток» выступает учредителем ООО «Ритм». При отсутствии такого решения передача компьютера может быть признана незаконной.

В соответствии со ст.277 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал организации: не признается прибылью налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций в соответствии со ст.277 Налогового кодекса РФ, признается равной стоимости вносимого имущества определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признается у передающей стороны при таком внесений.

Таким образом, стоимость вносимого компьютера в счет вклада в уставный капитал в ООО «Ритм» в целях налогообложения признается равной 18 000 руб. при условии, что суммы начисленной амортизации в целях бухгалтерского учета и налогообложения равны.

Задача 8. В феврале 2003 отчетного года ОАО «Восток» приобретены акции ОАО «Темп» 100 шт. по номинальной стоимости 200 руб. каждая на сумму 20 000 руб., при покупке цена одной акции составляла 205 руб., стоимость услуг консультанта - 1000 руб. без НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на сумму 21000 руб.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму 21000 руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 76 «Расчеты с прочим и дебиторами и кредиторами» - на сумму 5000 руб. (на разницу между покупной и номинальной стоимостью).

Записи в книге учета ценных бумаг отсутствуют, так как акции в тот же день были переданы на хранение в коммерческий банк.

Коммерческому банку перечислено в общей сумме 2000 руб. за 2003 отчетный год за услуги депозитария, которые отражены следующей операцией:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Они учтены в составе расходов от обычной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете.

По данным ОАО «Восток» на счете 58 «Финансовые вложения» учитываются с 27.06.0350 акций ОАО «Простор», их учетная цена - 90 руб. за одну акцию, номинальная цена - 100 руб. за одну акцию, по данным опубликованных котировок на 31.12.03 их стоимость составляла 80 руб. за одну акцию. В бухгалтерском балансе на 31.12.03 показатель «Краткосрочные финансовые вложения» сформирован исходя из учетной стоимости акций ОАО «Простор» в сумме 4500 руб.

На расчетный счет ОАО «Восток» за 2003 г. поступило доходов на сумму 6000 руб. от эмитентов ценных бумаг, в том числе 1000 руб. по акциям ОАО «Темп», 600 руб. - по акциям ОАО «Простор». В бухгалтерском учете сделана проводка:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму 6000 руб.

Других операций в учете нет.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

При проверки финансовых вложений ОАО «Восход» установлено что стоимость приобретенных акций ОАО «Темп» по данным учета составила 21000 руб., в том числе номинальная стоимость (20000 руб.) и стоимость услуг консультанта (100 руб.) По данным аудита стоимость акций должна составлять 21 500 руб., так как в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Следовательно, в бухгалтерском учете ОАО «Восток» стоимость акций ОАО «Темп» определена неверно. По данным учета разница между покупной и номинальной стоимостью отражена по Д91 «Прочие доходы и расходы -К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» на сумму 5000 руб. Разница между ценой покупки и номинальной стоимостью составляет 500 руб. В учете, возможно, была допущена арифметическая ошибка.

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н, финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передачи в счет этих вложений. В нарушение данного положения в ОАО «Восток» операции по приобретению акций ОАО «Темп» отражены по Д 08 «Вложения во внеоборотные активы». Следовало же использовать счет 58 «Финансовые вложения».

Расходы за услуги депозитария в целях бухгалтерского учета в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к операционным расходам. Операционные расходы должны учитываться на бухгалтерском счете 91 «Прочие расходы и доходы». Следовательно, отражение таких расходов по Д26 «Общественные расходы» необоснованные.

В целях налогового учета расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, в соответствии со ст.265 Налогового кодекса РФ являются внереализационными расходами.

Задача 9. За 2003 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196 800 тыс. руб., информация представлена в табл. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

Вид выплаты	Сумма,
	тыс. руб.
Заработная плата штатным работникам	120000
Заработная плата совместителям	20 000
Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам	5000
Начисления отпускных	7000
Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен	2400
Материальная помощь по случаю пожара	7200
Разовая единовременная помощь рабочим	2100
Предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю	5100
ухода на пенсию
Премии по итогам года	15000
Премии за выслугу лет	13000
Итого	196800

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты про верки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

Страховые взносы не начисляются на: Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам 5000 руб.; Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен 2 400 руб.; Материальная помощь по случаю пожара 7200 руб.; Разовая единовременная помощь рабочим 2100 руб.; Предоставление подарков по случаю дней рождения, по случаю ухода на пенсию 5 100руб. Итого 21 800 руб. сумма, которую не нужно облагать взносами во внебюджетные фонды. Тем самым, при проверке необходимо рекомендовать привести в порядок включения расходов в состав затрат (что в свою очередь приведет к увеличению налогооблагаемой базы налога на прибыль) Сумма для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и включения правомочно в состав затрат составит 175 000 руб.

