Особенности проведения аудита

2. Согласно проверенным и предоставленным документам инвентаризационной комиссией неверно определены суммы недостач, руководителю необходимо принять решение о повторном проведении инвентаризации с целью хищения и злоупотребления.

3. Результаты инвентаризации следует отразить следующим образом выявленная недостача Дт 94 Кт 10 на сумму 61 000 руб., если причины недостачи не установлены списать на расходы учреждения Дт 91 Кт 94, если выяснится вина материально ответственного лица Дт 73 Кт 94 61 000руб, далее удержать с заработной платы либо внести в кассу Дт 50,70 Кт 73.

Излишки материалов оформить Дт 10 Кт 91 40 000 руб.

Задача 16. При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено, что на предприятии 000 «Омега» имеются следующие данные отчетного года.

Авансовый отчет № 56 от 20.02.03 отчетного года. Из кассы получены деньги в подотчет 14.02.03 в сумме 2000 руб. Расход произведен на следующие цели: а) оплата транспортных услуг по счету № 431 на сумму 634 руб., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, основание оплаты - приобретение канцелярских товаров; б) передано подотчет Федорову 1000 руб. Остаток 64 руб. - возврат в кассу 03.03.03.

Авансовый отчет Федорова № 50 от 27.02.03. Расход произведен на следующие цели: а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1000 руб.; б) квитанция к приходному кассовому ордеру без номера на сумму 750 руб.; отсутствуют название фирмы, основание, дата.

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.03 в погашение перерасхода 750 руб.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле текущего года. В бухгалтерии выполнены бухгалтерские проводки, представленные в табл. 3.

Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами

Месяц	ДД-т	КК-т	Сумма, руб.	Содержание операции
Февраль	26	71	634	Оплачены транспортные услуги
	71	71	1000	Передано из под отчета под отчет
	50	71	64	Возврат в кассу
	10	71	1000	Стоимость запасных частей
	26	71	750	По квитанции к кассовому ордеру
	71	50	750	Погашение перерасхода
Март	10	71	542	Стоимость дискет
	19	71	108	Сумма ИДС
	68	19	108	Списан НДС в зачет

Все суммы были включены в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.



Решение

При проверке расчетов с подотчетными лицами утановлено нарушение требований законодательства. Авансовые отчеты №56 от 20 февраля, №50 от 27 февраля утверждены руководителем ООО «Омега» в апреле. Авансовые отчеты №56, №50 должны быть утверждены руководителем в феврале, также нарушена нумерация.

К авансовым отчетам прилагаются оправдательные документы. Не все эти документы оформлены согласно установленным требованием.

По авансовому отчету №56 установлено, что в приложении квитанции указано основание- за канцелярские товары, в авансовом отчете значится оплата транспортных услуг по счету №431 на сумму 634 руб. Данным операция неверно отражена по Д26 «Общехозяйственные расходы».

По авансовому отчету №50 прилагается чек из магазина на сумму 1000 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру без заполнения реквизитов, номер, название фирмы, дата, на сумму 750 руб. не может быть отражена в учете , так как в документе не заполнены обязательные реквизиты, и он юридической силы не имеет. Отражение операции Д26 «Общехозяйственные расходы» - К71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 750 руб. необоснованно.

Задача 17. При аудите расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Восток» установлено: маркетолог Д.И. Карпенко командирован в г. Москву для повышения квалификации с 01.09.03 отчетного года сроком на 30 дней. Затем срок продлен директором на 15 дней. Оплата произведена в соответствии с авансовым отчетом, представленным в табл. 4.

Задание по командировке не выполнено, отсутствует документ о повышении квалификации. Отчет проверен, принят бухгалтером А.Б. Глебовой, не утвержден директором, на всю сумму авансового отчета в учете выполнена проводка:

Д-т 20 «Основное производство» - К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму 17 570 руб.

Вся сумма включена в расходы в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Информация о командировочных расходах по данным авансового отчёта

Кому, за что и по какому документу уплачено	Сумма, руб.
Суточные (45 дней по 165 руб. за каждый день)	7425
Жилье без документов (45 дней по 15 руб. за каждый день)	675
Стоимость железнодорожного билета г. Красноярск - г. Москва	1200
Стоимость авиабилета г. Москва - г. Красноярск	6000
Плата за пользование постельными принадлежностями	20
Страховой сбор	100
Литература - пять книг	1650
Итого	17 070

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

1. При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах и поэтому расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Проезд работника к месту нахождения работодателя является командировкой, следовательно, на работника в соответствии со ст. 167 ТК РФ распространяются гарантии при направлении работника в служебные командировки, установленные статьей 167 ТК РФ. Расходы на командировку дистанционного работника налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Письмо Минфина N 03-03-06/1/30978.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).Положением о служебных командировках предусмотрена выплата суточных в определенных размерах при однодневных командировках.

