Учет и контроль хозяйственной деятельности

Сверка с разделом 1 ведомости №10 для расчета результатов заготовления ценностей за отчетный месяц осуществляется по данным справки 2.

В разделе 3 ведомости «Расход и остаток материальных ценностей на конец месяца - по синтетическим счетам и учетным группам» отражаются данные о расходе и остатках материалов на конец месяца, по учетным ценам и фактической себестоимости, при этом фактическая себестоимость отпущенных и отгруженных со складов материальных ценностей определяется исходя из среднего процента отклонений, рассчитанных во втором разделе, и суммы расхода материалов по учетным ценам 3-его раздела.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено осуществление текущего учета движения топлива на синтетическом счете 10 «Материалы» по субсчету 10.3 «Топливо», который предназначен для учета топлива, приобретенного для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (уголь, дрова, газ, нефть, мазут и другие.). Движение материалов ведется в журнале - ордере по каждому субконто (Приложение Ш)

С подотчета материально-ответственных лиц горюче смазочные материалы (ГСМ) списываются на основании «Ведомости приема-передачи дизельного топлива», накладных-требований на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, ведомости по подотчетным лицам (Приложение Щ). Отпуск нефтепродуктов водителям производится в единицах объема (литрах), смазочных материалов - в единицах массы (килограммах).

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета КУП «Гомельоблдорстройкомплект» предусмотрены к счету 10 «Материалы» следующие субсчета:

- 10.1 - Сырье и материалы;

- 10.2 - Полуфабрикаты;

- 10.3 - Топливо;

- 10.4 - Тара и тарные материалы;

- 10.5 - Запасные части;

- 10.6 - Прочие материалы;

- 10.7 - Материалы, переданные в переработку;

- 10.8 - Строительные материалы;

- 10.10 - Отдельные виды в запасе МБП;

- 10.11 - Отдельные виды в эксплуатации (МБП);

- 10.12 - Спецодежда выданная;

- 10.13 - Износ отдельных видов;

- 10.14 - Износ спецодежды.

Наибольший удельный вес в учете материалов занимает учет субсчета 10.1 «Сырья и материалы». Учет движения материалов на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» организован с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Использование данных счетов происходит при учете таких материалов как: песок, гравий и щебень. Списание материалов со склада отражается по учетным ценам и отражается бухгалтерской проводкой по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету одного из затратных счетов. Одновременно со списанием материалов по учетным ценам в бухгалтерии отражается бухгалтерскими проводками сумма отклонений фактической стоимости приобретения от учетной цены (с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет одного из затратных счетов). Данная система используется для учета транспортных расходов, так как доставка перечисленных грузов происходит железнодорожным транспортом, стоимость перевозок которым является непостоянной.

Хозяйственные операции по движению материальных ценностей на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» представлены в таблице 2.10

Таблица 2.10 - Учет хозяйственных операций по движению материальных ценностей

Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списаны материалы, переданные на переработку на сторону	10	10
Переданы со склада в эксплуатацию специальная оснастка и специальная одежда	10	10
Фактическая себестоимость, материалов, сформированная на счете 15, списана на счет учета материалов	10	15
Оприходованы отходы, полученные в основном производстве	10	20
Оприходованы материалы, произведенные в цехах вспомогательных производств	10	23
Оприходованы материалы, полученные от утилизации брака	10	28
Готовая продукция переведена в состав материалов	10	43
Оприходованы материалы, полученные от поставщиков	10	60
Оприходованы товарно-материальные ценности по неотфактурованным поставкам по цене, предусмотренной в договоре	10	60
Отражена стоимость товарно-материальных ценностей в соответствии с расчетными документами поставщика	10	60
Оприходованы материалы, полученные от структурных подразделений	10	76.5
Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации	10	92
Списана стоимость материалов, использованных для выполнения строительно-монтажных работ	08	10
Списаны основные и вспомогательные материалы, использованные при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг	20	10
Списаны материалы, использованные во вспомогательных производствах	23	10
Списаны материалы, использованные для исправления брака	28	10
Материалы переданы структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс	76.5	10
Списана стоимость реализованных материалов	91	10

Основным видом деятельности КУП «Гомельоблдорстройкомплект» является снабжение ДЭУ и ДРСУ материальными ценностями, при этом КУП «Гомельоблдорстройкомплект» занимается централизованными закупками и распределением материалов между структурными предприятиями (документальное оформление при внутрисистемном отпуске материалов аналогично, как и при поступлении от сторонних организаций).

Учет движения материалов занимает особое место в формировании показателей эффективности управления.

