Оценка финансовой деятельности организации и оценка банкротства

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерская отчетность как источник оценки финансового состояния организации

1.1 Понятие, состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

бухгалтерский отчетность нормативный

Формирование бухгалтерской отчетности организации является завершающим этапом учетного процесса и информационной базой для оценки финансового состояния организации.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных средств организации.

По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками. Она дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам [5].

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

· документирование различных хозяйственных фактов;

· классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета - в учетных регистрах и Главной книге;

· формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.  Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [9].

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Информация об изменениях финансового положения организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности показатели приводятся минимум за два года - отчетный и предыдущий. При несопоставимости данных указанных периодов они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Если ошибки выявлены исправления производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных. После утверждения бухгалтерской отчетности в нее можно вносить изменения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности указываются показатели, подвергшиеся корректировке, и ее причины. Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит:

· из бухгалтерского баланса (ф. 1);

· отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

· отчета об изменениях капитала (ф. 3);

· отчета о движении денежных средств (ф. 4);

· приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

· пояснительной записки;

· аудиторского заключения».

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности включается в ее состав, если организация подлежит обязательному аудиту либо инициативно приняла решение о проведении аудита и опубликовании аудиторского заключения [7].

Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. В таблице 1 приведены состав бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, некоммерческих и общественных организаций в соответствии с типом организации.

Таблица 1. Состав бухгалтерской отчетности малых, некоммерческих и общественных организаций по типам организации

Тип организации	Состав бухгалтерской отчетности
Малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту	Показатели по группам статей форм № 1, 2 (без дополнительных расшифровок)
Малые предприятия, подлежащие обязательному аудиту	Формы № 1, 2, пояснительная записка, аудиторское заключение
Некоммерческие организации	Формы № 1, 2, 6, отчет о целевом использовании полученных средств,  пояснительная записка
Общественные организации, не осуществ. предпринимательскую деятельность	Формы № 1, 2,  пояснительная записка

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

· участникам или собственникам их имущества;

· территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которых в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности [14].

Форма №1 «Бухгалтерский баланс» по своему составу предоставляет таблицу, где отражены:

1. Актив баланса;

2. раздел «Внеоборотные активы»;

3. раздел «Оборотные активы».

Первый и второй разделы ф.№1 включают имущество по составу и размещению. Итог по активу отражает данные на начало отчетного периода (на 01.01.2007 г) и на конец отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Пассив баланса включает в себя три раздела:

3) раздел «Капитал и резервы»;

4) раздел «Долгосрочные обязательства»;

5) раздел «Краткосрочные обязательства».

Пассив баланса обобщает собственный и заемный капитал и в итоге пассива на одну и ту же отчетную дату результат тот же, что и по активу [11].

Основное назначение «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2) заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как:

· валовая прибыль;

· прибыль (убыток) от продаж;

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:

1) раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

2) раздел «Прочие доходы и расходы».

В каждом разделе приводится информация по показателям за отчетный и за аналогичный период предыдущего года.

Отчет об изменениях капитала (ф. №3) состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы. Первый раздел показателей характеризует причины увеличения либо уменьшения уставного, добавочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Первый раздел, характеризующий изменения капитала, содержит следующие показатели за отчетный и предшествующий год:

1. Величина капитала на начало периода;

2. Увеличение капитала;

3. Уменьшение капитала;

4. Величина капитала на конец отчетного периода [3].

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств форма № 4 «Отчет о движении денежных средств». Значительная величина денежных средств свидетельствует о том, что реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования. Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период, что позволяет оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, заработную плату и другие платежи.

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе, состоит из 10 разделов.

Основное требование к информации, представлений в отчетности заключается в том, чтоб она была полезной для пользователей, т.е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Что быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям, уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа [20].

Бухгалтерская информация предназначена для пользователей бухгалтерской отчетности - юридических и физических лиц, которые имеют непосредственное или косвенное отношение к результатам деятельности организации, и в какой - то мере участвуют в распределение прибыли или погашения убытка либо используют информацию в иных целях. Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две группы:

· внутренние, к ним относятся управляющие всех уровней;

· внешние, которым необходима информация для принятия решений в отношении этой организации.

