Учет и контроль хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский учет и контроль хозяйственной деятельности организации в системе управления

1.1 Теоретические основы учета и контроля хозяйственной деятельности организации

учет бухгалтерский затраты

Бухгалтерский учет сложная для понимания исторически сложившаяся система, которая аналогично математике. Уходит своими корнями в глубокую древность. Первый учебник по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях известного математика был издан более500 лет тому. О роли бухгалтерского учета в управлении организацией Л. Пачоли говорил, следующее: «…кто в делах своих не умеет быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить как слепой в потемках, наугад, и не миновать ему больших убытков» [39, ч. 1, с. 4].

Бухгалтерский учет представляет собой регламентированную действующим законодательством информационную систему, отражающую состояние и движение средств, во взаимодействии с источником средств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций по движению средств и их источников в денежной оценке методом двойной записи.

Бухгалтерский учет является сплошным, так как охватывает движение всех средств хозяйства, источников их образования, хозяйственных операций и процессов.

Непрерывность бухгалтерского учета достигается повседневным отражением всех изменений, происходящих в составе организации в результате хозяйственной деятельности.

Строгая документальность, обоснованность отраженных в нем хозяйственных операций являются важнейшей особенностью бухгалтерского учета. Регистрация хозяйственных операций осуществляется только при наличии документального подтверждения факта их совершения.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему. Словосочетание «упорядоченная система», применительно к бухгалтерскому учету, означает, что для достижения своей цели в бухгалтерском учете применяется ряд специфических методологических приемов в определенной взаимосвязи, образующих целостность и единство.

В бухгалтерском учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители, однако хозяйственные операции отражаются и обобщаются только в денежном измерителе, независимо от того, выражены они в натуральных или трудовом измерителях. [39, ч. 1, с. 4] При этом исследуется объективная действительность - хозяйственная деятельность организации, которая включает различные процессы и является объектом для экономических наук [38, с. 30]. Рассмотрение организации управления как целенаправленного процесса позволяет выделить следующие основные стадии: планирование, организация и регулирование, учет, анализ и контроль.

В системе выделяются:

- субъект управления, который обеспечивает наблюдение и контроль, планирование и регулирование хозяйственной деятельности;

- объект управления, как хозяйственная деятельность организации и подразделений, в которых совершаются факты хозяйственной жизни.

Конечным продуктом управления являются решения, направленные на достижение конечных целей хозяйственной деятельности. Объекты и субъекты управления находятся между собой в определенной связи, что позволяет рассматривать эту структуру системой управления. Различаются два вида связей в системе управления - прямая и обратная. Прямая связь характеризует воздействие органа управления на объект управления, способствует достижению поставленной цели только тогда, когда орган управления хорошо информирован о состоянии самого объекта управления и других объектов, с которыми взаимодействует.

Задачи управления обуславливают формирование понятия бухгалтерского учета как системы, которая состоит из субъектов и объектов. При этом субъектами являются пользователи информацией, объекты бухгалтерского учета подразделяются на три вида: экономические ресурсы, источники формирования средств, хозяйственные процессы, а также самостоятельные стадии: наблюдение, измерение, регистрация фактов хозяйственной жизни и обобщение полученной информации.

На стадии наблюдения, которая является началом учетного процесса, с помощью различных средств фиксируются факты состояния и результаты изменения наблюдаемых объектов.

На стадии измерения полученным фактам хозяйственной жизни дается количественная характеристика

На стадии регистрации осуществляется технологическая обработка и запись информации о зафиксированных объектах хозяйственной жизни, отражающих изменения в объектах учета на бумаге или других носителях информации. Путем применения специфических методов и технических средств, происходит систематизация и накопление данных для их хранения и многократного использования.

На стадии обобщения осуществляется группировка и формирование показателей о хозяйственной деятельности организации, исходя из целей управления и потребностей пользователей. [38, с. 16,31].

Бухгалтерский учет позволяет сформировать информацию о хозяйственной деятельности объекта управления, необходимую для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений [38, с. 31]. В системе контроля бухгалтерский учет используется, с одной стороны, как источник данных, необходимых для проведения контроля, с другой стороны - как объект контроля, с третьей стороны, бухгалтерский учет заключает в себя отдельные контрольные функции и является средством контроля [49, с. 24].

