Особенности прогнозирования расходов по отдельным статьям видны из нижеприведенных положений.

Каждый из факторов оказывает определенное влияние на расходы в торговле. Такие процессы, как непрерывный рост объемов хозяйственной деятельности, концентрация и специализация, рост производительности труда, ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, соблюдение режима экономии, повышение уровня работы коммерческого аппарата на основе использования маркетинговых исследований и т. п. создают предпосылки для снижения уровня расходов на продажу. Однако во многих торговых предприятиях государственного и кооперативного секторов составляют значительную долю и увеличиваются расходы на содержание материально-технической базы (в результате проведенных переоценок основных фондов была завышена их стоимость). Предприятиям следовало привлечь оценщиков, особенно для определения стоимости крупных объектов, имеющих значительный износ, проводить при необходимости консервацию основных средств, проводить маркетинговые исследования, так как очень часто коммерческий аппарат ведет закупку товаров, не пользующихся спросом. Это замедляет скорость обращения товаров и ведет к ослаблению роли этих предприятий на рынке. В результате у таких предприятий уменьшаются объемы деятельности и увеличиваются издержки обращения. Большинство в указанных секторах составляют предприятия с небольшим объемом продаж, что оказало влияние на увеличение уровней их расходов. Каждому предприятию необходимо учитывать те и другие факторы и управлять процессами так, чтобы использовать их в целях повышения эффективности хозяйственной деятельности.

При прогнозировании расходов на оплату труда исходят из оптимизации соотношений темпов роста объемов детальности с темпами роста фонда оплаты труда и темпов прироста производительности труда с темпами прироста заработной платы. Величину транспортных расходов возможно прогнозировать на основе экономико-математической модели, функции которой отражают изменения объема и структуры продаж, тарифов на перевозки грузов, среднего расстояния перевозок. Эти расходы можно определять исходя из базисного уровня, изменений транспортного грузооборота с учетом изменений среднего расстояния перевозок, класса грузов, тарифов и участия поставщиков в доставке товаров [41].

Итак, в теоретической части были рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа издержек обращения в торговле. Было определено, что уровень издержек обращения - один из основных показателей деятельности торговой организации, это обуславливает необходимость исследования основных принципов бухгалтерского учета и методики анализа издержек обращения, что будет в дальнейшем являться основой для практической деятельности.

2. Пути оптимизации издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»

2.1. Характеристика ОАО «Липецкобласнаб» и оценка учетной политики

Открытое акционерное общество «Липецкоблснаб» зарегистрировано 11 апреля 1996 года № 1687 регистрационным отделом администрации г. Липецка, перерегистрировано регистрационной палатой администрации г. Липецка 18 апреля 2000 годы № 5278.

1. Юридический адрес: 398048, г. Липецк, ул. Задорожная, 24.

2. Фактический адрес: 398048, г. Липецк, ул. Задорожная, 24.

3. ИНН / КПП: 4826001943 / 482501001.

4. Расчетные счета:

- 40702810035020100302 в Липецком ОСБ № 8593;

- 40702810901160000075 в Липецком филиале ОАО «Банк Москвы»;

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Основной целью общества является получение прибыли.

В соответствии с Уставом общество осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая, розничная и комиссионная торговля промышленными и продовольственными товарами;

- оптовая и розничная торговля подакцизными товарами;

- оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами, тракторами и сельхозтехникой;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- оптовая и розничная торговля медицинским оборудованием и изделиями медицинского назначения;

- оптовая торговля нефтепродуктами;

- оказание платных услуг юридическим и физическим лицам;

- другие, не запрещенные федеральным законодательством.

Уставной капитал общества составляет 262135 рублей и состоит из 262135 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Количество акционеров общества - 150, в т. ч. физических лиц - 150.

Наблюдательный совет общества в составе 5 человек совета избирается общим собранием акционеров, сроком на 1 год. Членом наблюдательного совета может быть избран любой акционер, обладающий обыкновенными акциями в количестве не менее 3 процентов от уставного капитала.

Генеральный директор общества является единоличным исполнительным органом общества и наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

Согласно Устава акционерного общества п.6 ОАО «Липецкоблснаб» может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются обществом имуществом и действуют в соответствии с положением о них. Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности, выданной обществом. Общество имеет следующие филиалы и представительства: филиал с правами представительства «Склад - магазин». Адрес филиала: г. Елец, Липецкой обл., ул. Яна Фабрициуса, 1б.

Далее рассмотрим особенности бухгалтерского учета и организации учетной политики в ОАО «Липецкоблснаб».

Бухгалтерский учет в обществе осуществляется бухгалтерией. Согласно Положению о бухгалтерии - бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ОАО «Липецкоблснаб». Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который административно подчинен генеральному директору.