К внутренним пользователям относятся: руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия, т.е. управляющие всех уровней, а также бухгалтерия, финансовый и экономический отделы и другие службы предприятия. Каждый из них использует информацию исходя из своих интересов (например, руководителю важно знать реальную оценку деятельности предприятия и его финансового состояния)[8].

Группу внешних пользователей представляют собственники: акционеры, учредители, для которых важно знать уровень эффективности своих вкладов, размер дивидендов и перспективы развития предприятия.

Объективная, исчерпывающая и своевременная бухгалтерская информация- залог повышения эффективности управленческой деятельности, означающей гарантированную и стабильную прибыль, технико-экономическое развитие предприятия.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов, должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

· полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

· полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

· осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса [22].

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках от одного отчетного года к другому.

Требование соблюдения отчетного периода, т.к. в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.

При составлении отчетности необходимо соблюдать требования, которые приведены в таблице 2.

Таблица 2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Значения	Требования к бухгалтерской отчетности
Достоверность	определяет ее правдивость, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможность проверки и документальной обоснованности
Правдивость	считается, если она не содержит ошибок и оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни
Нейтральность	предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой
Целостность бухгалтерской отчетности	необходимость включения всех хозяйственных операций, осуществляемых в организации
Способ документирования	принятие учетной политикой способов документирования и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств
Сопоставимость	что каждый числ. показатель бухгалтерской отчетности, должен быть приведен данными, как минимум, за два года
Показатели деятельности филиалов	включение в отчетность показателей филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы
Причины изменения в балансе	обеспечение соответствия показателей вступительного и утвержденного заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения
Корректировка отчетной информации	подтверждения исправлений ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления
Оформление	составление отчетности на русском языке и в валюте Российской Федерации
Право подписи	подписывает отчетности руководитель, главный бухгалтер организации; если учет в организациях осуществляется специализированной организацией, то обязательна подпись лица, ведущего учет

Национальные правила бухгалтерского учета нацелены на соблюдение национального законодательства. Требования бухгалтерского учета, являясь его основой, способствуют разработке правил (стандартов) бухгалтерского учета, определению требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, формированию учетной политики. В частности, принцип двойственности находит проявление в требовании к ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Следствием соблюдения принципа двойственности является требования соответствия данных аналитического и синтетического учета. Требования к российским организациям осуществлять бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации соответствует принципу денежного измерения [2].

В состав требований к бухгалтерскому учету находят проявление принципы автономности (обособленности) организации и видов деятельности, непрерывности осуществления бухгалтерского учета. Информация считается достоверной, если она соответствует реальным процессам, состоянию ресурсов и другим элементам финансово-хозяйственной деятельности, отражает реальные результаты деятельности организации. С достоверностью тесно связана нейтральность информации, исключающая преднамеренное искажение сведений в интересах отдельных пользователей или их внутренних или внешних групп. Полнота и своевременность информации - это ее свойства обеспечивать достоверными сведениями решение пользователями управленческих задач в установленные сроки. При наличии указанных свойств учетная информация является полезной пользователям. Полезность (ценность, значимость) информации определяется ее пригодностью для принятия управленческих решений. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организаций [24].

Понятие, состав и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, имеют свою нормативную основу.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

бухгалтерский отчетность нормативный

Для того, чтобы правильно составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность и применить ее в финансовом анализе, необходимо учитывать требования действующего законодательства. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности. На эту систему огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организации работы в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень образуют федеральные законы, указы Президента Р.Ф. и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативным актом на данном уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.

Статьей 13 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» определен состав бухгалтерской отчетности, что уже отмечено ранее. «Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность» [12].

«Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Р.Ф. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций» [12].

«Все организации предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителя, участниками организации или собственниками ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации» [12].

К законодательным нормативным документам также относятся:

Гражданский кодекс РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждение годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ).

Федеральный закон « Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.

Постановление Правительства РФ «О программе реформирования бухгалтерского учета в составлении с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 г. № 283.

Основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности (раздел III) определены «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» принят Министерством финансов РФ от 29.07.1998 г., Приказом № 34н. В Положении отражены основные требования бухгалтерской отчетности.