2.4 Учет затрат на производство

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции рассматриваются как два взаимообусловленных этапа единого учетного процесса, при этом учет затрат на производство предусматривает группировку по статьям или объектам работ, что создает условия для эффективного контроля и анализа, калькулирования себестоимости услуг и произведенной продукции подсобно-вспомогательной деятельности. На КУП «Гомельоблдорстройкомплект» в целях обеспечения необходимой информацией на первичных документах (лимитных картах, требованиях, нарядах, маршрутах и т.д.), указывается код статьи затрат, который используется в качестве группировочного признака. Совокупность расходных документов группируется по элементам затрат (внутри каждого элемента - по статьям затрат).

На основании документов, отнесенных к определенному элементу затрат, составляются накопительно-группировочные ведомости, которые являются регистрами аналитического учета. Однако в каждой из таких ведомостей содержится полная сумма затрат лишь по одному элементу, поэтому для получения общей суммы затрат как по элементам, так и по статьям затрат составляется обобщающая накопительная ведомость по счету 20 «Основное производство», которая служит для отражения всех затрат, связанных с производственной деятельностью. Учет затрат по разным видам деятельности ведется раздельно.

Аналитический учет производственных затрат предусматривает накопление информации о затратах цехов, производств, участков КУП «Гомельоблдорстройкомплект» и ведется по экономическим элементам:

- Расходы на оплату труда;

- Отчисления на социальные нужды;

- Материалы;

- Топливо;

- Электроэнергия;

- Амортизация;

- Прочие.

Информация о расходах на производство продукции, выполнении работ и оказании услуг, осуществление которых является основной деятельностью КУП «Гомельоблдорстройкомплект», обобщается на счете 20 «Основное производство», к которому открываются следующие субсчета:

- 20.1 - Производство дорожных знаков;

- 20.2 - Ремонт узлов и агрегатов;

- 20.3 - Производство битумной эмульсии;

- 20.4 - Производство битума;

- 20.5 - Выполнение строительно-монтажных работ;

- 20.6 - Производство мебели;

- 20.7 - Производство нестандартного оборудования;

Хозяйственные операции по учету расходов основного производства счета 20 «Основное производство» представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Учет хозяйственных операции по учету расходов основного производства

Хозяйственные операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация объектов основных средств по производству битумных эмульсий	20,3	02
Списаны переданные в эксплуатацию в цех по производству дорожных знаков хозяйственный инвентарь, стоимостью до одной базовой величины	20.1	10.9 10.6
Начислена амортизация объектов нематериальных активов по ремонту узлов и агрегатов	20.2	04 05
Отпущены материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали в мебельный цех	20.6	10.1 10.5
Отнесены на затраты сумма подписки на журналы, техническую литературу и иные расходы, учитываемые в составе расходов будущих периодов для аппарата	20.7	97
Списаны общехозяйственные расходы на затраты основного производства	20	26
Сторонними организациями выполнены работы (оказаны услуги) производственного характера для нестандартного оборудования	20.7	60 76

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), при этом организация аналитического учета обеспечивает возможность получения информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности. Для этого на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» ведется ведомость по счету 20 «Основное производство» на каждый субсчет в отдельности.

Учет затрат по вспомогательным производствам осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства» по субсчетам:

- 23.1 - Услуги автомобилей (сдельно);

- 23.2 - Услуги железнодорожного транспорта;

- 23.3 - Автобусы;

- 23.4 - Краны;

- 23.5 - Услуги автомобилей (повременных) 4

- 23.6 - Маркировочные машины;

- 23.7-Котельная;

- 23.8 - Котельная блока вспомогательных цехов;

- 23.9 - Услуги автомобилей (вахтовые);

- 23.10-Бензовоз;

- 23.11-Автомобили обслуживающие КПРСУП;

- 23.12-Ремонтно-механический участок;

- 23.13-Ремонтно-транспортной участок;

- 23.14-Автомобили 10 тн;

- 23.15-Водители повременщики (блока вспомогательных цехов);

- 23.16-Трактор;

- 23.17-Трал.

Для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства, предназначен счет 23 «Вспомогательное производство», на котором учитываются затраты подразделений, обеспечивающих основное производство электроэнергией, паром, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.