Состав и численность работников бухгалтерии определяется штатным расписание, утвержденным генеральным директором. Организационная структура бухгалтерии представлена на рис. 4.

Далее остановимся на анализе учетной политики организации. Учетная политика ОАО «Липецкоблснабснаб» принята на основании Федерального Закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), Налогового кодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов.

Оценка основных элементов учетной политики ОАО «Липецкоблснаб» представлена в Приложении 1. Учетная политика отражает следующие основные компоненты:

- организационная форма бухгалтерской службы;

- организация внутреннего контроля;

- способ амортизации;

- условия постановки лизингового имущества на баланс;

- учет издержек обращения;

- способ оценки товаров для перепродажи;

- форма бухгалтерского учета;

- другие.

Бухгалтерская отчетность в ОАО «Липецкоблснаб» составляется по формам, приведенным в приложении к Приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

ОАО «Липецкобласнаб» подлежит обязательному аудиту в соответствии с Законом РФ от 07.08.2001 года, №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Постановлением Правительства РФ №409 от 12.06.2002 года «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита». Согласно аудиторским заключениям, полученным в 2007 и 2008 г.г., бухгалтерская отчетность ОАО «Липецкобласнаб» достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Липецкобласнаб».

Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной деятельности на основании данных бухгалтерской отчетности за 2007-2008 гг. Проведем общий анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. В таблице 7 представлены результаты финансовой деятельности ОАО «Липецкобласнаб» в 2007-2008 гг.

Данные таблицы показывают, что выручка организации выросла в 2008 году на 4,8% по сравнению с 2007 годом, себестоимость проданных товаров при этом сократилась на 12%, но прибыль от продаж снизилась на 30,1%, прибыль до налогооблажения сократилась на 36%, а чистая прибыль уменьшилась на 51%. Это объясняется увеличением коммерческим расходов на 20,9%. По разделу «Прочие доходы и расходы» прочие расходы увеличились в 12,5 раз, но это компенсируется прочими доходами от участия в других организациях на 10010 тыс. руб., таким образом абсолютная разница составила 61 тыс. руб.

Таблица 7 - Данные о финансовых результатах организации (2007-2008 г.г.)

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Абсолютное изменение 2008 г. к 2007 г., тыс. руб.	Относительное изменение 2008 г. к 2007 г.
	2007	2008
Выручка	26786	28082	1296	4,8%
Себестоимость проданных товаров	10393	9141	-1252	-12,0%
Валовая прибыль	16393	18941	2548	15,5%
Коммерческие расходы	14661	17730	3069	20,9%
Прибыль (убыток) от продаж	1732	1211	-521	-30,1%
Проценты к уплате	458	321	-137	-29,9%
Доходы от участия в других организациях		10010	10010
Прочие доходы	229	418	189	82,5%
Прочие расходы	805	10871	10066	в 12,5 раз
Прибыль (убыток) до налогообложения	698	447	-251	-36,0%
Отложенные налоговые активы	48	138	90	в 1,87 раз
Отложенные налоговые обязательства	70	80	10	14,3%
Текущий налог на прибыль	174	259	85	48,9%
Чистая прибыль (убыток)	502	246	-256	-51,0%

Далее мы провели анализ финансово-хозяйственной деятельности организации по формам бухгалтерской (финансовой) отчетности (методология и результаты представлены в Приложении 2). Анализ показал, что ОАО «Липцкоблснаб» - финансово устойчивая организация, все коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости находятся в пределах нормативных значений. Однако коэффициенты, показывающие эффективность деятельности ОАО «Липецкоблснаб» как торговой организации имеют тенденцию к снижению. Анализ прибыльности (рентабельности) организации показал, что для выявления путей оптимизации коммерческих расходов с целью увеличения показателей прибыльности необходимо проведение анализа издержек обращения.

2.2 Анализ издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»

Основные задачи анализа издержек обращения заключаются в выявлении тенденций изменения их суммы и уровня в предплановом периоде, определении размеров отклонения фактических от плановых показателей. Анализ издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб» будем проводить по данным бухгалтерской отчетности, материалам их текущего учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

Анализ издержек обращения торговой организации целесообразно проводить в следующем порядке: изучение состояния и динамики издержек обращения; выявление их относительной экономии (перерасхода); изучение состава и структуры издержек обращения; рассмотрение факторов, влияющих на издержки обращения в разрезе отдельных статей и видов расходов; обобщение полученных результатов.

Основную долю в структуре издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб» занимает оплата труда и налоги (ЕСН, плата за негативное воздействие на окружающую среду, транспортный налог, земельный налог). Далее можно выделить такие группы как расходы на услуги ( храны, по водоснабжению, по освещению, по теплоэнергии, связи), логистические расходы (погрузочно-разгрузочные работы, расходы на ГСМ, транспортные расходы, расходы на приобретение запчастей), амортизация, прочие расходы.