Положением №34н утвержден Порядок представления бухгалтерской отчетности; основные правила сводной бухгалтерской отчетности и хранение документов бухгалтерского учета: организация обязана хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые разработаны Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятую в международной практике систему учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Учетные стандарты конкретизируют Закон о бухгалтерском учете и отчетности и рассматривают отдельные методологические вопросы учета конкретных операций [16].

К числу нормативных документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, являющиеся базовыми документами системы учета в России. План счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н с изменениями от 18.09.2006 г. №115н. План счетов - документ общего порядка, который является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности. Бухгалтерская отчетность организации зависит от того, как построен учет на основе Плана счетов и инструкции по его применению.

В инструкции по применению Плана счетов прямо указаны:

· принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций;

· принципы оценки, группировки активов и пассивов.

Третий уровень объединяет нормативные документы рекомендательного характера- инструкции, письма МФ РФ, комментарии, ведомственные указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой. Документы данного уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

Четвертый уровень включает в себя приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Например, рабочий План счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или Учетная политика организации. Нормы этого уровня определяются особенности организации и ведения учета и отчетности в нем [23].

В начале отчетного года в организации утверждается Приказ «Об учетной политике» с приложением к нему «Рабочего плана счетов». Учетная политика организации разрабатывается на основании ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», принятом приказом МФ РФ от 09.12.1998г. № 60н. Все уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности обобщены в таблице 3.

Таблица 3. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень- законодательный	Федеральные законы; Кодексы, постановления,	Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ
II уровень- нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Минфин РФ, Центральный банк РФ
III уровень- методический	Нормативные акты, методические указания	Минфин РФ, Федеральные органы исполнит. власти; консультационные фирмы
IV уровень- учетная пол	Приказ, распоряжение	Организации, предприятия, учреждения

Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. В России принципы составления бухгалтерской отчетности изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике; кроме этого, ряд принципов провозглашен в некоторых законодательных и нормативных актах.

Современная ситуация в российской экономике характеризуется возрастанием потребности предприятий в инвестиционных ресурсах, как российских инвесторов так и зарубежных, готовых к вложению капитала на территории России. Это предопределяет необходимость реформирование российского бухгалтерского учета [17].

Как известно, актуальной проблемой развития бухгалтерского учета в России является сближение его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой. Сближение с мировой практикой ведения бухгалтерского учета - необходимое условие для активного вхождения России в международные рынки капитала. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для отечественного учета выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Этот выбор законодательно закреплен постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №283, которым утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В результате выполнения этой программы в настоящее время в России уже многое сделано для перехода на принятую в международной практике систему учета и отчетности, в частности в применении принципов составления бухгалтерской отчетности. Процесс реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, исполнения Программы реформирования требует знания и понимания сущности международных стандартов финансовой отчетности, необходимости формирования отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, и возможностей применения в российской практике.

Национальные бухгалтерские стандарты складываются постепенно и исторически неизбежно впитывают в себя все особенности развития государства. Ключевой фактор - на какой круг пользователей, в первую очередь, ориентирована информационная система бухгалтерского учета [26]. Так, в США и Великобритании широкое развитие получили фондовые и финансовые рынки. Частные инвесторы и кредиторы выступают в качестве главных участников этих рынков и формируют основные информационные запросы о деятельности фирм - объектов инвестирования и кредитования. Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. Поэтому неудивительно, что данные, составленные по российским правилам, и данные, подготовленные в соответствии, с Международными стандартами финансовой отчетности существенно различаются [29]. Принципы построения российского учета дублируют положения международных стандартов. Поэтому существует несоответствие базовых понятий российской системы учета и МСФО, которые приведены в таблице 4.