Учет хозяйственных операции по расходам вспомогательного производства представлены в таблице 2.12

Таблица 2.12 - Учет хозяйственных операций по расходам вспомогательного производства

Хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация объектов основных средств вспомогательных производств (краны)	23.4	02
Начислена амортизация по безвозмездно принятым основным средствам, используемым в цехах вспомогательного производства (маркировочные машины)	23.6	02
Списаны переданные в эксплуатацию в ремонтно-механический участок, болты и слесарские инструменты стоимостью до одной базовой величины	23.12	10.9 10.11
Отпущены материалы в ремонтно - транспортный участок	23.13	10
Сторонними организациями выполнены работы (оказаны услуги) для нужд котельной	23.7	60 76
Израсходовано топливо на автобусы	23.3	10.3
Израсходована покупная энергия на нужды котельной блока вспомогательных цехов	23.8	60
По установленным нормативам начислены налоги, включаемые в себестоимость продукции автобусных перевозок	23.3	68.1
Начислена зарплата водителям бензовозов	23.10	70
Утверждены авансовые отчеты по служебным командировкам водителям автобусов	23.3	71

Основные специфические расходы согласно номенклатуре расходов учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» в течение месяца. Данный счет имеет незавершенное производство, которое ежемесячно определяют и оценивают: по материалам - исходя из действующих норм расхода; в части заработной платы - по действующим расценкам на выполнение операции или исходя из затрат рабочего времени. Основные общие и общехозяйственные расходы включают в стоимость незавершенного производства по нормам в процентах к прямой заработной плате производственных рабочих.

Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательное производство», косвенные предварительно собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», (затем после распределения списываются на счет 23 «Вспомогательное производство» и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции, заказов, работ и услуг).

Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражаются по кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».

Учет общехозяйственных затрат осуществляется на счете 26 «Общехозяйственных затраты», к которому открываются следующие субсчета:

- 26.1 - Аппарат - управления;

- 26.2 - Легковой транспорт;

- 26.3 - Специальные машины;

- 26.4 - Специалисты блока вспомогательных цехов;

- 26.5 - Сторожа;

- 26.6 - Рабочие (блока вспомогательных цехов) общехозяйственные расходы;

- 26.7 - Общехозяйственные расходы по автохозяйству на базе по ул. Добрушская.

Для обобщения информации о затратах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом предназначен счет 26 «Общехозяйственные затраты», на котором отражаются:

- административно-управленческие расходы;

- расчеты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Учет хозяйственных операций по общехозяйственным расходам представлен в таблице 2.13.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по следующим субсчетам:

- 25.1 - Специалисты дорожных знаков;

- 25.2 - Специалисты завода битумных эмульсий;

- 25.3 - Специалисты железнодорожного транспорта;

- 25.4 - Специалисты по складу №2 г. Житковичи;

- 25.5 - Специалисты транспортного хозяйства;

- 25.6 - Специалисты по транспорту;

- 25.7 - Специалисты участка производства мебели;

- 25.8 - Специалисты ремонтного участка;

- 25.9 - Специалисты по участку автомобилей;

Таблица 2.13 - Учет хозяйственных операций по общехозяйственным расходам

Хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация объектов основных средств общехозяйственного назначения	26.2	02
Начислена амортизация по безвозмездно принятым автомобилям, используемым в общехозяйственных целях (специальные машины)	26.3	02
Списаны переданные в эксплуатацию для нужд управления, канцелярские принадлежности стоимостью до одной базовой величины	26.1	10.1 10.6
Отпущены материалы на нужды сторожей	26.5	10
Сторонними организациями выполнены работы (оказаны услуги) по ремонту легкового транспорта	26.2	60 76
Израсходовано топливо на специальный транспорт	26.3	10,3
Израсходована покупная энергия на нужды аппарата управления	26.1	60
Начислена зарплата водителям легковых автомобилей	26.2	70
Утверждены авансовые отчеты по служебным командировкам	26.1	71

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы», на котором отражаются расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, по страхованию указанного имущества;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- на отопление, освещение и содержание помещений;

- плата за арендуемые помещения, машины, оборудование I другие основные средства, используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства,

- другие, аналогичные по назначению.

При этом счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется в связи с тем что, на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» осуществляются несколько видов деятельности, так как возникает необходимость в распределении общепроизводственных расходов на те счета учета затрат, на которых формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат между объектами калькулирования осуществляется пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Процент общепроизводственных и общехозяйственных расходов между ремонтно-монтажными управлениями на год устанавливается согласно фактическим затратам за предыдущий год и в течение года не пересчитывается (рассчитывается к заработной плате основных производственных рабочих). Выполнение за месяц работ по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог оформляется Актом приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма №2-в) с учетом налогов и справки о стоимости выполненных строительных работ (форма №3), которые предъявляются заказчику. Отчетностью по затратам на производство продукции является отчет формы 5-з. (Приложение Э)

Значительную часть расходов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» составляет заработная плата. В некоторых цехах стоимость рабочей силы достигает более половины всех издержек. На КУП «Гомельоблдорстройкомплект» применяются сдельная, сдельно-премиальная, повременная формы оплаты труда. Для учета затрат по заработной плате предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Особенностью учета затрат является наличие сезонных работ по участку битумных эмульсий, при этом сезонные работы оплачиваются с использованием повременной формы, которая заключается в оплате по данным табеля учета рабочего времени, за фактически отработанное время независимо от объема выполненных работ.