При направлении сотрудника в командировку выдается денежный аванс, в том числе и на оплату суточных.

При возвращении из командировки сотрудник обязан в течение трех дней предоставить авансовый отчет об израсходованных суммах с прилагаемыми подтверждающими документами и написать отчет о выполненной работе (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).

2. Действия бухгалтера не верные проверенный и утвержденный отчет только можно быть проведен в учете. В состав командировочных расходов включаются в обязательном порядке суточные, проживание, оплата проездных билетов, все остальное только с разрешения руководителя учреждения и соответствующих оправдательных документов. В данном случае работник учреждения не предоставил документа о повышении квалификации и расходы по командировке должны быть в размере 15320 руб., а не 17 070 руб. Отрази командировочные расходы Дт 26 Кт 71 15320 руб., списываем расходы Дт 20,91 Кт 26 15 320 руб.

Задача 18. В соответствии с договором от 21.07.03 отчетного года ОАО «Восток» предоставил заем 000 «Формула» О 1.08.03 на сумму 120 000 руб. на срок четыре месяца под 10% годовых. В бухгалтерском учете сделана проводка:

Д-т 58 «Финансовые вложения» - К-т 51 «Расчетные счета» на сумму 120 000 руб.

В декабре отчетного года от 000 «Формула» поступило письмо с просьбой о пересмотре срока использования займа в связи с финансовыми затруднениями и продлении еще на 9 месяцев (т.е. общий срок предоставленного займа составляет 13 месяцев) с оплатой процентов по итогам трех месяцев.

В декабре отчетного года на расчетный счет поступило 3000 руб. от 000 «Формула» в качестве оплаты процентов по займу. В бухгалтерском учете были сделаны следующие корреспонденции:

Д-т 51 «Расчетные счета» - К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на сумму полученных процентов;

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму 3000 руб.

В бухгалтерском балансе сумма выданного займа представлена по строке «Краткосрочные финансовые вложения». Аудиторами отмечены нарушения порядка учета выданного займа и представления в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В июле 2003 отчетного года в ОАО «Восток» принято решение о выпуске облигаций сроком на 6 месяцев на общую сумму по номиналу 240 000 руб. с целью получения финансовых средств для приобретения нового оборудования. Условия займа - 5% от номинальной стоимости облигации, выплата - раз в три месяца. В учете сделана следующая запись:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму 240 000 руб. 30.10.03 были начислены проценты по облигациям на сумму 12000 руб. с отражением на счетах бухгалтерского учета:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке установлено, что средства, полученные от выпуска облигаций, использованы на текущие нужды (выплата заработной платы, погашение задолженности перед поставщиками).

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

При проверке финансовых вложений и займов установлено, что заем, предоставленный 1 августа отчетного периода под 10% годовых на 4 месяца, продлен на 9 месяцев, в связи с чем общий срок составил 13 месяцев. Данный заем отражен в отчетности по строке «Краткосрочные финансовые вложения». По данным аудируемого лица сумма процентов составила 3000 руб. В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определено, что величина поступления или дебиторской задолженности определяется, исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование.

Следовательно, в учете должна быть отражена задолженность в сумме 5000 руб., т.е. за 5 месяцев, а не фактически поступившие денежные средства в сумме 3000 руб.



Задача 19. В мае 2003 отчетного года приобретен вексель ОАО «Ютта», номинальная стоимость - 10 000 руб., цена приобретения - 8000 руб., с целью вложения финансовых средств и последующей продажи. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 51 «Расчетные счета» - на сумму 8000 руб., другие про водки отсутствуют.

Вексель передан 01.09.03 по стоимости 7500 руб. Операция отражена следующими проводками:

Д-т 51 «Расчетные счета» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 7500 руб.;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 10000 руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 2500 руб.

