Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ АВТОНОМНОЙ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

РВУЗ «КРЫМСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ЭКОНОМИКО-ГУМАНИТАРНЫЙ КОЛЛЕДЖ

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по дисциплине «Аудит»

направления подготовки 5.03050808 «Финансы и кредит»

отрасли знаний 0305 «Экономика и предпринимательство»

Составитель:

ст. преподаватель кафедры финансы и кредит Люлюкова Л.А.

Рассмотрена и рекомендована на заседании кафедры

№ ____ от «___»__________ г.

Завкафедрой________________

к.э.н., доцент Малышенко К.А.

Ялта-2011

Содержание лекционного курса «Аудит»

Конспект лекций соответствует требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования. Доступность и краткость изложения позволяют быстро и легко получить основные знания по предмету, подготовиться и успешно сдать зачет. В конспекте лекций рассмотрены сущность аудиторской деятельности, взаимосвязь видов контроля, подготовка, планирование и проведение аудиторских процедур, и другие вопросы.

1. Сущность и предмет аудита. Стандарты и общие принципы аудита

Лекция 1. Понятие аудита и основы аудиторской деятельности

План:

Понятие аудита. Правовые основы аудиторской деятельности

Обязательность и классификация видов аудита.

Отличие аудита от ревизии

Предмет аудиторской деятельности

Объекты аудиторской деятельности

Метод аудиторской деятельности

Вопрос 1. Понятие аудита

Понятие «Аудит» пришло в Украину не так давно, оно в значительной степени шире таких понятий, как ревизия и контроль. Словарь Уэбстера определяет audit как проверку и подтверждение правильности ведения счетов коммерческого или общественного предприятия, проводимую квалифицированными специалистами. Международная федерация бухгалтеров рассматривает аудит как независимое исследование финансовой отчетности или связанное с ней финансовой информацией предприятия, независимо от формы собственности. Такое исследование завершается выражением точки зрения аудитора. Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон отмечает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовой отчетности, но и выработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности. В соответствии с этим аудиторская деятельность предлагает оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, налогообложению и др.

Принципы, регулирующие аудит:

независимость, честность и объективность аудитора;

конфиденциальность информации;

профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

ответственность аудитора.

В международной практике утверждены правила проведения аудита:

определение объема аудита;

планирование;

оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

аудиторские доказательства;

аудиторская документация;

аудиторский отчет и заключение.

Аудитор отличается от ревизора по многим параметрам, следует отметить следующее:

по подходам к проверке;

по системе взаимоотношений с клиентом;

по сделанным выводам в отчете и т.д.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета; финансовых обязательств, налоговых деклараций и оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта - бухгалтера для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, он также может бать использован в качестве эксперта по делам о банкротстве и в случаях, предусмотренных законодательством.

Сегодня во всех странах мира с рыночной экономикой применение нашел аудит. Прочное место аудит занял в странах Содружества независимых государств. В Белоруссии, Казахстане, Узбекистане и на Украине приняты законы об аудиторской деятельности.

Существует много критериев определения аудиторской деятельности как профессии. Однако обязательным является наличие следующих характеристик:

формальное признание профессионального статуса посредством лицензии, выданной правительственным органом;

набор специальных знаний (уровень образования);

этический кодекс для обеспечения стандартов поведения и способы его соблюдения;

неформальное признание профессионального статуса этой работы;

признание профессионалами общественных обязательств, кроме услуг, выполняемых для отдельного клиента.

Нет сомнения, что аудит имеет все характеристики, необходимые для признания его в качестве профессии.

В США существуют специальные ограничительные законы, согласно которым право проверки предоставляется лишь тем, кто назначен на должность присяжного бухгалтера данным штатом или территорией. Удостоверение выдается только тому, кто сдал экзамен на звание присяжного бухгалтера, имеет соответствующее образование и опыт практической работы. Уровень предъявляемых требований и их единообразие повсюду достаточно высокие, поэтому общественность привыкла ожидать высокого уровня аудита от человека, являющегося присяжным бухгалтером (СРА).

