Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств

Особенности начисления амортизации по основным средствам, по которым произошло изменение их первоначальной стоимости и срока их полезного использования .Как уже отмечалось, в результате проведения реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения и частичной ликвидации объекта основных средств может изменяться их первоначальная стоимость, по которой они были приняты к налоговому учету (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Операции , связанные с выбытием амортизируемого имущества . В процессе осуществления предпринимательской деятельности организации совершают различные операции с основными средствами, в частности, продают или ликвидируют ставшие ненужными основные средства либо безвозмездно передают их. Рассмотрим подробнее порядок налогового учета таких операций.

Безвозмездная передача основных средств

Как указывалось выше, в налоговом учете налогоплательщика, безвозмездно передающего основные средства, расходы по передаче основного средства (в первую очередь остаточная стоимость передаваемого объекта) не включаются в состав расходов и не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, безвозмездная передача основных средств, как правило, связана с дополнительными расходами (например, с доставкой объекта основных средств до получателя). Если такие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, несет передающая сторона, по правилам налогового учета такие расходы также не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях налогообложения), что прямо следует из п. 16 ст. 270 НК РФ.

Ликвидация основных средств .Если основные средства, принадлежащие организации, пришли в негодность в результате морального или физического износа либо по другим причинам, руководитель организации либо созданная по его приказу ликвидационная комиссия принимает решение об их списании.

Акт на списание основных средств(форма ОС-4) может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Данные расходы будут отражаться в специальном регистре учета внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения. Организации могут воспользоваться формой регистра «Регистр учета внереализационных расходов» . Следует учитывать, что при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества организации, как правило, получают материалы, запасные части и т. п. имущество, которое рассматривается Н К РФ как получение внереализационного дохода (за исключением стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (п. 13 ст. 250 НК РФ, пп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ)).

В налоговом учете согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В этой связи предприятие должно самостоятельно определить, по какой цене в налоговом учете отразить материальные ценности, оставшиеся от списания ликвидируемого объекта. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке основного средства, признается внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В результате ликвидации основных средств налогоплательщики, как правило, получают убыток (превышение внереализационных расходов над внереализационными доходами), причем в отличие от продажи основных средств в отношении такого убытка законодателем не оговорена какая-либо специальная норма. Поэтому такой убыток отдельно не учитывается и, по мнению авторов, в полном размере учитывается при налогообложении прибыли текущего периода (или переносится на будущее в составе общего убытка). Естественно, это произойдет в том случае, если основное средство ликвидируется по обоснованным причинам.

Реализация основных средств.

В отношении реализации основных средств законодателем установлена специальная норма, предусматривающая, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации основных средств и расходы, связанные с такой реализаций, а соответственно, и прибыль или убыток от продажи основных средств учитываются отдельно от реализации прочего имущества и имущественных прав (ст. 315НК РФ). Это связано с особым порядком учета убытка от реализации основных средств (о чем подробно рассказано ниже).

Определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст. 323 НК РФ). Информация об объекте реализуемого имущества отражается в «Регистре учета операций реализации основных средств и формирования финансового результата».

Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемых основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций:

1) на остаточную стоимость такого имущества;

2) на сумму расходов, связанных с его реализацией (затраты по хранению, обслуживанию, транспортировке и т. д.). Кроме того, налогоплательщикам следует иметь в виду, что с 1 января 2002 г. остаточная стоимость основных средств не корректируется на величину индекса-дефлятора, как это было прежде.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Дата получения дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов:

1) при применении метода начисления датой получения дохода признается дата реализации основного средства (п. 3 ст. 271 НК РФ);

2) при применении кассового метода датой получения дохода признается дата поступления оплаты от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Прибыль и убыток от реализации основных средств.

Если организация получила прибыль от реализации основных средств, то никаких проблем у нее не возникает, поскольку эта прибыль подлежит включению в общеустановленном порядке в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

В случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в специальном порядке. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Согласно ст. 323 НК РФ, аналитический налоговый учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы убытков при их реализации, а также количестве месяцев, в течение которых такие расходы (убытки) могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Таким образом, сначала налогоплательщику необходимо определить разницу между сроком полезного использования реализуемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.



Глава 2. Действующая система учета основных средств на базе ОАО “Кузнецкстрой”

2.1 Учет основных средств в ОАО “Кузнецкстрой”

Предприятие которое представлено для рассмотрения содержит следующую информацию:

Официальное наименование предприятия: Открытое акционерное общество «Кузнецкстрой» (ОАО «Кузнецкстрой»), местонахождение предприятия - Россия, Кемеровская область, Новокузнецк г., Дружбы проспект, 39

Правовой статус предприятия

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, лицензию на право производства строительных работ. Оно осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. ОАО «Кузнецкстрой» отвечает по своим обязательствам всем имуществом предприятия, если иная ответственность не установлена законодательством и договором о закреплении за предприятием имущества на право полного хозяйственного ведения.

