Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования). Включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Оплата труда представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

В действующем законодательстве заработная плата рассматривается, как система отношений, связанных с обеспечением установления и обеспечения работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными и нормативными актами.

В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватно отражающей социально - экономические условия. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.

Специфика переходного периода, который сегодня переживает Россия, состоит в том, что в условиях либерализации социально - трудовых отношений государство уже не контролирует организацию оплаты труда, а рыночные регуляторы еще не вступили в полную силу. Для нынешней ситуации в области оплаты труда характерна возросшая дифференциация в уровне заработной платы между отраслями, регионами и предприятиями. Значительно выше среднего по стране уровень заработной платы в топливо - энергетических отраслях, цветной металлургии, на транспорте, в финансовых и кредитных учреждениях.

К числу важнейших в настоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда руководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейся напряженности в социально - трудовой сфере.

Решить некоторые из указанных проблем можно с помощью правильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности.

Через организацию заработной платы должен достигаться необходимый компромисс между интересами работодателя и работника способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

В интересах науки и практики заработная плата на современном этапе должна превращаться посредством гибкого регулирования необходимых аспектов организации оплаты труда в главное звено процесса экономического развития и придавать ему функции стабилизатора экономики.

Новые подходы в организации формирования и распределения фондов оплаты труда призваны обеспечить социальную справедливость, объективность, повысить стимулирование и мотивацию работников, чему в значительной степени способствует эффективный внутренний и внешний контроль хозяйственной деятельности предприятий.

Необходимым условием правильного определения размера оплаты труда работников, является рационально организованный бухгалтерский учет и анализ показателей.

Все это подтверждает актуальность темы «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».

Цель курсовой работы:

- изучение, систематизация и закрепление методологических вопросов постановки учета расчетов с персоналом в организации;

- сравнить методику ведения учета конкретной организации с нормативно-законодательной базы, сделать соответствующие выводы и разработать рекомендации.

Задачи - полностью и правильно учесть труд каждого работника; правильно и в полном объеме отнести начисленную сумму оплаты труда на объект учета.

Объект исследования - СПК им. Чапаева Бугурусланского района Оренбургской области.

Предмет исследования - организация системы оплаты труда в СПК им. Чапаева.

Методы исследования: детализация, статистический, сравнительный анализ, табличный, аналитический.

Информационной базой выступают: нормативная информация, бухгалтерская отчетность за 2009-2011 гг., первичная документация по объекту учета.

1. Теоретические основы организации и учета затрат на оплату труда

1.1 Экономическое содержание труда и расчетов по его оплате

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда, например, в зависимости от пола, возраста, расы, национальности, отношения к религии, принадлежности к общественным объединениям.

В современных экономических условиях к числу основных задач любой коммерческой организации относится: максимизация прибыли, оптимизация расходов, обеспечение финансовой устойчивости и создание эффективного механизма управления.

Для работодателя расходы на оплату труда представлены в форме заработной платы, которая является составной частью расходов на персонал. Удельный вес затрат труда в себестоимости сельского хозяйства продукции занимает 30-35 %.

Работодатель в процессе финансово-хозяйственной деятельности несет ряд издержек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам социального характера, но связаны с занятым на предприятии персоналом. Эти расходы диктуются законодательством, практикой деятельности предприятий и вынужденно или добровольно осуществляются работодателем. Такими расходами являются: страховые взносы, расходы по поиску и подбору персонала, страхование работников и другие материальные выгоды, получаемые работником за счет работодателя.

Следовательно, расходы работодателя на персонал структурно неоднородны, по-разному связаны с производственной и финансовой деятельностью организации.

Фонд оплаты труда выражает суммарные расходы предприятия на оплату труда работников. Особенность формирования средств на оплату труда и социальные выплаты в современных условиях состоят в том, что предприятия самостоятельно устанавливают размер данного фонда, учитывая состояние рынка, необходимость обеспечения достаточного уровня конкурентоспособности продукции и другие факторы. Определяются эти средства, исходя из количества персонала, работающего по найму, условий их оплаты в соответствии с законодательством, коллективными и трудовыми договорами и результатами труда работающих по найму работников.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и устанавливаются организацией самостоятельно.