Так мастер битумного участка КУП «Гомельоблдорстройкомплект с окладом 650 600 руб. проработал 15 дней (120 часов) в феврале (норма при 20 (160 часов)). Начислена премия за фактически отработанное время в январе в размере 5% от повременной оплаты. Повременная оплата за январь составила 650 600 руб., стаж работы на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» у работника составляет 12 лет, вознаграждение за выслугу лет начислено в размере 15% от повременной оплаты.

В результате общая сумма составила, в том числе повременная оплата 487 950 руб. (650 600/160*120), премия повременщика 32 530 руб. (650 600*0,05), вознаграждение за выслугу лет 73 193 руб. (487 950 Ч 0,15), итого начислено 593 673 руб.

В целях более полного учета индивидуального вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов общий заработок распределяется пропорционально коэффициенту трудового участия (КТУ) (сбивщики контейнеров, механики, токари, фрезеровщики), представляющего обобщенную количественную оценку трудового вклада каждого рабочего бригады в зависимости от индивидуальной производительности и качества работы, при этом учитывается совмещение профессий, выполнение более сложных операций, увеличение зон обслуживания, помощи в работе другим членам бригады, соблюдение трудовой дисциплины и другое.

При помощи КТУ распределяется или весь заработок бригады, или только премия и приработок за перевыполнение установленных норм, достигнутую экономию по фонду заработной платы и использованию материальных ресурсов. Каждая бригада на общем собрании принимает решение о способе распределения коллективного заработка (при распределении по КТУ определяется базовый коэффициент трудового участия каждого рабочего, который исчисляется из сложившегося среднемесячного уровня заработной платы, как правило, за шесть месяцев, предшествующих организации бригады, за исключением доплат за работу в ночное время, сверхурочные часы, занятость в праздничные дни и других разовых выплат).

Фактический КТУ советом бригады (мастером, бригадиром) устанавливается каждому рабочему по результатам его трудовой деятельности за месяц и оформляется протоколом (минимальный заработок не может быть установлен ниже тарифной ставки).

В случае несогласия отдельных рабочих с установленным им КТУ вопрос обсуждается на общем собрании бригады, решение которого является окончательным.

Коэффициент трудового участия бригадиру утверждается на заседании совета бригадиров цеха по представлению мастера, согласованному с советом бригады.

Фактические затраты по текущему ремонту участка битумных эмульсий, битумовозов, маркировочных машин, ремонтных работ. Произведенные за период с 1 ноября по 1 апреля относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» по отдельному субсчету. За период работы с 1 апреля по 1 ноября часть суммы по счету 97 ежемесячно списывается в дебет счет 23,20 на плановый выпуск битумной эмульсии.

На счете 97 учитываются затраты по текущему и капитальному ремонту автомобилей. Списание затрат производится из расчета по километрам пробега и срокам проведения ремонтов.

2.5 Учет формирования финансовых результатов

Для обобщения информации о доходах и расходах предприятия предназначен обобщающий счет 90 «Реализация», на котором отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию.

В составе прибыли отчетного периода учитывается прибыль всех видов деятельности. Прежде всего, прибыль включает прибыль от реализации товарной продукции, исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налога на добавленную стоимость, акцизов и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Прибыль от реализации товаров продукции - основная часть прибыли.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения.

Признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг осуществляется по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Выручка от реализации товаров, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, работ, услуг учитывается на счете 90 «Реализация». Затраты списываются с кредита счетов затрат на производство и реализацию товаров в дебет счета 45.2 «Товары отгруженные», себестоимость реализованных товаров, работ, услуг - кредита счета 45.2 списывается в дебет счета 90 «Реализация».

Для выявления финансового результата предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» предусмотрены следующие субсчета к счету 90 «Реализация»

- 90.1 - Выручка от реализации;

- 90.2 - Себестоимость реализации;

- 90.3 - НДС;

- 90.4 - Прочие налоги и сборы;

- 90.9 - Сальдо доходов и расходов.

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» закрываются внутренними записями.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.