Цели и предметы деятельности

Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;

1) осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юридическими лицами (включая иностранных);

2) самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность;

3) заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объектов под ключ или на выполнение отдельных видов работ;

4) самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных работ по объектам и сроки их выполнения;

5) по своему усмотрению привлекает на договорной основе организации и физических лиц для совместного выполнения работ;

6) осуществляет контроль за своевременным и качественным обеспечением необходимой строительной документацией объектов;

7) производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядными организациями;

8) производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами организациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;

9) ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1) строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения "под ключ" в установленные сроки;

2) ремонтные работы;

3) изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.

ОАО «Кузнецкстрой» вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация .

Имущество предприятия

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

1) амортизационные отчисления;

2) прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

3) кредитов банков и других кредиторов;

4) иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Оно образует в соответствии с законодательством Российской Федерации, следующие фонды:

1) Фонд накопления;

2) Фонд потребления;

3) Резервный фонд.

Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей.

Средства, полученные в виде прибили по сделкам с имуществом предприятия (кроме случаев, предусмотренных договором о закреплении имущества), а также амортизационные отчисления не могут быть направлены в фонд потребления (в том числе на оплату труда работников предприятия, социальное развитие, выплату вознаграждения руководителю предприятия).

Порядок образования и расходования фондов определяется действующим законодательством, договором о закреплении имущества за предприятием на праве полного хозяйственного ведения, контрактом с руководителем предприятия .

В состав нашего предприятия входят основные средства которые я буду рассматривать в своей работе.

2.2 Документы для оформления движения основных средств

Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее я рассмотрю этот вопрос в части 2 данной главы.

Поступление и выбытие основных средств

Способы поступления основных средств на ОАО «Кузнецкстрой» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с условными цифровыми данными.

1. 25 января 2009 г на предприятия ОАО «Кузнецкстрой» поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации .

первоначальная стоимость

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»70 000 руб.

К98-2 «Доходы будущих периодов»(субсчет-«Безвозмездно полученные ценности») 70 000 руб.

сумма износа

Д 20 «Основное производство» 874 руб.

К 02-1 «Амортизация основных средств» 874 руб.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 6 950руб.

К 69 «Расчеты по социальному страхованию» 6 950руб.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 18 050руб.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18 050руб.

При принятии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка :

оборудование принято в эксплуатацию

Д 01 «Основные средства» 95 000руб.

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» 95 000руб.

Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценки на сумму дооценки.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1, выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию , второй- структурному подразделению организации сдатчика .

2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 «Капитальные вложения», К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Д 68 «Расчеты с бюджетом», К 19-1 «НДС»).

ОАО «Кузнецкстрой» приобретает основные средства для производственных целей.

1) Акцептовано платежное требование на офисную мебель.

на покупную стоимость

Д 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС»10 000 000 руб.

К 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»10 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 «НДС»2 000 000 руб.

К 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»2 000 000 руб.

2) Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели.

на стоимость услуг

Д 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 1 000 000 руб.

К 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»1 000 000 руб.

на сумму НДС

Д 19-1 «НДС»200 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»200 000 руб.

3) Оприходован объект основных средств.

по первоначальной стоимости

Д 01«Основные средства»11 000 000 руб.

К 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 11 000 000 руб.

4) Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.

Д 68«Расчеты с бюджетными организациями» 366 667 руб.

К 19-1 «НДС»366 667 руб.

Документально мы оформим данную операцию по приходованию офисной мебели актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

3) Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Предприятие АО «Кузнецкстрой» получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

остаточная стоимость

Д 01«Основные средства»20 000 000 руб.

К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»20 000 000 руб.

износ

Д 01«Основные средства»10 000 000 руб.

К 02-1 «Амортизация основных средств» 10 000 000 руб.

Аналогично отражается в бухгалтерском учете, если цена соглашения превышает первоначальную стоимость.

При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

на цену соглашения

Д 01«Основные средства» 15 000 000 руб.

К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 15 000 000 руб.

разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью

Д 01«Основные средства» 5 000 000 руб.

К 87-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке» 5 000 000 руб.

износ

Д 01 «Основные средства» 10 000 000 руб.

К 02 - 1 «Амортизация основных средств» 10 000 000 руб.

При получении обществом от своего учредителя - юридического лица основного средства в качестве вклада в уставный капитал налог на добавленную стоимость у учредителя не возникает, счет-фактура не выписывается . Следовательно , принимающая сторона (ОАО «Кузнецкстрой») у себя в учете получаемый объект основных средств без (входного ) НДС . К вычету налог , поскольку его нет , в дальнейшем не принимается.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств служат следующие первичные документы:

1) решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников , производимых в не денежной форме;

2) акт независимого оценщика об оценки объекта основных средств;

3) акт (накладная ) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1 после чего на основании информации содержащейся в акте и другой документации прилагаемой к основным средствам, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка

4. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи оборудования в монтаж, делается запись Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12, 13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Д 01, К 08).