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам заработной платы и иных выплат классифицируются на:

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса РФ. Перечень данных выплат приведен в ст. 270 НК РФ.

3. Выплаты, произведенные за счет собственных средств работодателя.

4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. К числу таких выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятых их демонтажем и реализацией и страховые взносы.

По своему составу расходы по оплате труда можно подразделить на следующие виды: базовый оклад, премии, отпускные, компенсационные выплаты, страховые взносы.

Следует отметить, что с изменениями в законодательстве у организации появилась возможность группировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям: по элементам и статьям затрат, по полной себестоимости отдельных видов продукции, по местам возникновения затрат.

1.2 Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы

Существуют различные формы и системы оплаты труда, которые подразделяются на тарифные, бестарифные и смешанные.

От того какая форма оплаты труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть или переменная. Соответственно и разным будет влияние и материального поощрения на показатель деятельности отдельного работника или коллектива.

Формы оплаты труда в зависимости от количества труда и времени делятся на две основные группы: сдельная и повременная.

При сдельной: прямая сдельная, сдельно - премиальная. Сдельно- прогрессивная, косвенно- сдельная, аккордно- сдельная.

При сдельной системе в основу расчета заработной платы берется количество выполненной работы и расценка за единицу продукции (выполненной работы).

То есть при сдельной системе оплаты труда не имеет значения, за какое количество времени работник сделал определенное количество работы. Его труд оценивается по другому критерию: чем больше сделал, тем больше получил зарплату.

При использовании прямой сдельной системы оплата труда производится по неизменным расценкам, установленным на каждую операцию, деталь или изделие. Сумма заработной платы исчисляется путем умножения сдельной расценки на количество пригодной продукции.

При сдельно-премиальной системе сумма заработка складывается из прямого сдельного заработка и суммы премии, начисленной за достижение определенных, заранее установленных показателей.

Сдельно - прогрессивная система используется редко. Суть ее в том, что продукция, произведенная в пределах норм выработки, оплачивается по обычным расценкам, а выпущенная сверх норм - по повышенным расценкам. Расценка повышается по специальной шкале.

Косвенно-сдельная применяется при повышении производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места (настройщики оборудования, ремонтники). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Аккордная система оплаты труда предполагает, что оплата производится за весь объем выполненных работ при условии соблюдения срока их выполнения. Использование такой системы оплаты связано с премированием за сокращение сроков выполнения работ с длительным технологическим циклом (например, строительных).

При повременной системе оплаты труда все происходит наоборот: не имеет значения, какое количество работы сделал работник. Оплачивается количество отработанного времени.

При простой повременной системе заработная плата исчисляется умножением часовой или дневной тарифной ставки на фактически отработанное время, выраженное в тех же единицах, что и ставка.

При повременно-премиальной системе сумма заработной платы складывается из простого повременного заработка и премий. Состав показателей и размеры премий устанавливаются в положении о премировании, разрабатываемом организацией.

Бестарифная система характеризуется признаками:

1) зависимость оплаты труда работника от фонда заработной платы, определяемого по конечным результатам работы коллектива;

2) установление работнику коэффициента квалификационного уровня;

3) установление работнику коэффициента трудового участия.

Смешанные системы имеют одновременно признаки тарифной и бестарифной форм. К ним относятся: система плавающих окладов, комиссионная система оплаты труда, дилерская деятельность.

Суть системы плавающих окладов состоит в том, что с учетом выполнения задания по выпуску продукции и в зависимости от результатов труда работников периодически корректируются тарифные ставки и должностные оклады.

При использовании комиссионной системы оплаты труда сумма заработка увязывается с достижением конкретного показателя. Например, для увеличения дохода работникам устанавливается процент от маржи по контракту.

Дилерская деятельность предусматривает оплату услуг за счет разницы в цене. Так, работник получает партию продукции по фиксированной цене и, продав ее, возвращает эту сумму организации, а разница от продажи этой продукции по более высокой цене составляет его вознаграждение.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета затрат на оплату труда

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Основными нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации являются:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ.

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года. № 129-ФЗ (в редакции от 3 мая 2006г).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г №34н.

В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ ст. 255 в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием этих работников.

Однако необходимым условием учета перечисленных выплат для целей налогообложения прибыли является их закрепление в нормах законодательства РФ, трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективных договоров.