По окончанию отчетного года субсчета открытые к счету 90 «Реализация» (кроме 90.9 «Сальдо доходов и расходов»), закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 90.9, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 «Реализация сальдо на отчетную дату не имеет».

Формирование финансового результата по счету 90 «Реализация» представлено в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Формирование финансового результата по счету 90 «Реализация»

счет 90 «Реализация»
Расходы - себестоимость выполненных работ и услуг (К-т 20) - себестоимость готовой продукции (К-т 43) - налог на добавленную стоимость (К-т 68) - акцизы (К-т 68) - коммерческие расходы от реализации (К-т 44) - цена товара (К-т 41) - отгруженные товары и продукция (К-т 45)	Доходы - передача покупателям ценностей (Д-т 62) - списание доходов при наступлении отчетного периода (Д-т 98) - арендная плата за сдаваемые в аренду основные средства (Д-т 76)

Доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации являются операционными доходами, которые представляют собой затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

Для учета операционных доходов и расходов предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» предусмотрены следующие субсчета:

- 91.1 - Операционные доходы;

- 91.2 - Операционные расходы;

- 91.3 - НДС;

- 91.4 - Прочие налоги и сборы из операционных доходов;

- 91.9 - Сальдо операционных доходов и расходов.

Хозяйственные операции по учету операционных доходов и расходов на примере продажи основных средств представлены в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Учет хозяйственных операций по операционным доходам и расходам

Хозяйственные операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01.2	01.1
Списывается сумма накопленной амортизации	02.1	01.2
Списывается остаточная стоимость объекта основных средств	91.1	01.2
Расходы, связанные с продажей объекта основных средств	91.1	60. 1,70.4 68. 3,69.1, 76.5
Поступила выручка от реализации объекта основных средств	51.0	91.1
Начислен НДС при продаже объекта основных средств	91.1	68.0
Определен финансовый результат от реализации объекта основных средств - прибыль - убыток	91.1 99.0	99.0 91.1
Начислены проценты по кредиту, полученному на выплату заработной платы	91.7	66.2
Определен финансовый результат от продажи валюты	91.4	99.0
Начислена арендная плата по имуществу, сданному в аренду	76.4	91.8

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» представлен в приложении (Приложение Ю) составе операционных доходов и расходов наибольший удельный вес занимают доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием, принадлежащих КУП «Гомельоблдорстройкомплект» основных средств, нематериальных активов, производственных запасов.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их получения, а также уплаченные;

стоимость безвозмездно полученных активов, принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году:

суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы дооценки (уценки) активов;

недостачи, потери и порчи активов в соответствии с законодательством;

положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие
при переоценке имущества и обязательств;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам:

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

Рабочим планом счетов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» предусмотрены следующие субсчета:

92.1 - Внереализационные доходы;

92.2 - Внереализационные расходы;

92.3 - НДС;

92.4 - Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов;

92.9 - Сальдо внереализационных расходов и доходов.

При этом в составе внереализационных доходов КУП «Гомельоблдорстройкомплект» наибольшую часть занимают штрафы, пени, неустойки.

Учет хозяйственных операций по внереализационным доходам и расходам представлен в таблице 2.16.

Таблица 2.16 - Учет хозяйственных операций по внереализационным доходам и расходам

Хозяйственные операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Штрафы, пени, неустойки полученные	62.1, 76, 51.	92
Начислен НДС по полученным штрафам, пеням, неустойкам	92	68
Штрафы, пени, неустойки уплаченные	92	51
На стоимость безвозмездно полученных активов - Начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств - Одновременно на сумму начисленной амортизации - На стоимость списания на затраты производства сырья и материалов, полученных безвозмездно	08.1, 10. (субсчет) 20 98 98	98,98 02 92 92
Оприходовано имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации	10. (субсчет), 01	92
На сумму дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	60, 76	92
На сумму расходов, связанных с рассмотрением дел в суде	92	51
На суммы социальных выплат работникам предприятия	92	70
Финансовый результат от внереализационных операций - прибыль - убыток	92 99	99 92

Порядок учета и расчета налоговых отчислений представлен в таблице 2.17.

Таблица 2.17 - Учет налоговых отчислений

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Расчет
	Дебет	Кредит
Начислен налог на недвижимость, налог на незавершенное строительство	99	68	Остаточная стоимость основных средств * ставка
Начислен налог на прибыль	99	68	(Прибыль - налог на недвижимость - льготы по налогу на прибыль) * ставка
Начислен целевой сбор на содержание инфраструктуры	99	68	(Прибыль - налог на недвижимость - налог на прибыль) * ставка

В соответствии с действующим законодательством из прибыли уплачиваются следующие налоги:

- Налог на недвижимость и незавершенное строительство - 1%;

- Налог на прибыль - 24%;

- Местные налоги и сборы из прибыли.

