Предмет аудита

6.Проверка документов, заключающаяся в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления. Для этого аудитору рекомендуется выбрать нужные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции. Проверяемые документы могут быть внутренними (подготовленными на предприятии), внешними (полученными от третьих лиц) или внутренними и внешними одновременно.

Прослеживание (сканирование) - это процедура, в ходе которой аудитор проверяет отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учете. Чтобы установить состав операций, которые следует проследить, аудитору необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры являются наиболее эффективными с точки зрения трудозатрат. Наиболее распространенными являются следующие из них:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями;

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовых показателей (в том числе финансовых коэффициентов) деятельности предприятия с базисными значениями (среднеотраслевыми, рассчитанными для предприятия-лидера и др.);

сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об объеме выпуска продукции в денежном и натуральном выражении).

В программе проверки целесообразно указать, какие аналитические процедуры предполагается провести и в каком объеме следует собрать для этого необходимую информацию.

9. Подготовка альтернативного баланса, используемая для оценки реальности и полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода готовой продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности финансовых результатов.

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

Вопрос 3. Аудиторская выборка

Выборочный контроль исключительно широко применяется при осуществлении аудиторских проверок. Это вызвано, прежде всего, стремлением аудиторов сэкономить время и уменьшить стоимость работ по сравнению с проведением сплошной проверки. Выборочные проверки применяются также в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверке ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества.

Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включается только часть объектов проверяемой (генеральной) совокупности. Под ними понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам. В ходе дальнейшей проверки этих объектов собираются аудиторские доказательства и составляется мнение о всей совокупности.

Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки - обеспечение ее репрезентативности, то есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должен использовать один из следующих методов.

1.Случайный отбор. Может проводиться по таблицам случайных чисел.

Систематический отбор. Предполагает отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов (например, отбирается каждый десятый документ из всех документов данной категории) или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждая следующая тысяча рублей в совокупной стоимости элементов).

Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. Например, для повышения эффективности выборки совокупность сначала разбивается на группы (сегменты, страты) с однородными по стоимости элементами, а затем из каждой группы производится отдельная выборка. Возможен и другой подход, когда предварительно проверяются все индивидуально значимые элементы (крупные суммы, нетипичные операции и т. п.), а оставшаяся часть совокупности разбивается по сумме на три сегмента - большие, меньшие и приблизительно равные среднему значению элемента в совокупности. Это позволяет снизить риск невыявления крупных ошибок и одновременно сократить объем выборки.

В том случае, если проверяемая совокупность объектов настолько мала, что применение статистических методов выборки не является правомерным или применение аудиторской выборки будет неэффективным, аудитору следует проводить сплошную проверку.

На практике аудиторы нередко используют нестатистические методы отбора. Объем выборки определяется ими в соответствии с интуицией и опытом. В частности, в зависимости от размера генеральной совокупности задается определенный шаг в последовательности выбираемых элементов (№ 50, 100, 150 и т.д.) или выбираются наиболее значительные по величине суммы счета, исходя из некоторой контрольной суммы для одного счета. Применительно к документам может быть выбран произвольно любой документ из папки, сшива, реестра, изучаемых аудитором.

При изучении элементов, попавших в выборку (документов, операций, сальдо и др.), фиксируются все ошибки независимо от их стоимости, так как результаты выборки будут распространены на всю совокупность. При использовании выборки, основанной на денежной единице, важен не столько абсолютный размер ошибки, сколько соотношение ошибки и величины элемента совокупности. В ходе анализа документов устанавливается удельный вес неправильно оформленных или отсутствующих документов. Необнаружение документа по операции, включенной в выборку, должно рассматриваться как серьезное нарушение.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности клиента аудитор должен определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь этих целей. Затем он должен определить возможные ошибки, оценить доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность изучаемых данных.

Тема 3. Аудит операций с денежными средствами, другими активами и состояния расчетов

Лекция. Аудит денежных средств и состояния расчетов (2 часа)

План

Аудит кассовых операций и операций с наличной валютой.

Аудит операций на счетах в банках.

Аудит учета денежных документов, средств в пути, краткосрочных вложений.

Аудит средств в расчетах

Вопрос 1. Аудит кассовых операций и операций с наличной валютой

Основные этапы проверки:

Проводится инвентаризация кассы с составлением акта установленной формы, которую подписывает главный бухгалтер, кассир и аудитор. Отдельно проводится инвентаризация иностранной валюты, если таковая имеется. Проверка соблюдения кассовых операций.

Проверяется своевременность и полнота оприходования денежных средств, полученных из банка и из других источников. Сверка проводится на основании выписок банка из лицевых счетов, кассовой книги, чековой книжки, а также кассовых приходных ордеров.

Правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

По суммам, выданным под отчет, проводится сверка с регистром учета подотчетных сумм.

Проверяется соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе (устанавливается налоговым органом), а также соблюдение предельных размеров расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

Проверяется наличие и работа контрольно-кассовых машин.

