Облік нематеріальних активів

У графу «Документ, який підтверджує вартість об'єкта» вписують номер та дату складання «Комплексного документа оцінки та переоцінки нематеріальних активів», на основі даних якого у графах 18-20 фіксують первісну та ліквідаційну вартість, строк корисного використання об'єкта. У графі 21 фіксується норма амортизації, встановлена на підставі вартості об'єкта та визначення строку його корисного використання. Показник «Норма амортизації» доцільно також передбачити у типовій формі НА-2 (між 7 та 8 графами), бо він застосовується під час розрахунку річної суми амортизації.

Під час тривалого використання деяких видів нематеріальних активів може виникнути необхідність їх удосконалення (розширення бази даних, запровадження додаткових комп'ютерних підпрограм, зміна дизайну товарних знаків). У цьому випадку в графи 26-28 проставляють дату та суму удосконалення, вартість об'єкта після удосконалення.

У графах «Вибуття об'єкта» зазначають причини вибуття нематеріальних активів (завершення терміну дії майнових прав інтелектуальної власності, ліцензійного договору, припинення виробництва продукції із використанням нематеріальних активів, моральне застаріння об'єктів та ін.).

У випадку вибуття об'єкта внаслідок реалізації в графі «Сума виручки від реалізації об'єкта» фіксується сума доходу від цієї операції, а в графах 36-41 вказується розрахунок результатів списання об'єкта (витрати чи доходи) з проведенням відповідних сум на рахунках бухгалтерського обліку. Інформація графи «Залишкова (переоцінена) вартість» визначається за даними бухгалтерського обліку на останнє число місяця вибуття такого об'єкта, як різниця між первісною (переоціненою) вартістю та переоціненою сумою амортизації, що накопичена за період корисного використання.

Ми вважаємо, що з метою контролю необхідно вести журнал реєстрації розроблених та оформлених комплексних документів за визначений період часу. За ним буде здійснюватися звірення підсумкових даних про кількість та вартість об'єктів обліку, що наявні на рахунку 12 «Нематеріальні активи». Для кожної групи нематеріальних активів у журналі повинна відводитись необхідна кількість сторінок. Застосування цього документа виключає необхідність ведення опису реєстраційних карток обліку нематеріальних активів.

Отже, впровадження запропонованого комплексного документа, дозволяє, по-перше, значно полегшити роботу працівників, зайнятих складанням документів, та економити на друкарських витратах, по-друге, зберігати всю необхідну інформацію, носіями якої є замінені документи, по-третє, забезпечити контроль за збереженням об'єктів нематеріальних активів та аналіз їхнього стану й ефективності в використання.

3.2 Удосконалення класифікації нематеріальних активів

На сьогодні, враховуючи новизну нематеріальних активів як об'єктів обліку, особливого значення набуває проблема розроблення науково обґрунтованої класифікації нематеріальних активів, що є важливою передумовою раціональної організації бухгалтерського обліку цього об'єкту.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С) БО 8 «Нематеріальні активи». Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, яку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. [20], зазначену класифікацію покладено в основу субрахунків рахунку 12 «Нематеріальні активи».

Критичний аналіз складу зазначених груп свідчить про існування ряду неточностей. Насамперед, ця класифікація не в повному обсязі відповідає змісту терміна «класифікація», який більшість тлумачних словників трактує як розподіл предметів, явищ та понять за класами, відділами, розрядами залежно від їх загальних ознак.

Так, група «Права на об'єкти про мислової власності» об'єднує в собі об'єкти, які мають різні сфери охорони та охоронні документи. Зокрема, охоронним документом таких об'єктів нематеріальних активів, як винахід, корисна модель, промисловий зразок, сорти рослин, породи тварин, є патент, що охороняє ідеї, продукти, процеси, методи діяльності. У свою чергу, охоронним документом прав компонування (топографії) інтегральних мікросхем є свідоцтво державного зразка, сферою охорони якого є схема - технічні і технологічні рішення в мікроелектроніці. Охоронним документом права на комерційну таємницю (у тому числі ноу хау) є договір, сферою охорони якого є ідеї, продукти, процеси, методи й організація діяльності.

Охоронним документом права на захист від недобросовісної конкуренції є рішення господарського суду або Антимонопольного комітету, сферою охорони яких є захист діяльності.