Заключение

В результате исследования на тему «Особенности учета и контроля хозяйственной деятельности организации на примере КУП «Гомельооблдорстройкомплект» установлено, что, важнейшим фактором, влияющим на итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятий, являются организация бухгалтерского учета и контроля. От ее уровня зависят: дальнейшие возможности расширения производства, принятие эффективных управленческих решений, тенденции изменения финансового положения, влияние факторов на организацию учета и контроля, а также оценка работы на КУП «Гомельооблдорстройкомплект» по использованию возможностей и резервов.

КУП «Гомельоблдорстройкомплект» создано для обеспечения материальными ресурсами дорог Гомельской области. Для достижения указанных целей осуществляет следующие виды деятельности: изготовление дорожных знаков, услуги вагонов, изготовление эмульсии, торгово-снабженческая деятельность, нестандартное оборудование, изготовление мебели, ремонт двигателей.

В результате хозяйственной деятельности за анализируемый период выручка от реализации продукции увеличилась на 3043 млн. рублей или на 4,6%, при этом, показатель рентабельности увеличился на 0,9 процента.

Бухгалтерский учет на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» осуществляется согласно учетной политики, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и рабочего плана счетов. КУП «Гомельоблдорстройкомплект» применяет журнально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета с применением автоматизированных систем управления «1С: Предприятие».

Основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, включая сумму фактических затрат на приобретение, возведение, расходы по доставке и другие расходы. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится линейным методом по нормам, соответствующим установленному сроку его полезного использования или нормативному сроку службы. Специфика деятельности КУП «Гомельоблдорстройкомплект» заключается в централизованной закупке для дорожных служб объектов основных средств и передачей их на учет другому структурному подразделению. Это и определяет особенность учета движения объектов основных средств внутри одного юридического лица. На закупку основных средств финансирование производит КПРСУП «Гомельоблдорстрой».

Основным видом деятельности КУП «Гомельоблдорстройкомплект», как уже отмечалось выше является закупка материальных ценностей, в том числе и основных средств для ДЭУ и ДРСУ. КУП «Гомельоблдорстройкомплект» занимается централизованными закупками и распределением материалов между структурными предприятиями.

Принимая во внимание специфику работы КУП «Гомельоблдорстройкомплект» были рассмотрены основные документы по движению материальных ценностей, бухгалтерские проводки, характерные для этого предприятия, а также выявлены особенности в учете по материально-ответственным лицам всех групп материалов. В целях снижения себестоимости учет более реализуемых товарно-материальных ценностей (песок, гравий, щебень) ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», так как доставка перечисленных грузов происходит железнодорожным транспортом, стоимость перевозок которым является непостоянной.

Для учета затрат на предприятии предусмотрены счета 20 «Основное производсво», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные затраты». Аналитический учет расходов ведется по экономическим элементам: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, материалы, топливо, электроэнергия, амортизация, прочие.

Учет затрат осуществляется по нормативному методу В КУП «Гомельоблдорстройкомплект» в целях обеспечения необходимой информацией на первичных документах указывается код статьи затрат, который используется в качестве группировочного признака. Совокупность расходных документов группируется по элементам затрат (внутри каждого элемента - по статьям затрат).

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат между объектами калькулирования осуществляется пропорционально расходов на оплату труда производственных рабочих. Особенностью учета затрат на производство продукции является последовательность при списании затрат подсобных производств и обслуживающих хозяйств. С помощью хорошо организованного учета выявлены внутренние закономерности и особенности эксплуатационных расходов, а также резервы их снижения.

Основную часть прибыли КУП «Гомельоблдорстройкомплект» получает от снабженческой деятельности, услуг железнодорожного транспорта. Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Прибыль оставшаяся в распоряжении предприятии распределяют следующим образом: фонд накопления - 33,6%, резервный фонд оплаты - 5%, содержание социально-оздоровительного комплекса - 6,4%, финансовая помощь на развитие колхоза - 15%, фонд потребления - 40%.

Контроль за хозяйственной деятельностью КУП «Гомельоблдорстройкомплект» осуществляется вневедомственными контролирующими органами, контрольно-ревизионной службой КПРСУП «Гомельблдорстрой», а также независимыми органами внешнего аудита.