Далее проведем горизонтальный и вертикальный анализ издержек обращения (таблица 8).

Таблица 8 - Анализ издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» (2007 - 2008 г.г.)

Наименование	Значение, руб.	В % к итого	Абсолютное изменение 2008 г. к 2007 г., руб.	Относительное изменение 2008 г. к 2007 г.
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.
1	2	3	4	5	6	7
Абонплата по ведению реестра акционеров	6101,64	6461,65	0,04%	0,04%	360,01	5,90%
Амортизация	640713,16	646536,78	4,42%	3,66%	5823,62	0,91%
Бланки	2378,00	0,00	0,02%	0,00%	-2378,00	-100,00%
Аудиторские услуги	20000,00	50000,00	0,14%	0,28%	30000,00	150,00%
Дезинфекция	26520,00	35700,00	0,18%	0,20%	9180,00	34,62%
ЕСН	1536098,74	2055894,76	10,61%	11,63%	519796,02	33,84%
Зарплата	6530987,17	9452596,90	45,09%	53,47%	2921609,73	44,73%
Земельный налог	896463,00	896463,00	6,19%	5,07%	0,00	0,00%
Информационное сопровождение	11400,00	13920,00	0,08%	0,08%	2592,00	22,10%
Информационные услуги	0,00	1000,00	0,00%	0,01%	1000,00
Износ спецодежды	1000,00	1000,00	0,007%	0,006%	0,00	0%
Канцелярские расходы	2252,01	0,00	0,02%	0,00%	-2252,01	-100,00%
Командировочные расходы	22913,05	64310,19	0,16%	0,36%	41397,14	180,67%
Консультационные услуги	872,46	2966,10	0,01%	0,02%	2093,64	239,97%
Лицензии	13403,28	5623,17	0,09%	0,03%	-7780,11	-58,05%
Медосмотр	3455,00	2097,10	0,02%	0,01%	-1357,90	-39,30%
На охрану труда	11472,59	9295,67	0,08%	0,05%	-2176,92	-18,97%
Налоги и сборы - 0,2% от НС	13205,52	19622,35	0,09%	0,11%	6416,83	48,59%
Обмен эл. Документами с налоговой инспекцией	10282,71	4906,70	0,07%	0,03%	-5376,01	-52,28%
Обслуживание кассовых аппаратов	3536,00	5756,00	0,02%	0,03%	2229,00	63,04%
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	22352,41	20091,34	0,15%	0,11%	-2261,07	-10,12%
Погрузочно-разгрузочные работы	47309,01	62427,75	0,33%	0,35%	15118,74	31,96%
Подготовка кадров	9720,00	15610,00	0,07%	0,09%	5890,00	60,60%
Подписка на газеты и журналы	38346,86	37517,88	0,26%	0,21%	-828,98	-2,16%
Проездные билеты	10800,00	0,00	0,07%	0,00%	-10800,00	-100,00%
Противопожарные работы	20066,75	0,00	0,14%	0,00%	-20066,75	-100,00%
Расходы на ГСМ	466131,00	332794,31	3,22%	1,88%	-133336,69	-28,60%
Расходы на приобретение запчастей	105262,62	66394,85	0,73%	0,38%	-38867,77	-36,92%
Размещение отходов на станции ТБО	62984,52	51783,25	0,43%	0,29%	-11201,27	-17,78%
Списание материалов	12924,15	5785,21	0,09%	0,03%	-7138,94	-55,24%
Реклама	14541,60	32470,00	0,10%	0,18%	17928,40	123,29%
Текущий ремонт	1240233,04	1044026,46	8,56%	5,91%	-196206,58	-15,82%
Транспортный налог	22915,00	21992,00	0,16%	0,12%	-923,00	-4,03%
Услуги нотариуса	2880,00	0,00	0,02%	0,00%	-2880,00	-100,00%
Услуги охраны	600000,00	600000,00	4,14%	3,39%	0,00	0,00%
Услуги по водоснабжению	123787,73	131409,51	0,85%	0,74%	7621,78	6,16%
Услуги по освещению	731311,13	848910,78	5,05%	4,80%	117599,65	16,08%
Услуги по теплоэнергии	751108,76	860755,47	5,19%	4,87%	109646,71	14,60%
Услуги связи	448514,15	271488,89	3,10%	1,54%	-177025,26	-39,47%
Итого	14484243,07	17677608,07	100,00%	100,00%	3193374,01	22,05%

Вертикальный анализ показал, что основная часть в структуре издержек обращения - это заработная плата и ЕСН (единый социальный налог). В 2007 году в процентном отношении заработная плата и ЕСН составили 55,7%, в 2008 году - 78,57%. Таким образом, издержки на заработную плату и ЕСН увеличились в абсолютном выражении 3441405,75 руб., в относительном выражении увеличение составило 22,88%. В таблице 9 представлена динамика расходов на оплату труда в 2008 году.