Первичных документов, подтверждающих поступление и передачу векселя, нет. Суммы доходов и расходов по векселю ОАО «Ютта» учтены в целях бухгалтерского и налогового учета.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

При проверке установлено нарушение требований ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации». По данным аудируемого лица приобретен вексель ОАО «Ютта» с целью вложения финансовых средств номиналом 10000 руб., цена приобретения 8000 руб. Данная операция отражена по Д62 «Расчеты с покупателями и поставщиками». Следовательно, к финансовым вложениям организации относятся, в том числе долговые ценные бумаги, государственные ценные бумаги.

По данным бухгалтерского учета аудируемого лица получен доход в сумме 2500 руб. Фактически получен убыток в сумме 500 руб. В соответствии со ст.280 НК РФ налогоплательщиком, полученные убыток по операциям с ценными бумагами, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ.

Задача 20. При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль (маркаВАЗ-2121) в служебных целях. Иванов получил в 2003 отчетном году по данным кассовых, других платежных документов 10 500 руб., в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2800 руб.; стоимость текущего ремонта в сентябре - 2200 руб.; стоимость ГСМ (бензин) - 5500 руб. Вся сумма 10 500 руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутствуют. На предприятии отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

В проверяемом периоде имели место представительские расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу, от 23.11.03 в сумме 75 200 руб., вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (так как это является основной деятельностью аудируемого лица), учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая сумма за IV квартал отчетного года составила 27 200 руб.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

При проверке расходов организации установлено нарушение требований ПБУ 10/99, гл.25 НК РФ. В составе расходов по данным аудируемого лица отражена компенсация работнику организации за использование личного автомобиля (марки ВАЗ-2121) в служебных целях в сумме 10500 руб. в соответствии с письмом Минфина РФ «Об условиях выплаты компенсаций работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок». Для получения компенсации работник должен предоставить в бухгалтерию организации личное заявление, копию технического паспорта личного автомобиля. Заверенную копию доверенности в установленном порядке при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника. Основанием для выплаты компенсации работнику является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации в зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок. В организации отсутствует приказ руководителя, являющийся основанием для выплаты компенсации и принятия расходов к учету.

В соответствии со ст.264 НК РФ компенсация работнику организации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах норм, утвержденных правительством РФ, представительские расходы являются прочими расходами. С 2003 года постановлением Правительства РФ от 15.011.2002 г. №828 размер компенсации за использование личного автомобиля для автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно составляет 1200 руб. в месяц. За год размер компенсации будет равен 14400 руб. Фактические выплаты - 10500 руб., что не превышает установленную норму. Представительские расходы в соответствии с п.1, п.п.22 ст.264 НК РФ - это расходы, связанные с официальными приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления поддержания сотрудничества.

Задача 21. При аудите продаж на ОЛО «Восток» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.03 отчетного года отпущена 02.04.03 офисная мебель на сумму 180000 руб. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Восток» заключило договор № 35/4 от 10.03.03 на получение транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.03 и товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОЛО «Восток» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности (31.03.03). Реализация мебели на сумму 180 000 отражена в данных учета и отчетности за 11 кв.

Красноярская оптово-розничная фирма и предприятие ОАО «Восток» имеют договор, предусматривающий расчеты не денежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.03 на общую сумму 150000 руб., в том числе НДС, отгружено мебели 20.01.04 на эту же сумму (150 000 руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка:

Д-т 41 «Товары» - К-т 43 «Готовая продукция» - на сумму 150000 руб.; в отчете за IV квартал 2003 г. и 1 квартал 2004 г. сумма не учтена.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты про верки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

1. При определении выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и выполненные для организации работы услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Капитальные вложения» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам списываются с дебета счетов 02, 05 в кредит счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги: Д^Т 60,76 К^Т 90.1, 91.1.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При методе реализации для целей налогообложения «по отгрузке» отгружаемые товары и иное имущество отражаются по кредиту 90.1 или 91.1 и дебету счетов 62 или 76.

Одновременно в дебет счетов 90 (субсчет 2, 3, 4) или 91 (субсчет 2) списывают себестоимость отгруженных товаров или стоимость иного имущества с кредита счетов учета этих ценностей, нефинансовый результат от указанной операции списывают с товарной реализации на счет 99.

Поступившие в организацию по товарообменным операциям ценности приходуют по дебету счетов производственных запасов или другим и отражаются по кредиту счетов 60 или 76.

