Особенности проведения ревизии учета затрат УП "Минское отделение Белорусской железной дороги"

4) проверка правильного разграничения затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и др.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

5) проверка осуществления оперативной корректировки текущих расходов относительно соблюдения налогового законодательства;

6) проверка обоснованного распределения расходов между смежными отчетными периодами;

7) проверка систематического контроля над эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

8) выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса производства.

Процесс планирования, учета и контроля эксплуатационными расходами регламентируется большим количеством различных нормативных документов. В ходе проведения проверки необходимо руководствоваться следующей нормативно-правовой базой:

О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь. Постановление Верховного Совета Республики Беларусь от 18 октября 1994 г., № 3321--XII (с учетом изменений и дополнений от 25.06.2001 № 42-З). Данный закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

О железнодорожном транспорте. Закон Республики Беларусь, принятый Палатой представителей от 11.12.1998, регламентирующий и определяющий особенности деятельности предприятий железной дороги, их взаимоотношений, а также взаимодействие с другими организациям.

О предприятиях. Закон Республики Беларусь от 14.12.1990 № 462-ЧЙЙ, который определяет права и ответственность предприятия в осуществлении хозяйственной деятельности, регулирует отношения предприятия с другими предприятиями и организациями, органами государственного управления, действует в сочетании с другими законами.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 26.01.1998 № 19-12/397, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 № 01-21/8, Министерства финансов Республики Беларусь 30.01.1998 № 3 и Министерства труда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, с учетом изменений и дополнений от 30.12.2003 № 258/186/256/166. Данным документом регламентируется состав затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг), в нем четко определяется, какие затраты хозяйствующие субъекты должны включать в расчет показателя себестоимости, а какие нет. Основные положения обеспечиваются достоверность полученных значений показателей себестоимости.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89. В ЙЙЙ разделе ''Затраты на производство'' Типового плана счетов приведены основные счета затрат, а в Инструкции по его применению приводятся точные комментарии, что непосредственно должно учитываться на данных счетах, какие к ним могут открываться субсчета, а также с какими счетами они корреспондируются.

Номенклатура расходов по основной деятельности Белорусской железной дороги, утвержденной приказом Начальника Белорусской железной дороги от 23.01.2001 № 11Н: срок действия установлен с 01.01.2001. На основе данного документа осуществляется распределение расходов предприятий железной дороги. Номенклатура расходов по основной деятельности железной дороги представляет собой строго обоснованную классификацию затрат железной дороги на перевозки и производство продукции подсобно-вспомогательных производств. При этом отнесение расходов к тем или иным статьям номенклатуры производится в соответствии с пояснениями к каждой статье и указаниями к данному документу.

Методические указания по калькулированию себестоимости перевозок по железной дороге, утвержденные Приказом начальника Белорусской железной дороги от 18.09.2001 № 333НЗ. Настоящим документом регламентируется методика калькулирования себестоимости продукции предприятий железной дороги с учетом особенностей их деятельности.

О разработке особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий эксплуатационной деятельности Белорусской железной дороги. Приказ Министерства транспорта и коммуникаций РБ от 03.11.1994 № 184-Ц, утвержденный Управлением Белорусской железной дороги от 03.11.1994 № П-615.

В связи с тем, что Белорусская железная дорога наряду с управлением перевозочным процессом осуществляет хозяйственное регулирование в области организации и обеспечения перевозочного процесса и повышенных требований к безопасности движения поездов дополнительно к составу затрат, определенному ''Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)''. На основании данного документа предприятия эксплуатационной деятельности железной дороги относят на себестоимость расходы, связанные с особенностями железнодорожного транспорта.

В свете произошедших изменений бухгалтерский учет с 1января 2004 года должен учитывать в полном объеме фактические затраты, включаемые в себестоимость, а для целей налогообложения эти затраты будут приниматься с учетом результатов корректировки, порядок которой будет определяться налоговым законодательством.

Источниками ревизии эксплуатационных расходов являются:

Ш утверждаемые плановые задания по величинам эксплуатационных расходов и себестоимости перевозок;

Ш план экономического и социального развития предприятия;

Ш плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости перевозок;

Ш первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные (цеховые) расходы", 26 "Общехозяйственные (общезаводские) расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства");

Ш данные аналитического и синтетического учета затрат на производство;

Ш формы периодической и годовой отчетности;

Ш учетная политика предприятия;

Ш ведомость сводного учета затрат на производства;

Ш данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

На предприятиях железной дороги имеются свои особенности производственного процесса, которые существенно влияют на достоверность отчетных данных о фактически произведенных эксплуатационных расходах. Для того чтобы получить ревизионное заключение используют методические общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.