Таблица 4. Отличительная характеристика российской системы учета от МСФО

Отличительные особенности	МСФО	Российская практика
Инт. какой группы польз.	В первую очередь инвесторов	Регулирующих органов
Достоверность отчетности	Объективное и правдивое отражение реального положения организации	Соответствие действующим нормативам, не нацеленным на формир. объективной картины деятельности организации
Трактовка активов (имущества)	Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды	Объект принадлежит организации на праве собственности или ином праве
Требование осмотрительности	Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов	Провозглашено, но в большинстве случаев не соблюдается, так как отсутствует механизм реализации
Метод начислений	Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду	Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду расходов и доходов, подтвержденных первичными (оправдательными) документами
Требование рациональности	Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривает, как качественная характеристика	Провозглашено, но не соблюдается на практике. Значимость определяется через количественные величины

В настоящее время в рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и действуют 20 ПБУ. В таблице 5 приведен перечень российских ПБУ и соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таблица 5. МСФО и соответствующие им российские положения по ведению бухгалтерского учета

МСФО	ПБУ
МСФО 1 Представление финансовой отчетности	ПБУ 1/98 Учетная политика организации ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
МСФО 2 Запасы	ПБУ 5/01 Учет материально- производственных запасов
МСФО 16 Основные средства МСФО 17 Аренда	ПБУ 6/01 Учет основных средств
МСФО 32 Финансовые инструменты:  раскрытие и представление информации МСФО 39 Финансовые инструменты:  признание и оценка	ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 27 Сводная и индивидуальная финансовая отчетность	ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
МСФО 18 Выручка	ПБУ 9/99 Доходы организации
МСФО 11 Договоры подряда	ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство
МСФО 23 Затраты по займам	ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание
МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы	ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности
МСФО 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки	ПБУ 1/98 Уч. пол. орг.  ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
МСФО 12 Налоги на прибыль	ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах	ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах
МСФО 10 События после отчетной даты	ПБУ 7/98 События после отчетной даты
МСФО 14 Сегментная отчетность	ПБУ 12/2000 Информация по сегментам
МСФО 20 Учет прав. субсидий и раскр. информации о государственной помощи	ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
МСФО 38 Нематериальные активы	ПБУ 14/02 Учет нематериальных активов

Видно, что большинство направлений учета соответствие существует и, следовательно, российская нормативная база бухгалтерского учета применительно к требованиям МСФО в основном сформирована. Эта база позволяет каждой организации выполнить задачу, поставленную в правительственной Программе - обеспечить заинтересованных пользователей, в первую очередь инвесторов, полезной и достоверной информацией, гармонизированной с международными требованиями [32].

Переход России к рыночным отношениям, расширение участия российских организаций на международной арене выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности и ее приближение к МСФО, Среди специалистов бытуют различные мнения по поводу способа внедрения международных стандартов в российскую практику бухгалтерского учета. Условно можно выделить три способа:

1) рекомендовать целиком и полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете России, заменив ими систему национальных стандартов;

2) отказаться вообще от использования МСФО и опираться на национальные стандарты;

3) разрабатывать российские стандарты путем их приспособления, модификации, совмещения с МСФО [30].

Последний вариант наиболее правильный. В настоящее время трудно найти страну, которая строит свою национальную систему 6ухгалтерского учета, основываясь полностью только на международных стандартах. Принимая во внимание национальные традиции страны, накопленный положительный опыт организации и ведения бухгалтерского учета, наличие национальных нормативных документов, не противоречащих МСФО, а также прочие факторы, разумно полагать, что действующая во многих странах мира система учетных стандартов является компромиссом между международными стандартами и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, которые участвуют в разработке МСФО.

Реформирование российской системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО направлено на обеспечение полезной информацией пользователей бухгалтерской отчетности, в первую очередь инвесторов, взаимодействие российских международных организаций в области методологии и ведения бухгалтерского учета.

В нашей стране в рамках реализации принятой Правительством Российской Федерации в 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО вступили в действие ПБУ 16/02, 17/02, 18/02, 19/02 и 20/03. Формы бухгалтерской отчетности приведены в соответствие с требованиями МСФО. Принятие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» позволит более четко определить сферу внедрения МСФО [13].

1.3 Методические основы анализа финансового состояния и критерии оценка банкротства организации

Важнейшее средство оценки финансовых результатов и финансового положения предприятия - это анализ финансовых отчетов. Существуют разные методики финансового анализа. Методики финансового анализа зависит от поставленных целей, а также различных факторов информационного, временного, методического и технического обеспечения.

Аналитики используют различные формы аналитических таблиц для анализа финансового состояния предприятия. Они прослеживают данные за ряд лет, выявляют тенденции и делают сопоставление данных. Один из распространенных методов - логика аналитической работы предполагают ее в виде двухмодульной структуры:

1. Экспресс-анализ финансового состояния;

2. Детализированный анализ финансового состояния.