2. В сложившейся ситуации необходимо провести следующие записи: По взаимному согласию фирмы производят взаимозачет:

Д^Т41 К^Т 60- 152 543 руб. (180 000 руб. - 27 457) -- поступившая продукция принята к учету;

Д^Т 19 К^Т 60- 27 457руб. -- учтен НДС по поступившим ценностям;

Д^Т 68 К^Т 19- 27 457 руб. -- сумма налога принята к вычету;

Д^Т 62 К^Т 90-1- 150 000 руб. -- отражена выручка от реализации;

Д^Т 90-3 К^Т 68- 22 881руб. -- начислен НДС по реализации продукции;

Д^Т 60 К^Т 62- 127 119 руб. (150 000 руб. - 22 881) -- произведен взаимозачет;

Д^Т 51 К^Т 62- 22 881руб. -- получена сумма налога со стоимости товаров, погашенной зачетом;

Д^Т 60 К^Т 51- 32 400 руб. (180 000 руб. x 18%) -- перечислен НДС контрагенту;

Д^Т 60 К^Т 51- 20 481 руб. (180 000 руб. - 127 119 - 32 400) -- произведен окончательный расчет с ОАО «Восток».

Задача 22. При аудите продаж в марте 2003 отчетного года по данным 000 «Свет» установлено следующее по реализации продукции собственного производства: а) остаток готовой продукции на складе на начало месяца - 120 000 руб. по учетным ценам, отклонение (-) экономия20 000 руб.; б) за месяц поступило на склад: 800 000 руб. по учетным ценам, 30 000 руб. отклонение (-) - экономия; в) за месяц отгружено и оплачено покупателями: 900 000 руб. по учетным ценам, 1 800 000 руб. Цена реализации (продажи).

В марте 2003 г. перечислено за рекламу собственной продукции в газете 64 000 руб., в том числе НДС, налог на рекламу.

В таблице 5 представлены бухгалтерские проводки, которые нашли отражение в учетных регистрах 000 «Свет»

Д-т	К-т	Сумма, руб.	Содержание операции
90	26	900 000	Реализовано продукции по учетным ценам
51	90	1 800 000	Поступила выручка за продукцию
51	68	146340	Выделен ИДС
90	67	18000	Отражен налог на пользователей автомобильных дорог
90	76	64 000	Списаны расходы на рекламу

Все суммы вошли в бухгалтерскую отчетность за 1 квартал 2003 г.

Расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтерском учете. На данном предприятии используется метод начисления для определения выручки от реализации

в целях налогообложения.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.



Решение

При проверке операций по реализации продукции ООО «Свет» установлено, что неверное определена стоимость реализованной продукции. В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине не кредиторской задолженности. Согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» установлено, что при учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по движению ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течении отчетного месяца, к стоимости этой продукции по отчетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. По данным аудируемого лица в учете отсутствует информация по фактической стоимости продукции. Проверкой установлено, что отклонение составляет 51300 руб. и должно быть отражено по Д91 «Продажи» - К 43 «Готовая продукция» спорно, так как отклонение отрицательное.

Реализованная продукция по данным аудируемого лица отражена по Д90 «Продажи» - К26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» данная операция должна быть отражена по Д90 «Продажи» - К43 «Готовая продукция» по учетной стоимости. Неверно выполнена операция по отражению НДС по данным аудируемого лица Д51 «Расчетный счет» - К68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме 146 340 руб. - следовало отразить Д90 «Продажи» - К68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме 300 000 руб., так как выручка составляет 1800 000 руб. Неверное отражена операция по рекламе собственной продукции по данным аудируемого лица Д90 «Продажи»- К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в сумме 64 000 руб., в том числе НДС, налог на рекламу 5% - следовало выполнить следующие проводки: Д44 «Расходы на продажу» - К76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» сумма 51200 руб., Д91 «Прочие доходы и расходы» - 68 «Расчеты по налогам и сборам» сумма 2560 руб., Д19 «НДС по приобретенным ценностям» - К76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» сумма 10240 руб. В учете выполнена операция по отражению налога на пользователей автомобильных дорог. Данный налог отменен с 2003 года, следовательно, его отражение в учете неправомерно.

Задача 23. При аудите формирования финансовых результатов на ОАО «Вираж» установлено, что фонды накопления, потребления формировались в отчетном году корреспонденцией:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 88 «Фонды» в суммах, определенных приказом руководителя Н.М. Денисова.