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту 3).

5. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечение аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Коммерческие расходы», К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

На предприятии ОАО «Кузнецкстрой» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

1) 1.Д 20 «Основное производство»800 000 руб.

Д 19-5, 10160 000 руб.

К 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) 960 000 руб.

2) 2. Д 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) 960 000 руб.

К 51 «Расчетный счет»960 000 руб.

3) 3.Д 68 «Расчеты с бюджетом»160 000 руб

К 19-5, 10160 000 руб.

6. Рассмотрим проведения ремонтных работ хозяйственным способом на примере нашего предприятия ОАО «Кузнецкстрой» . В июле-августе 2010 г организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания ( ремонт кровли и остекления ) силами своих рабочих . Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24000 рублей. , в том числе НДС 4000 рублей , зарплата с начислениями 25000 рублей .

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками:

Д 10 «Материалы» 20 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20 000 руб.

Д 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 4 000 руб.

К 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»4 000 руб.

Д 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»24 000 руб.

К 51 «Расчетный счет»24 000 руб.

Д 68 «Расчеты с бюджетом»4000 руб.

К 19 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 4000 руб.

Д 23 «Вспомогательное производство» 20 000 руб.

К 10 «Материалы»20 000 руб.

Д 23 «Вспомогательное производство»25 000 руб.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»25 000 руб.

Документами служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций являются:

1) калькуляция стоимости ремонтных работ;

2) накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;

3) бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;

4) акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий сам факт проведения ремонта его объем и стоимость.

Выбытие основных средств с АО “Кузнецкстрой” производится в различных формах:

1) Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 “Прочее доходы и расходы” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно -- на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

2) Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.

Рассмотрим один из примеров выбытия основных средств с ОАО “Кузнецкстрой”:

Первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

В учете мы сделаем следующие записи:

остаточная стоимость

Д 91 «Прочие доходы и расходы» 680 000 руб.

К 01 «Основные средства» 680 000 руб.

износ

Д 02 «Амортизация основных средств» 120 000 руб.

К 01-2 «Основные средства (субсчет выбытие)» 120 000 руб.

остаточная стоимость

Д 58 «Финансовые вложения» 600 000 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы» 600 000 руб.

Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости поэтому разницу мы должны списать за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения или за счет соответствующих фондов .

При выбытии основных средств, специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4.

3) Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73-3).

При превышении выручки от реализации над расходами , разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.

Рассмотрим пример комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 60000руб в том числе НДС 10000руб. Сумма комиссионного вознаграждения определена в размере 3500 руб. или 7% цены продажи в том числе НДС 583 руб Первоначальная стоимость автомобиля составляет 65000 руб . Сумма износа 24000руб

В учете комитента будут сделаны следующие проводки :

Д 01 «Основные средства» субсчет (выбытие)65 000 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (собственные)65 000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (расходы)17 750 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 17 750 руб.

Д 02 «Амортизация основных средств»47 250 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие)47 250 руб.

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»60 000 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (доходы) 60 000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (расходы)10 000 руб.

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»10 000 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (расходы)2 917 руб.

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2 917 руб.

Д 19 «Налог на добавленную стоимость» 583 руб.

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 583 руб.

Д 91 «Прочие доходы и расходы»6 083 руб .

К 99 «Прибыли и убытки»6 083 руб.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а.

5. Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ОАО «Кузнецкстрой». В июне 2010г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации .

Объект был приобретен в марте 2007 г за 720 000руб.в том числе НДС 120 000 руб.Годовая норма амортизации в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений - 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы , рыночная стоимость которых установлена в размере 8 000 руб.

1 Ликвидация объекта

первоначальная стоимость

Д 0101 «Основные средства» суб. счет (выбытие)600 000 руб.

К 01 «Основные средства» 600 000 руб.

износ

Д 02 «Амортизация основных средств»585 000 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 585 000 руб.

остаточная стоимость

Д 91 «Прочие доходы и расходы» 15 000 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие)15 000 руб.

2.Получены материалы при ликвидации

Д 10 «Материалы»8 000 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы»8 000 руб.

3. Финансовый результат

Д 99 «Прибыли и убытки»7 000 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы»7 000 руб.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами .

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а.

Износ основных средств

Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

Амортизацию в разрезе отдельных объектов организация имеет право начислять по одному из следующих методов :

4) линейному;

5) уменьшаемого остатка;

6) списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

7) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ;

Самым распространенным способом начисления амортизации считается линейный метод. Организация ОАО «Кузнецкстрой» использует именно этот метод.