Тлумаченню терміна «класифікація» не в повному обсязі відповідає також група «Авторське право та суміжні з ним права». Зокрема, охоронним документом на твори (художні, літературні, музичні, аудіовізуальні, живопису, архітектури, скульптури, графіки тощо) є спеціальний знак, свідоцтво державного зразка або договір, сферою охорони якого є форма вираження ідей, процесів, методів діяльності або математичних концепцій як таких. У свою чергу, охоронним документом права на виконання, публікацію, мовлення, розповсюдження об'єктів авторського права є спеціальний знак або договір, сферою охорони якого є способи використання об'єктів авторського права.

Серед негативних аспектів діючої класифікації слід також відзначити об'єднання однакових видів майнових прав у складі різних груп нематеріальних активів. Зокрема, право на провадження діяльності за видами, що є об'єктом специфічних майнових прав, належить групі «Інші нематеріальні активи». У свою чергу, право користування надрами та право користування геологічною інформацією, що також входять до специфічних майнових прав, належать до групи «Право користування природними ресурсами».

Крім того, дискусійною є вимога П(С) БО 8, яка передбачає необхідність відображення витрат на створення торгових марок (товарних знаків) власними силами підприємства в складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені. У цьому разі Закон України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» [17] забезпечує правовий захист тих активів підприємства, які за умови виконання вимог законодавства по суті не перебувають на його балансі. У разі подання заявки на реєстрацію такого об'єкта до центрального органу виконавчої влади з питань правової охорони інтелектуальної власності можуть виникати непорозуміння, оскільки він не відображений у балансі підприємства, а отже, його фактично не існує.

Виникають питання також щодо порядку надання дозволу іншим підприємствам на використання такого товарного знака та порядку правового захисту від неправомірного його використання. На нашу думку, товарний знак (торгова марка), створений (створена) власними силами підприємства, як і в разі його набуття іншим способом, відповідає всім основним ознакам визнання об'єкта активом, а саме: його вартість може бути визначена й існує ймовірність отримання економічної вигоди від його використання. З огляду на це доцільно розмежовувати факт створення об'єкта права інтелектуальної власності та його використання.

Отже, у зазначеному випадку наявна операція надходження на підприємство об'єкта права інтелектуальної власності, витрати на створення якого необхідно відображати як балансову вартість нематеріального активу. У свою чергу, витрати на експлуатацію такої торгової марки (зокрема, витрати на виготовлення таких знаків, їх нанесення тощо) треба відносити до витрат поточного періоду як витрати на рекламу, просування продукції на ринку та підвищення ділової репутації підприємства. Певні спірні моменти стосуються питання відображення в обліку інформації про покупців продукції підприємств. Відповідно до П(С) БО 8, зазначений об'єкт не відображається в складі нематеріальних активів.

Водночас, на більшості підприємств ця інформація захищається як конфіденційна, що регламентується відповідними внутрішніми актами. На нашу думку, зазначений підхід з позиції бухгалтерського обліку доцільно застосовувати щодо роздрукованих матеріалів, які містять лише перелік найменувань покупців, їх телефонні номери та адреси. У свою чергу, компіляція (база) цих покупців продукції підприємств, крім зазначених вище позицій, може містити також персональну інформацію про стан розрахунків за отримані товари (послуги), можливість забезпечити значний обсяг продажу товарів (послуг) у майбутньому, рівень їх платоспроможності тощо, відповідає критеріям оригінальності й може вважатися об'єктом авторського права.