Специализированные знания в области бухгалтерского учета и аудита обычно получают в высших учебных заведениях. Необходимые навыки приобретаются также в процессе практической работы.

Правовые основы аудиторской деятельности

1.Закон Украины «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 14 марта 1995 года № 81/95 ВР, ВРР, 1995 г., №14, ст. 88, от 20 февраля 1996 года № 54/96 - ВР, ВРР, 1996 г., №9, ст. 44

Настоящий закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника.

Устав аудиторской палаты Украины.

О создании национального центра учета и аудита Украины.

Положение о ротации членов аудиторской палаты Украины.

Положение о наблюдательном совете аудиторской палаты Украины.

Инструкция о порядке выдачи аудиторским фирмам и отдельным аудиторам лицензий на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины. Условия и правила ее осуществления и контроль за ее соблюдением.

Положение о сертификации аудиторов.

Вопрос 2. Обязательность и классификация видов аудита

В объективной информации и финансовом состоянии фирмы непосредственно заинтересованы:

администрация фирмы;

сотрудники фирмы;

поставщики сырья, потребители продукции, а также инвесторы, страхователи;

учредители;

кредиторы, банкиры;

государственные органы (налоговая инспекция, органы госстатистики), руководство различных внебюджетных фондов.

Интересы пользователей финансовой информацией не всегда совпадают и существует объективная необходимость в независимой оценке отчетных данных. Такую оценку и подтверждение должен дать независимый аудитор.

В соответствии с украинским законодательством акционерные общества обязаны раз в год пройти независимую аудиторскую проверку. Результаты проверки в виде краткого заключения предоставляются в налоговую службу. Помимо плановой аудиторской проверки бывают и внеплановые. Аудиторские проверки могут быть проведены по инициативе государственных органов управления. Причинами проведения таких внеплановых проверок могут быть: признание предприятия неплатежеспособным; признание предприятия банкротом; предоставление крупного инвестиционного кредита; реорганизация предприятия; реструктуризация капитала предприятия. Аудиторские процедуры находятся в процессе постоянного совершенствования.

Аудиторская деятельность имеет свои цели и задачи. Главная цель аудита - дать достовернее, объективнее, реальнее, точнее сведения о фирме, подвергшейся аудиторской проверке.

Аудиторская деятельность - особая форма контроля, представляющая собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. При этом аудиторская деятельность должна подчинятся главной цели аудита.

Достижению цели аудиторской деятельности способствует выполнение норм поведения аудитора:

независимость;

конфиденциальность;

объективность;

профессиональная квалификация;

использование методов экономического и финансового анализа.

Независимость аудитора констатирует, что он не является сотрудником государственных органов управления и контроля, не работает под их контролем и соблюдает стандарты аудита.

Конфиденциальность - основное требование аудиторской деятельности. За нарушение конфиденциальности аудитор несет ответственность по закону, моральную и материальную.

Объективность может быть обеспечена высокой профессиональной подготовкой аудитора, которая является подтверждением высокой профессиональной квалификации. В России введено лицензирование аудиторской деятельности, которое призвано повысить профессионализм современных аудиторов.

Применение новых информационных технологий предполагает использование специальных программных продуктов для проведения проверки, анализа отчетности, финансового анализа, ведение и восстановление бухгалтерского учета.

Использование методов статистики, экономического и финансового анализа позволяет в значительной степени повысить объективность и достоверность проверки, провести ее на высоком научном уровне.

В аудите выделяют группы:

внешний и внутренний;

обязательный и инициативный.

Внешний аудит - аудит, проводимый аудиторскими фирмами или частными аудиторами с целью получения достоверной оценки качества ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Внутренний аудит предполагает независимую по сути организацию проверки и оценки финансовой отчетности в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - оказать помощь сотрудникам фирмы эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят сотрудники фирмы.

Аудит может быть обязательным, если его проведение проводится в соответствии с законами, но может быть и инициативным, когда его проведение связано с добровольным решением руководства предприятия (его акционеров).

Как правило инициативный (добровольный) аудит нацелен на выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, проведения объективной оценки финансового состояния предприятия.