Таблица 9 - Расходы на оплату труда (январь-декабрь 2008 г.)

Месяц, период	Начислено выплат и иных вознаграждений всего, руб.	Относительно предыдущего периода, %
Январь	606238,63
Февраль	617445,06	1,85
Март	708115,18	14,68
Апрель	715362,8	1,02
Май	787695,13	10,11
Июнь	847005,44	7,53
Июль	796052,46	-6,02
Август	872185,6	9,56
Сентябрь	1189328,16	36,36
Октябрь	1205998,59	1,40
Ноябрь	872047,22	-27,69
Декабрь	770826,36	-11,61

Для наглядности отобразим динамику изменения оплаты труда на графике (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6 - Динамика изменения выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам в январе-декабре 2008 г. (руб.)

Используя методы прогнозирования, мы получили линейное уравнение

,

Где - номер периода, для которого определяются прогнозные данные;

- величина выплат (руб.).

Так как величина достоверности аппроксимации всего =0,4467, мы рассмотрели прогнозные величины другими методами.

Прогнозирование методом экспоненциального сглаживание дало уравнение следующего вида:

,

(величина достоверности аппроксимации =0,5121).

Степенное уравнение имеет наиболее высокую величину достоверности аппроксимации =0,5748, а уравнение принимает вид

Таким образом, в n+1 периоде средние выплаты и иные вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам составят 989251,9 руб.

Так как оплата труда является основным фактором, влияющим на издержки обращения, и прогнозирование показало тенденцию к сохранению высокого уровня расходов, рассмотрим подробнее издержки на оплату труда.

Согласно штатного расписания на 2008 год (Приказ от 29 декабря 2007 г. №112) в ОАО «Липецкоблснаб» утвержден штат в количестве 63 единицы с месячным фондом заработной платы 451 135 рублей. Штат составил 112,5% к 2007 году (согласно Приказа от 29 декабря 2006 г. №83 - 56 единиц). Фонд заработной платы в 2008 году увеличился в сравнении с 2007 годом на 33,9%. При этом товарооборот организации увеличился в 2008 году в сравнении с 2007 годом всего на 4,8%. При этом, к примеру, в декабре 2008 года было начислено 749091,36 рублей, что на 66% выше запланированного фонда оплаты труда. Средненачисленная заработная плата в 2008 года в итоге составила 832358,4, что на 84,5% выше запланированного.

Рассмотрим оплату труда по группам работников (таблица 10).

Таблица 10 - Издержки на оплату труда по группам работников (декабрь 2008 г.)

Структурное подразделение	Кол-во штатных единиц	В % к итого работающим	Начислено, руб.	В % к итого начислено
1	2	3	4	5
Администрация	5	8,3	257640,49	34,4
Административно-управленческий персонал	22	36,7	201283,25	26,9
База	33	55	290167,62	38,7
Итого	60	100	749091,36	100

Таким образом, можно отметить, что более трети заработной платы распределено между 5 работниками администрации. 55% работникам ОАО «Липецкобласнаб» начислено 38,7% оплаты труда к итого. Уровень заработной платы в группе «База» составляет 8792 рубля (включая налоги и другого рода обязательные выплаты). Этот уровень ниже среднеобластного, что является причиной низкой мотивации и производительности труда. На мой взгляд необходимо реструктуризировать организацию с целью увеличения заработной платы, и, в конечном итоге производительности труда.

На втором месте в структуре издержек обращения - расходы на амортизацию. В 2007 году расходы на амортизацию составили 4,42% в общей структуре, а в 2008 году 3,66%.

В таблице 15 представлен анализ формирования амортизационных отчислений в 2007-2008 г.г..Анализ амортизационных отчислений показал, что общая сумма расходов на амортизацию снизилась в конце 2008 года в сравнении с началом года на 1,73%. Это обусловлено в первую очередь снижением по показателю «Амортизация зданий и сооружений» (снижение составило в абсолютном выражении 818 тыс. руб. или 10,08%).

Можно отметить, что произошло увеличение по статье «Передано в аренду основных средств» в абсолютном выражении на 1410 тыс. руб. в конце 2008 года в сравнении с начало 2008 года или в относительном выражении на 26,06% (по показателю «Здания» относительное увеличение составило 13,74%, по показателю «Машины, оборудование, транспортные средства» - 104,21%).

В целом выбытие основных средств в ОАО «Липецкобласнаб» в 2008 году составило 1594 тыс. руб., тогда как прибыло основных средств на сумму 343 тыс. руб. В организации проводится активная политика исключения неэффективно используемых основных средств либо путем продажи, либо путем передачи в аренду (так как в ближайшее время при современном товарообороте можно часть неэффективно используемых основных средств сдать в аренду).