Основными способами и приемами документального контроля являются следующие:

проверка документа по форме (формальная проверка), которая предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах (например, заполнение товарно-транспортных накладных);

арифметическая проверка документов включает правильность проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных вычислений и таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов;

экспертная проверка направлена на выявление подделок в документах, которые могут быть выявлены при внимательном осмотре документов. Поддельные документы подлежат глубокому изучению. Для этих целей используются другие приемы проверки документов (логическая и встречная проверки), которые позволяют получить дополнительные доказательства о подделке документа;

при логической проверке, путем сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными и взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями определяется, была ли объективная возможность ее возникновения;

при нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выявляются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия;

при экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль);

при встречной проверки изучается достоверность операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям. Обычно документы составляются в двух и более экземплярах, а отдельные операции оформляются дополнительными документами. Такие документы находятся при отчетах различных материально-ответственных работников. Многократно могут повторяться записи в учетных регистрах бухгалтерского учета. Все это открывает большие возможности для встречной проверки изучаемого документа и уточнения достоверности совершенной операции;

при контрольных сличениях остаток на начало проверяемого периода вместе с документированным приходом должен быть равен документальному расходу вместе с остатком на конец проверяемого периода. Начальные и конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей;

обратная калькуляция (обратный отсчет) используется для проверки размера необоснованного списания материалов на производство. Сущность данного методического приема состоит в том, что по фактическому выпуску работ исчисляется расход материалов в соответствии с установленными нормами за межинвентаризационный период, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями материалов по первичным документам за это же время. В результате этого устанавливают факты незаконного списания сырья и материалов на производство;

при применении проверки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, и в ряде случаев выявить злоупотребления. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета;

при изучении финансовых результатов и состояния сохранности имущества предприятия широко используется сравнение. С его помощью фактические данные, отраженные в отчетности, сопоставляются с плановыми и нормативными показателями.

Приемы фактического контроля позволяют установить реальность, действенность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта.

К основным приемам фактического контроля относятся следующие:

инвентаризация, которая представляет собой проверку в натуральном выражении денежных средств, материальных ценностей, состояние расчетов и других статей баланса на определенную дату. Данный прием контроля позволяет дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери материалов при их хранении и перевозках в пределах норм естественной убыли, ущерб, причиненный недостачами, растратами и другими злоупотреблениями, а также оценить изъятое имущество по подложным документам, завышение цен и других неправомерных действий должностных лиц;

при изучении капитальных и ремонтных работ используются контрольные обмеры, которые организуются для определения фактически выполненного объема строительных работ и применяются для проверки достоверности учета незавершенного производства, расходования строительных материалов в сравнении с нормами и фактически выполненным объемом работ, проверки правильности начисления заработной платы, расчетов с предприятиями за выполненные объемы работ;

обследование объектов включает вопросы, связанные с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества контролируемого предприятия. Данный прием контроля целесообразен в начале ревизионных процедур. В процессе обследования можно получить информацию о неполадках в организационно-производственной деятельности, а также получить ответы на вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества непосредственно на объектах: наличие запасов материалов и условия их хранения; качественное состояние и условия хранения машин и оборудования, причины перебоев их работы и другое;

контрольные проверки применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших автомобильным или другим видом транспорта, достоверности совершаемых операций по отпуску материальных ценностей со склада, качества проводимых инвентаризаций, соблюдения правил отпуска материалов и т.д.

Контроль затрат на производство жизненно необходимы для всех организаций независимо от формы собственности, так как в любом виде деятельности необходимо управлять материальными, финансовыми и трудовыми ресурсами, а управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм. Таким образом, управляя затратами, находя резервы снижения себестоимости продукции, можно повысить рентабельность производства.

2.2 Ревизия правильности включения издержек производства в состав эксплуатационных расходов вагонного депо

При ревизии эксплуатационных расходов рефрижераторно-вагонного депо следует проверить соответствие методики их формирования требованиям Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Приказа Министерства транспорта ''О разработке особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий эксплуатационной деятельности Белорусской железной дороги'' и Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 19. Согласно этим документам все затраты предприятия делятся на:

v затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг),

v расходы и потери, относимые за счет прибылей,

v расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При ревизии эксплуатационных расходов необходимо обратить особое внимание на следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Так, на ревизуемом предприятии, являющимся эксплуатационным предприятием, все расходы которого - прямые. Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского учета организаций основной деятельности белорусской железной дороги УП «Минское отделение Белорусской железной дороги», учет эксплуатационных расходов ведется на счете 20 ''Основное производство'', субсчете 1 ''Железнодорожные перевозки''. В связи с этим внимание ревизора должно быть направлено на изучение корреспонденции счетов со счетом 20.1.