Обязательной аудиторской проверке подлежат:

банки и другие кредитные учреждения;

страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи;

инвестиционные институты и фонды, холдинговые компании; внебюджетные фонды, в которые направляются обязательные

отчисления юридических и физических лиц;

благотворительные и иные фонды;

экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля иностранного капитала.

Любое предприятие может провести аудиторскую проверку по собственной инициативе, но расходы по таким проверкам после вычета налогов относят на счет предприятия.

Вопрос 3. Отличие аудита от ревизии

Многие аудиторы убеждены, что аудит мало отличается от ревизии; то и другое представляет обычную проверку. Несмотря на некоторое сходство, аудит отличается от ревизии. Рассмотрим по некоторым категориям различия между аудитом и ревизией.

По цели:

Аудит - выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание услуги, помощи, сотрудничество с клиентом.

Ревизия - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

По характеру.

Аудит - предпринимательская деятельность.

Ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

По правовому регулированию:

Аудит - в своей основе - административное право, инструкции, приказы вышестоящих или государственных органов.

По объектам.

Аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента.

Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

По управленческим связям.

Аудит - горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.

Ревизия - вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

По принципу оплаты услуг.

Аудит - платит клиент.

Ревизия - платит вышестоящее звено.

По практическим задачам.

Аудит - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

Ревизия - сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

По результатам.

Аудит - аудиторские заключения и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации.

Ревизия - акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящему и другим органам, обязательность разглашения информации.

По статусу.

Аудит: аудитор - независимый эксперт.

Ревизия: ревизор - работник ревизорского аппарата.

Итак, различий много, но целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке может и должен рационально использоваться в аудите.

Вопрос 4. Предмет аудиторской деятельности

Аудит основывается на оценке состояния соответствующих аспектов деятельности экономических систем отдельных предприятий, комплексов. Речь идёт прежде всего об оценке достоверности финансовой (бухгалтерской отчётности), которая содержит информацию о состоянии хозяйственных средств и источников их формирования. Подтверждение аудитором отчётности является обязательным условием взаимоотношений предприятий с налоговой системой, акционерами, прочими контрагентами. Реальность отчётности - основной, традиционный объект аудита.

Сфера аудиторской деятельности в современной практике существенно расширилась за счёт аудиторских услуг. Главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественного аудита, т.е. аудиторские структуры начали значительно больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Результатом аудита могут быть выводы о состоянии объектов -реальность статей баланса, финансовое состояние, достоверность бухгалтерского учёта, законность и целесообразность хозяйственных операций, а аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем - прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учёта и контроля, которые являются результатом исследований или проектных разработок.

Таким образом, предмет аудиторской деятельности следует рассматривать в двух аспектах: в пространственном, когда речь идёт о направлениях аудиторской деятельности, и во временном - когда эти направления касаются прошлого, настоящего и будущего. Но в каждом случае оценивается состояние объекта аудита, и взгляд на его предмет с точки зрения пространства и времени ничего в принципе не меняет.

Таким образом, можно делать вывод, что предметом аудиторской деятельности является состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, находящихся в сфере аудиторской оценки.

Предмет аудита и аудиторских услуг (сопутствующих работ) как

составных аудиторской деятельности имеет много общего с предметом экономического анализа и ревизии.

Вопрос 5. Объекты аудиторской деятельности

Под объектами аудиторских услуг понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

Аудитор имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, многими другими характеристиками. Это требует применения по отношению к ним определённой классификационной системы, которая обеспечивала бы достаточно целостное представление о предмете аудита. Такое представление дают следующие классификации. Объекты аудиторской деятельности подразделяют на следующие основные группы:

ресурсы: средства труда - строения, оборудование и другие предметы труда - сырьё, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, энергоносители; трудовые ресурсы; Финансовые ресурсы; нематериальные активы;

хозяйственные процессы: экономические процессы внедрения новой техники, обеспечения рабочей силой, технологии; материально-техническое снабжение; техническое, энергетическое и хозяйственное обслуживание; основное и вспомогательное производство; сбыт продукции, работ и услуг; обеспечение финансовыми ресурсами;

Экономические результаты деятельности: объем производства, фондоотдача, продуктивность труда, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность;

Организационные формы управления: организационная структура производства и аппарата управления;

Методы управления: системы стимулирования,

внутрипроизводственный хозрасчёт;

функции управления: планирование (в том числе нормирование), учёт, контроль, экономический анализ, регулирование, стимулирование.

