Особенности проведения ревизии учета затрат УП "Минское отделение Белорусской железной дороги"

проверка соблюдения в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости;

оценка обоснованности выбора оптимального варианта распределения расходов, на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей, производства и выбранного варианта учетной политики;

проверка правильного разграничения затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и др.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

проверка осуществления оперативной корректировки текущих расходов относительно соблюдения налогового законодательства;

проверка обоснованного распределения расходов между смежными отчетными периодами;

проверка систематического контроля над эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса производства.

1. Теоретические и методологические основы учета затрат на производство

1.1 Сущность и значение эксплуатационных расходов как издержек производства, их состав и классификация

Каждое предприятие (фирма) при разработке своей стратегии ориентируется на удовлетворение определенной общественной потребности и получение максимальной прибыли. В тоже время любое производство товаров или услуг немыслимо без затрат и, прежде всего, конкретных затрат на приобретение факторов производства, средств труда и рабочей силы. Главной задачей управления предприятием является такая организация производства, которая обеспечит выполнение запланированного объема производства с наименьшими затратами на применяемые факторы производства.

Применительно к предприятиям железной дороги чаще употребляется понятие «расходы», под которым подразумевают какую-то часть себестоимости, например, ''Расходы на оплату труда'', ''Расходы на материалы'', ''Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования'', ''Общепроизводственные расходы'', ''Общехозяйственные расходы'' и др.

В данном случае понятия ''издержки производства'' (для всех предприятий) и ''расходы'' (для предприятий железнодорожного транспорта) идентичны.

Понимание вопросов, касающихся определения вышеприведенных терминов, связано с раскрытием сущности и содержания этих экономических категорий. Так, в экономической теории или при рассмотрении макроэкономических показателей вводят определения совокупного общественного продукта и его составляющих.

Совокупный (валовой) общественный продукт - стоимость материальных благ, созданных обществом за год и предназначенных для удовлетворения всей совокупности потребностей, имеет следующий вид:

S = C + V + M,

где S - совокупный (валовой) общественный продукт, C - основной капитал, V - оборотный капитал, M - прибавочный капитал.

Основной капитал - это капитал, который многократно используется в производстве товаров, перенося свою стоимость на произведенные продукты постепенно, в течение ряда лет. К основному капиталу относятся здания, сооружения, машины, оборудование, приборы и т.п. В совокупном общественном продукте отражается часть стоимости (годовой износ) основного капитала, перенесенная на производственные за год товары.

Оборотный капитал - полностью переносится на произведенный товар. Он должен возвратиться к товаропроизводителю в денежной форме после реализации товара. К оборотному капиталу относятся сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, денежные средства и др.

Прибавочная стоимость - часть вновь созданной стоимости, превышающая необходимый продукт, обеспечивающий воспроизводство рабочей силы.

Сумма первых двух элементов совокупного (валового) общественного продукта, а именно C + V, представляет собой издержки производства, так как издержки на производство валового общественного продукта являются абстрактной категорией, не используемой в хозяйственной практике. В реальной действительности издержки производства (C + V) трансформируются у субъектов хозяйствования в себестоимость продукции (работ, услуг). В себестоимость, в отличие от издержек производства, не полностью включаются затраты на воспроизводство рабочей силы, осуществляемые частично за счет общественных фондов потребления (образования, здравоохранения и др.), в то же время в себестоимость включается часть прибавочной стоимости в виде налогов и отчислений.

Затраты на приобретение производственных факторов называются издержками производства. Наиболее эффективным производством какого-либо товара является такое, при котором достигается минимизация издержек производства. Издержки производства оказывают впоследствии непосредственное влияние на формирование баланса денежных доходов и расходов предприятия, определяют уровень его рентабельности.

Экономическое понимание издержек производства базируется на проблеме ограниченности ресурсов (факторов производства) и возможных альтернативных вариантах их использования. Это означает, что применение ресурсов в предполагаемом конкретном производственном процессе исключает возможность их использования в производстве другого альтернативного товара, т.е. использование по иному назначению.

По существу все издержки представляют собой альтернативные издержки, и задача руководителя и главного бухгалтера, принимающих управленческие решения, - выбрать наиболее оптимальный вариант использования ресурсов.

С позиций бухгалтерского подхода к издержкам производства следует отнести все реальные, фактические расходы, осуществляемые в денежной форме: заработная плата рабочих; плата за аренду зданий, сооружений, станков, оборудования; оплата транспортных расходов; оплата услуг банков, страховых компаний и т.д.