Ревизору необходимо помнить, что в эксплуатационных предприятиях затраты на перевозки по счету 20 отражаются в разрезе статей Номенклатуры расходов по основной деятельности Белорусской железной дороги, внутри которых они детализируются по элементам затрат.

Таким образом, чтобы обеспечить получение информации в нужных разделах, на всех первичных документах проставляется код статьи расходов, который используется в качестве группировочного признака. Всю совокупность расходных документов группируют по элементам затрат, а внутри каждого элемента - по статьям расходов. В свою очередь на основании документов, отнесенных к данному элементу затрат, составляются накопительно-группировочные ведомости (сводные).

Кроме того, ревизор должен изучить те положения учетной политики предприятия, которые устанавливают метод учета затрат на производство и вариант сводного учета затрат на производство.

Учитывая, что ревизуемое предприятие является структурным подразделение Белорусской железной дороги, на данном предприятии, как и на всех предприятиях железной дороги, применятся попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости перевозок, что отражено в учетной политики дистанции пути. Основанием для применения данного метода послужили, во-первых, порядок формирования затрат на производство, а, во-вторых, технологические особенности транспортного процесса.

Рассматривая попроцессный метод следует иметь в виду, что учет затрат по технологическим процессам не всегда требует обязательного калькулирования себестоимости промежуточного продукта, так как его задачей является контроль за затратами по процессу. На железной дороге технологические процессы отличаются друг от друга содержанием, измерителями, а также другими признаками, и осуществляются соответствующими структурными подразделениями. Так как вагонное депо выполняет лишь часть производственного процесса, бухгалтерией данного структурного подразделения не производится расчет себестоимости, а все меры направлены на проверку правильного отражения совершаемых хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Сущность проверки в данном случае состоит в изучении правильности разграничения в учете и отчетности источников возмещения различных затрат -- за счет себестоимости, прибыли (либо из фондов и резервов) и других целевых источников, данных об издержках производства по элементам затрат, статьям расходов по предприятию в целом; верное отнесение затрат к соответствующему учетному периоду (если по отдельным видам затрат это невозможно установить, то отнесение производится на основании установленных нормативов).

Затраты, формирующие эксплуатационные расходы вагонного депо, группируются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) затраты на оплату труда;

2) отчисления на социальные нужды;

3) материальные затраты;

4) топливо;

5) электроэнергия;

6) амортизация основных средств и нематериальных активов;

7) прочие затраты (например, арендная плата, проценты за пользование кредитом, представительские расходы, командировочные расходы, рекламные затраты, оплата юридических и аудиторских услуг и т.д.).

Проверку правильности формирования эксплуатационных расходов проводят отдельно по категориям затрат.

Ревизия трудовых затрат и отчислений на социальные нужды.

Так как в элемент «Затраты на оплату труда» включаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты. Стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности, то на втором этапе ревизии проверяется правильность отнесения затрат на производство по данному элементу, а также распределение между статьями расходов.

Ревизору следует помнить, что по эксплуатационной деятельности на статьях основных специфических расходов учитывают только зарплату производственного персонала за отработанное время. По хозяйству пути данными статьям являются:

v статья 230 «Промывка крытых и изотермических вагонов»;

v статья 231 «Подготовка цистерн под налив»;

v статья 232 «Приспособление грузовых вагонов для специальных перевозок»;

v статья 233 «Текущий ремонт порожних вагонов при подготовке под погрузку»;

v статья 238 «Деповской ремонт грузовых вагонов»;

v статья 240 «Комплексный профилактический ремонт автотормозов цистерн, полувагонов, вагонов-зерновозов»;

v статья 242 «Затраты на капитальный ремонт грузовых вагонов»;

v статья 247 «Обслуживание, осмотр и текущий ремонт внутреннего оборудования автономных рефрижераторных вагонов»;

v статья 248 «Обслуживание, осмотр и текущий ремонт внутреннего оборудования рефрижераторных поездов (секций)»;

v статья 249 «Деповской ремонт рефрижераторного подвижного состава»;

v статья 250 «Капитальный ремонт рефрижераторного подвижного состава».

Так, на первом этапе проверки трудовых затрат проверяется правильность начисления и отражения заработной платы, включаемой в состав эксплуатационных расходов, проверяют на основе следующих данных:

штатного расписания,

договоров, заключенных с работниками,

трудовых соглашений,

табелей учета использования рабочего времени,

лицевых счетов;

ведомостей по начислению заработной платы и удержаниям из нее (машинограмма) и др.