К расходам на оплату труда в учете организаций относятся в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время. Работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика. В соответствии с установленным законодательством РФ порядком предоставления бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении. К месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций. Доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

13) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

14) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

15) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования и др.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов организаций» (ПБУ 10/99) при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает группировку, где отражаются затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям, а также страховые взносы.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в СПК имени Чапаева «Бугурусланского района Оренбургской области

2.1 Краткая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Чапаева создан без ограничения срока деятельности на общей долевой собственности, путем объединения земельных и имущественных паев для совместного ведения сельскохозяйственного производства на общественной собственности на средства производства и коллективного труда.

Устав колхоза имени Чапаева Бугурусланского района принят общим собранием колхозников от 20 февраля 1998 года, а зарегистрирован инспекцией МНС России 27.12.2002 года за №1025602373620.

СПК ведет свое хозяйство по плану на основе хозяйственного расчета, применяя достижения науки и техники, а также трудовой производственный опыт.

СПК в процессе хозяйственной деятельности решает вопросы принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Делами СПК управляет общее собрание, полно пайщиков на основании устава. Для контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью избирается ревизионная комиссия во главе с председателем этой комиссии. Между собраниями работает избранное правление СПК, во главе с избранным председателем правления.

СПК имени Чапаева расположен в селе Благодаровка Бугурусланского района Оренбургской области. Центральная усадьба хозяйства село Благодаровка расположено на расстоянии 3-х км от районного центра и 380 км от областного центра г. Оренбурга, удаленность от железной дороги 13 км. В состав СПК входят следующие населенные пункты: Соловка, Карповка, Передовка, Юлдуз, Алга и Пчелка.

В хозяйстве имеются две растениеводческие бригады, пять ферм крупнорогатого скота, из них три молочно-товарных, где размещено поголовье крупнорогатого скота в количестве 1845 голов, в том числе коров 575 голов.

Землепользование хозяйства расположено на водоразделе рек Большой Кинель - Сок. Весь массив расположен между долинами рек Кармолка и Савруши. Массив хозяйства представляет собой плато с северо-западным полого-холмистым, местами холмисто-бугристым склоном, переходящим в слабый пологий склон в сторону реки Савруши.

Пойма реки Большой Кинель представляет собой слабоволнистую равнину. В целом рельеф территории хозяйства пригоден для возделывания сельскохозяйственных культур, хотя некоторая изрезанность территории, крутые склоны, мелкоконтурность пахотных земель несколько осложняет организацию работ.

Гидрографическая сеть территории СПК представлена реками Большой Кинель, Савруша, Кармолка, которые омывают территорию хозяйства с трех сторон.

Землепользование хозяйства расположено в черноземной зоне, подзоневыщелочных и типичных черноземов. В пойме рек расположены лугово-черноземные карбонатные почвы. Механический состав почв глинистый, суглинистый, тяжелосуглинистый.

Территория СПК расположена в полосе лесостепной зоны, в полосе злаково-разнотравно-ковыльных степей и характеризуется незначительной облесенностью, встречаются отдельные массивы широколиственных лесов. Естественные лесные угодья сохранились небольшими участками по склонам оврагов, балок. Травянистая растительность преимущественно полынно-тырсовая, из злаков ковыль, типчак, пырей ползучий, а также встречается подорожник, клевер.

Травянистую растительность представляет береза, дуб, осина. Среднегодовая температура составляет 3-40. Самый холодный месяц - январь, средняя температура составляет -200, самый жаркий июль, средняя температура, которого составляет +200.

Устойчивый снежный покров наблюдается в конце ноября, глубина снега достигает 40-45 см. В среднем за год выпадают 435 мм осадков.

На территории хозяйства имеются пруды 17 га, площадь леса 26 га.

Основные виды деятельности СПК: производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции: продукция животноводства 57 %; продукция растениеводства 42%; переработка продукций, работ и услуг 1 %.

Современное состояние СПК имени Чапаева Бугурусланского района характеризуется показателями, рассмотренными в таблицах 1-9.