Таблица 11 - Анализ формирования амортизационных отчислений (2007-2008 г.г.)

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Относительное изменение, %
	На начало 2007 г.	На начало 2008 г.	На конец 2008 г.	начало 2008 г. к началу 2007 г.	конец 2008 г. к началу 2008 г.	начало 2008 г. к началу 2007 г.	конец 2008 г. к началу 2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Амортизация основных средств - всего	10856	11248	11053	392	-195	3,61	-1,73
в том числе: зданий и сооружений	7895	8115	7297	220	-818	2,79	-10,08
машин, оборудования, транспортных средств	2590	2757	3336	167	579	6,45	21,00
Других	371	376	420	5	44	1,35	11,70
Передано в аренду объектов основных средств-всего	38	5411	6821	5373	1410	14139,47	26,06
в том числе: здания	0	4674	5316	4674	642	-	13,74
машины, оборудование, транспортные средства	38	737	1505	699	768	1839,47	104,21
Получено объектов основных средств в аренду - всего	190	0	0	-190	0	-100,00	-
В том числе транспортные средства	190	0	0	-190	0	-100,00	-

Далее рассмотрим статьи издержек обращения, по которым произошел максимальный относительный рост. Расходы на аудиторские услуги возросли в 2008 году на 150% (или на 30000 рублей в абсолютном выражении). Командировочные расходы увеличились на 180,67%. Консультационные услуги обошлись организации на 239,97% дороже в 2008 году в сравнении с 2007 годом. Затраты на рекламу увеличились на 123,29%, на обслуживание кассовых аппаратов в 2008 году было затрачено на 63,03% больше, чем в 2007 году, а на подготовку кадров расходы в 2008 году увеличились на 60,60%.

В 2007 году издержки обращения (включая транспортные расходы) составили 14642679,16 руб., в 2008 году издержки обращения составили 17702730,96 руб. Таким образом, издержки обращения увеличились в 2008 году на 20,9%.

Проведем анализ издержек обращения согласно методоке, представленной в п. 1.3.

Относительный уровень издержек обращения составил в 2007-2008 годах:

УИ2007 = 14642679,16/26786000*100 = 54,7(%)

УИ2008 = 17702730,96/28083000*100 = 63,03(%)

Полученные результаты показывают, что доля издержек обращения в товарообороте увеличилась в 2008 году в сравнении с 2007 годом с 54,7% до 63,03%.

Определим размер снижения (или повышения) уровня издержек обращения. Обобщающий показатель оценки эффективности использования ресурсов в 2008 году снизился в сравнении с 2007 годом на 8,33%.

Темп изменения издержек обращения составил:

Т = (63,03 - 54,7)/54,7*100 = 15,23(%).

Относительная экономия (или перерасход) издержек обращения 2008 года относительно 2007 года:

Э(П)=(63,03-54,7)*28082000/100 = 2339230,6 (руб.)

Таким образом, перерасход в 2008 году относительно 2007 года составил 2339230,6 (руб.).

Далее определим издержкоотдачу (затратоотдачу) издержек обращения.

Зи2007 = 26786000/14642679,16=1,83 (руб.)

ЗИ2008 = 28082000/17702730,96=1,59 (руб.)

Исходя из полученных данных в 2007 году объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек, составил 1,83 руб., а в 2008 году 1,59 руб.

Уровень рентабельности издержек обращения составил:

Ри2007 = 698000/14642679,16*100 = 4,7 (%)

Ри2008 = 447000/17702730,96*100 = 2,53 (%)

Для наглядности обобщим расчетные данные в таблице 12.

Таблица 12 - Анализ издержек обращения ОАО «Липецкоблснаб» (2007-2008 г.г.)

Показатель	2007	2008	Абсолютное изменение 2008 г. к 2007 г.
1	2	3	4
Относительный уровень издержек обращения (УИ)	54,7 %	63,03 %	8,33 %
Размер снижения (или повышения) уровня издержек обращения	-	-8,33 %	-8,33%
Темп изменения издержек обращения	-	15,23 %	15,23 %
Относительная экономия (или перерасход) издержек обращения	-	2339230,6 руб.	2339230,6 руб.
Издержкоотдача (затратоотдача) издержек обращения	1,83 руб.	1,59 руб.	- 0,24 руб.
Уровень рентабельности издержек обращения	4,7 %	2,53 %	2,17 %

Относительный уровень издержек обращения увеличился в 2008 году относительно 2007 года на 8,33%. Темп изменения издержек обращения составил в 2008 году относительно 2007 года 15,23%. Перерасход издержек обращения составил 2339230,6 рублей. Результативность текущих затрат в 2008 году относительно 2007 года снизилась на 24 коп., то есть объем товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения снизился с 1,83 рублей до 1,59 рублей.