С позиций экономического подхода к издержкам производства следует относить не только фактические затраты, осуществляемые в денежной форме, но и не оплачиваемые предприятием издержки, связанные с упущенной возможностью самого оптимального применения своих ресурсов. Т.е. в издержках производства следует учитывать все затраты - и внешние, и внутренние. Включая в последние и нормальную прибыль (минимальная плата, необходимая для того, чтобы поддержать свою деятельность в данном виде деятельности).

Основным источником покрытия затрат на производство является выручка от реализации (а для железной дороги и ее структурных подразделений - доходы от перевозок и других дополнительно осуществляемых видов деятельности).

В свою очередь, показателем, который позволяет оценить эффективность издержек производства, является себестоимость и установленная на ее основе цена продукции (работ, услуг). В случае высокой себестоимости предприятие должно увеличить цены и тем самым на рынке выступать не как производитель конкурентоспособной продукции. Это приведет к тому, что предприятию сложно будет реализовать созданную продукцию и у него возникают проблемы с получением выручки. Поэтому хозяйствующим субъектам необходимо постоянное анализировать все производственные затраты, формирующие себестоимость выпускаемой продукции, так как одним из основных способов увеличения прибыли является снижение себестоимости продукции за счет уменьшения текущих издержек. Постоянный контроль над уровнем затратами на производство, нахождение резервов их уменьшения позволяют улучшить финансовые результаты деятельности предприятий, обеспечить темпы расширенного воспроизводства, увеличить конкурентоспособность продукции.

Таким образом, с экономической точки зрения под понятием расходов, которое применяется в терминологии предприятий железной дороги, подразумевается термин ''издержки производства'', это количество всех видов затрат на производство той или иной продукции (работ, услуг), выраженное в денежной форме.

Основная деятельность железной дороги включает эксплуатационную и подсобно-вспомогательную, поэтому в составе затрат железной дороги (и ее структурных подразделений), связанных с выполнением уставной цели, выделяют две группы:

эксплуатационные расходы;

расходы по подсобно-вспомогательной деятельности.

Заметное снижение объемов перевозок грузов и пассажиров в последнее десятилетие предопределило выполнение предприятиями железной дороги других видов деятельности, часто не связанных с перевозочным процессом. Но, тем не менее, основной функцией железной дороги является обеспечение потребности экономики и населения в перевозках и связанных с ними работах и услугах, безопасности движения транспортных средств, охраны окружающей среды, формирования рынка транспортных работ и услуг.

Эксплуатационными расходами называются текущие расходы железной дороги, связанные с осуществлением перевозочного процесса (перевозка грузов, пассажиров, багажа и почты). Так, например, к эксплуатационным расходам дистанции пути относятся затраты на обслуживание, текущее содержание и ремонт основных средств путевого хозяйства, а также на замену изношенного инструмента, инвентаря и оборудования.

В современных экономических условиях планы (прогнозы) расходов по эксплуатации разрабатываются предприятиями самостоятельно на основе намечаемых объемов перевозок, работ и услуг, размеров работы и норм использования подвижного состава, потребной численности работников и принимаемых предприятиями форм и систем оплаты труда, намечаемых объемов капитальных вложений и капитального ремонта.

Планы (прогнозы) расходов должны предусматривать снижение затрат на единицу перевозок (работ, услуг), прежде всего за счет:

роста производительности труда (уменьшения затрат труда на единицу эксплуатационной работы) путем лучшего использования имеющихся и внедрения новых, более совершенных технических средств, применения трудосберегающих технологических процессов, улучшения организации труда, механизации и автоматизации основных и вспомогательных работ, развития творческой инициативы работников;

сокращения материальных затрат в результате экономного расходования материалов, топлива и электроэнергии, внедрения ресурсосберегающих технологий, повторного использования материалов, устранения потерь при транспортировке и хранении;

ликвидации всякого рода непроизводительных расходов и потерь путем совершенствования организации производства, укрепления трудовой, технологической и финансовой дисциплины;

экономии общехозяйственных расходов за счет рационализации управления.

Для достижения этих целей планирование и учет расходов железных дорог осуществляется по единой Номенклатуре расходов по основной деятельности Белорусской железной дороги.

Расходы по основной деятельности железной дороги в Номенклатуре в зависимости от отношения к производственному процессу делятся на основные, непосредственно вызываемые процессом перевозок, и общехозяйственные, т.е. расходы по обслуживанию производства и управлению. Основные расходы, в свою очередь, подразделяются на основные прямые, специфические для каждого отраслевого хозяйства, и расходы основные общие для всех отраслевых хозяйств.

В зависимости от конкретных целей и задач по управлению хозяйственной деятельностью железной дороги эксплуатационные расходы могут быть различным образом сгруппированы. Для целей бухгалтерского учета затрат и расчета себестоимости перевозок эксплуатационные расходы группируются по пяти основным признакам.