Роль стадии контроля в процессе управления организацией проявляется, с одной стороны, в «присутствии (проникновении) элементов контроля на каждой из описанной стадии», а с другой стороны, в «обеспечении оптимального хода процесса управления на каждой стадии и рассмотрении стадии контроля по отношению к другим как упорядочивающее звено управленческого процесса». Контроль является: неотъемлемым элементом каждой стадии процесса управления и обособленной стадией, обеспечивающей информационную прозрачность качества управления на всех других стадиях, обеспечивает эффективность связи между хозяйственной деятельностью и управлением организацией.

Система контроля включает следующие элементы: объект контроля (финансовые и хозяйственные операции и процессы), субъект контроля (носители прав и обязанностей, ими могут быть: юридическое лицо, индивидуальный предприниматель).

Бухгалтерский учет и контроль являются центром информационной системы, которая состоит из элементов, находящихся в связи друг с другом, а также логический комплекс, обобщающий процессы снабжения, производства, реализации, обеспечивающие управление предприятием [39, ч. 1, с. 4].

1.2 Роль, значение и задачи бухгалтерского учета и контроля в системе управления

Переход Республики Беларусь на рыночные условия хозяйствования и преимущественно на экономические методы, ее регулирования, обусловил новые подходы к организации процесса управления, а также создал предпосылки для развития его важнейших функций - бухгалтерского учета и контроля [49, с. 23].

Бухгалтерский учет в системе управления организацией является информационной подсистемой, которая, выполняя функцию обратной связи, обеспечивает все уровни управления организацией информацией о фактическом состоянии, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Задачи бухгалтерского учета и отчетности определены в Законе Республике Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов финансовой устойчивости [50, с. 28].

Контроль как функция управления позволяет своевременно выявлять и устранять условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели; корректировать деятельность организации или отдельных структурных подразделений; определять какие именно службы и подразделения организации, а также направления их деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности организации в целом. В условиях возникновения новых организационно-правовых форм субъектов хозяйствования, организации и оплаты труда, возрастает роль контроля над использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов, за сохранностью собственности.

При этом контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, выполняя, при этом, определенные функции.

Представляя собой самостоятельную функцию управления экономикой, контроль не поглощает другие функции, не обслуживает их как вспомогательная функция, а взаимодействует, оказывая влияние на эффективность применения. Характерной особенностью контроля является его продолжительность (он осуществляется в течение всего времени, на всех стадиях практической реализации управленческого решения). При этом основное содержание контроля состоит: во-первых, в предупреждении незаконных и неэкономичных с точки зрения интересов общества хозяйственных и финансовых операций на начальной стадии принятия решения; во-вторых, в выявлении нарушений нормального хода хозяйственной деятельности и установлении их причин; в-третьих, в обобщении передового опыта хозяйственной деятельности.

Основными задачами контроля являются:

- укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

- обеспечение сохранности имущества, денежных средств и т.д.;

- достижение целевого, экономического и рационального использования средств;

- выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства, а также путей совершенствования работы организации.

Сведения, полученные в результате бухгалтерского учета и контроля, являются основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование организации.

1.3 Экономико-правовая характеристика КУП «Гомельоблдорстройкомплект»

Коммунальное унитарное предприятие (КУП) «Гомельоблдорстройкомплект» зарегистрированное в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей согласно решению Гомельского областного исполнительного комитета, осуществляет деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, решениям Собственника, Учредителя, Уполномоченного органа и Устава КУП «Гомельоблдорстройкомплект».

Органом государственного управления КУП «Гомельоблдорстройкомплект» является Коммунальное проектно-ремонтно-строительное унитарное предприятие (КПРСУП) «Гомельоблдорстрой».

КУП «Гомельоблдорстройкомплект» является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетные счета в банке, гербовую печать со своим наименованием, несет ответственность по обязательствам, право приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Имущество формируется из основных и оборотных средств, доходов, полученных в результате производственно-хозяйственной деятельности, амортизационного фонда, а также иных источников, разрешенных действующим законодательством. Распределение прибыли производится после уплаты налогов в соответствии с приказом КУП «Гомельоблдорстройкомплект» об учетной политике, оставшаяся часть чистой прибыли используется по следующим направлениям: на пополнение собственных оборотных средств; в резервный фонд; в фонд развития производства; в фонд социального развития; в фонд потребления.