При этом, как правило, для проверки выбирают работников с наибольшей суммой начисленной заработной платы за отчетный период, а также представителей администрации, поскольку в этих группах наиболее высок риск несанкционированных выплат. В этом случае проверяют правильность оформления договоров, обоснованность расчета начислений, доплат (за вредные условия труда, профессиональное мастерство и пр.), оплаты отпусков и удержаний из заработной платы и их отражение на счетах бухгалтерского учета за весь отчетный период. При этом анализируются ведомости по начислению заработной платы на предмет санкционирования начислений.

В ходе ревизии Рефдепо было установлено, что тарифные коэффициенты рабочих соответствуют разрядам работ и установлены в соответствии с Единой тарифной сеткой РБ и на основании приказа Начальника дороги от 31.01.2003 г. № 30Н «О совершенствовании механизма оплаты труда работников дороги». В приказе от 24.02.2004 г. № 69П «О повышении тарифной ставки 1 разряда», утвержденным начальником дистанции указаны тарифные ставки и должностные оклады по профессиям. Тарифные ставки и должностные оклады, рассчитанные в соответствии с тарифными коэффициентами по Единой тарифной сетки РБ. И тарифной ставкой первого разряда, установленной с 01.02.2004 г для работников дороги, определяются конкретно каждому работнику депо.

На данном этапе ревизии следует обратить внимание на итоги в ведомостях по начислению заработной платы за ряд месяцев (обычно за те месяцы, где были начислены небольшие суммы заработной платы). Учитывая, что перечисление сумм заработной платы производится на карт-счета работников с расчетного счета Рефдепо, необходимо изучить наличие платежных поручений в сумме начисленной заработной платы. Следует проконтролировать правильность отражения сумм заработной платы в бухгалтерских справках по начислению за соответствующие периоды с данными схемы баланса проверяемого периода.

Следует отметить, что на предприятии разработано и введено в действие Положение о премировании работников Рефдепо за основные результаты хозяйственной деятельности, утвержденное начальником депо, на основании которого производится начисление премии работникам. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 № 10 ''О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики'' с изменениями от 30.10.1997 № 22, 18.07.2002 № 17 и 28.11.2003 № 536 выплаты по системам премирования рабочих. Руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты свыше 30 % зарплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В связи с этим ревизор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете начисленных сумм премий за производственные результаты.

Особое внимание ревизор должен уделить правильности начисления не только премий, но и доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда. Ночное время, сверхурочные, за работу в праздничные дни, в тяжелых и вредных условиях труда, которая устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Кроме того, проверяющему важно отследить, что фактически включены в состав эксплуатационных расходов только разрешенные выплаты.

В эксплуатационные расходы не могут быть включены следующие виды выплат, финансируемых из других источников:

v премии за счет средств специального назначения;

v беспроцентные ссуды на улучшение жилищных условий и обзаведение домашним хозяйством;

v оплата проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно;

v надбавки к пенсиям;

v единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

v компенсационные выплаты;

v материальная помощь;

v оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

v ценовые разницы по продукции, продаваемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания;

v оплата путевок на лечение, отпуск, экскурсии, путешествия и др.

На следующем этапе ревизор проверяется правильность отнесения затрат в состав эксплуатационных расходов по статьям расходов. Так, зарплата включается в состав эксплуатационных расходов Рефдепо по прямому признаку на основании первичных документов: нарядов, табеля учета использования рабочего времени подсчета заработка и другие. В ходе ревизии надо выборочно проверить, не отнесена ли на ту или иную статью расходов заработная плата рабочих, выполнявших другие работы.

Ревизору следует помнить, что зарплату за неотработанное время отражают в специальной статье 457 ''Затраты по оплате труда производственного персонала за непроработанное время'', которая входит в состав раздела ''Расходы, основные общие для всех отраслей хозяйства железных дорог''. В данном разделе, а также в ''Общехозяйственные расходы '', по соответствующим статьям Номенклатуры расходов отражаются затраты на оплату труда руководителей, специалистов и служащих.

Правильность начисления и отражения в учете «Отчисления на социальные нужды» рассматривается после проверки начисленной заработной платы. По данному виду затрат отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в:

фонд социальной защиты населения (в размере 35 % от фонда оплаты труда) в соответствии с Положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Минтруда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000 № 318 (с учетом изменений и дополнений);

государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются. В размере 1 % от фонда оплаты труда согласно Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленного чрезвычайного налога для ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС. И обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости в 2004 году единым платежом, утвержденной постановление МНС РБ от 23.03.2004г. № 42.

При этом устанавливается соблюдение выше названных нормативных актов в отношении ставок налогов, категории работников, на заработную плату которых должны начисляться налоги и сборы, льгот и т.д.