Таким образом, основными классификационными признаками затрат на производство являются:

по отношению к перевозочному процессу;

в зависимости от изменения объема перевозок;

по способу включения в себестоимость отдельных видов перевозок;

по экономической однородности;

по целевому назначению.

Рассмотрим подробнее данную классификацию затрат предприятий железной дороги, определив состав и особенности каждого классификационного элемента.

Итак, по отношению к перевозочному процессу расходы делятся на основные производственные и общехозяйственные.

К основным производственным относятся затраты, непосредственно связанные с перевозочным процессом.

В составе основных производственных расходов железной дороги выделяются основные специфические расходы и общие для всех хозяйств.

К основным, специфическим для определенного хозяйства, затратам относят расходы топлива и энергии для тяги поездов, ремонт вагонов, локомотивов, их амортизацию, текущее содержание и амортизацию верхнего строения пути, содержание и амортизацию контактной сети, тяговых подстанций и т.д.

Каждой отрасли хозяйства предопределены свои предприятия, которые имеют специфические основные производственные расходы, присущие только предприятию данной отрасли.

К основным расходам, общим для всех хозяйств, относят расходы: по дополнительной заработной плате; отчислениям на социальные нужды производственного персонала; скидке со стоимости форменной одежды, командировкам производственного персонала, не относящегося к аппарату управления; технике безопасности и производственной санитарии; обслуживанию и текущему ремонту производственных зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы.

Общехозяйственные - это расходы, которые связаны с организацией и управлением перевозками. Отличительной особенностью данной группы расходов является то, что они относятся ко всему перевозочному процессу или выпуску всей продукции, создаваемой на предприятии, и при расчете себестоимости отдельных видов перевозок или продукции они распределяются расчетным путем. На государственных предприятиях, как правило, регламентируется соотношение между этими двумя группами расходов или лимитируется доля общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы без затрат по содержанию аппарата управления и расходы по содержанию аппарата управления.

К общехозяйственным расходам без расходов по содержанию аппарата управления относят затраты по содержанию персонала, не относящегося к аппарату управления (затраты на оплату труда персонала производственных участков, цехов и других специалистов, освобожденных бригадиров). Обслуживанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; амортизации основных средств общехозяйственного назначения; отчислениям в резерв на капитальный ремонт основных средств общехозяйственного назначения; платежам по кредитам банков; изобретательству и рационализации; подготовке кадров; содержанию военизированной пожарной и сторожевой охраны; общеотраслевым расходам; налогам и сборам; непроизводительным расходам (потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, ликвидация последствий аварий, крушений и брака в работе, вызванного нарушением ПТЭ, прочие).

К расходам по содержанию аппарата управления относят затраты на оплату труда, командировки, затраты по оплате счетов за работы по механизированной обработке учетно-отчетной документации для аппарата управления и прочие.

По второму классификационному признаку ''в зависимости от изменения объема перевозок'' расходы делятся на переменные (зависящие) и условно-постоянные (независящие).

Переменными (зависящими) называются такие расходы, которые при изменении объема перевозок изменяются прямо пропорционально его изменению. На железной дороге к зависящим относят расходы, связанные с работой локомотивов в поездах, осмотром и текущим ремонтом вагонов, приемом и выдачей грузов, продажей пассажирских билетов и др.

К условно-постоянным (независящим) относятся расходы, которые при изменении объема перевозок не изменяются: расходы по текущему содержанию пути, зданий, искусственных сооружений, общехозяйственные расходы и др.

Для расчета себестоимости отдельных видов перевозок (цели калькуляции) эксплуатационные затраты дороги делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это расходы, которые можно увязать с осуществлением конкретного вида перевозок (продукции) и поэтому непосредственно (прямым способом, без дополнительных расчетов) относимые на тот или иной вид перевозок или работы. Так, при составлении калькуляции себестоимости грузовых и пассажирских перевозок все расходы пассажирского хозяйства (пассажирских станций и вагонных депо) полностью относят на пассажирские перевозки. Они являются прямыми расходами по отношению к пассажирским перевозкам. Все расходы хозяйства грузовой и коммерческой работы, затраты хозяйства перевозок по маневровой работе, приему и отправлению поездов на грузовых и сортировочных станциях, сопровождению поездов кондукторскими бригадами полностью относят на грузовые перевозки. Это прямые расходы по отношению к грузовым перевозкам. Имеется ряд прямых расходов по локомотивному, вагонному и другим хозяйствам.