КУП «Гомельоблдорстройкомплект» создано для обеспечения материальными ресурсами строительства автомобильных дорог Гомельской области, получения прибыли и достижения высокого качества выпускаемой продукции. Для достижения указанных целей КУП «Гомельоблдорстройкомплект» осуществляет следующие виды деятельности:

- обеспечение материалами ДЭУ (дорожно-эксплуатационные-участки), ДРСУ (доржно-ремонтно-строительное управление);

- выпуск битума, битумной эмульсии, нестандартного оборудования по чертежам для асфальтобетонных заводов, ДЭУ, ДРСУ;

- изготовление дорожных знаков;

- ремонт двигателей;

- платные услуги населению;

- реализацию продукции собственного производства, работ, услуг;

- обеспечение перевозочного процесса, рационального использования материальных ресурсов и нормирования их запасов, разработки и реализации организационно-технических мероприятий, направленных на снижение себестоимости работ;

- осуществление технического контроля и требований техники безопасности и оплаты труда при производстве работ, бухгалтерского оперативного и статистического учета, обеспечение его достоверности, анализа выполнения планов, результатов экономической деятельности, совершенствование организации и оплаты труда.

КУП «Гомельоблдорстройкомплект» осуществляет свою деятельность на основании следующих лицензий:

- на перевозку пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом (лицензия выдана Министерством транспорта и коммуникаций);

- оптовую и розничную торговлю нефтепродуктами (лицензия выдана Белорусским государственным концерном нефти и химии);

- деятельность в области промышленной безопасности (лицензия выдана Проматомнадзором МЧС Республики Беларусь);

- деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц (лицензия выдана Министерством внутренних дел Республики Беларусь).

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [7], ответственность за организацию бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности в КУП «Гомельоблдорстройкомплект» возложена на директора, главного бухгалтера.

Использование показателей, представляющих интерес, сформированный на базе внешней и внутренней информации, позволяет создать в КУП «Гомельоблдорстройкомплект» целенаправленную информационную систему, ориентированную на принятие оперативных, текущих и стратегических решений по повышению эффективности ее деятельности (приложение Б). Показатели хозяйственной деятельности КУП «Гомельоблдорстройкомплект» представлены в таблице 1.1.

Среднесписочная численность за период с 2005 по 2006 гг. увеличилась на 126 человек или на 58%, в связи с повышением трудоемкости производственной программы, производительность труда снизилась на 102,89 млн. руб. / чел.

Увеличение фонда заработной платы связано с увеличением численности работников.

Таблица 1.1 - Показатели хозяйственной деятельности КУП «Гомельоблдорстройкомплект» за 2005-2006 гг.

Показатели	Едн. изм.	2005	2006	Отклонения, +/ -, млн. руб.	%
Выручка от реализации	млн. руб.	66018	69061	3043	104,6
Объем оказанных услуг и произведенной продукции	млн. руб.	53143	77339	24196	145,5
Прибыль от реализации товаров, продукции, услуг	млн. руб.	1361	1673	312	123
Среднесписочная численность		217	343	126	158
в том числе
- рабочих	чел.	169	283	114	167,45
- служащих	чел.	48	60	12	125
из них аппарат управления	чел.	26	29	3	111,05
Производительность труда - работающих - рабочего	млн. руб./ чел.	304,23 390,64	201,34 244,03	-102,89 -146,61	66,1 62,46
Фонд заработной платы		1595,9	3113,7	1517,8	195
в том числе
- рабочих	тыс. руб.	1142,7	2413,2	1270,5	211,2
- служащих	тыс. руб.	453,2	697,8	244,6	154
Рентабельность	%	2,1	3,0	0,9	-

В результате хозяйственной деятельности выручка от реализации продукции увеличилась на 3043 млн. рублей или на 4,6%. Вследствие того, что темпы роста выручки от реализации, превышали за рассматриваемый период темпы роста затрат показатель рентабельности реализованной продукции, товаров, услуг увеличился на 0,9 процента.

2. Особенности бухгалтерского учета на КУП «Гомельоблдорстройкомплект»

2.1 Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» осуществляется согласно учетной политики, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, которая включает в себя: общие положения; методический аспект; описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; организационно-технический аспект;

Учетная политика КУП «Гомельоблдорстройкомплект» на 2007 год разработанная в соответствии с Законом Республики Беларусь и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (при изменении в течение года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически) соответствует требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности. [51, с. 53]. (Приложение В)

Налоговый учет ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Инструкцией о порядке ведения налогового учета. Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и на прибыль, принятыми в области налогового законодательства. При этом налоговая политика направлена на обоснование налоговых баз, необходимых для определения суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с Законом Республики Беларусь. [24]

Бухгалтерский учет осуществляется с применением правил двойной записи и рабочего плана счетов, разработанного в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [14, 15].