За анализируемый период на КУП «Гомельоблдорстройкомплект» проведены следующие проверки: аудиторская проверка, проверка кассовых операций, документальная проверка начисления и уплаты страховых взносов и использования средств фонда социальной защиты населения, встречная проверка финансово-хозяйственной деятельности, ревизия финансово-хозяйственной деятельности КУП «Гомельоблдорстройкомплект» контрольно-ревизионной службой КПРСУП «Гомельоблдорстройкомплект». В ходе проверок выявленные нарушения устранены, выплачены штрафные санкции.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета и контроля хозяйственной деятельности является применение информационных технологий (программы «1С: Предприятие»), что позволяет автоматизировать трудоемкие операции по обработке, хранению, передаче информации. В результате повышается оперативность учета, производительность труда, достоверность учетных данных, сокращаются сроки выполнения учетных работ, совершенствуется документация и документооборот, создается основа безбумажной технологии учета, изменяется характер и условия труда бухгалтеров, а также компьютеризация учета позволяет повышать качество и своевременность принимаемых управленческих решений, обеспечивая эффективную работу.

На КУП «Гомельоблдорстройкомплект» для более эффективного использования основных фондов целесообразно использование различных методов расчета амортизации, применение методов расчета ускоренной амортизации, позволяет своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери инфляции и увеличивать эффективность капитальных вложений контроля.

Таким образом, в связи с выявленными резервами руководству данного предприятия необходимо принять следующие меры по совершенствованию процесса организации бухгалтерского учета, т.е. следует:

- пересмотреть амортизационную политику предприятия, рассмотреть возможность использования методов ускоренной амортизации т.к. это позволит уменьшить балансовую прибыль и как следствие налог на прибыль;

- повысить производительность труда за счет организации контроля на производства, внедрения в производственный процесс механизированной и автоматизированной техники и оборудования, новой прогрессивной технологии и других факторов научно-технического прогресса;

- обеспечить сохранность материалов за счет ужесточения контроля материально-ответственных лиц и при необходимости применить административные меры взыскания;

На основании проведенного исследования, очевидно, что КУП «Гомельоблдорстройкомплект» обладает значительными резервами. Полученные в ходе ревизии результаты могут быть использованы финансовыми службами вышестоящие организации для принятия эффективных решений по организации контрольной работы в области управления расходами.

Дипломная работа посвящена вопросам учета и контроля в целях улучшения итогов финансово - хозяйственной деятельности КУП «Гомельоблдорстройкомплект». Проводимые в дипломной работе исследования подтверждают важность и необходимость хорошо организованного учет и контроля в деятельности предприятия. Приведенный в дипломной работе контроль позволил выявить резервы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета на КУП «Гомельоблдорстройкомплект». Следует отметить, что хорошо организованный учет будет способствовать контролю за эффективностью использования всех производственных ресурсов.

Список источников информации

1. О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г. №673), с изменениями и дополнениями Указ №722 от 6 декабря 2006 г.

2. О мерах ответственности по обеспечению сохранности и эффективности использования горюче-смазочных материалов Указ Президента Республики Беларусь от 29.03.2002 №161.

3. Гражданский Кодекс Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 28.10.1998 г. Одобрен Советом Республики 19.11.1998 г. (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 04.02.2006).

4. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 года (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №63, 2/946) и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 года (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., №14, 2/1291) с 1 марта 2007 года.

5. Налоговый Кодекс Республики Беларусь. №166-З Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 02 декабря 2002 года (с изменениями и дополнениями). Зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 02.02.2003 №2/920 // Вестник инфо, приложение №2, выпуск №1-3, 2006. с. 45

6. Трудовой кодекс Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 08.06.1999 г. Одобрен Советом Республики 30.06.1999 г. (ред. от 19.07. 2005)

7. Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности. Закон Республики Беларусь от 02.12.1994 г. №3434-ХII (ред. Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 №228-З)

8. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-ХII (ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-3.)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утверждено постановлением Министерства финансов РБ от 17.04.2002 г. №62 (с учетом постановления №152 от 12.11.2003 г.) // Вестник инфо. Приложение №2-2005 г. с. 308.

10. Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 (в соответствии с Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 31.03.2003 №48).

11. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) утв. Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998, Министерством Финансов Республики Беларусь от 30.01.1998, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998, Министерства труда РБ 30.01.1998 №19-12/397/3/01-21/8/03-02-07/300, введеные в действие с 1 марта 1998 года (с изменениями).

12. Положение о порядке учета, поступления, хранения и расхода горюче-смазочных материалов, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 15. 02.2002 №74.

13. Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности субъектов хозяйствования утв. Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 №11 (в соответствии с Декретами Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 №29, 10.04.2006 №6 с изменениями).

14. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. №89 (с изменениями и дополнениями).

15. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. №89 (ред. от 13.11.2003) // Вестник инфо. Приложение №2-2005 г. с. 205.

16. Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 17 02. 2004 №16 (с изменениями и дополнениями, в соответствии с Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 22.12.2004 №178, 31.03.2005 №40, 30.12.2005 №169).

17. Инструкция о порядке определения размера, причиненного государственному имуществу, вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 №39/69 (в редакции постановлений Министерства Финансов, «Министерства экономики от 29.03.2004 №47/85; от 28.06.2005 №82/119; 25.08.2006 №104/143).

18. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118 (в редакции Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №183).

19. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №127 (в редакции Постановлением Министерства Финансов Республики от 09.07.2004 №110, с изменениями).

20. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов начисления (в редакции Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства Финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30.03.2004 №87/55/33/5

21. Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 (с изменениями).

22. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 №128 (в соответствии с Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 09.07.2003 №1472).

23. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 №16 (в соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.01.2006 №11).

24. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2006 №19.

25. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 №176 (с изменениями).

26. Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику в случаях, предусмотренных законодательством, утв. Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 №47 (в соответствии с Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27.03.2006 №37).

27. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №181 (с изменениями).

28. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №182 (с изменениями).

29. Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 №83.

30. Инструкция о применении экономических санкций утв. Государственным Налоговым Комитетом Республики Беларусь от 31.05.2000 №50 (в соответствии с Постановлением Министерства налогов и сборов Республики Беларусь от 30.08.2006 №93).

31. Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от15.03.2004 №34

32. Правила составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 №16 (с изменениями и дополнениями, в соответствии с Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 22.12.2004 №178.

33. Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 №41.

34. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие / Г.М. Пупко Мн.: Интерпрессервис, Мисанта, 2003. - 429 с.

35. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный дом, 2005.

36. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 480 с.

37. Шидловская, М.С. Финансовый контроль и аудит: учеб. пособие / М.С. Шидловская. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 495 с.

38. Понаморенко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: учеб. пособие / Поб общ. ред. П.Г. Понаморенко. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. Шк., 2007. - 527 с.

39. Гизатуллина, В.Г. Теория бухгалтерского учета: Пособие для самостоятельного изучения тем курса / В.Г. Гизатуллина, О.В. Липатова Ч 1- 3 Гомель: БелГУТ, 2001.

40. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: Методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев - Мн.: Издательство Скакун В.М., 2004

41. Левкович, О А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич. - Мн.: Алмафея, 2003. - 640.

42. Левкович, О.А. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие / С.И. Адаменкова, И.Н. Бурцева, А.О. Левкович, О.А. Левкович. - Мн.: ООО «Элайда», 2006 - 556 с.

43. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет / П.Е. Борисевский, Н.П. Дрообышевский, Е.Н. Ладутько, Н.И. Ладутько. - Мн.: «ФУАинформ», 2005

44. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: учеб. пособие / П.Е. Борисевский, Н.П. Дрообышевский, Е.Н. Ладутько, Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2005, - 576 с.

45. Шидловская, М. Контроль финансовых результатов / М. Шидловская, С. Данилкова // Национальный бухгалтерский учет. - 2004, №20.

46. Воронов, Д.М. Координация контрольной деятельности - необходимое условие эффективности экономического контроля / Д.М. Воронов // Бухгалтерский учет и анализ. - 2006. - №6. - с. 40 - 43.

47. Шунько, И. Совершенствование учета выручки от реализации как информационного источника формирования финансового состояния / И. Шунько // Финансы Учет Аудит. - 2004. - №4. - с. 15 - 17.

48. Левкович, А. Амортизационная политика: подходы к выбору / А. Левкович // Финансы. Учет. Аудит. - 2006. - №11. - с. 28 - 33.

49. Цалко, Е.Н. Система внутрихозяйственного контроля / Е.Н. Цалко // Бухгалтерский учет и анализ. - 2006. - №8. - с. 23 - 28.

50. Ванкевич, В.Е. Комментарий к закону Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 29 декабря 2006 г. №188-з / В.Е. Ванкевич, А.В. Крупнова. // Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - №1 - с. 28 - 55.

51. Ванкевич, В.Е. О бухгалтерском учете и отчетности/ В.Е. Ванкевич, А.В. Крупнова // Главный бухгалтер, - 2007. - №2. - с. 51 - 60.

52. Ванкевич, В.Е. Составление годовой отчетности / В.Е. Ванкевич, А.В. Крупнова, А. Химченко // Финансы. Учет. Аудит. - 2007. - №1. - с. 47 -

Размещено на Allbest.ru

...