Особое внимание должно быть уделено проверке того факта, что база для начисления страховых взносов определена правильно. Например, следует убедиться, что на выплаты, носящие единовременный или компенсационный характер, -- а именно на компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, материальную помощь и т.д. -- взносы не начислялись. Ревизору следует помнить, что отчисления на социальные нужды учитываются в одной ведомости с начисленной заработной платой по соответствующим статьям Номенклатуры расходов:

1. статья 459 ''Отчисления на социальные нужды производственного персонала'';

2. статья 501 ''Отчисления на социальные нужды'', к которой относятся отчисления в соответствии с законодательством в Фонд социальной защиты населения от затрат на оплату труда работников, учитываемых на статьях общехозяйственных расходов, включая выплаты руководителям, специалистам и персоналу, не состоящему в списочном составе предприятия;

3. статья 506 ''Налоги и сборы'', в составе которой отражаются отчисления в Фонд содействия занятости.

При ревизии отчислений на социальные нужды проверяются суммы по кредиту счетов 69 ''Расчеты по социальному страхованию'', 68 ''Расчеты по налогам и сборам'' в корреспонденции со счетом 20.1 в схеме баланса предприятия с ведомостями по начислению.

В период ревизии произведена сплошная проверка правильности начисления заработной платы, выслуги лет, перечислений и удержаний за июль 2003 года, нарушений не имелось.

Таблица 1 - Типичные ошибки при ревизии расчетов по оплате труда

Вид и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы
1. Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных
2.Не ведутся табели учета рабочего времени	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат
3. Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и подарков	Занижение базы налогообложения по подоходному налогу с физических лиц и другим видам удержаний
4. Неверно производилось начисление подоходного налога	Занижение подоходного налога
Неправильно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения

Ревизия материальных затрат, затрат на топливо, электроэнергию.

Материальные затраты включают расходы на списание материальных ценностей. В соответствии с Положением они входят в состав себестоимости за вычетом стоимости возвратных отходов. В случае потерь по вине работников затраты относят на их счет (отнесение на элемент «Материальные затраты» возможно только в случае документального подтверждения отсутствия виновных), а в результате стихийных бедствий -- на убытки. Кроме того, в данный элемент также включаются и потери продукции и материалов в пределах норм естественной убыли.

При ревизии материальных затрат используются следующие источники информации:

накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11);

требования на отпуск (форма ФМУ-21);

отчеты о движении материалов (в денежном выражении) в разрезе по каждому материально-ответственному лицу;

бухгалтерская справка о расходе материалов и топлива;

При проверке правильности отнесения затрат на производство по данному элементу ревизору необходимо использовать данные, полученные при ревизии использования материальных ценностей.

На ревизуемом предприятии согласно учетной политике включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится по ценам фактической себестоимости приобретения (заготовления).

Проверку следует начинать с инвентаризации остатков материалов на складе. Так, в ходе ревизии Рефдепо было установлено, что кладовая депо находится в отдельном помещении, которое обеспечивает сохранность ТМЦ, имеется охранная, пожарная сигнализация. Материальные ценности размещены на стеллажах, к ним прикреплены ярлыки с указанием наименования и номенклатурного номера.

В ходе ревизии произведена выборочная проверка материальных ценностей у материально-ответственного лица Бегун М.Н., по результатам которой было установлено:

v фактическое наличие соответствует бухгалтерскому учету;

v в кладовой имеются весы и мерная тара, список лиц, которым предоставлено право получать материальные ценности, с образцами их подписей;

v наличия неходовых и залежалых товаров не имелось;

v учет товарно-материальных ценностей ведется на карточках складского учета ФМУ-46;

v отпуск материалов из кладовой осуществляется по требованиям и лимитно-заборным картам.

Следует отметить, что полученные ТМЦ приходуются в материальные отчеты в подотчет материально-ответственным лицам. Материальные отчеты подписаны материально-ответственными лицами и утверждены начальником дистанции.

Установление законности отнесения на затраты производства недостачи и порчи ценностей осуществляется путем анализа инвентаризационных ведомостей, приказов начальника дистанции пути, бухгалтерских справок, при условии, что на затраты производства относится недостача материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

На следующем этапе ревизии материальных ресурсов осуществляется оценка правильности применения норм расхода сырья и материалов, а также различных видов энергии (электроэнергии, топлива и др.). Для этого сравнивается фактический расход сырья, материалов, энергии с установленными лимитами.

Так, в ходе проверки ревизуемого предприятия было установлено, что расход материалов на ремонтируемые объекты производится на основании расчета норм расхода материалов по каждому объекту, а расходование на ремонтных работах новых материалов производится согласно графику ППР или аварийных ситуаций.