Проверяются авансовые счеты и документы, приложенные к ним:

своевременность и правильность составления счетов;

расходы на представительские цели списываются только при наличии первичных оправдательных документов;

- расходы на командировки (проверяется наличие всех документов и норм суточных расходов).

Аудиторская проверка кассовых операций

Следует иметь в виду, что в аудите уже разработана классификация видов злоупотреблений.

Операции с наличной валютой без соответствующей лицензии по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

Поэтому необходимо проверить:

Полноту и своевременность оприходования валюты.

Правильность оформление кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты.

Правильность определения курсовых разниц.

Правильность бухучета курсовых разниц.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций

			инвентаризация наличия денежных средств в кассе.
	1ЭТАП
			проверка соблюдения предприятием при ведении кассовых операций соответствующих нормативных актов.
	2 ЭТАП
			проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу.
	ЗЭТАП
			проверка правильности оформления операций по выбытию денежных средств из кассы.
	4 ЭТАП

Вопрос 2. Аудит операций на счетах в банках

Перед началом аудита необходимо получить справку за подписью директора и главного бухгалтера о всех открытых счетах в банках с указанием, сообщено ли в налоговую инспекцию об открытии счетов.

Проверяется соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанных в первичных документах.

Все выписки из счетов банка должны быть подшиты в хронологической последовательности по каждому счету отдельно. Каждую последующую выписку следует проверить с точки зрения хронологии и соответствия сумм исходящего и входящего сальдо. Если в выписке банка будут установлены исправления и подчистки, нужно имитировать проведение встречной проверки в банке.

По всем банковским счетам проверяется правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными или полученных в банке.

Правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах (операции по расчетному счету осуществляется на счете 31 "Счета в банках").

Следует обратить внимание на операции с переводом денежных средств с одного счета предприятия на другие (обоснование, проводки) и на операции с переводом с банковских счетов предприятия на банковские счета физических лиц.

Аудит учета операций на валютных счетах

1. Предприятию открывают одновременно 2 валютных счета: транзитный и текущий. Они ведутся параллельно. На транзитный счет поступают средства от нерезидентов и после обязательной продажи валютной выручки остальная часть зачисляется на текущий счет.

2.Расчеты валютой между резидентами Украины по валютному законодательству запрещены. Поэтому, если валюта переведена резидентам, необходимо выяснить на каких основаниях произведен расчет валютой. Расчеты в иностранной валюте между резидентам возможны в отдельных случаях, в соответствии с действующим законодательством, в частности, с внешнеэкономическими посредническими организациями.

3.Валютный счет может быть открыт:

в одной валюте платежа;

в нескольких валютах платежа;

мультивалютный счет.

Записи операций на счетах ведут в валюте платежа и ее национальном эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

По всем банковским операциям, связанным с движением валюты, проверяется правильность определения сумм курсовых разниц. Учет положительных и отрицательных курсовых разниц должен быть организован отдельно (на разных субсчетах счетов 714 или 744 "Доход от операционной курсовой разницы" или "доход от неоперационной курсовой разницы").

Проверяется также правильность осуществления продажи и покупки валюты.

Проверяется правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности:

предоплата - банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером;

инкассо - экспортер отгрузив товар покупателю, представляет в банк при инкассовом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех соответствующих документов;

расчеты через аккредитив - экспортер извещает покупателя о готовности товара к отгрузке. Покупатель обязан в установленный договором срок открыть аккредитив в банке. Экспортер получив извещение об открытии аккредитива, отгружает товар и, предъявив в банк счет-фактуру и другие документы, получает с аккредитива обусловленную сумму валюты; открытый счет - отгрузив товар покупателю, экспортер направляет ему счет-фактуру по почте, минуя банк. Получив документы покупатель дает указание банку сделать перевод валюты.

Для учета операций с валютой используется счет 312 "Текущие счета в иностранной валюте".

Вопрос 3. Аудит учета денежных документов, средств в пути, краткосрочных вложений

Денежные документы учитываются на счете 33 "'Прочие денежные средства", находящиеся в кассе предприятия (почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в санатории и дома отдыха и т.д.)

Для учета средств в пути предназначен счет 333, 334 Денежные средства в пути в национальной валюте". На них учитываются денежные средства (переводы) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенные в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления по назначению.

Краткосрочными финансовыми вложениями считаются вложения (на срок не более 1 года) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы, предоставленные другим предприятиям. При проверке необходимо рассмотреть:

правильность ведения аналитического учета по счету 35 "Текущие финансовые инвестиции";

правильность составления бухгалтерских проводок;

правильность списания разницы между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг;

правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг.