В ОАО «Вираж» нет смет по данным фондам. Средства расходуются по усмотрению администрации предприятия, в основном на списание задолженности за нарушение налогового законодательства, т.е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров. В связи с чем на 31.12.03 отчетного года в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629 932 руб. При проверке установлено, что расходы, т.е. отчисления в фонды за счет прибыли, за 2003 г. превысили сумму полученной прибыли, в результате чего был получен убыток.

В ОАО «Вираж» созданы в 2003 г. «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва составила 42914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по балансу на 01.01.03.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

1. Наибольший удельный вес в формировании конечного финансового результата коммерческой организации составляет финансовый результат от видов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), указанных в Уставе организации.

2. Основными вопросами проверки формирования финансовых результатов от видов деятельности являются:

-- установление порядка признания выручки, принятого в учетной политике организации, и его соответствия фактически применяемому;

-- установление полноты отражения в учете выручки за реализованную продукцию по всем видам деятельности при различных формах ее оплаты (денежная, неденежная);

-- проверка правильности признания и отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета;

-- проверка обоснованности распределения коммерческих расходов;

-- проверка полноты и правильности исчисления налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации продукции, и определения финансового результата;

-- проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от видов деятельности.

Достоверность определения финансового результата от реализации продукции, а также соответствия фактически принятого порядка признания выручки принятому в учетной политике определяется путем проверки последовательности бухгалтерских записей по счету 90 «Реализация».

При проверке полноты отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию, работы и услуги особое внимание следует обратить на включение в состав выручки стоимости продукции, товаров, выдаваемых работникам организации взамен денежной заработной платы, потому что исходя из анализа ошибочных ситуаций, допускаемых субъектами хозяйствования встречаются случаи невключения в состав выручки стоимости такой продукции, товаров, работ, услуг. Кроме этого, необходимо проверить полноту и правильность отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию при зачете взаимных требований между организациями.

Особое внимание при проверке учета финансовых результатов от видов деятельности необходимо обратить на порядок отражения (признания) расходов , включаемых в состав затрат по производству и реализации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Сомнительный долг - признается задолженность, не погашенная в срок, если не обеспеченна залогом, поручительством, банковской гарантией.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам не превышающим 10% от выручки отчетного года и использовать только на покрытие убытков.

3. Руководитель учреждения принял неверное решение в части формировать фонды в корреспонденции счетов Дт 99 Кт 88. Резерв формируется от выручки в финансовом году в размере 10% и не более. Резерв формируется следующими проводками Дт 91 Кт 63 10% от суммы выручки , а не сумма дебиторской задолженности 49 914 руб.; Дт 63 Кт 62,76 списываем в части покрываемой резервом; если не покрываем резервом то списываем проводкой Дт 91 Кт 62,76.

Задача 24. При аудите ОАО «Звезда» установлено, что по данным отчетности за предыдущие периоды организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 000 руб. По данным опроса управленческого персонала по отчетному году ожидается убыток в той же сумме. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена.

В балансе ОАО «Звезда» на 31.12.03 показатель «Запасы» сформирован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 000 руб. (учетная цена), лакокрасочные материалы 75 000 руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.03 аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 000 руб., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентаризационной комиссией в акте по факту порчи на сумму 68 000 руб.

На основании приказов руководителя ОАО «Звезда» в течение 2003 г. было перечислено на содержание спортивной команды «Футболист» 5% от чистой прибыли в качестве благотворительной помощи. В учете операции отражены в корреспонденции:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При формировании бухгалтерской, налоговой отчетности благотворительная помощь включена в состав внереализационных расходов.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите прав ильные варианты отражения хозяйственных операций

Решение

При проверке ОАО «Звезда» установлено, что в нарушении ПБУ 5\01 в отчетности материально - производственные запасы представлены в неверной оценке, по учетной цене в сумме 100 000 руб., однако рыночная цена по ним составляет 88 тыс. руб. В соответствии с п.25 ПБУ 5/01 материально производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижением стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В ОАО «Звезда» следовало сформировать резерв под снижение стоимости материалов на сумму 12 000 руб. (100 000 - 88 000) корреспонденцией Д91 «Прочие доходы и расходы» - К14 «Резервы снижения стоимости материальных ценностей».

Расходы на содержание спортивной команды в качестве благотворительной помощи по данным аудируемого лица отражены Д84 «Нераспределенная прибыль». В соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Нераспределенная прибыль» перечисление средств, связанных с благотворительной помощью относятся к внереализационным расходам и должны быть отражены по Д91 «Прочие доходы и расходы».

Размещено на Allbest.ru

...