По вагонному депо были изданы приказы «О назначении ответственных лиц за сбор, заготовку и сдачу лома всех металлов». Весь лом цветного и черного металла находится в подотчетах материально-ответственных лиц. Комиссионно с применением специальных справочников определяется по каждому объекту хозяйствования электрооборудовании, инвентаре, приборах, инструментах. Аппаратуре, автотранспортной технике, осветительных и других приборах) наличие цветных металлов по видам (медь, латунь, свинец, алюминий и др. и в каком количестве. Полученные данные отражаются на карточках учета.

Нормы выдачи спецодежды осуществляются в соответствии с приказом № 83Н от 14.07.99г., а также на основании инструкции «О порядке выдачи спецодежды, обуви и других СИЗ». При проверке нарушений не выявлено.

В заключение проверки материальных ресурсов производится оценка правильности отнесения материальных затрат на соответствующие статьи расходов, которая осуществляется на основании отчетов материально ответственных лиц, бухгалтерских справок по расходу. На основании данных документов, а также схемы баланса по счетам 10 (в разрезе субсчетов) и 20.1 устанавливается правильность применяемых схем в корреспонденции счетов товарно-материальных ценностей.

Наиболее характерные ошибки по учету материалов, топлива и электроэнергии:

§ не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

§ неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов, топлива и электроэнергии;

§ не ведется аналитический учет движения товарно-материальных ценностей;

§ нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

§ на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

§ неправильно производится списание материалов, топлива и электроэнергии по направлениям затрат.

Ревизия амортизационных отчислений.

Правильность начисления амортизации на производственные основные фонды, как правило, проверяется при ревизии основных средств.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальные активов, утвержденного постановлением Минэкономики, Минстата и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001 № 181/110/96/18, с изменениями от 24.01.2003 № 33/10/15/1. А также учетной политикой Рефрижераторно-вагоного депо Молодечно начисление амортизации производится линейным способом с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Нормативные сроки службы или сроки полезного использования устанавливаются согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденного постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186, с изменениями от 10.09.2002 № 208.

Ревизор проверяет правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленных исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанной годовой линейной нормы амортизации, а также начисляется ли амортизация с учетом движения основных средств и нематериальных активов. Так, в ходе проверки депо было выяснено, что инвентарные карточки установленных образцов на все объекты хозяйствования заведены. Присвоены инвентарные номера всем основным фондам, но требуют обновления (инвентарные номера) на многих объектах хозяйствования, на линии. На основании данных документов, а также ведомости движения основных средств, расчета износа основных средств и другие проверяется правильности начисления и отражения в учете эксплуатационных расходов по элементу ''Амортизационные отчисления''.

В период ревизии проведены выборочные инвентаризации в 3-х материально-ответственных лиц на предмет фактического наличия, числящихся основных фондов, расхождений не имелось.

На Белорусской железной дороге введена в действие в соответствии с приказом Начальника дороги № 11Н от 23 января 2001 года Номенклатура расходов по основной деятельности Белорусской железной дороги. В связи с этим документом ежемесячно составляется ведомость отнесения начисленной амортизации по кодам затрат, на основании которой составляется бухгалтерская справка. Данные документы служат источником информации для проверки начисления амортизационных отчислений и отнесения их на счета затрат. При этом следует убедиться, что балансовая стоимость основных средств определена в соответствии с нормативными актами по переоценке основных фондов и нормами амортизационных отчислений. В ходе проверки ревизору норм амортизационных отчислений по видам основных средств и условиям их эксплуатации (сменность, консервация и т.д.), достоверность данных об амортизируемых основных средствах, правильность их оценки и учета, своевременность корректировки сумм начисленного износа по вводимым в действие и выбывающим основным средствам. Ревизору следует удостовериться, что в состав затрат не включены амортизационные отчисления по основным средствам, относящимся к непроизводственной сфере.

Если имели место случаи нецелевого использования сумм амортизационных отчислений, то данные суммы в себестоимость не включаются (целевым признается использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в основные средства).

На заключительном этапе проверки эксплуатационных расходов по элементу ''Амортизационные отчисления'' ревизор осуществляет проверку правильности отнесения начисленной амортизации по статьям расходов согласно Номенклатуре расходов на основе машинограммы ''Ведомость отнесения начисленного износа по кодам затрат'', а также расчет износа основных средств и инвентарных карточек.

Типичными нарушениями в данном вопросе могут быть:

Ш Неверное присвоение основным средствам кодов и норм амортизационных отчислений;

Ш Начисление амортизации по полностью амортизированному имуществу;

Ш Неправильное применение методики начисления амортизации;

Ш Не начисляется износ по основным средствам, находящимся в запасе.