Задача 10. Предприятие ОАО «Восток» 17.09.03 отчетного года приобрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска 1999, первоначальная стоимость - 420 000 руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны - 210 000 руб. Покупная цена каждого объекта - 900 000 руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.03 в сумме 1 800000 руб. под 25% годовых.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4500 руб., на профессиональную подготовку оператора 6500 руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена машин отражена по дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 1 800 000 руб., амортизация по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 000 руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37500 руб. отражены корреспонденцией:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как операционные расходы. Акт приемки-передачи составлен 26.09.03.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

1. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства". Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

2. Все расходы на предприятии отражены не правильно, а именно необходимо все поправить следующим образом:

№ п/п	Наименование хоз. операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Приобретение машин	1 525 424	08	60
2	Начислен НДС по приобретению	274 576	19	60
3	Рассчитались с поставщиками	1 800 000	60	51
4	Расходы по транспортировке составили	4500	08	76,60
5	Расходы по подготовке оператора	6500	23, 91	76
6	Получен кредит для приобретения машин	1 800 000	51	67
7	Начислены % за пользованием кредита 25%	450 000	26,91	67
8	Поставлены машины на учет	1 529 924	01	08
9	Поставили на учет амортизацию	210 000	20	02

Расходы по кредиту предприятие должно относит на операционные расходы, а не на первоначальную стоимость.



Задача 11. В процесс е аудита выявлено, что на предприятии в проверяемом периоде 11.11.03 отчетного года выбыл вследствие износа объект основных средств - подъемник первоначальной стоимостью 1 800 000 руб. Оприходован лом - 200 руб., начислена заработная плата рабочим за демонтаж станков - 2500 руб., без начислений по единому социальному налогу. Отсутствует акт списания подъемника.

В бухгалтерии на сумму начисленной заработной платы сделана проводка:

Д-т 20 «Основное производство» - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Металлолом оприходован в корреспонденции:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 99 «Прибыли и убытки».

Результат от ликвидации подъемников отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток в 77 500 руб. учтен при расчете налогооблагаемой прибыли, т.к. преждевременный износ произошел вследствие длительной их эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью, недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при получении разъяснений у должностных лиц.

По данным инвентарной карточки учета основных средств установлено: первоначальная стоимость - 1 800 000 руб.; дата ввода - 11.03.98; дата выбытия - 11.11.03, в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации установлен в соответствии с технической документацией 8 лет.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты про верки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

В ходе проверки операций по выбытию основных средств установлено, что в нарушении п 1.2. Постановления Государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МПБ, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1991 г. №71а в последующей редакции не оформлен акт на списание основных средств формы ОС-4. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выбытием подъемника, не соблюдались требований «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. №94н, в частности, начисление заработной платы рабочим за демонтаж подъемника указано по Д20 «Основное производство» - следовало по Д91 «Прочие доходы и расходы» поступление металлолома от списания основных средств показано по Д99 «Прибыль и убытки» - следовало отражать по Д91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете отсутствует начисление в ЕСН по заработной плате рабочих за демонтаж подъемника. В соответствии со ст.236, 237 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических является выполнение работ, оказания услуг. Следовательно, необходимо было в бухгалтерском учете отразить ЕСН по Д91 «Прочие доходы и расходы» - К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме 890 руб. (2500*35,6%)/100%.

В соответствии с п.31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим наверное определен финансовый результат от выбытия до подъемника. По данным аудируемого лица сумма убытка составила 77500 руб. По данным проверки убыток равен 528 190 руб. Преждевременное выбытие объектов основных средств возможно из-за их эксплуатации в агрессивной среде, что должно подтверждаться документально, в связи с чем необходимо было пересмотреть срок эксплуатации подъемника, указанного в технической документации. В ходе аудита были получены только устные разъяснения, которые не могут быть использованы как надлежащие и достаточные аудиторские доказательства.