Уровень рентабельности издержек обращения снизился с 4,7% до 2,53%.

Анализ издержек обращения ОАО «Липецкобласнаб» позволил сделать следующие выводы:

1. Основную долю в структуре издержек обращения составляют расходы на оплату труда и соответственно налоговые отчисления.

2. Прогнозирование оплаты труда позволило сделать вывод о необходимости оптимизации издержек обращения в сфере управления персоналом.

3. Оптимизация издержек обращения требует постановки системы бюджетирования.

4. Проблемы оптимизации персонала и сокращения затрат на хранение, складирование и доставку требуют разработки логистических мероприятий по совершенствованию управления материальными потоками (в том числе путем автоматизации расчетов).

2.3 Направления использования резервов снижения издержек обращения в ОАО «Липецкоблснаб»

Анализ деятельности ОАО «Липецкобласнаб» показал, что основными направлениями снижения издержек обращения является оптимизация расходов на заработную плату, повышение эффективности использования основных средств, снижение расходов на консалтинг.

Расходы на заработную плату имеют тенденцию к увеличению, что не может обеспечиваться текущими финансовыми результатами деятельности организации. Согласно статистическим данным прирост товарооборота в 2008 году составил 4,8% (в абсолютном выражении на 1 296 тыс. руб.). Абсолютное уменьшение численности работников составило 4 человек (уменьшилась на 7,2%).. Фонд начисленной заработной платы увеличился в 2008 году на 41,9% (в абсолютном выражении на 2 885, 7 тыс. руб.). Таким образом, мы делаем вывод о несоответствии роста товарооборота увеличению общего объема заработной платы. Основным путем оптимизации деятельности организации является трансформация организационной структуры и повышение эффективности системы оплаты труда. Особо следует обратить внимание на заработную плату управленческого персонала. Ее снижение или перераспределение части оплаты труда руководящего состава (34,4% от начисленной заработной платы в 2008 году) в пользу административных работников и работников базы позволит увеличить мотивацию труда и/или снизить издержки обращения.

Увеличение заработной платы непропорциональное увеличению товарооборота привело к ухудшению конечных финансовых результатов деятельности организации.

Провести экономический анализ системы оплаты труда стандартными методологическими инструментами в ОАО «Липецкоблснаб» оказалось невозможно. В организации не осуществляется нормирование труда и не фиксируется его производительность. В своем исследовании нами был использована фотография рабочего времени (ФРВ) методом моментных наблюдений.

Анализ организационной структуры ОАО «Липецкоблснаб» показал, что в двух подструктурах имеет место дублирование должностей, например, таких как, слесарь, кладовщик, электрик и др. На протяжении одного месяца (декабрь 2008 года) мы наблюдали за деятельностью трех работников (слесарь по ремонту оборудования (2 единицы), кладовщик (2 единицы) + заведующий складом, электрик (2 единицы). В таблицах 13, 14, 15 представлены фрагменты полученных результатов.

Таблица 10 - Фрагмент фотографии рабочего времени методом моментных наблюдений (должность: слесарь по ремонту оборудования)

Дата	Время	Вид деятельности
01.12.2008	8.00-8.30 8.30-11.00 11.00-12.00 12.00-13.00 13.00-17.00	Развод Производственная работа Простой Обед Простой
22.12.2008	8.00-8.30 8.30-17.00	Развод Производственная работа
23.12.2008	8.00-15.00 15.00-17.00	Простой Производственная работа
24.12.2008	8.00-8.30 8.30-14.00 14.00-17.00	Развод Производственная работа Простой
25.12.2008	8.00-8.30 8.30-12.00 12.00-13.00 13.00-17.00	Развод Производственная работа Обед Простой
26.12.2008	8.00-8.30 8.30-12.00 12.00-13.00 13.00-17.00	Развод Простой Обед Производственная работа

В декабре 2008 года слесарь по ремонту оборудования по табелю отработал 22 рабочих дня (176 часов). Производительное время составило 110 часов. Коэффициент непроизводительного времени составил:

Повысив мотивацию труда (к примеру, методом бонусного стимулирования), организация имеет возможность оставить в штате одну единицу «слесарь по ремонту оборудования».

Таблица 14 - Фрагмент фотографии рабочего времени методом моментных наблюдений (должность: кладовщик+зав. складом)

Дата	Время	Вид деятельности
01.12.2008	8.00-9.00 9.00-17.00	Производственная работа Простой
22.12.2008	8.00-17.00	Простой
23.12.2008	8.00-1400 1400-17.00	Производственная работа Простой
24.12.2008	8.00-15.00 15.00-17.00	Производственная работа Простой
25.12.2008	8.00-17.00	Производственная работа
26.12.2008	8.00-17.00	Производственная работа

В декабре 2008 года было отработано 22 рабочих дня. Общее количество отработанных часов составило 176. Производительное время составило 115 часов. Непроизводительное время составило 61 час. Коэффициент непроизводительного времени составил:

Принятие ряда управленческих решений (в том числе автоматизация процесса), совмещение обязанностей заведующего складом и кладовщика позволит вывести из штата одну единицу.