Сложность объектов, по этому признаку целесообразно выделить две группы объектов:

совокупные ресурсы и хозяйственные процессы, целостные системы управления;

группы ресурсов и хозяйственных процессов, относительно разграничения части системы управления.

Сложность объекта - понятие относительное. Она определяется размерами предприятия, объемом производства, интенсивностью хозяйственных операций, организационной структурой производства, прочими его системными характеристиками. Но с позиций аудита подобная классификация имеет важное значение. В зависимости от сложности объекта определяют объём, характер и срок выполнения работ, необходимое количество аудиторов, методические подходы к решению задачи.

Вопрос 6. Метод аудиторской деятельности

В общем виде метод - это способ исследования явлений, процессов, созданных человеком систем и др. Основой исследования сложных систем является диалектический метод. Он предусматривает рассмотрение явлений в природе и обществе во взаимосвязи и взаимозависимости, в единстве и борьбе противоположностей, которые отражают объективные законы

действительности. В пределах общего диалектического метода есть дедуктивные и индуктивные методы. В первом случае объект сначала изучают, исходя из общих положений, интересов системы высшего уровня, и лишь после этого приступают к его свойствам и другим характеристикам, определяющим место объекта в целостной системе, его сложность, цели функционирования, состояние, другие особенности. Следовательно, дедукция - это методический приём, позволяющий делать выводы, постепенно переходя от общих законов, положений и понятий к частным, даже единичным.

Метод аудита - это совокупность приёмов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Большое количество различных приёмов можно объединить в три группы: Определение состояния объектов в натуральном вид. сопоставление, оценка.

Приёмы первой группы - это осмотр, пересчёт, взвешивание, измерение, позволяющие определить количественное состояние объекта, лабораторный анализ, целью которого является определение количественного состояния объекта.

Приёмы второй группы позволяют сопоставлять следующие показатели: -фактическое наличие основных средств производства, материальных ресурсов, продукции с реальными потребностями и нормативами; -количество фактически использованных в производстве сырья и материалов по действующим нормам; -данные бухгалтерских документов с информацией, содержащейся в небухгалтерских документах предприятия (пропусках, путёвках и др.);-показатели бухгалтерских документов проверяемого предприятия с соответствующими документами других предприятий, имеющих отношение к конкретным хозяйственным операциям и т.д.

Приёмы третьей группы связаны с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита. Они являются логическим завершением процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, выходящей за пределы предприятия, в том числе бухгалтерской отчётности, целеустремлённость организационных структур, методов и функций управления, т.е. оценивается состояние всех объектов, по отношению к которым применяются оба предыдущих приёма.

Особое значение в методе имеет оценка риска, который в определённой мере присущ аудиторской практике в связи с возможностью ошибок в отдельных частях аудиторского вывода, а также ошибок и несоответствий в учёте и бухгалтерской отчётности, такая оценка производится на стадии выбора клиента и планирования аудита. Она предусматривает изучение состояния учёта и внутреннего контроля с точки зрения достоверности отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, перенесения показателей со счетов на баланс, ознакомления с соответствующими сторонами системы управления. Общее исследование объектов с помощью набора целенаправленных тестов позволяет определить степень риска и на этом основании или отклонить просьбу клиента об аудиторской проверке, или принять необходимые меры для уменьшения риска.

Лекция 2. Планирование, программа и этапы аудиторской проверки

План

1. Планирование, программа и этапы аудиторской проверки

2. Основы ведения документации в аудите

3. Процедуры выявления обмана и ошибок. Мошенничество и ошибка.

4. Виды аудиторских заключений (норматив 26 от 18.12.98

№73) и взаимосвязь аудита с налоговой службой.