Ш Ошибки в определении сроков начала и окончания начисления амортизации.

Ревизия прочих расходов.

Прочие затраты в составе эксплуатационных расходов включают налоги и сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с действующим законодательством, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и т.д.

На практике при проверке прочих затрат, включаемых в эксплуатационные расходы, выделяют затраты, превышающие уровень значимости, исследуют их состав на предмет правильности отнесения на счета затрат, соответствия первичным документам, а также следования вышеуказанному Положению о составе затрат. При этом, как правило, сплошной проверке подлежат такие затраты, как представительские, рекламные, командировочные расходы, арендная плата, проценты за кредит с тем, чтобы убедиться в правильном расчете налога на прибыль, поскольку в соответствии с изменениями и дополнениями в законодательстве. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы организаций, связанные с "производством, вне зависимости от наличия норм и нормативов на их использование в производстве, либо лимитов расходов, принимаемых при налогообложении прибыли.

Так, по командировочным расходам проверяются все первичные документы, подтверждающие затраты, связанные с командировками; уделяется внимание соответствию применения норм командировочных расходов, начислению подоходного налога в случае превышения суточных сумм над установленными нормами. К основным источникам информации по данному вопросу относятся:

v приказы и распоряжения начальника депо,

v командировочные удостоверения,

v авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами,

v платежные ведомости, по которым выдавались командировочные,

v отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами,

v схема баланса по счету 71 ''Расчеты с подотчетными лицами'' и корреспондирующим с ним счетам.

В проверке правильности начисления и уплаты экологического налога ревизор должен руководствоваться постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 5.02.2002 № 146 ''О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ'', от 29.03.2002 № 386 ''О нормативах платы за размещение отходов и порядке утверждения лимитов размещения отходов производства''. А также постановления Совмина РБ от 02.04.2004 № 371 ''О внесении изменений и дополнений в постановления Совмина РБ от 5.02.2002 № 146 и от 29.03.2002 № 386''. На основании данных документов, а также деклараций по расчету налогов, бухгалтерских справок и схемы баланса по счету 68 ''Расчеты по налогам и сборам'' ревизор устанавливает правильность начисления налога, его отражения в бухгалтерском учете.

Так как в состав прочих расходов относят согласно Положению и чрезвычайный налог для ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС в размере 1 % от фонда оплаты труда работников депо, то при его ревизии необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления. Сроках уплаты и представления налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленного чрезвычайного налога для ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС. И обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости в 2004 году единым платежом, утвержденной постановление МНС РБ от 23.03.2004г. № 42.

Особое внимание проверяющему следует уделить правильности начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По данному вопросу основным нормативно-правовым актом является Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297. Проверка по данному вопросу осуществляется на основании расчетных ведомостей, платежных ведомостей и схеме баланса по субсчету 76.2 ''Расчеты по имущественному и личному страхованию''.

При проверке платы за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям следует убедиться в том, что предприятию в законодательном порядке предоставлено право на охрану.

При проверке затрат на подготовку и переподготовку кадров следует обратить внимание на наличие договоров с государственными и негосударственными профессиональными учреждениями (имеющими государственные лицензии).

При изучении отнесения затрат на ремонт следует проверить, было ли это положение провозглашено учетной политикой (и не создается ли ремонтный фонд), а также существование нормативов по ремонту и эксплуатации оборудования. Так, на ревизуемом предприятии производятся отчисления в инновационный фонд согласно Положению о порядке формирования и использования средств инновационного фонда, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.2002 № 1346.

Ревизору следует иметь в виду, что в состав эксплуатационных расходов также должны быть включены:

v затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее эксплуатационных свойств;

v оплата услуг по осуществлению расчетных операций;

v непроизводительные расходы: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт, затраты по возмещению вреда, причиненного работнику увечьем или профессиональным заболеванием и прочие.

К прочим также относятся затраты на обеспечение условий труда и техники безопасности (затраты на установление и содержание устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности, дезинфекцию камер, умывальников, душевых комнат, оборудование рабочих мест специальными устройствами, спецодеждой, обувью, спецпитанием и др.).

Проверка по данным вопросам осуществляется на основании первичных документов:

Ш акта выполненных работ,

Ш товарной накладной (форма № ТН-2),

Ш платежного требования, акта выполненных работ по техническому обслуживанию приборов учета тепла,

Ш товарно-транспортной накладной (форма № ТТН-1), а также бухгалтерских регистров.

Ревизия сводного учета затрат на структурных подразделениях железной дороги.