Целью экспресс-анализа финансового состояния является наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. В процессе анализа предположено рассчитывать различные показатели и дополнить их методами, основанными на опыте и квалификации специалиста [1].

Экспресс-анализ целесообразно выполнять в три этапа:

1) подготовительный этап;

2) предварительный обзор финансовой отчетности;

3) экономическое чтение и анализ отчетности.

Значительный вклад в развитие методологии и практики анализа финансовой отчетности внесла учетно-аналитическая школа МГУ им. М.В.Ломоносова. Ими разработана система показателей оценки деятельности хозяйствующего субъекта. Они сгруппированы по пяти группам признаков. Анализу подвергается либо исходная отчетная информация, либо модифицированная отчетность (с укрупненной или трансформированной номенклатурой статей).

Анализ доходности хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями.

Абсолютный показатель доходности- сумма прибыли, или доходов.

Относительный показатель- уровень рентабельности. Рентабельность

представляет собой доходность, или прибыльность организации. Ее величина измеряется уровнем рентабельности.

Уровень рентабельности предприятий, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется процентным отношением прибыли от реализации продукции к себестоимости продукции.

R=*100%

где R- рентабельность;

П- прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

С- себестоимость продукции, работ, услуг.

В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторы, их определяющие [6].

Характеристика финансовой устойчивости включает в себя анализ:

· состава и размещения активов хозяйствующего субъекта;

· динамики и структуры источников финансовых ресурсов;

· наличия собственных оборотных средств;

· кредиторской задолженности;

· наличия и структуры оборотных средств;

· дебиторской задолженности;

· платежеспособности.

Под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимается наличие у него предпосылок для получения кредита и способности возвратить его в срок. Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам, его текущим финансовым состоянием и перспективами изменения, способностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников.

Ликвидность это способность предприятия быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств [36].

В зависимости от получаемых показателях платежеспособности возникает необходимость более углубленного и детального анализа финансового положения. Проводится детализированный анализ финансового состояния. Его цель - более подробная характеристика имущественного и финансового положения.

Ликвидность баланса это степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, с группированных по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, с группированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения, таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

1) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

2) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Методический подход - это определение ликвидности и платежеспособности баланса, следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Выполнение первых трех неравенства с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий характер», и в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости- наличии у предприятия собственных оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной [25]. Платежеспособность предприятия характеризуется ликвидностью, а в зависимости от степени ликвидности актива и от степени срочности их оплаты по пассиву предприятия разделяются на следующие группы, отраженные в таблице 6.

Таблица 6. Характеристика актива и пассива

Активы	Характеристика активов
А	Наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги)
А	Быстро реализуемые активы: дебиторская задолженность и прочие активы
А	Медленно реализуемые активы: статьи раздела 2 активы ф.№1 «Запасы» ( за исключением «Расходов будущих периодов»), а также статьи 1 раздела ф №1 «Долгосрочные финансовые вложения» (в уставные фонды др. предприятий) и «Расчеты с учредителями»
А	Труднореализуемые активы: статьи 1 раздела актива баланса «Внеоборотные активы», за исключением статей включенных в 3 группу.
Пассив	Характеристика пассива
П	наиболее срочные обязательства: к ним относятся кредиторская задолженность
П	краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты, заемные средства и прочие краткосрочные пассивы;
П	долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства
П	постоянные пассивы: статьи раздела 3 пассива баланса 2 «Капитал и резервы»

О неплатежеспособности свидетельствует наличие «больных» статей отчетности («Кредиты и займы, не погашенные в срок» и «Просроченная дебиторская задолженность»).

В организации неплатежеспособной, наряду со всеми перечисленными показателями, особому анализу, подвержены такие как:

1) по направлению анализа - наличие «больных» статей в отчетности;

2) по показателям: убытки; ссуды и займы непогашенные в срок;

3) просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

4) векселя выданные (полученные) просроченные.

Источниками информации для оценки платеже - и неплатежеспособности организации служат сведения о движении денежных средств.