Документы выписываются и представляются по графику документооборота. Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведение регистров бухгалтерского учета определяются с учетными требованиями, установленных Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь. Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке учета, хранения и использования бланков строгой отчетности субъектами хозяйствования. К бланкам строгой отчетности относятся: приходные кассовые ордера, путевые листы, товарно-транспортные накладные, трудовые книжки, санаторные книжки и др. Документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства организации, а также бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными [50, c. 28].

КУП «Гомельоблдорстройкомплект» применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, в соответствии с Инструкцией по применению единой журнальной формы счетоводства, с применением автоматизированных систем управления, форма бухгалтерского учета определяет организацию документооборота в бухгалтерии.

Комплекс взаимосвязанных регистров синтетического и аналитического учета, разработочных и справочных таблиц, составляет единую систему, позволяющую не только отражать, но и обобщать, синтезировать данные учета, представлять их в готовом виде для заполнения отчетности.

Регистры бухгалтерского учета оформляются на компьютере в виде машинограмм, записываются на дискеты или другие носители, соответствующие счетам бухгалтерского учета и хранятся в таком виде; до составления отчетов в определенной последовательности закрываются журналы-ордера, определяются остатки по синтетическим счетам, проверяются и сверяются записи в регистрах синтетического и аналитического учета, исправляются ошибки. Итоговые данные журналов-ордеров отражаются в Главной книге, которая служит основанием для обобщения данных из журналов-ордеров, а также для взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления бухгалтерского баланса. В том случае если остатки по счетам показываются в балансе по нескольким статьям, то запись производится на основании журналов-ордеров и вспомогательных регистров. [39, Ч. 3, с. 13]

При этом применяется компьютерная программа «1С: Предприятие». Меню программы составлено в удобной форме. Каждый пункт этого меню имеет свои подпункты, предусматривая составление на компьютере бухгалтерских проводок, при этом составляются машинограммы по каждому аналитическому счету к соответствующему синтетическому счету. Автоматизированный набор документов, отражающих хозяйственные операции, в учетной системе, рассчитан на ведение определенных разделов учета:

- учет основных средств;

- учет нематериальных активов;

- учет затрат на производство;

- учет оплаты труда;

- учет финансовых результатов.

На КУП «Гомельоблдорстройкомплект» применяются различные формы оплаты труда (повременно-премиальная, сдельная, сдельно-премиальная). В современных условиях при разработке подсистемы «Заработная плата» учитываются особенности разделов по оплате труда, включая изменения минимальной заработной платы, тарифной ставки первого разряда, видов и ставок налогов, льготируемых сумм, индексации, а также предусматриваются возможности использования доплат за выслугу лет, выплат материальной помощи и ценных подарков, и других, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета по кодам начисленных сумм (программа «1С: Предприятие»). [43, c. 308]

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов.

Излишек активов приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты; недостача имущества или порча сверх норм естественной убыли, покрывается за счет виновных лиц (в других случаях недостачи списываются на финансовые результаты).

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, а также дебиторской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, списываются на внереализационные результаты. [50, с. 42].

Хозяйственные операций оформляются первичными документами и отражаются в учетных регистрах, фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени осуществления денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями. Завершением учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности, данные которой, используются внешними пользователями для оценки ликвидности, эффективности деятельности КУП «Гомельоблдорстройкомплект».

При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм отчетности:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о прибылях и убытках - форма №2;

- отчет о движении источников собственных средств - форма №3;

- отчет о движении денежных средств - форма №4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

- пояснительная записка, (которая составляется в произвольной форме и содержит данные по показателям, не нашедшим отражение в формах отчетности).

Особое значение занимает отчетность по труду.

Бухгалтерская отчетность подписывается директором и главным бухгалтером предприятия. [50, с. 39].

Основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, включая сумму фактических затрат на приобретение, возведение, расходы по доставке и другие расходы. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится линейным методом по нормам, соответствующим установленному сроку его полезного использования или нормативному сроку службы.

Учет материальных ценностей организуется в количественно-суммовой оценке (учетной политикой предусмотрен счет отклонений). При этом отклонения списываются на объем списанных материалов.