Вопрос 1. Планирование, программа и этапы аудиторской проверки

Процесс планирования проверки включает в себя перечень следующих мероприятий (проводится как последовательно, так и параллельно):

1. Получение и анализ данных о деятельности проверяемой организации

Необходимо оценить влияние факторов внешней среды. Прежде всего отраслевые тенденции: банки, страховые компании, налоговая политика, инвесторы и тд. Безусловно важнейшим условием качества проверки является анализ факторов внутренней среды организации (система менеджмента, технологии, мощности, кадровый потенциал и тд.)

Необходим анализ учредительных документов и видов деятельности предприятия. Следует сделать оценку риска деятельности организации. Особое внимание следует уделить аналитической работе, выявлению «сомнительных показателей», ошибок.

2. Ознакомление с системой бухгалтерского учета, учетной политикой, компетентностью персонала бухгалтерии, его кадровой стабильностью.

3. Предварительная проверка и оценка эффективности внутреннего
контроля. аудиторский бухгалтерский ревизия

В зависимости от оценки эффективности внутреннего контроля в значительной мере зависит выбор основных направлений аудиторской проверки эффективности внутреннего контроля изучается:

общая система организации внутреннего контроля;

основные направления внутреннего контроля.

Выбор направлений и методов аудиторской проверки финансовой отчетности в значительной степени осуществляется аудиторами в зависимости от результатов предварительной проверки.

4. Составление общего плана аудиторской проверки.

Очень важно, чтобы проект плана аудиторской проверки был подготовлен уже в самом начале работы. План должен включать весь комплекс мероприятий, включая подготовительные этапы деятельности. Данный план должен быть составлен с заказчиком.Планирование аудиторской деятельности позволяет своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской отчетности. Предплановая подготовка позволяет сделать вывод о необходимости и целесообразности работы с клиентом. Важно оценить финансовую устойчивость, положение клиента в отрасли, характер отношений с предыдущими аудиторскими фирмами. Аудитор должен оценить юридические обязательства сторон, аудиторский риск.

Программа аудита

Программа аудита состоит из перечня аудиторских процедур, которые условно можно подразделить на два вида:

· программы тестов контроля;

· программы проверки остатков на счетах.

Аудиторская программа должна включать:

· график работы аудиторов;

· подробные процедуры;

· контроль за ходом проверки;

· персонал;

· тестирование операций;

· аналитические процедуры;

· тестирование статей баланса.

Тестирование операций позволяет выяснить:

· имеется ли разрешение на проведение операций;

· оптимальность сделанных проводок;

· правильность подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

· правильно ли перенесена информация в Главную Книгу. Аналитические процедуры используются:

· для представления о деятельности и финансовом состоянии клиента;

· для выявления ошибок в финансовой отчетности;

· для сокращения числа и объемов тестов.

· Планирование статей баланса сосредоточено на Главной Книге и включает в себя:

· подтверждение счетов дебиторов;

· обследование товарно-материальных запасов;

· подсчет денежных средств и тд.

Тесты могут включать пакеты прикладных программ, позволяющих автоматизировать выбор схемы процедур независимого обследования.

Программа аудита должна быть составлена в соответствии с особенностями клиента и традициями аудиторской фирмы. Примерная структура программы аудита:

Оценка риска аудита

Договор

Общие сведения о клиенте

Описание составления и постановки бухгалтерского учета

Описание компьютерной системы

Предварительный обзор баланса

Допустимая ошибка

Заключение о риске и аудиторской стратегии

Стратегия по обслуживанию клиента

Обзор внутреннего контроля

График представления клиентом документов для аудита

Управление

Согласование организационных вопросов

График проведения аудита

Распределение персонала

Финансовый план аудита

Общая переписка

Заключение

Проверенный баланс

Аудиторский отчет

Отчет по налогам (проверка правильности расчета налогооблагаемых баз)

Вопросы требующие дальнейшего обсуждения

Заключения по файлу

Ошибки, не требующие обязательного исправления в зависимости от общего эффекта

7.Письменное объяснение руководства (клиента)