В соответствии с гл.25 НК РФ убыток, полученный по данным бухгалтерского учета со списания объектов основных средств, расходам организации для уменьшения налогооблагаемой базы не признается. По положению п.7 ст.259 НК РФ в отношении амортизуемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сметности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не свыше 2. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизуемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сметности, вправе применять специальный коэффициент (но не выше 2) только при начислении амортизации в отношении таких основных средств.

В соответствии с гл.25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и/или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыва, пожарной и токсично опасными технологическими средами, которые могут послужить причиной аварийной ситуации.

Задача 12. При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что 15.04.03 отчетного года были оформлены документально опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса технологии изготовления мебели, которые не дали положительных результатов, в качестве нематериальных активов в сумме 90 000 руб. отражены так:

Д-т 04 «Нематериальные активы» - К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

За проверяемый период начислена амортизация, исходя из срока использования 10 лет, в том числе за 2003 г. в сумме 6 750 руб., за 1 квартал 2004 г. - в сумме 2 250 руб. Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

При проверке нематериальных активов в ОАО «Восток» установлено, что неверно признаны в качестве нематериальных опытно-конструкторские работы, которые не дали положительных результатов.

В соответствии с п.2 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» не могут быть признаны нематериальными активами научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические работы, не давшие положительного результата, а также не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструктивные и технологические работы. По данным аудируемого лица опытно-конструкторские работы, не давшие положительных результатов, учтены в составе нематериальных активов в сумме 90 000 руб. с 15 апреля проверяемого периода. По данным объектам начислена амортизация, исходя из срока использования 10 лет, она составила по данным аудируемого лица в отчетном периоде 6750 руб., в 1 квартале после отчетной даты - 2250 руб. В соответствии с п.18 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» определено, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет. В целях бухгалтерского учета неверно определены расходы в части амортизации по нематериальным активам, а также неправильно сформирован показатель в отчетности по статье «Нематериальные активы».

В соответствии со ст.257 НК РФ определено, что нематериальными активами признаются приобретенные или создаваемые налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции, для управленческих нужд организации в течении длительного времени. Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежащие оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности. Активы в данном случае опытно-конструкторские работы, не давшие положительных результатов 90000 руб., признанные нематериальными ОАО «Восток», не являются таковыми по нормам гл.25 НК РФ, расходы в части амортизации не будут признаваться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, расходы завышены на сумму 6750 руб. в отчетном периоде , 2250 руб. - в 1 квартале после отчетной даты.



Задача 13. В июле 2003 отчетного года сотрудники ОАО «Восток» разработали фирменный знак, стоимость которого оценена в 120 000 руб. В бухгалтерском учете фирменный знак принят 17.07.03 в качестве нематериального актива, с начислением амортизации из расчета 10 лет, способом отражения на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

В качестве подтверждения наличия фирменного знака персоналом было предоставлено его изображение, утвержденное руководителем ОАО «Восток», а также приказ о размещении фирменного знака на всей выпускаемой продукции (при размещении рекламы). Расходы подтверждены на сумму 6 000 руб., по другим суммам дано разъяснение, что это потенциальные доходы, ожидаемые в связи с использованием фирменного знака.

Задание.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

Фирменный знак по данным аудируемого лица оценен стоимостью 120 000 руб., принят к учету с 17.07.2003 г., амортизация начислялась, исходя из 10 лет. В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: а)отсутствие материально-вещественной структуры., б) возможность идентификации; в) использование в производстве; г) использование в производстве продукции.

Пункт 4 ПБУ 14/2000 требует подтверждения исключительного права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. С учетом требований ПБУ 14/2000 видно, что неправомерно завышен показатель в отчетности по статье «Нематериальные активы» в сумме 120000 руб., а также сумма расходов в части амортизации. ОАО «Восток» необходимо документально подтвержденные расходы в сумме 6000 руб. учитывать в составе расходов будущих периодов. В соответствии со ст.257 НК РФ определено, что нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права. Активы в частности фирменный знак 120000руб., признанный нематериальным активом ОАО «Восток», не является таковым по нормам гл.25 НК РФ, расходы в части его амортизации не будут признаваться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, расходы завышены на сумму 5000 руб. в отчетном периоде, 3000 руб. в 1 квартале после отчетной даты.