Учет затрат осуществляется по нормативному методу. На все виды продукции составляются калькуляции (на индивидуальные заказы разовые калькуляции). Затраты по окончанию месяца списываются.

Прибыль оставшаяся в распоряжении предприятии распределяют следующим образом: фонд накопления - 33,6%; резервный фонд оплаты - 5%; содержание социально-оздоровительного комплекса - 6,4%; финансовая помощь на развитие колхоза - 15%; фонд потребления - 40%.

Признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг осуществляется по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Финансовое состояние КУП «Гомельоблдорстройкомплект» зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

2.2 Учет основных средств и нематериальных активов

В соответствии с Положением по учетной политике КУП «Гомельоблдорстройкомплект» на 2007 год, в качестве основных средств учитывается имущество, отвечающее одновременно двум критериям: период использования превышает 12 месяцев и стоимость на дату ввода в эксплуатацию больше 30 базовых величин.

КУП «Гомельоблдорстройкомплект» имеет следующие основные средства: здания и сооружения, передаточные устройства, измерительные приборы и регулирующие устройства, машины и оборудования, транспортные средства, дорожное имущество (остановки, ларьки и т.д.), вычислительная техника и оргтехника и др.

Поступающие основные средства оформляются первичными документами, приходуются и закрепляются за материально-ответственными лицами.

Ввод в эксплуатацию объектов основных средств осуществляется специально созданной комиссией, которая составляет в одном экземпляре акт (накладную) приема-передачи основных средств по форме №ОС-1 на каждый объект в отдельности.

В акте указывается первоначальная стоимость объекта и основные технические показатели. Оформленный акт с технической документацией передается на утверждение директору, а затем в бухгалтерию. Одновременно осуществляются записи в Журнале-ордере 4. Каждому объекту в момент составления акта формы №ОС-1 присваивается инвентарный номер, который указывается во всех первичных документах до момента выбытия объекта основного средства.

На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка формы №ОС-6, в которой отражаются наименование объекта основного средства, основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных начислений, а также присвоенный объекту инвентарный номер.

В дальнейшем в инвентарной карточке отражаются операции, осуществляемые с данным объектом: перемещение, модернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие. Регистрируются инвентарные карточки учета основных средств в инвентарной книге объектов основных средств форма №ОС-6б.

На КУП «Гомельоблдорстройкомплект» составляется ведомость поступивших основных средств за месяц.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств составляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств в трех экземплярах передающей стороной: первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у подразделения, осуществляющего передачу, третий экземпляр передается получателю.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства», по которому отражаются наличие и движение собственных основных средств.

Рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» к счету 01 «Основные средства» предусмотрены следующие субсчета:

01.1 - Здания и сооружения;

01.2 - Передаточные устройства;

01.3 - Машины и оборудование;

01.4 - Транспортные средства;

01.5 - Инструмент;

01.6 - Отдельные виды;

01.11 - Капитальные затраты в арендованные основные средства;

01.99 - Выбытие основных средств. Аналитический учет основных средств ведется по группам основных средств.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с поступлением основных средств зависит, от источников поступления основных средств.

На КУП «Гомельоблдорстройкомплект» объекты основных средств поступают в результате:

- приобретения за плату у других субъектов хозяйствования (основные средства, требующие монтажа; основные средства, не требующие монтажа);

- строительства (подрядным способом; хозяйственным способом);

- безвозмездного поступления от предприятий одного собственника;

- оприходования излишков выявленных при инвентаризации.

Порядок учета хозяйственных операций по приобретению основных средств, требующих монтажа в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Учет хозяйственные операции по приобретению основных средств, требующих монтажа

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета	Сумма
	Дебет	Кредит
Акцептован счет поставщика на приобретение основного средства	08.1	60.1	1027200
НДС по приобретенным основным средствам выставленный поставщиком	18.1.5	60.1	156692
Оплата счета поставщику с учетом НДС	60.1	51.00	870508
Объект основных средств вводится в эксплуатацию	01.4	08.1	1027200
НДС к зачету по приобретенному объекту основных средств	68.2.1	18.2.5	156692

Порядок учета хозяйственных операций по приобретению основных средств, не требующих монтажа, приведен в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Учет хозяйственных операций по приобретению основных средств не требующих монтажа