Завершающая программа

1. Завершающая программа

Финансовая отчетность

1. Рабочий баланс

Оборотный баланс

Исправления

Связь с клиентами

1. Письмо-рекомендация

Программа аудита - общие вопросы

Книги и записи

Протоколы и сметы

Программа аудита баланса

Прибыль

Нематериальные активы

Основные средства

Финансовые вложения

Производственные запасы

Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с другими дебиторами

Денежные средства и банковские кредиты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с другими кредиторами

Фонды

Расчеты с бюджетом

Этапы аудиторской проверки

Украинский и международный опыт аудита позволяет выделить следующие технологические этапы аудиторской проверки:

Подготовительная деятельность до начала аудиторской проверки;

Планирование проверки;

Осуществление проверки в соответствии с разработанным планом;

Контроль за качеством проводимой аудиторской проверки;

Окончание аудиторской проверки;

Составление отчета и написание заключения.

Вопрос 2. Основы ведения документации в аудите

Вся документация, оформляемая и собираемая в ходе подготовки, проведения аудита, может быть отнесена к категории рабочие документы, которые позволяют качественно провести аудиторскую проверку, сделать правильные выводы, подготовить заключение. Практический опыт показывает целесообразность сбора следующих видов документов:

информация об организационной структуре предприятия;

выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;

обоснование процесса планирования аудита на данном предприятии;

доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проведена и проанализирована аудитором;

информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;

копии бесед аудиторов с экспертами и другими представителями третьей стороны;

копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;

информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т.п.);

анализы сделок и остатков по счетам;

анализы важных показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых или иных процессов;

информация о сущности, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, а также об их результатах;

письма, полученные от клиента или его представителей;

заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необычные вопросы и исключения;

копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчетности.

На каждого клиента аудиторская компания заводит папку-досье клиента. В соответствии с принятой классификацией досье подразделяется на: текущие, постоянные, специальные.

Текущее досье используется для последующих аудиторских проверок. Это досье содержит документы и материалы, определенные вопросы и проблемы прошлых проверок.

Постоянное досье - для постоянных клиентов. Содержит наиболее полную информацию, которую можно подразделить на шесть разделов:

организационная информация, установленная законом;

информация о предприятии и его деятельности;

подробности договора о сотрудничестве;

информация для аудита;

важнейшие соглашения;

особенности налогообложения клиента.

Специальное досье предполагает ведение особой документации, например:

корреспонденция;

специальные постановления и указы;

налоговая документация (ее анализ);

методика аудиторской проверки и др.

Срок хранения документации определяется самим аудитором.

Вопрос 3. Процедуры выявления обмана и ошибок. Мошенничество и ошибка.

Мошенничество - преднамеренно направленное отражение и предоставление данных учет и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности, умышленные изменения записей в учете, исключающие смысл хозяйственных операций и нарушающие правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия, преднамеренно неправильную оценку активов и методы их списания, уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.

Ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. В качестве мошенничества или ошибки классифицируются отклонения:

от действующего законодательства;

от нормативных актов, определяющий организацию и методологию учета;

вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценке имущества;

из-за нарушения принципа нарушения доходов и расходов к отчетным периодам;

в результате несоблюдения единства и разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;

вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета. по счетам аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями. Уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц.

Манипуляция учетными записями - умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и отчетности.

Уничтожение результата хозяйственных операций - сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заведомо неправильных или фальшивых бухгалтерских документов (счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину.

Неадекватные записи в учете - отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме (ненужные исправления по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушение корреспонденции счетов, неполные файлы, не отраженные в учете хозяйственные операции).

Необычные операции - разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними ил чрезмерными.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала предприятия их причины должен определить их внимания на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок и искажений на содержание финансовой отчетности.

Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных.

О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. О фактах мошенничества целесообразно информировать высшее руководство клиента.

Суждение о мошенничестве или существенной ошибке должно быть доказательным. Когда возникает сомнение в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.