Косвенные расходы - это расходы, которые нельзя увязать с выпуском конкретного вида перевозок или продукции, и при расчете себестоимости перевозок они должны быть распределены косвенным путем (в результате дополнительных расчетов). Например, по железной дороге и отделениям дороги большинство расходов хозяйств пути, сигнализации, связи и вычислительной техники, все расходы хозяйства электрификации и электроснабжения, затраты по содержанию восстановительных поездов и другие не могут быть отнесены только на грузовые или только на пассажирские перевозки. Так как эти хозяйства обслуживают и грузовое, и пассажирское движение. По аналогии указанные расходы не могут быть отнесены только на электровозную или только на тепловозную тягу, а также только на прямое или только на местное сообщение по грузовым перевозкам и только на дальнее или только на пригородное сообщение по пассажирским перевозкам.

Эксплуатационные расходы по целевому назначению группируются по статьям Номенклатуры расходов. Так, основным назначением дистанции пути является качественное текущее содержание и обслуживание сооружений путевого хозяйства, т.е. содержание пути и искусственных сооружений (в том числе проведение всех видов ремонтов) в состоянии, необходимом для осуществления бесперебойного движения поездов всех категорий и видов (без ограничений). Поэтому по Номенклатуре расходов для данного структурного подразделения предусмотрены статьи расходов с 230 по 270.

Все эксплуатационные расходы железных дорог группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

материальные затраты, в том числе:

материалы, топливо, электроэнергия, прочие материальные затраты;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Данная группировка расходов позволяет определить, что и какой объем расходует предприятие на производство продукции (работ, услуг). Бухгалтерский учет основных затрат на производство по экономическим элементам подробнее будет рассмотрен во второй главе курсовой работы.

Таковы основные теоретические аспекты, необходимые для понимания сущности такой категории, как затраты на производство.

1.2 Краткая правовая и экономическая характеристика предприятия

Рефрижераторное вагонное депо Молодечно Минского отделения Белорусской железной дороги, именуемое в дальнейшем «Рефдепо», входит в состав Транспортного республиканского унитарного предприятия УП «Минское отделение Белорусской железной дороги» со статусом структурного подразделения.

Рефдепо в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Республики Беларусь, нормативными актами объединения «Белорусская железная дорога» и Транспортного республиканского УП «Минское отделение Бел.ж.д.», а также Положением о рефрижераторном вагонном депо Молодечно Минского отделения Белорусской железной дороги.

Рефдепо имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки и другие реквизиты.

В состав Рефдепо входят:

Аппарат управления;

Пункт технического обслуживания вагонов;

Участок текущего ремонта грузовых вагонов с отцепкой;

Пункт технического обслуживания вагонов на станции Залесье;

Экспериментальный участок;

Участок ремонта грузовых вагонов;

Участок ремонта рефрижераторных секций;

Участок ремонта колесно-роликовых пар;

Автоконтрольный пункт;

Ремонтно-заготовительный участок;

Деревообрабатывающий участок;

Цех по эксплуатации рефрижераторных поездов (секций);

Участок ремонта механического оборудования;

Участок энергоснабжения и текущего содержания электрооборудования;

Участок тепловодоснабжения и очистных сооружений;

Участок материального обеспечения;

Хозяйственный участок.

Местонахождение Рефдепо: 222310, Минская область, г. Молодечно, улица Либаво-Роменская, 28.

Основными целями деятельности Рефдепо являются:

Хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов собственника имущества Рефдепо и его работников;

Своевременное и качественное удовлетворение потребностей народного хозяйства и населения республики в перевозках скоропортящихся грузов в обслуживаемом регионе;

Повышение эффективности хозяйственной деятельности;

Обеспечение безопасности движения поездов;

Комплексное развитие материально-технической базы и социальной сферы Рефдепо;

Содержание в исправном состоянии сооружений, устройств и технических средств;

Охрана окружающей среды от загрязнения и других вредных воздействий.

В соответствии с целями деятельности и законодательством Республики Беларусь Рефдепо осуществляет следующие виды деятельности:

1. Деятельность железнодорожного транспорта;

2. Транспортная обработка грузов и хранение;

3. Деятельность по эксплуатации и содержанию железных дорог;

4. Организация перевозок грузов;

5. Ремонт и техническое обслуживание железнодорожных локомотивов и подвижного состава.

6. Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели. Производство изделий из соломки и плетенки;

7. Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание паровых и водонагрейных котлов;

8. Производство готовых металлических изделий или полуфабрикатов путем ковки, прессования, штамповки и прокатки;

9. Основные технологические процессы машиностроения;

10. Производство инструментов;

11. Производство замков и петель;

12. Производство изделий из проволоки;

13. Производство крепежных изделий, цепей и пружин;

14. Производство прочих металлических изделий, не включенных в другие группировки;

15. Монтаж, наладка, ремонт и тоническое обслуживание насосов и компрессоров;

16. Ремонт и техническое обслуживание кранов и клапанов;

17. Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание неэлектрических и электрических печей;

18. Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание подъемного и такелажного оборудования;

19. Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание промышленного холодильного и вентиляционного оборудования;

20. Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание машин общего назначения;

21. Ремонт и техническое обслуживание сельскохозяйственных тракторов;

22. Ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования, используемых в сельском хозяйстве и лесоводстве;

23. Монтаж, наладка и техническое обслуживание станков;

24. Ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства;

25. Установка и наладка электронно-вычислительных машин и другого оборудования для обработки информации;

26. Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электродвигателей, генераторов и трансформаторов;

27. Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электрораспределительной и регулирующей аппаратуры;

28. Монтаж, наладка ремонт и техническое обслуживание прочего электрооборудования;

29. Ремонт и техническое обслуживание средств измерений и контрольно-измерительных приборов и оборудования;

30. Монтаж приборов контроля и регулирования технологических процессов;

31. Производство метел и щеток;

32. Обработка металлических отходов и лома;

33. Производство и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды;

34. Сбор, очистка и распределение воды;

35. Строительство;

36. Прочие строительные работы, требующие специальных профессий;

37. Электромонтажные работы;

38. Техническое обслуживание и ремонт автомобилей;

39. Оптовая торговля прочими машинами и оборудованием;

40. Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования, не включенных в другие группировки;

41. Представление услуг прочими местами для проживания;

42. Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию;

43. Деятельность автомобильного грузового транспорта;

44. Услуги по хранению транспортных средств;

45. Электросвязь;

46. Операции с собственным недвижимым имуществом;

47. Сдача внаем собственного недвижимого имущества;

48. Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования;

49. Технические испытания и исследования;

50. Рекламная деятельность;

51. Проведение расследований и обеспечение безопасности;

52.Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств;

53. Профессионально-техническое образование;

54. Прочее образование для взрослых и прочее образование, не включенное в другие группировки;

55. Прочая деятельность по охране здоровья человека;

56. Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

57. Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры спорта;

58. Деятельность библиотек и архивов;

59. Деятельность музеев и охрана историко-культурного наследия;

60. Деятельность в области спорта;

61. Стирка, химчистка и окрашивание текстильных и меховых изделий;

62. Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

63. Физкультурно-оздоровительная деятельность;

64. Предоставление прочих индивидуальных услуг.

Рефдепо имеет право использования в своей деятельности радиочастотного диапазона при условии получения соответствующего разрешения. Также Рефдепо имеет право эксплуатировать пожаро - и взрывоопасные производства и объекты с массовым пребыванием людей.

Лицензируемые виды деятельности осуществляются Рефдепо после получения от соответствующих органов специальных разрешений (лицензий). Рефдепо осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Руководство деятельностью данного предприятия осуществляется начальником депо, назначаемым на должность и освобождаемым от должности Начальником Белорусской железной дороги.

Начальник Рефдепо в свою очередь руководит всей деятельностью вверенного ему предприятия в пределах предоставленных ему полномочий, осуществляет свои права и несет полную ответственность за выполнение возложенных на Рефдепо задач и за результаты работы. Представляет без доверенности интересы Рефдепо во всех предприятиях, в учреждениях и организациях, выдает доверенности, открывает в банке расчетные и другие счета. Он распоряжается имуществом и денежными средствами в соответствии с законодательством РБ, нормативными актами Белорусской железной дороги, Минского отделения дороги и Положением о Рефдепо.

По доверенности начальника отделения дороги от имени отделения заключает договоры, в том числе и трудовые, предъявляет претензии и иски, вытекающие из деятельности Рефдепо, и защищает его интересы в судебных органах. Начальник Рефдепо в пределах своей компетенции издает приказы и инструкции и дает указания, обязательные для всех работников.

Рефдепо самостоятельно планирует свою деятельность, распоряжается в установленном порядке прибылью, остающейся после уплаты налогов и других платежей, предусмотренных законодательством.

1.3 Организация внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля

Организацией внутрихозяйственного контроля в рефрижераторно-вагонном депо занимается главный бухгалтер. На основании приказов руководителя предприятия назначаемыми им комиссиями ежемесячно проводится ревизия наличия горюче-смазочных материалов на складе предприятия, а также ежеквартальные ревизии кассы предприятия.

Согласно приказу начальника рефрижераторно-вагонного депо в организации ежеквартально на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, проводятся ревизия кассы вагонного депо.

Ревизию кассы проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. Члены комиссии проверяют денежное наличие путем полного полистного пересчета всех денег, ценных бумаг, чековых книжек и бланков строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2001 г. № 159.

Результаты ревизии оформляются актом, в котором фактические остатки кассовой наличности сопоставляются с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной комиссией и кассиром. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у кассира. До начала ревизии от кассира берется расписка. Она включена в заголовочную часть акта.