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость полученного от поставщика объекта основных средств, требующего монтажа	07.1	60.1
НДС по приобретенным основным средствам выставленный поставщиком	18.1.1	60.1
Оплата счета с учетом НДС	60.1	51.00
Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта основного средства	07.1	60.1
НДС по оказанным транспортным услугам выставленный транспортной организацией	18.1.3	60.1
Оплачен счет транспортной организации с учетом НДС	60.1	51.00
Оборудование передано в монтаж	08.1	07.1
Произведены расходы в процессе монтажа:
Израсходованы материалы		10.1
Начислена заработная плата работникам, занятым в монтажных работах		70
Отчисления в фонд социальной защиты населения		69.1
Отчисления в фонд занятости и чрезвычайный налог		68.1.1
Обязательное отчисление на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	08.1	76.2
Объект основных средств введен в эксплуатацию	01.1	08.2
НДС к зачету по приобретенному объекту основных средств	68.00	18.1.1
Принимается к вычету НДС по транспортным услугам	68.00	18.2.1

Порядок учета хозяйственных операций по строительству объектов основных средств представлен в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Учет хозяйственных операций по строительству основных средств

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражены затраты по строительству объектов, указанные в предъявленном к оплате счете подрядчиком	08.2.1	60.1
НДС, выставленный подрядчиком по построенному объекту основных средств	18.1.1	60.1
Оплата счета подрядной организации с учетом НДС	60.1	51.00
Объект основных средств введен в эксплуатацию	01.1	08.1
Начислен НДС при вводе построенного объекта основных средств	18.1.1	68.00
Принят НДС к зачету, выделенный подрядной организацией за строительство основного средства	68.00	18.2.1
Принят к вычету НДС начисленный при вводе построенного объекта основных средств в эксплуатацию	68.00	18.1.1

Порядок учета хозяйственных операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом приведен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Учет хозяйственных операций по строительству основных средств хозяйственных способом

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Выставлен счет архитектурным бюро за проектно-сметную документацию по объекту строительства основных средств	08.1	60.1
НДС, выставленный архитектурным бюро	18.1.1	60.1
Оплата счета с учетом НДС	60.1	51.00
В процессе строительства произведены расходы:
Израсходованы строительные материалы	08.1	10.08
Затраты на доставку строительных материалов железнодорожным. транспортом	08.1	23.2
Начислена заработная плата работникам, занятым в строительных работах		70.00
Отчисления в фонд социальной защиты населения		69.01
Отчисления в фонд занятости и чрезвычайный налог		68.1.1
Обязательное отчисление на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний		76.2
Ввод объекта основных средств в эксплуатацию	01.1	08.1
Начислен НДС при вводе построенного объекта основных средств	18.1.1	68.00
Принят к вычету НДС по введенному объекту в эксплуатацию в полной стоимости	68.00	18.1.1
НДС к вычету по приобретенным услугам для строительства основного средства	68.00	18.2.1

Специфика деятельности КУП «Гомельоблдорстройкомплект» заключается в централизованной закупке для дорожных служб объектов основных средств и передачей их на учет другому структурному подразделению, что определяет особенность учета движения объектов основных средств внутри одного юридического лица, при этом на закупку основных средств финансирование производит Финансовый отдел Областного исполнительного комитета рисунок 2.3. Принимая во внимание специфику работы по снабжению основными средствами других структурных подразделений, учитывается процесс передачи основного средства в пределах одного юридического лица. Порядок учета хозяйственных операций по передаче основных средств внутри одного юридического лица приведен в таблице 2.5

Таблица 2.5 - Учет хозяйственных операций по передаче основных средств внутри одного юридического лица

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
На первоначальную стоимость основных средств	01.	76.5
На сумму начисленной амортизации	76.5	02
На сумму полученного налога на добавленную стоимость	18	76.5

Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов осуществляется в соответствии с учетной политикой КУП «Гомельоблдорстройкомплект» на 2007 год, согласно которой к нематериальным активам относятся объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора. Основным признаком, по которому один объект отличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

В состав нематериальных активов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» входят: лицензии на перевозку пассажиров, медицинскую деятельность, розничную и оптовую торговлю, охранную деятельность; абонемент связи; товарный знак; акты землепользования.

Для синтетического учета нематериальных активов предусмотрен активный счет 04 «Нематериальные активы».

Рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» к счету 04 «Нематериальные активы» предусмотрены следующие субсчета:

04.1 - «Программные средства обеспечения»;

04.4 - «Прочие нематериальные активы»;

04.5 - «Износ нематериальных активов».