Задача 14. При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хранение, не ведется. При проверке выявлено, что на складе сырья хранится 25 м3 тарной дощечки на сумму 50 000 руб., принятой на ответственное хранение от лесопильного комбината, так как она не отвечает сертификату качества по условиям договора. Карточки учета тарной дощечки на складе не ведутся. В бухгалтерском учете ценности не числятся.

ОАО «ВОСТОК» выполняет договора по изготовлению оконных рам, дверей из материалов заказчиков. Давальческое сырье (лесоматериалы, стекло) и вспомогательные материалы (гвозди, клей и др.) учитываются в производственных цехах бригадирами, в бухгалтерском учете не отражаются.

Лесоматериалы от постоянных поставщиков принимают в заготовительные цеха транзитом, минуя центральный склад. В бухгалтерии они отражаются корреспонденцией:

Д-т 20 «Основное производство» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками».

В феврале 2003 г. были получены от акционера 000 «Темп» безвозмездно лакокрасочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую сумму 10 000 руб., которые были полностью израсходованы при изготовлении мебели в марте 2003 г. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Поступление:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 83 «Добавочный капитал» - на сумму 10 000 руб.

Использование:

Д-т 20 «Основное производство» - К-т 10 «Материалы» - на сумму 10 000 руб.

Других проводок по данной операции не было. Расходы учтены в целях налогообложения.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты про верки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

При проверки операций с материальными установлено, что не ведется учет материалов, принятых на ответственное хранение.

В соответствии с п.14 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, не подлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжением по условиям договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. В бухгалтерском учете ОАО «Восток» информации о материалах, принятых на ответственное хранение, отсутствует.

В соответствии с п.155 «Методических указаний по учету материально-производственных запасов», в случае отсутствия у организации права собственности, но поступившие на ответственное хранение, записываются заведующим складом в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

По данным аудируемого лица поступившие материалы не соответствуют сертификату качества по условиям договора. Пунктом 49 «Методические указаний по учету материально- производственных запасов» установлено, что при выявлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемых требований.

Задача 15. При аудите финансовой отчетности ЗАО «Запад» аудиторы проверили правильность отражения результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Установлено следующее: в ноябре отчетного года проведена инвентаризация на складе № 3. Основание - приказ директора № 189 от 03.11.03 отчетного года, сроки проведения - с 10.11.03 по 21.11.03, причина - смена материально ответственного лица.

Состав инвентаризационной комиссии: заместитель директора по финансовым вопросам А.М. Леонов, товаровед О.П. Васильева, кладовщик склада № 3 Р-л. Ефремова.

Информация о данных, полученных при проведении инвентаризации, представлена в сличительной ведомости (табл. 2).

Решение инвентаризационной комиссии:

1) выявленную недостачу бумаги в рулонах перекрыть излишками бумаги в пачках,

2) выявленную недостачу блокнотов перекрыть папками-накопителями,

3) признать недостачу ручек, степлеров.

Результат инвентаризации: излишек (10 тыс. руб.) списать на кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», недостачу (31 тыс. руб.) на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы.

Наименование	Единица измерения	Цена	Фактически	По данным учета
			кол-во	сумма	кол-во	сумма
Бумага	пачка	15	10	150	8	120
Бумага	рулон	10	8	80	10	100
Папка-накопитель	шт.	5	10	50	15	75
Блокноты	шт.	2	15	30	10	20
Ручки	шт.	3	20	60	22	66
Степлер	шт.	10	5	50	6	60
Карандаши	шт.	1	20	20	20	20
Итого				440		461

Фрагмент сличительной ведомости (тыс. руб.)

Других документов по данной инвентаризации не представлено. Результаты инвентаризации отражены в учете в декабре отчетного года, учтены в затратах в целях налогообложения.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

1. Инвентаризация проводилась по приказу вследствие смены материально ответственного лица, Значит, в комиссии должен и состоять и присутствовать при инвентаризации тот кто принимает материальные ценности. Решение инвентаризационной комиссии должен был рассмотреть руководитель организации. Обнаруженные расхождения в учете должны быть обоснованными если обоснований нет, то принимается решение о списании или оприходование материальных ценностей, либо их списании или привлечении к ответственности материально ответственного лица.

...