Контроль над ведением кассовых операций возложен на главного бухгалтера рефрижераторно-вагонного депо. Ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций возложена на руководителя, главного бухгалтера и кассира предприятия.

Внутриведомственный контроль возложен на вышестоящую организацию. Ежегодно по Указанию Начальника УП «Минское отделение Белорусской железной дороги» осуществляется внезапная документальная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности Рефдепо. Так, в 2004 году такая ревизия была проведена на основании Указания Начальника УП «Минское отделение Белорусской железной дороги» № 02/68 от 13.04.2004 г.

Назначаемая приказом начальника Минского отделения Белорусской железной дороги комиссия провела ревизию финансово-хозяйственной деятельности рефрижераторно-вагонного депо за период с 01 апреля 2003 года по 01 апреля 2004 года. В ходе, которой сплошной ревизии подверглись кассовые и банковские документы за весь ревизуемый период, подотчетные суммы, учет ГСМ за август 2003 года, получение ТМЦ по договорам и контрактам. А выборочной проверке - документы по приходу и расходу ТМЦ, начисление зарплаты за июль 2003 года, учет основных фондов, учет драгоценных, цветных металлов и их лома, наличие основных фондов и ТМЦ, находящихся в подотчете.

Документальная ревизия проводилась в соответствии с Инструкцией о порядке организации и проведении ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений Белорусской железной дороги, утвержденной и введенной в действие Приказом от 16.08.2000 года № 102Н.

По окончанию проведенной ревизии был составлен акт, в котором в полном объеме отражены результаты проведенной проверки с указанием недостатков производственной и финансово-хозяйственной деятельности вагонного депо, а также мероприятия по их устранению.

По всем проверкам как сплошным, так и выборочным, были составлены акты, в которых соотносилось фактическое наличие ценностей с данными бухгалтерского учета. Данные акты прилагались к основному акту документальной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности Рефдепо. Так, в результате внезапной проверке наличия основных фондов, материалов, инвентаря, находящихся у материально-ответственного лица Иванова С.П., комиссия в составе ст. ревизора по расходам, зам. начальника по кадрам и начальника участка составила акт в подтверждение того, что расхождений между фактическим наличием и бухгалтерскими данными не наблюдается.

Акт комплексной ревизии был составлен в двух экземплярах, один из которых остался на предприятия для рассмотрения недостатков и принятия необходимых мероприятий по их устранению. На основании чего было проведено заседание и составлен протокол рассмотрения акта комплексной ревизии. Целью заседания был разбор акта комплексной ревизии производственно-финансовой деятельности вагонного депо, производимой за период с 01.04.2003 г. по 01.04.2004 г.

Непосредственно по устранению недостатков, выявленных при ревизии производственно-финансовой деятельности Рефдепо, на предприятии было издано два приказа начальника вагонного депо № 185/П от 11.05.2004 ''О рассмотрении акта комплексной ревизии'' и № 12-03-15/02 от 11.05.2004 о проведении необходимых мероприятий. В дальнейшем работники непосредственно приступили к осуществлению намеченных мероприятий.

Минское отделение Белорусской железной дороги с целью осуществления внутриведомственного контроля по результатам рассмотрения акта финансово-хозяйственной деятельности Рефдепо издало Указание, в котором заместитель начальника отделения обязал руководителя депо обеспечить контроль над выполнением мероприятий, разработанных по устранению недостатков и замечаний, выявленных при проведении ревизии, а также ряд других указаний.

Заключительным мероприятием по контролю над выполнением принятых решений является предоставление письма в вышестоящую организацию в качестве отчета о выполненных мероприятиях по устранению недостатков производственно-финансовой деятельности.

Периодически в организации осуществляется проверка государственными органами контроля:

инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (последняя комплексная налоговая проверка проводилась в 2004 год, по результатам которой была составлена справка, так как нарушений не было обнаружено);

Фонд социальной защиты населения и Фонд занятости осуществляют проверки один раз в два года, в ходе которых досконально изучаются расчеты, порядок предоставления пособий семьям, воспитывающим детей, и прочее.

Таковы основные мероприятия по организации и проведению внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля в вагонном депо Молодечно. В следующей главе курсовой работы будет непосредственно изложена методика проведения ревизии эксплуатационных расходов структурного подразделения Белорусской железной дороги.

1.4 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Калькуляцией называют расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, какого-либо вида продукции или всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений, отдельных процессов.

Объектом калькуляции выступает продукция (работы, услуги) предприятия, его подразделений, технологических переделов, стадий. Объекты калькуляции определяют выбор объектов учета затрат. Объектами учета затрат являются цех, передел, вид продукции, по которым организуется сбор, систематизация, учет и контроль затрат. Часто они совпадают с объектами калькуляции, ноле всегда.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за уровнем затрат.