Нематериальные активы поступают на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» только за счет приобретения за плату. При этом их первоначальная стоимость складывается из суммы фактически произведенных затрат по приобретению объекта.

Принятие к учету нематериальных активов, приобретенных за плату, производится на основании накладной, затраты по приобретению объекта нематериального активов включают: стоимость объекта; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объекта нематериальных активов; налоги и другие платежи в соответствии с законодательством и иные затраты.

На каждый приобретаемый объект нематериальных активов составляется Акт о приемке нематериальных активов формы №НА-1, а также инвентарная карточка учета нематериальных активов формы №НА-2.

Выбытие объектов нематериальных активов на предприятии КУП «Гомельоблдорстройкомплект» происходит вследствие списания их по причине окончания права пользования.

Для учета выбытия объектов нематериальных активов рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» к счету 04 «Нематериальные активы» предусмотрен субсчет 04.5 «Износ нематериальных активов», в дебет которого относится стоимость выбывших нематериальных активов, в кредит - сумма начисленной амортизации за период эксплуатации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Порядок учета хозяйственных операций по приобретению нематериальных активов представлен таблица 2.6

Таблица 2.6 - Учет хозяйственных операций по приобретению за плату объектов нематериальных активов

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Акцептован счет на приобретение нематериальных активов	08.3	60.1
НДС по приобретенным нематериальным активам, выставленный поставщиком	18.1.1	60.1
Оплата счета с учетом НДС	60.1	51
Введен в эксплуатацию объект нематериальных активов	04.4	08.3
НДС к зачету по приобретенному объекту нематериальных активов	68	18.1.1

Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете «Выбытие нематериальных активов», списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Для документального оформления поступления и выбытия нематериальных активов используются унифицированные бланки. Объекты нематериальных активов выбывают только в результате списания по причине окончания нормативного срока использования. Движение нематериальных активов отражается в журнале ордере №5 (Приложение С).

Порядок учета хозяйственных операций по списанию нематериальных активов приведен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Учет хозяйственных операций по списанию нематериальных активов

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость списываемого объекта нематериальных активов	04.5	04.4
Списывается начисленная амортизация	05	04.5
Списывается остаточная стоимость нематериального объекта	91.02	04.02
Начислена сумма НДС по ликвидируемому объекту	91.02	68.00
Отражен убыток от списания объекта нематериального актива	99	91.9

В соответствии с учетной политикой КУП «Гомельоблдорстройкомплект» и Инструкцией амортизация основных средств и нематериальных активов производится линейным способом [20]. Индексация амортизационных отчислений не производится.

Порядок учета хозяйственных операций по учету амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Учет хозяйственных операций по учету амортизации основных средств и нематериальных активов

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Учет амортизационных отчислений основных средств
Начислена амортизация объектов основных средств основного производства	20	02.1
Начислена амортизация основных средств вспомогательного производства	23	02.1
Начислена амортизация по производственному оборудованию	25	02.1
Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	26	02.1
Начислена амортизация объектов обслуживающих производств и хозяйств	29	02.1
Учет амортизационных отчислений нематериальных активов
Начислена амортизация нематериальных активов основного производства	20	05
Начислена амортизация нематериальных активов вспомогательного производства	23	05
Начислена амортизация по общепроизводственным нематериальным активам	25	05
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в коммерческой деятельности	26	05
Начислена амортизация объектов нематериальных активов обслуживающих производств и хозяйств	29	05

Рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» к счету 02 «Амортизация основных средств» предусмотрены следующие субсчета:

02.1 - «Амортизация собственных основных средств»;

02.2 - «Амортизация долгосрочноарендуемых основных средств».

При начислении амортизации нематериальных активов ее сумма отражается по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов». Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится ежемесячно с включением ее в затраты производства в зависимости от направления использования.

Аналитический учет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам (Приложения Т, У).

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, включенные в себестоимость (реализованных продукции, работ, услуг) расходов на реализацию товаров создаются амортизационные фонды, которые отражаются по дебету счетов:

010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;

013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Использование указанных фондов отражается по кредиту счетов:

010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;

013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Износ основных средств и нематериальных активов, накапливается в течение всего срока службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизационные отчисления поступают на расчетный счет, на котором накапливаются (расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений).

КУП «Гомельоблдорстройкомплект» на своем балансе имеет такие объекты основных средств, как дорожное полотно и прилегающие к нему остановочные пункты, амортизация по этим объектам начисляется с дебетом забалансового счета 014 «Потеря стоимости основных средств».