Следующий методический подход - это вертикальный и горизонтальный анализ баланса. Вертикальный анализ показывает структуру средств и их источников, а динамические ряды, этих величин, позволяют анализировать и прогнозировать структурные сдвиги в составе хозяйственных средств и источников их покрытия. Относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние информационных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять сопоставление в динамике.

Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей и групп показателей отчетности. Этот вид анализа заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения) относительно базисных показателей. Это позволяет анализировать не только изменения отдельных показателей, но и прогнозировать их значения [35].

Показатели финансового анализа, возможно, оценить, проанализировать по определенной информационной базе с основными подходами к нему на оценку банкротства. С 26 октября 2002 года в России действует Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» (Федеральный закон РФ от 26.10.2002 г. №4 127-ФЗ). В статье 3 Закона оговариваются признаки банкротства и юридического, и физического лица.

«Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Физическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества» [4].

В настоящее время отечественные и зарубежные специалисты предлагают различные методы анализа финансовой отчетности, которые отличаются друг от друга в зависимости от целей и задач анализа, информационной базы, технического обеспечения, оперативности решения аналитических и управленческих задач, опыта и квалификации персонала.

Обобщая данные первой главы о бухгалтерской отчетности, как источнике оценки финансового состояния организации, следует выделить, что бухгалтерская отчетность является единой системой данных об имущественном и финансовом положении организации. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и требования к ней определены нормативными актами по бухгалтерскому учету: Федеральными законами, Положение по бухгалтерскому учету, Приказы Минфина Российской Федерации.

Нормативные документы являются информационной базой для анализа финансового состояния организации и определения критерий для оценки несостоятельности.

2. Теоретические аспекты вероятности банкротства организации

2.1 Институт банкротства в РФ. Понятие и правовые признаки банкротства

Предприятия, организации, физические лица вступают в многочисленные взаимоотношения друг с другом, банками, различными финансовыми институтами, правительством, в том числе в лице налоговых органов и другими организациями. Чаще всего эти отношения носят денежный характер, который определяется законом или договором. В тех случаях, когда денежный размер обязательства превышает определенный предел и очевидна невозможность их погашения из стоимости имущества, юридические и физические лица могут быть объявлены несостоятельными (банкротами). Тогда их коммерческая деятельность прекращается, имущество реализуется для удовлетворения требований кредиторов.

Согласно общепринятым представлениям, несостоятельность рассматривается как определенное негативное положение субъекта в системе экономических связей, которое характеризуется уровнем неплатежеспособности субъекта по своим обязательствам.

Центральное место в системе правового регулирования несостоятельности (банкротства) занимает Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", задачами которого являются, с одной стороны, исключение из гражданского оборота неплатежеспособных субъектов, а с другой - предоставление возможности добросовестным предпринимателям улучшить свои дела под контролем арбитражного суда и кредиторов и вновь достичь финансовой стабильности. В этом смысле институт банкротства служит гарантией социальной справедливости в условиях рынка, одним из основных элементов которого является конкуренция [25].

Кроме того, в систему законодательства, регулирующего несостоятельность (банкротство), входят: Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (с изменениями и дополнениями), Федеральный закон от 24 июня 1999 г. N 122-ФЗ "Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий топливно-энергетического комплекса", а также иные нормативные акты. К числу последних, в частности, следует отнести Постановление Правительства РФ от 3 февраля 2005 г. N 52 "О регулирующем органе, осуществляющем контроль за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих", Постановление Правительства РФ от 29 мая 2004 г. N 257 "Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства" (с изменениями и дополнениями), Постановление Правительства РФ от 19 сентября 2003 г. N 586 "О требованиях к кандидатуре арбитражного управляющего в деле о банкротстве стратегического предприятия или организации" и др. Вопросам несостоятельности посвящены также и некоторые судебные акты - информационное письмо Президиума ВАС РФ от 15 августа 2003 г. N 74 "Об отдельных особенностях рассмотрения дел о несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций", Постановление Пленума ВАС РФ от 8 апреля 2003 г. N 4 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", Постановление Пленума ВАС РФ от 15 декабря 2004 г. N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и др.

В соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ, термин «несостоятельность» и «банкротство»» признаются равнозначными, и по своей сути эти понятия являются внешним признаком оценки неэффективности деятельности предприятия, которая сводится к определению его финансового состояния, отражающего способность устойчиво выполнять принятые на себя финансовые обязательства.