Наиболее распространенными методами являются:

· попроцессный (простой);

· позаказный;

· нормативный.

Простои попроцессный метод учета затрат на производство применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, железорудной), на электростанциях и некоторых производствах химической промышленности и промышленности строительных материалов.

В этих производствах вырабатывается однородная продукция, они характеризуются кратким периодом технологического процесса и часто отсутствием или незначительностью незавершенного производства, что позволяет не принимать его в расчет при исчислении товарной продукции.

Объектами учета затрат при данном методе являются соответствующие процессы (добыча угля, нефти, газа, производство электроэнергии и т.д.), которые иногда могут подразделяться на отдельные стадии (фазы).

Сущность метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всей суммы фактических затрат на количество добытой или произведенной продукции.

Но в ряде случаев возникает необходимость распределения затрат. Тогда используются следующие варианты. В отраслях с длительным технологическим циклом, где есть незавершенное производство (лесозаготовки, добыча торфа), учет затрат ведется по процессам (валка леса, разделка леса), но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. В конце месяца производится инвентаризация незавершенного производства на каждом процессе. Оценка его остатков проводится по плановой себестоимости. Затем определяется фактическая себестоимость выпуска продукции с учетом остатков незавершенного производства.

В производствах, где одновременно вырабатывается несколько видов продукции (нефть и газ, тепло и электроэнергия), а остатки незавершенного производства отсутствуют или не принимаются в расчет, учет производственных затрат ведется по процессам. Причем затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Некоторые общие затраты распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с отраслевыми инструкциями. Например, при одновременной добыче нефти и газа в себестоимость нефти включаются энергетические затраты, амортизация скважины, расходы на текущий ремонт подземного оборудования, расходы на перекачку и хранение нефти и некоторые другие, а в себестоимость газа - расходы на его сбор и транспортировку.

Расходы общего характера распределяются пропорционально объему валовой добычи нефти и газа. Калькуляционными единицами здесь являются 1 тонна нефти, 1 тысяча кубических метров газа.

Позаказный метод учета и калькулирования затрат на производство применяют в единичных и мелкосерийных производствах, при выполнении ремонтных работ. Эти производства характеризуются неповторяемостью изготовляемых экземпляров изделий или небольшими сериями одного вида изделий, на которые открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ. Основанием для открытия заказа служит договор, заключенный предприятием-изготовителем продукции с ее заказчиком. Кроме того, существуют и внутренние (внутризаводские) заказы, когда один цех изготавливает продукцию (или работы) для другого цеха или отдела предприятия. Внутренние заказы бывают единичные (разовые) и годовые (заказ ремонтному цеху на текущий ремонт в течение года оборудования механического цеха).

Каждому заказу присваивается номер, который затем проставляется во всех документах по прямым затратам производства (в лимитно-заборных картах, нарядах, требованиях). В бухгалтерии завода на каждый заказ открывают карточку учета затрат и выпуска, куда заносят прямые затраты - на основании данных первичных документов, а косвенные - с учетом расчета их распределения (в процентах к основной заработной плате производственных рабочих или по другому принципу). Фактическая себестоимость заказа определяется суммированием всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия заказа. Поэтому отчетную калькуляцию можно составлять лишь после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. В связи с этим отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по заказу. В расчете калькуляции дается подробная расшифровка затрат по статьям.

К недостаткам метода можно отнести отсутствие оперативного учета и контроля над уровнем затрат и сложность инвентаризации незавершенного производства из-за большого количества заказов и первичных документов.

Попередельный метод учета затрат на производство характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно проходят несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов.

Переделом называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций) переработки исходного сырья и превращения его в полуфабрикат, а в результате последнего передела - получение из полуфабриката готового изделия. Причем полуфабрикаты собственного изготовления могут быть реализованы на сторону как покупные комплектующие.

Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности. Так, в черной металлургии переделами являются: выплавка чугуна (доменный цех). Выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат - конечный продукт (прокатный цех). Данный метод также применяется на предприятиях Белорусской железной дороги, в том числе и в Рефрижераторно-вагонном депо станции Молодечно.

Существуют два варианта попередельного метода: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте прямые затраты в учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции будет складываться из суммы затрат всех переделов, а себестоимость полуфабрикатов не калькулируется. Контроль над движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно, в натуральном выражении, без записей по счетам.