Таким чином, цей об'єкт відповідає всім критеріям визнання нематеріальних активів без винятку. Зокрема, викремлюються критерії нематеріальності, можливості ідентифікації, можливості визначення його вартості, можливості отримання майбутніх економічних вигід (наприклад, зниження витрат на проведення рекламної кампанії та пошук споживачів як у разі її використання в діяльності підприємства, так і в разі її продажу іншому підприємству), немонетарності, терміну використання понад 12 місяців або операційного циклу, а також використання з метою виробництва чи надання послуг. Отже, зазначений об'єкт доцільно обліковувати в складі групи «Об'єкти авторського права на компіляції (бази) даних». Спірні питання є також з огляду на існування в організаційній структурі ряду підприємств департаменту науково-технічної політики, основним завданням якого є збір, систематизація та аналіз загальної інформації про ринок, на якому вони функціонують. Ґрунтуючись на результатах узагальнення науково-технічної інформації, зазначений відділ координує раціоналізаторську та винахідницьку діяльність підприємства, організації або супроводжує його науково-дослідні, дослідно-конструкторські, проектно-конструкторські, технологічні, пошукові та проектно-пошукові роботи тощо. З огляду на це виникає обґрунтована необхідність включення до складу нематеріальних активів також прав на науково-технічну інформацію, яку доцільно відображати в складі групи «Права на інші об'єкти промислової власності». Зважаючи на різноманітність використовуваних нематеріальних активів та їх вирішальну роль у процесі виробництва конкурентоспроможної продукції, запропоновану економічну класифікацію досліджуваної економічної категорії доцільно покласти в основу субрахунків рахунку 12 «Нематеріальні активи». Це сприятиме максимальному забезпеченню управлінських структур інформацією про стан нематеріальних активів та гарантуватиме прозорість їх обліку.

Таким чином, за результатами проведеного дослідження було уточнено класифікацію нематеріальних активів за ознакою «об'єкти охорони прав власності» шляхом розмежування цієї економічної категорії на об'єкти різних майнових прав. Розроблену економічну класифікацію запропонованозастосовувати для цілей бухгалтерського обліку, щосприятиме підвищенню продуктивності управлінських рішень та оперативності їх прийняття.

Висновок

Дані проведеного дослідження дозволяють сформулювати основні висновки та рекомендації.

Отже, нематеріальними активами слід вважати ідентифіковані негрошові джерела майбутніх економічних вигод, які не мають фізичної субстанції, що були придбані або визначені в рахунок внутрішніх витрат, мають обмежений термін використання, ринкову оцінку незалежно від сутності, контролюються фірмою, як результат минулих операцій або подій.

Теоретичні засади бухгалтерського обліку нематеріальних активів складають Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національні стандарти бухгалтерського обліку, а також інструкції та положення з окремих питань бухгалтерського обліку відповідних міністерств і відомств.

Відповідно до П(С) БО 8 нематеріальні активи поділяються на групи: право користування надрами та іншими ресурсами природного середовища; право на користування надрами; право користування геологічною та іншою інформацією про природне середовище; право користування земельною ділянкою; товарні знаки і торгові марки; фірмова назва; право на корисні моделі; право на промислові зразки; право на сорт рослин; право на ноу-хау; право на програми для ЕОМ; право на бази даних; право на використання економічних та інших привілеїв. Нематеріальні активи класифікують також за способом отримання, з позиції фінансової перспективи та з точки зору маркетингу.

Основою для визначення достовірної оцінки об'єктів нематеріальних активів є господарські договори на їх придбання або виготовлення та інші розпорядчі й облікові документи. Первісна оцінка нематеріальних активів здійснюється залежно від способу їх отримання. За нормами П(С) БО 8 підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об'єкта нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Бухгалтерський облік наявності та руху нематеріальних активів, прийнятих на баланс, ведеться на інвентарному балансовому рахунку 12 «Нематеріальні активи». Для відображення гудвілу в обліку використовується окремий рахунок 19 «Гудвіл при придбанні». Для обліку нематеріальних активів призначені як балансові, так і позабалансові рахунки.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами. Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними об'єктами, на кожний з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розроблювати додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

Під час інвентаризації нематеріальних активів перевіряється фактична наявність; виявляються нематеріальних активів, які не використовуються і в подальшому не можуть приносити економічних вигод; перевіряють реальність вартості нематеріальних активів, що відображаються в обліку; перевіряють наявність документів, що підтверджують права на використання нематеріальних активів. Інвентаризація нематеріальних активів оформлюється формою НА - 4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів». Амортизація нематеріальних активів на досліджуваному підприємстві здійснюється шляхом застосування прямолінійного методу, проте можливо застосування методу зменшення залишкової вартості, прискореного зменшеннязалишкової вартості, кумулятивного, та виробничого методів.