На заключительном этапе ревизии основных затрат на производство ревизор проверяет правильность составления сводного учета эксплуатационных расходов. Так суммы расходов в сводной ведомости учета затрат на производство продукции (работ, услуг) по счету, субсчету, статье расходов должны совпадать с суммами по счетам 02, 05, 10, 68, 60, 69, 70, 76, корреспондирующими со счетом 20.1, что проверяется по схеме баланса.

Ревизору следует помнить, что ведомость сводного учета затрат построена по шахматной форме. В подлежащем размещаются статьи Номенклатуры расходов, а в сказуемом - сальдо на начало месяца, далее семь элементов затрат (зарплата, отчисления на социальные нужды, материалы, топливо, электроэнергия, амортизация, прочие затраты), сальдо на конец месяца. В связи с этим ревизор на основе данной ведомости оценивает правильность распределения эксплуатационных расходов в разрезе статей расходов, согласно Номенклатуре расходов по основной деятельности Белорусской железной дороги, утвержденной приказом Начальника Белорусской железной дороги от 23.01.2001 № 11Н.

Проверка записей в ведомость производится на основе учетных регистров (бухгалтерских справок, ведомостей), а по некоторым элементам (прочие затраты) - непосредственно на основе первичных документов: товарно-транспортной накладной, товарной накладной, акта выполненных работ и других.

Поскольку на основании данной ведомости в конце каждого квартала составляется отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности предприятий Белорусской железной дороги (ф. № 69-ЖЕЛ), который является обязательной квартальной и годовой отчетностью для всех структурных подразделений, то ревизор должен подробно изучить правильность его составления при использовании арифметической, логической проверок и контрольных сличений.

От правильности составления данной формы отчетности на уровне структурного подразделения, которое является эксплуатационным предприятием и основным центром затрат, а также непосредственно затрат отделений дороги, зависит величина себестоимости перевозок на уровне отделения.

Для получения полной себестоимости грузовых и пассажирских перевозок данные о затратах из отделений передаются в Управление железной дороги, где не только производится расчет себестоимости, но и определятся ''право на доходы'' отделения дороги, а после - и каждого структурного подразделения.

Таким образом, в данной главе курсовой работы были рассмотрены методические аспекты осуществления ревизии эксплуатационных расходов в структурном подразделении Белорусской железной дороги на примере Рефрижераторно-вагонном депо Молодечно.

Заключение

Себестоимость является одним из основных показателей, всесторонне характеризующим эффективность работы предприятия. В себестоимости в концентрированном виде находит своё выражение качество всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия: чем лучше используются основные фонды предприятия, более экономно расходуется сырьё, материалы, топливо, электроэнергия, меньше потери рабочего времени, более оперативно и экономично работает управленческий аппарат, тем ниже себестоимость продукции. Все недостатки и недоработки в работе предприятия вызывают повышение расходов и себестоимости единицы производимой продукции. Себестоимость, тем самым отражает действительные затраты каждого предприятия, что позволяет контролировать расходы на производства.

Изучение задач, поставленных при написании курсовой работы, позволило прийти к следующим выводам.

1) Организация в Рефрижераторно-вагонном депо Молодечно ревизии учета эксплуатационных расходов (производится в соответствии с нормативно-правовыми документами Республики Беларусь - законами, правилами, инструкциями и положениями, в которых установлены:

v порядок учета и контроля затрат;

v определены основные первичные документы и формы отчетности по учету эксплуатационных расходов;

v порядок отражения на счетах бухгалтерского учета и распределение затрат;

v порядок группировки затрат по элементам и статьям;

v порядок включения сумм эксплуатационных расходов в себестоимость произведенной продукции и др.

2) Организацией внутрихозяйственного контроля в рефрижераторно-вагонном депо занимается главный бухгалтер. На основании приказов руководителя предприятия назначаемыми им комиссиями ежемесячно проводится ревизия наличия горюче-смазочных материалов на складе предприятия, а также ежеквартальные ревизии кассы предприятия.

3) Внутриведомственный контроль возложен на вышестоящую организацию. Ежегодно по Указанию Начальника УП «Минское отделение Белорусской железной дороги» осуществляется внезапная документальная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности Рефдепо.

В целом контроль за учетом расходов на изучаемом предприятии можно оценивать как удовлетворительный и достаточный, это говорит об аккуратности и точности выполнения профессиональных обязанностей, являющихся основой финансового благополучия предприятия. Его коллектива и каждого отдельного работника; профессионального знания законов, нормативных актов исполнительной власти, четкого исполнения их требований, что дает уверенность в правильности, полноте и достоверности учетных данных.

эксплуатационный ревизионный внутрихозяйственный финансовый

Список литературы

1. Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович; под общей ред. О.А. Левковича. - Мн.: Дикта, 2003. - 368с.

...