Таблица 15 - Фрагмент фотографии рабочего времени методом моментных наблюдений (должность: электрик)

Дата	Время	Вид деятельности
01.12.2008	8.00-9.00 9.00-12.00 12.00-13.00 13.00-14.00 14.00-17.00	Производственная работа Простой Обед Развод Производственная работа
22.12.2008	8.00-17.00	Простой
23.12.2008	8.00-17.00	Простой
24.12.2008	8.00-8.30 8.30-17.00	Развод Производственная работа
25.12.2008	8.00-8.30 8.30-15.00 12.00-13.00 15.00-17.00	Развод Производственная работа Обед Простой
26.12.2008	8.00-8.30 8.30-14.00 12.00-13.00 13.00-17.00	Развод Производственная работа Обед Простой

В декабре 2008 года было отработано 22 рабочих дня или 176 часов. Производительное время составило 100 часов. Непроизводительное время - 76 часов.

При введении обоснованной премиальной системы оплаты труда будет обеспечено повышение мотивации работы электрика. Вследствие этого одна штатная единица может быть сокращена.

Далее рассмотрим необходимость принятия ряда управленческих решений для реструктуризации и рассчитаем эффективность разработанных мероприятий.

Исходя из полученных данных, было определено, что имеется возможность вывода из штатного расписания несколько единиц. При этом, в случае отпуска, больничного и т.п. будет произведена замена без потери эффективности рабочего процесса.

Исследование производственного процесса в ремонтно-строительном участке показал, что могут быть выведены следующие штатные единицы: слесарь по ремонту оборудования, слесарь-сантехник, электрик. Согласно штатного расписания экономия на заработной плате составит 16700 рублей (начисления - 4342 рубля).

На складе промышленных товаров вывод из штата одного кладовщика позволит сэкономить 5000 рублей (начисления на заработную плату - 1300 рублей).

В транспортно-эксплутационном участке экономия издержек обращения может быть осуществлена на счет сокращения (или перевода) водителей легковых автомобилей. Данные автомобили осуществляют перевозку лиц административно-управленческого персонала и прямо участие в производственном процессе не принимают. Помимо этого при исследовании документов было обнаружено, что в штатном расписании числятся водители автомобилей «Форд», «ВАЗ 2105», «Волга 3102», а согласно оборотно-сальдовой ведомости указанные автомобили на счете 02.1. «Основные средства» не числятся. Вывод 3 единиц из штатного расписания даст экономию минимум 23000 рублей (5980).

Принятие управленческого решения по рассмотренной проблеме позволит осуществить экономию в размере 10% от фонда заработной платы и соответственно начислений на заработную плату.

Далее мы рассмотрели систему премирования в организации. Согласно Системного положения о премировании и стимулировании коллектива ОАО «Липецкоблснаб» за производственные результаты на 2008 год (протокол №12/1 от 29.12.2007 года), премиальный фонд оплаты труда работников отдела промышленных товаров, функциональных служб, работников универсальной базы, специалистов и служащих при администрации формируется в зависимости от фактических доходов, полученных обществом в целом за текущий месяц путем умножения фиксированной зарплаты по штатному расписанию на средний процент перевыполнения плана доходов в целом по обществу. Основание для начисления премии являются данные бухгалтерской отчетности. Начисление премии осуществляется за счет фонда оплаты труда и относится на издержки обращения. Премия работникам предприятия за перевыполнение установленных показателей начисляется в следующем порядке: 1% за каждый процент перевыполнения плана (от 100% до 125%), 0,5% при выполнения плана на 25-50%, 0,25% за каждый процент перевыполнения плана свыше 150%. Особый интерес вызывает пункт 3.8. «Должностным лицам администрации, главному бухгалтеру, главному экономисту начисляется ежемесячно дополнительная заработная плата (премия) от стоимости услуг, полученных от сдачи имущества в аренду в размере 2% каждому за фактически отработанное время в отчетном периоде».

Таким образом, мы делаем следующие выводы. Система планирования издержек обращения в организации отсутствует, следовательно, система стимулирования и мотивации не работает. При внедрении системы планирования достаточно сложно определить плановые показатели для работников универсальной базы, ремонтно-эксплутационной участка, группы хозяйственного обслуживания, ремонтно-строительного участка, транспортно - эксплутационного участка. Целесообразно «бонусную» систему установить для работников отдела промышленных товаров, администрации и склада промышленных товаров. Для иных работников необходимо установить качественные показатели (выполнение ремонтных работ с экономией ресурсов, совмещение должностей и т.п.). Введение п. 3.8. должно стимулировать работников администрации на логистическую оптимизацию материальных потоков, а не на сокращение объемов основного вида деятельности (современный финансово-экономический кризис подтверждает необходимость диверсификации деятельности).