Вопрос 4. Аудит средств в расчетах

Предприятия в своей деятельности могут осуществлять расчеты:

с поставщиками и подрядчиками сч.63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

по внебюджетным платежам сч.65 "Расчеты по внебюджетным платежам"

по авансам выданным сч.371 "Расчеты по выданным авансам";

с покупателями и заказчиками сч.36 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

по претензиям сч.374 "Расчеты по претензиям";

с бюджетом сч.64 "Расчеты с бюджетом";

по социальному страхованию и обеспечению сч.65 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

с персоналом по оплате труда сч.66 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

с подотчетными лицами сч.372 "Расчеты с подотчетными лицами";

с прочими дебиторами сч.685 "Расчеты с прочими дебиторами";

Организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, по повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации, расчетов и актов сверок расчетов.

При проверке состояния расчетов следует обратить внимание на:

правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

полноту и правильность оприходования и списания полученных ценностей;

наличие оправдательных документов;

просроченную задолженность.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Здесь проверяется:

заключены ли договоры поставки продукции;

наличие задолженности покупателей (должно подтверждаться документально);

правильность ведения учета по счету 36'Расчеты с покупателями и заказчиками" (получение данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, срок поступления денежных средств по векселям).

В данном случае следует учесть, что согласно действующему законодательству операции в бухгалтерском учете предприятия должны отражаться по отгрузке (при реализации продукции).

Аудит расчетов по возмещению материального ущерба.

При проверке устанавливается:

причины возникновения материального ущерба (чаще всего несоблюдение условий хранения товарно-материальных запасов, отсутствие должного контроля);

правильность проведения и оформления результатов инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь;

правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены;

правильность ведения аналитического учета по счету 37.5 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Аудит расчетов по претензиям.

Виды претензий:

к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствии цен и тарифов, выявлении арифметических ошибок;

к поставщикам материалов и перерабатывающим организациям за некачественные материалы;

- к поставщикам и транспортным организациям за недостачу сверх норм естественной убыли;

к поставщикам или подрядчикам за брак и простои;

к банкам по суммам, ошибочно перечисленным или списанным по счетам предприятия;

по санкциям, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков и т.д. за несоблюдение договорных обязательств.

Претензии предъявляют в письменной форме.

В ней указывается:

требования заявителя;

сумма претензии и ее расчет;

факты, на которых основаны требования;

доказательства фактов с документами;

иные сведения;

подписи руководителя.

Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения. Ответ дается тоже в письменной форме.

При проверке необходимо обратить внимание на:

обоснованность, своевременность и правильность оформления документов;

обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 37.4 "Расчеты по претензиям";

правильность ведения аналитического учета: по каждому дебитору и отдельному претензиям. Следует помнить, если в претензии или иске была предъявлена к возмещению сумма упущенной выгоды, то записи в бухгалтерском учете на эту сумму делаются лишь в случае удовлетворения претензии или иска.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Необходимо обратить внимание на:

1)правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

2)правильность и своевременность составления авансовых счетов;

правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

правильность возмещения затрат на представительские расходы;

наличие оправдательных документов;

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами и выведение остатков на конец месяца по счету 37.2 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аудит учета расчетов по совместной деятельности.

Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договора между его участниками. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на обособленном балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данные обособленного баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются. Каждый участник свою долю прибыли включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Необходимо проверить:

1) заключен ли договор о совместной деятельности и правильность его составления;

2)ведется ли отдельный учет по совместной деятельности (должен быть задействован счет 37.7 "Расчеты с прочими дебиторами");

3) правильность отражения операций, связанных с договором о совместной деятельности;

4)правильность ведения бухучета операций по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела;

правильность отражения в учете полученных от совместной деятельности финансовых результатов;

правильность уплаты налогов в бюджет по результатам совместной деятельности;

правильность составления бухгалтерских проводок по отражению совместной деятельности.

В заключении проверки сосотавляется промежуточное заключение либо справка о результатах проверки.

Список рекомендованной литературы:

Аудит адміністративної діяльності. - К.: Основи, 2003. - 190 с.

Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник / Бутинець Ф.Ф. та ін.; За ред. проф. Бутинця Ф.Ф. - Житомир: П.П. “Рута”, 2001. - 416 с.

Аудит Монтгомери. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 542 с.

Белуха Н.Т. Аудит: Учебник.- К.: Знання, КОО, 2004.- 769 с. - (Высшее образование ХХI века).

Богомолов А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: “Екзамен”, 2000. - 192 с.

Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002. - 127 с.

Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 288 с.

Вольских К. Аудит маркетинга. Как все должно быть. // Менеджмент и менеджер. - 2003. - № 4, с. 43-49

Закон Украины ” Об аудиторской деятельности ”от 22 апреля 1993 года //Голос України 2003. -29 травня

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. (с изменениями и дополнениями).

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).

Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. - М.: Дело, 2006. - 192 с.

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г №291.

Усач Б.Ф. Аудит: Навчальний посібник, 2-ге видання, стереотипне. Киев. ”Знання-Прес”2003

Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. - К.: Лібра, 2003.-336 с.

Периодические издания.

Газета "Все о бухгалтерском учете".

Журнал "Бухгалтерский учет и аудит".

Журнал "Баланс".

Журнал "Главбух".

Журнал "Налоги и бухгалтерский учет".

Размещено на Allbest.ru

...