Инвентаризация основных средств

Итоги проверки(инвентаризации ) заносят в инвентаризационные описи форма № ИНВ.-1 ручным способом или средствами вычислительной техники по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера.

Инвентаризация основных средств на предприятии производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации: переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в малоценных быстроизнашиваемых предметах (МБП) в основные средства; перевод объектов из основных средств в МБП.

Приведу пример второй, как мне кажется, более характерной ситуации.

Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ по нормам -- 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000.

1. Перевод в состав МБП

Д 12«МБП»1 500 000 руб.

К 01 «Основные средства»1 500 000 руб.

2. Начисления на сумму износа:

а) за время эксплуатации

Д 02 «Амортизация основных средств»150 000 руб.

К 13150 000 руб.

б) в соответствии с учетной политикой

Д 20, 26600 000 руб.

К 13600 000 руб.

Переоценка основных средств

Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения. Право переоценки принадлежит самой организации , и осуществлять ее организация должна не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года

В настоящее время независимо от назначения основных средств результаты переоценки в части дооценки (уценки) направляются на увеличение добавочного капитала (Д 01, К 83).

Переоценка проводится и в части суммы амортизации (износа также по одному из методов. На сумму прироста амортизации по результатам переоценки делается запись Д 83 , К 02 .



Глава 3. Основные недостатки учета основных средств на предприятии

3.1 Недостатки организации учета основных средств в ОАО “Кузнецкстрой”

При определении недостатков учета основных средств в ОАО “Кузнецкстрой” хотелось бы сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.

Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Теперь перейдем к основным недостаткам конкретного характера.

1) организация не на все принятые ОС оформляет акты по соответствующей унифицированной форме N ОС-1, N ОС-1а или N ОС-1б, а также инвентарные карточки. Следовательно, документы, не оформленные должным образом, не являются первичным учетным документом, на основании которого производятся бухгалтерские записи, а это может привести к серьезным налоговым последствиям как по налогу на прибыль, так и по НДС. Если организация не может подтвердить момент ввода объекта в эксплуатацию, то она не может начислять амортизацию по данному объекту (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 2 ст. 259 НК РФ) и, следовательно, подтвердить расход в виде амортизационных отчислений в обоих видах учета. Принимать НДС к вычету в этом случае организация не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

2) организация составной объект (компьютер) списала по частям, несмотря на то что срок полезного использования частей существенно не различается. Данный комплект активов является единым инвентарным объектом, поэтому списывать его нужно через амортизацию.

3) Компания для начисления амортизации в налоговом учете использовала стоимость, отраженную в бухгалтерском учете, в то время как в налоговом учете не должны учитываться основные средства, переданные в качестве вклада в уставный капитал.

4) По объектам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, начислили амортизационную премию, в то время как амортизационная премия определяется в процентах от первоначальной стоимости. Последняя по общему правилу рассчитывается как сумма расходов на приобретение ОС.

5) Переоценка проводится нерегулярно.

Если компания приняла решение о переоценке объектов ОС, входящих в однородную группу объектов, то объекты однородной группы придется переоценивать регулярно. Регулярность переоценки зависит от критерия существенности, которые отражены в учетной политике предприятия. Переоценка осуществляется, когда стоимость объектов ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно отличается от текущей (восстановительной). По группе однородных объектов нельзя проводить переоценку выборочно - переоценивается группа целиком.



Список используемой литературы

1) Амортизация основных средств: учебник / под. ред. А.Н. Медведева . Бухгалтерский вестник. 2012.

2) Борисов А.Н. Новое в учете основных средств.//Аудит. 2011, №7

3) Гражданский кодекс российской федерации от 21 октября 1994 года №

4) Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. М.: Финансы и статистика, 2010. 720 с.

5) Маврицкая Е. Налоговый учет основных средств: [Электронный ресурс]/ Е. Маврицкая. - Б.м., Б.г. - Режим доступа к ст.: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/11/6655

6) Митюков Э.С. Ведение регистров по налоговому учету основных средств: [Электронный ресурс] /Э.С. Митюков - Электрон. ст. - Б.м., Б.г.- Режим доступа к ст.:http://www.lawmix.ru/bux/125333

7) Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000, действующая редакция от 25.12.2013.

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998. №60н.

9) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01с изменениями и дополнениями от: 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.

10) План счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом Минфина № 291 от 30.11.1999 г.

11) Синельникова О. Налоговый учет основных средств: [Электронный ресурс] /О. Синельникова. - Электрон. ст. - Б.м., Б.г.- Режим доступа к ст.: http://www.klerk.ru/buh/articles/959

12) Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)». Принят Государственной Думой 11 сентября 1998 года Одобрен Советом Федерации14 октября 1998 года (в ред. Федеральных законов от 29.01.2002 N 10-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ,от 18.07.2005 N 90-ФЗ, от 26.07.2006 N 130-ФЗ,от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

Размещено на Allbest.ru

...