На 1 января 2007 года на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» производилась переоценка основных средств в соответствии с Положением о порядке переоценки основных средств.

В соответствии с учетной политикой и Положением переоценке подвергались: основные средства, числящиеся на балансе КУП «Гомельоблдорстройкомплект», независимо от их технического состояния, за исключением находящихся в собственности земельных участков, объектов природопользования; жилищного фонда; объекты лизинга в период действия договора лизинга.

Переоценка производилась методом прямого пересчета стоимости с привлечением оценщиков, при этом представленные документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств, сохраняются вместе с другими документами по переоценке. Порядок хозяйственных операции по учету результатов переоценки представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Учет хозяйственных операций по отражению результатов переоценки

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
На сумму дооценки стоимости в результате переоценки	01.3	83
На сумму увеличения амортизации в результате переоценки	83	02

После окончания работ по переоценке составляется акт по ее результатам, который подписывается комиссией по переоценке основных средств и утверждается директором.

2.3 Учет материальных ценностей

На КУП «Гомельоблдорстройкомплект» применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), используемых в процессе производства по-разному.

Методика оценки материальных ценностей оговаривается в учетной политике предприятия и оформляется приказом по предприятию. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все производственные запасы в учете и отчетности отражают по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение или производство, включая следующие расходы: акцизы; оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком материальных ценностей; наценки; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим организациям; расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций; таможенные пошлин и т.д.

Фактическая себестоимость приобретаемых материалов включает покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы.

На КУП «Гомельоблдорстройкомплект» (с широкой номенклатурой используемых материалов) фактическая себестоимость использованных материальных ценностей рассчитывается по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет данные стоимости (расчетные документы поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку и прочие расходы). Движение материалов происходит ежедневно, в связи с этим возникает потребность в применении твердой цены, в целях своевременного отображения в текущем учете движения материалов.

Учетной ценой является стоимость, по которой материалы приобретаются у поставщиков и которая обозначена в их счетах-фактурах.

Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно направляют им платежные требования-поручения вместе со следующими отгрузочными и сопроводительными документами: отгрузочной спецификацией; счетом-фактурой; товарно-транспортной накладной; товарной накладной; железнодорожной накладной.

Накладная относится к бланкам строгой отчетности, предназначена для движения материальных ценностей, служит основанием для списания материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования у грузополучателя, а также для складского, бухгалтерского и оперативного учета.

Полученные от поставщиков вышеуказанные документы направляются в бухгалтерию, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки ассортименту, количеству, цене, срокам поставки. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов, который ведется в бухгалтерии, где решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности. Приложения к платежным документам для приемки и оприходования поступивших грузов передаются на склад.

Материальные ценности экспедитором доставляются на склад и передаются кладовщику, где проверяются по количеству, ассортименту и качеству с данными, указанными в сопроводительных документах.

При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера, который применяется для оприходования материальных ценностей, поступающих от поставщиков или из переработки, и составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материальных ценностей на склад.

Поступающие материальные ценности оформляются соответствующими первичными документами: приходными ордерами, актами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными и др.

Отпуск товарно-материальных ценностей осуществляется на основании первичных документов (отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение).

Материалы отпускаются в производство (в пределах лимитов) в соответствии с нормами расхода материальных ценностей, объемов производства с учетом неиспользованных запасов материалов на начало месяца.

Расход материалов со склада оформляется требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, товарно-транспортными накладными, накладными на отпуск материалов на сторону, др. (Приложение Р)

Отпуск материалов сторонним организациям автомобильным транспортом оформляется товарно-транспортной накладной, (без участия автомобильного транспорта - товарной накладной).

Учет инвентаря ведется по каждому подразделению (в бухгалтерском учете - по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе - по остаточной стоимости).

Фактическая себестоимость приобретения (изготовления) инвентаря складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих предметов.

Для контроля за сохранностью материальных ценностей производится маркировка спецодежды, обуви, инвентаря и др.

Материальные ценности, пришедшие в негодность, подлежат списанию. Для этого создается постоянно действующая комиссия, которая устанавливает факт непригодности дальнейшего использования, а также составляет акт на списание малоценных быстроизнашевающих предметов (МБП). После передачи списываемых материальных ценностей в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика направляется в бухгалтерию.

На каждого работника открывается и хранится у кладовщи...