Отсутствие ведения учета. Ошибки в ведении учета

Отсутствие ведения учета. Иногда в бухгалтерии не ведется надлежащий учет по какому-либо виду деятельности или подразделению. Предположим, предприятие ведет строительство. Бухгалтер, не желая связываться с проводками по его ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста), все расходы по строительству в течении года относил в дебет счета 377 «Расчеты с разными дебиторами». В результате к концу года образовалось огромное дебетовое сальдо по счету 377.

Другой распространенный пример. Одно из подразделений предприятия, используя единый расчетный счет или свободный текущий, пытается вести обособленный бухгалтерский учет. Расходы и доходы, проходящие по расчетному счету и через кассу, относятся главным бухгалтером на счет 685 «Прочие кредиторы» или на счет «Внутрихозяйственные расчеты» в ожидании того, что бухгалтер выделившегося подразделения представит затем необходимые данные для закрытия этого счета.

Случайные ошибки. К ним относятся:

арифметические просчеты, которые встречаются крайне редко, но они обычно выявляются самим бухгалтером;

случайные неправильные проводки, возникающие, например, в случае, когда, применяя правильный метод учета факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку, например, отнеся затраты на текущий ремонт основных средств на себестоимость продукции, а какую-то сумму проводит по счету «Основные средства». Такие ошибки встречаются редко, их очень трудно обнаружить, так как при выборочной проверке, убедившись в правильности регистрации при данном методе учета, аудитор не проводит сплошной проверки по операциям данного типа;

ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правильно сделав все проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Главной книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные отчетные формы;

не соответствующий действительности курс валюты для расчета курсовых разниц.

Особенно часто делаются ошибки при заполнении отчета « О финансовых результатах».

Аудитор должен тщательно сверить данные счетов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить стыковку отчетных форм.

Повторяющиеся ошибки. Они возникают, если бухгалтер не правильно регистрирует факт хозяйственной деятельности и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно не сложно, часто их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму баланса.

Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства: отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсации за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расходы по нормируемым расходам и их списание на себестоимость;

неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается платежей в Государственный фонд занятости, начисления налога на рекламу.

Вопрос 4. Виды аудиторских заключений (норматив 26 от 18.12.98 ) и взаимосвязь аудита с налоговой службой

В результате проверки заказчик получает заключение аудиторской фирмы (аудитора), которое включает в себя три части:

вводная;

аналитическая;

итоговая.

В вводной части аудиторская фирма показывает юридический адрес и телефоны, порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок деятельности лицензии, номер регистрационного свидетельства, номер расчетного счета, Ф.И.О. всех аудиторов, проводивших проверку.

Аналитическая часть наиболее объемна и познавательна. В этой части приводятся:

наименование фирмы-клиента, его юридический адрес, период, за который проводится проверка;

результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового) учета; составление отчетности, состояния внутреннего контроля;

факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений порядка ведения учета и отчетности.

Итоговая часть заключения содержит запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия (организации).

Каждая страница заключения подписывается лично аудитором, проводившим проверку и заверяется печатью.

Общее заключение подписывается лично руководителем аудиторской фирмы (возможно - уполномоченным должностным лицом) и заверяется печатью.

Предприятие (заказчик) обязано предоставить заинтересованным лицам лишь итоговую часть заключения. Итоговая часть заключения поступает в налоговую службу в случаях предусмотренных законодательством Украины.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности П(С)БУ, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Украине. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательном) аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в Стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм.

Приведем примеры аудиторских заключений:

1. Положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из требований действующих нормативных актов.

2.Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из требований действующих нормативных актов.

Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из требований действующих нормативных актов.

Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор (аудиторская фирма) не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской фирмой, исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской фирмой, не является положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения. Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудитора. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (налоговой инспекции, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы она была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке.

Аудиторская фирма должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

- не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);

-не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с
приложением бухгалтерской отчетности (предназначен для представления в на-
логовую инспекцию, акционерам и другим заинтересованным пользователям).

Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской фирмы. Предприятие несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям (учредителям, акционерам, налоговой инспекции и др.). Аудиторская фирма не имеет права и не обязана этого делать, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

2. Аудиторский риск и оценивание системы внутреннего контроля. Аудиторские доказательства

План

1. Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования.