Оптимизация системы премирования позволит увеличить производительность и избежать необъективных начислений.

На втором месте в структуре издержек обращения занимают расходы на амортизацию. Анализ эффективности использования основных фондов позволил определить ряд объектов, которые можно при внедрении логистических методов оптимизации материальных потоков можно сдавать в аренду. Нами были произведены расчеты, с помощью которых были определены финансовые результаты от реализации данного вида деятельности.

В таблице 16 представлены исходные данные для расчетов.

Таблица 16 - Исходные данные для расчета цены сдаваемой в аренду площади

Наименование объекта	Общая площадь, кв. м.	Балансовая стоимость, руб.	Цена износа за месяц, руб.	Износ на 1 кв. м.
Складской корпус	12600	5645204,00	4704,34	0,37
Металлический склад 6-ти секционный	1212	205610,00	856,71	0,71
Пристройка к гаражу	406,7	42069,00	42,07	0,10
Павильон-магазин	287,3	140887,00	587,3	2,04
Металлический склад 4-х секционный	1071,6	149321,00	139,34	0,58
Металлический 2-х секционный	658,80	88056,00	366,90	0,56
Здание магазина в г. Елец	163,15	105000,00	87,5	0,53
Пождепо	-	3895507,30	235,94	0,82

Для определения возможного дохода от сдачи в аренду производственных помещений мы исследовали рынок недвижимости г. Липецк и получили результаты стоимости аренды за 1 кв. м (данные представлены в таблице 17).

Помимо амортизационных отчислений, доходами от аренды может быть компенсирована часть оплаты труда сотрудников, обслуживающих основные средства.

Таким образом, доход от сдачи в аренду неиспользуемых помещений позволит получать доход в размере 2480034, 35 рублей. Для того, чтобы увеличить площади сдаваемых помещений в аренду необходима логистическая оптимизация материальных потоков, которая будет включать в себя расчет оптимальной партии заказа каждой группы товара и определение лучшего поставщика по ряду критериев.

Таблица 17 - Прогнозный денежный поток (источник - арендные платежи)

Наименование складского и бытового помещения	Количество сдаваемой в аренду площади, кв. м.	Доля от общей площади	Средняя стоимость аренды подобных помещений, руб. за месяц	Доход, руб. в месяц
Складской корпус	9544,6	0,76	169,65	1618286,93
Металлический склад 6-и секционный	961,4	0,79	103,44	99447,22
Пристройка к гаражу	406,7	1	103,44	42069,05
Павильон-магазин	287,3	1	317,08	91097,08
Металлический склад 4-х секционный	1071,6	1	139,34	149381,04
Металлический склад 2-х секционный	658,80	1	133,66	88055,21
Склад завозной металлический (модуль)	580,2	0,98	131,51	76302,10
Здание магазина	163,15	1	487,02	79457,31
Пождепо	287,6	1	820,37	235938,41
Итого				2480034,35

Анализ расходов на консалтинг показал их обоснованность. При переводе отдельных помещений в аренду будет компенсирована большая часть издержек обращения по следующим услугам: услуги по охране, услуги по водоснабжению, услуги по освещению, услуги по теплоэнергии, услуги связи.

Итак, основными мероприятиями по минимизации издержек обращения были определены следующие: реформирование организационной структуры, вследствие чего будет осуществлена экономия в размере 10% от фонда заработной платы и перевод отдельных основных средств в разряд сдаваемых в аренду.

Заключение

Торговля имеет большие резервы снижения издержек обращения, однако используются эти возможности не полностью. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач каждой торговой организации.

Изучение издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Правильная организация анализа издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ издержек обращения позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Чтобы усилить контроль за издержками обращения торговой организации необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов. Эта тема актуальна для ОАО «Липецкоблснаб», где издержки обращения занимают большую долю в коммерческих расходах организации и поэтому необходимо выявить резервы для их снижения.

Анализ процессов формирования издержек ОАО «Липецкоблснаб» показал, что основную долю в структуре издержек обращения составляют расходы на оплату труда и соответственно налоговые отчисления; прогнозирование оплаты труда позволило сделать вывод о необходимости оптимизации издержек обращения в сфере управления персоналом; проблемы оптимизации персонала и сокращения транспортных расходов требуют разработки логистических мероприятий по совершенствованию управления материальными потоками.

В результате разработки мероприятий по сокращению издержек обращения и оценки их эффективности были сделаны следующие выводы.

Было определено два основных направления снижения издержек обращения - оптимизация численности персонала и оплаты труда и вывод...