З метою вдосконалення документування операцій з нематеріальними активами пропонуємо використовувати для первинного обліку нематеріальних активів наступний розроблений документ: «Комплексний документ обліку надходження, наявності та вибуття нематеріальних активів», що дасть змогу значно полегшити працю працівників, зайнятих складанням документів, та економити на друкарських витратах; зберігати всю необхідну інформацію, носіями якої є замінені документи; забезпечити контроль за збереженням об'єктів нематеріальних активів та аналіз їхнього стану й ефективності використання.

Список використаної літератури

1. Аксенов, А.И. Оценка нематериальных активов при объединении компаний [Текст] / А.И. Аксенов // Финансовый менеджмент. - 2006. - №5. - C. 46 - 57;

2. Безверхий, К.В. Організація обліку витрат на дослідження та розробки [Електронний ресурс]: / ДВНЗ «КНЕУ ім. Вадима Гетьмана, кафедра обліку, аналізу та аудиту. - Режим доступу: www.nbuv.gov.ua/Portal/ Soc_Gum/Foa/2009_13/13_21.pdf. - Загол. з екрану;

3. Білопольський, М.Г. Шляхи комерціалізації нематеріальних активів на інноваційних підприємствах в сучасних умовах / М.Г. Білопольський, Л.О. Цибульська // Теоретичні і практичні аспекти економіки та інтелектуальної власності. - 2009. - ? 21. - [Електронний ресурс] Режим доступа: www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Tpaeiv/2009/13.pdf. - Загол. з екрану;

4. Боброва, Е.А. Нематериальные активы в системе МСФО [Текст] /

Е.А. Боброва // Международный бухгалтерский учет (рос.). - 2006. - №6. - C. 14 - 18;

5. Борисов, О.В. Бухгалтерський облік нематеріальних активів [Текст] /О.А. Борисов // Главбух без бланков отчетности. - 2005. - №34. - C.12 - 17;

6. Бутинець, Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік [Текст]: навч. посібник / ред. Ф.Ф. Бутинець. - 5-те вид., доп. і перероб. - Житомир: Рута, 2003. - 726 с. - ISBN 966 - 8059 - 22 - 0;

7. Бухгалтерський облік в Україні [Текст]: навч. посібник / Міністерство освіти і науки України, Національний ун-т «Львівська політехніка»; ред. Р.Л. Хом'як, В. І. Лемішовський. - 7 - ме вид., доп. і перероб. - Львів: Інтелект - Захід, 2008. - 1224 с. - ISBN 966 - 7597 - 49 - 0;

8. Голубев, Ф.В. Отражение нематериальных активов в имущественном комплексе организации [Текст] / Ф.В. Голубев // Международный бухгалтерский учет. - 2007. - №8. - C. 22 - 28;

9. Городянська, В. Інтелектуальна власність як нематеріальний об'єкт обліку на підприємстві [Текст] / Л.В. Городянська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - ? 4. - C. 41-47;

10. Жураковська, І. Документування операцій з об'єктами інтелектуальної власності [Текст] / І. Жураковська // Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - №4. - С. 46-56;

11. Завгородний, В.П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием Национальных стандартов [Текст]: учебн. пособие / В.П. Завгородний. - К.: А.С.К., 2003. - 847 c. - ISBN 966 - 680 - 231 - 7;

12. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-XIV [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.rada.gov.ua. - Назва з домашньої сторінки інтернету;

13. Закон України «Про охорону прав на знаки для товарів і послуг» від

23.12.93 ? 3771-XII [Електронний ресурс]. - Режим доступа: http://www.rada.gov.ua. - Назва з домашньої сторінки інтернету;

14. Значкова, О. Зменшення корисності основних засобів та нематеріальних активів [Текст] / О. Значкова // Вісник Національного банку України. - 2008. - ? 8. - C. 16 - 23;

15. Коблянська, О.І. Фінансовий облік [Текст]: навч. посібник / О.І. Коблянська - 2-е вид., виправлене і доповнене. - К.: Знання, 2007. - 471 с. - ISBN 966 - 7842 - 38 - 5;

16. Павлюк, І. Бухгалтерський облік зменшення та відновлення корисності об'єктів нематеріальних активів [Текст] / І. Павлюк // Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №10. - C.19 - 25;

17. Панасюк, В.М. Податковий облік [Текст]: навч. посібник / В.М. Панасюк, Є. К. Ковальчук, С.В. Бобрівець. - Тернопіль: Карт - бланш, 2002. - 260 c.;

Размещено на Allbest.ru