2.Методы получения аудиторских доказательств (методы аудиторской проверки

3. Аудиторская выборка

Вопрос 1. Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Аудиторские доказательства бывают трех видов:

внутренние, включающие информацию, полученную от клиента в письменном или устном виде;

внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде (обычно по письменному запросу аудитора);

смешанные, состоящие из информации, полученной от клиента в письменном или устном виде и подтвержденной третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность для аудитора представляют внешние доказательства, затем следуют смешанные и внутренние. Достоверность доказательств в форме документов и письменных свидетельств выше, чем устных показаний. Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные документы клиента и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента; устные показания сотрудников предприятия-клиента и третьих лиц; сопоставление данных различных документов; результаты инвентаризации имущества и обязательств, проводимых сотрудниками предприятия-клиента; бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источника. Наиболее ценными считаются сведения, собранные аудитором в результате изучения хозяйственных операций клиента. Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать. Все документы, подготовленные аудитором или полученные от клиента и третьих лиц на стадии планирования и в ходе проверки, должны помогать эффективно проводить аудит, оперативно контролировать и правильно оценивать результаты проверки.

К рабочей документации аудита относятся планы и программы проведения аудита, копии учредительных и других внутренних документов клиента (протоколов, договоров, контрактов и др.); материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота и др.); результаты анализа хозяйственных операций и показателей деятельности предприятия (расчеты, таблицы, графики и др.); записи о характере и объеме проведенных аудиторских процедур и их результатах; копии переписки с клиентами и третьими лицами; записи устных обсуждений возникших в ходе аудита вопросов с сотрудниками администрации предприятия-клиента; заключения экспертов; копии бухгалтерских и иных финансовых документов клиента; информация для руководства предприятия-клиента; выводы и рекомендации аудитора и т.д.

Состав, количество и содержание рабочих документов аудитор определяет самостоятельно с учетом характера и сложности проводимой работы, состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии, уровня руководства деятельностью бригады аудиторов.

Аудиторская документация является собственностью аудитора. Однако содержащаяся в ней информация конфиденциальна и не подлежит использованию без согласия клиента.

Вопрос 2. Методы получения аудиторских доказательств (методы аудиторской проверки)

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры.

Аудиторская процедура - это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие:

Проверка арифметических расчетов клиента, заключающаяся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета. Если бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием компьютерных средств, аудитор может проводить проверку расчетов также с использованием компьютера.

Инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств клиента. В ходе проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, что поможет правильно оцепить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Для повышения точности получаемых данных аудитору рекомендуется проводить проверки в двух направлениях: сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей и наоборот. Важно также изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженностей.

Проверка соблюдения правит учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией клиента. В процессе проверки аудитор устанавливает действительный порядок учета хозяйственных операций на предприятии, последовательность совершаемых формальных действии (процедур), выявляет пропуски и отклонения, которые ведут к ослаблению внутреннего контроля. Объектами внимания со стороны аудитора могут быть различные участки учета: порядок учета кассовых операций, отпуска материалов со склада в производство и на сторону, учета готовой продукции, реализации продукции и др.

Подтверждение (сверка расчетов) - прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. Запросы на подтверждение готовят в виде документа от имени руководства предприятия-клиента в адрес третьей стороны. В них должно содержаться требование предоставить определенную информацию непосредственно аудитору. При необходимости запрос третьей стороне может быть направлен непосредственно от имени аудитора. Если сведения, полученные от третьей стороны, расходятся с учетными данными предприятия-клиента, аудитору следует выяснить причины расхождений.

5.Устный опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц, проводимый на всех стадиях проверки и имеющий цель познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т.д. Чтобы беседа оказалась полезной, как и все прочие аудиторские процедуры, она должна планироваться. План и состав вопросов, задаваемых сотрудникам, должны учитывать круг выполняемых ими обязанностей. Для типовых опросов могут использоваться бланки с перечнями вопросов. Результаты беседы следует записывать в виде протокола или конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора и опрошенного лица и приобщать к другим рабочим аудиторским документам.

...