Полуфабрикаты отдельных переделов могут быть использованы для изготовления различных изделий или реализованы на сторону. Это вызывает необходимость исчисления себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов на каждом переделе. Для этого используется полуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат, при котором полученные полуфабрикаты могут быть учтены на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства". В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Возможно использование полуфабрикатного варианта без применения счета 21, когда затраты одного передела передаются следующему. Это отражается на аналитических счетах учета затрат цехов бухгалтерскими записями по дебету и кредиту счета 20 "Основное производство".

Наиболее прогрессивным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является нормативный метод.

Он был разработан в начале 30-х годов и первоначально внедрялся в основном на предприятиях машино - и приборостроения, имеющих большую номенклатуру изделий. По мере развития и совершенствования нормативного метода сфера его применения расширялась.

Нормативный метод учета и калькулирования в его полном виде требует соблюдения следующих принципов:

· составления предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;

· ведения в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции;

· учета фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм, установлением причин и
виновников отклонений;

· определения фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм:

Сф = Сн ±О ± И,

где Сф - фактическая себестоимость продукции; Сн - нормативная себестоимость продукции; О - отклонения от норм; И - изменения норм.

Достоинством метода является возможность контроля и своевременного принятия мер по предотвращению перерасходов и повышению уровня трудовой и технологической дисциплины.

Основой нормативного метода учета затрат является нормативная база - комплекс прогрессивных научно обоснованных материальных, трудовых и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления, использования.

Нормы разрабатываются на каждый вид полуфабриката, узла, детали. Они систематизируются в спецификациях норм времени и расценок. Различают действующие нормы, разработанные в условиях достигнутого на предприятии уровня технологии и организации производства, и плановые нормы, т.е. нормы затрат планируемого периода, которые могут отличаться от действующих за счет планируемых мероприятий по снижению себестоимости.

До начала отчетного периода составляется плановая калькуляция изделий на основании плановых норм и нормативная калькуляция - на основании норм, действующих на начало отчетного периода. При этом используется одинаковая номенклатура статей расходов. Нормативная калькуляция на изделие составляется на базе калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат на сборку. По этим же нормам рассчитывают нормативную себестоимость остатков незавершенного производства на начало месяца.

В течение месяца учет всех затрат на производство ведут с выделением сумм отклонений от норм. Отклонения могут быть отрицательными, что свидетельствует о перерасходе по данной статье затрат, и положительными, что говорит об экономии ресурсов. По характеру оформления отклонения бывают документированными и недокументированными. К документированным относятся те, которые выявляются по данным первичной учетной документации в ходе производственного процесса. Например, требования на сверхлимитный отпуск материала или листок на доплату говорят о перерасходе материалов или заработной платы. Незафиксированные в документах отклонения являются недокументированными. Бухгалтерия ведет тщательный учет всех отклонений от норм по причинам и виновникам.

Нормативная база должна своевременно обновляться. Причинами изменений норм могут быть внедрение новой техники и технологии, изменение структуры производства и многие другие факторы. Изменение действующих норм оформляется специальными первичными документами -извещениями об изменении норм, в которых указывается новая норма и точная дата ее введения. При этом пересчет нормативных калькуляций производят на начало следующего месяца, а в течение отчетного изменение норм учитывают обособленно. Изменение норм вызывает необходимость пересчета стоимости остатков незавершенного производства. Пересчет производят или по каждой детали прямым счетом, или укрупнено по калькуляционным статьям.

Для подетального пересчета используют данные инвентаризации об остатках незавершенного производства и коэффициент изменения нормы по каждой статье. Расчет влияния изменения норм на стоимость незавершенного производства проводят по каждому виду деталей.

2. Методика проведения ревизии эксплуатационных расходов рефрижераторно-вагонного депо Молодечно

2.1 Основные задачи, методические приемы и способы проведения ревизии эксплуатационных расходов

В настоящее время учет и контроль эксплуатационных расходов и калькулирования себестоимости перевозок занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля на предприятиях железнодорожного транспорта. Недаром в практике работы предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Управленческий учет, или учет для управления, имеет целью обеспечить администрацию предприятия, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля над производственной деятельностью предприятия и служит для принятия решений по результатам этой деятельности. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимости продукции (работ, услуг) и ее отдельных видов, рентабельности продукции (работ, услуг), их выпуске и продаже (реализации), о результатах реализации продукции, работ, услуг.

Основной целью ревизионной проверки эксплуатационных расходов является установление законности, достоверности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций по учету затрат, а также ведение учета в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами.

На данном этапе развития экономики большое значение имеет строгий учет производственных расходов и контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых средств, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством. Основными задачами ревизии эксплуатационных расходов являются:

1) проверка правильного, полного и своевременного документального отражения текущих расходов, направленных на указанные цели;

2) проверка соблюдения в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости;

3) оценка обоснованности выбора оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учета, отраслевых особенностей, производства и выбранного варианта учетной политики;