Иными словами, «несостоятельность (банкротство)» - признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по плате обязательных платежей [10].

Банкротство сложный процесс, включающий:

· Рассмотрение ситуации, в которой некоторое физическое лицо или предприятие объявлено несостоятельным;

· Юридические процедуры, с помощью которых можно временно приостановить деятельность физического лица или предприятия в случае банкротства, используя законодательные или практические шаги;

· Определение ответственности для осуществления (или неосуществлении) необходимых шагов в экономическом, финансовом, юридическом, социальном и политическом плане.

Отечественные аналитики, исследуя причины, условно делят банкротство на 3 вида:

1. Банкротство бизнеса, связанное с неэффективным управлением предприятием, неумелой маркетинговой стратегией, нерациональным расходованием ресурсов и т.д.;

2. Банкротство собственника, вызванное отсутствием инвестиций в оборотный капитал для осуществления простого воспроизводства (даже при наличии спроса на продукцию на рынке) и в развитие производства для поддержания рыночной стоимости предприятия;

3. Банкротство производства, когда под влиянием первых двух факторов выпускается неконкурентоспособная продукция и требуется диверсификация этого производства [18].

В современной практике понятие «банкрот» введено Указом Президента РФ «О мерах по поддержке и оздоровлению несостоятельных государственных предприятий (банкротов) и применению к ним специальных процедур» от 14 июня 19992 года был принят закон РФ «О несостоятельности (банкротстве предприятий» от 11 ноября 1992 года №3929-1. Применение Закона затруднялось из-за отсутствия механизма действенного арбитражного судопроизводства.

Институт банкротства получил правовое закрепление в статье 61 и 62 ГК РФ, в Законе «О несостоятельности (банкротстве) от 8 января 1998 года №6-ФЗ. В декабре 2002 года вступил в силу новый Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» №127-ФЗ. Он распространяется на физических и юридических лиц, за исключением казенных предприятий, учреждений, политических партий и религиозных организаций. Процедуры банкротства способствуют преодолению кризиса неплатежей, прекращению роста просроченной задолженности и предотвращению негативных социальных последствий, связанных с кризисными процессами. Закон содержит более жесткие требования к арбитражным управляющим, которым доверяется проведение процедур банкротства. Особое место отведено банкротству отдельных категорий должников - юридическим лицам: градообразующих, сельскохозяйственных, кредитных и страховых организаций, стратегических предприятий и организаций, субъектов естественных монополий.

Дело о несостоятельности (банкротстве) рассматривается арбитражным судом по месту нахождения предприятия - должника, указанному в учредительных документах

2.2 Причины и виды банкротства

В соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)»: Несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Как показывает практика, причины задолженности часто носят объективный характер и не всегда возникают по вине самого должника (бюджетное недофинансирование, несогласованность действий различных министерств и ведомств, курирующих объект, внеплановые чрезвычайные затраты и т.д.).

К причинам банкротства относятся:

влияние внешних факторов макросреды, которые подразделяются на:

· экономические: кризисное состояние экономики страны, общий спад производства, инфляция, нестабильность финансовой системы, рост цен на ресурсы, изменение конъюнктуры рынка, неплатежеспособность и банкротство партнеров. Одной из причин несостоятельности субъектов хозяйствования может быть неправильная фискальная политика государства. Высокий уровень налогообложения может оказаться непосильным для предприятия;

· политические: политическая нестабильность общества, внешнеэкономическая политика государства, разрыв экономических связей, потеря рынков сбыта, изменение условий экспорта и импорта, несовершенство законодательства в области хозяйственного права, антимонопольной политики, предпринимательской деятельности и прочих проявлений регулирующей функции государства;

· усиление международной конкуренции в связи с развитием научно-технического прогресса;

· научно-технические прорывы, приводящие к смене потребительских предпочтений;

· демографические: численность, состав народонаселения, уровень благосостояния народа, культурный уклад общества, определяющие размер и структуру потребностей и платежеспособный спрос населения на те или другие виды товаров и услуг [15].

Одни из указанных факторов могут вызвать внезапное банкротство предприятия, другие постепенно усиливаются и накапливаются, вызывая медленное, труднопреодолимое движение предприятия к спаду производства и банкротству:

...