Динамика показателей размера хозяйства рассмотрена в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика показателей размера СПК имени Чапаева

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2011 г. в % к 2009 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в ценах с учетом индекса инфляции, тыс. руб.	34362	28614	32442	103,4
Себестоимость продаж	34256	26293	33920	112,1
Прибыль от продаж	106	2321	-1484	-1378
Площадь с/х угодий, га	7926	6372	6372	80,4
в т.ч пашни	5881	5183	5183	88,1
Среднесписочная численность работников, чел	173	155	155	89,6
в т.ч. занятых в с/х производстве	158	143	143	90,5
Энергоресурсы, кВт	11899	11039	11144	93,6
Поголовье животных, усл. голов	1845	1845	1845	100,0

По данным таблице 3 показатели размера хозяйства имеют тенденцию к снижению, в связи с уменьшением площади пашни на 11,9 % и среднесписочной численности на 10,4 %, в результате энергоресурсы выработаны на 93,6 %. В результате роста себестоимости, предприятие в отчетном году убыточно.

2.2 Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии

Повышающееся значение затрат труда и его оплаты в СПК им. Чапаева ставят перед бухгалтерским учетом следующие задачи: своевременно в бухгалтерских документах представлять правильные сведения о затратах труда, объективно начисленной и выданной заработной плате, обеспечивать постоянный контроль за затратами труда и его оплатой, систематически контролировать фонд оплаты труда и правильность расчетов с персоналом.

В СПК им. Чапаева для осуществления производственной и хозяйственной деятельности имеется необходимый персонал работников. В зависимости от рода их деятельности и функций все работники группируются по следующим категориям: рабочие постоянные, рабочие временные и сезонные, инженерно-технический персонал, служащие, младший обслуживающий персонал, работники пожарно-сторожевой охраны, работники, не состоящие в списочном составе.

К постоянным относятся рабочие, которые были приняты на работу без указания срока.

Сезонными считаются те рабочие, которые приняты на сезонные работы, не превышающие по срокам шести месяцев.

Рабочие, принятые на работу на срок не свыше двух месяцев, относятся к временным.

Инженерно-технический персонал -- работники, обеспечивающие технологические процессы производства. Это руководители организаций, агрономы, зоотехники, ветврачи, инженеры-механики, техники-механики, экономисты и другие специалисты.

Служащими считаются работники по снабжению и сбыту, заведующие хозяйством и др.

К категории младшего обслуживающего персонала относятся дворники, истопники, уборщицы, шоферы легковых машин и автобусов, сторожа.

В учете используется понятие списочный состав и среднесписочный состав: списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющийся), среднесписочный состав (численность) определяется за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования среднесписочного состава за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления этого показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню.

Состав и структура работников по категориям и отраслям в хозяйстве рассмотрена в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура работников по категориям и отраслям в СПК им. Чапаева

Отрасли	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение в структуре 2011 г. к 2009 г., (+,-), %
	чел.	% к итогу	чел.	% к итогу	чел.	% к итогу
Сельскохозяйственное производство, всего:	158	91,3	143	92,2	143	92,2	90,5
в том числе:
рабочие	115	68,2	108	69,7	108	69,7	93,9
из них:
- растениеводства	36	20,8	33	21,3	33	21,3	91,6
- животноводства	82	47,4	75	48,4	75	48,4	91,4
рабочие сезонные и временные	15	8,7	10	6,4	10	6,4	66,6
Служащие	25	14,4	25	16,1	25	16,1	100,0
Промышленное производ.	6	3,5	6	3,9	6	3,9	100,0
Торговля и общепит	7	4,0	4	2,6	4	2,6	57,1
Прочие	2	2	2	1,3	2	1,3	100,0
Итого	173	100	155	100	155	100	89,5

По данным таблицы 2 абсолютная величина численности за отчетный период по сравнению с базисным периодом снизилась на 18 человек, в результате снижения объемов производств. В СПК в отчетном периоде изменений в структуре и составе по категориям и отраслям не отмечено. Наибольший удельный вес составляют рабочие, на их долю приходится 69,7 %, на долю служащих приходится 16,1 %.

Динамика показателей движения рабочей силы по хозяйству представлена в таблице 3.

На все перечисленные категории работников распространяется учет личного состава, который обеспечивает оформление соответствующими документами прием на работу, перемещение по должности и подразделениям организации и др.

Таблица 3 - Динамика показателей движения рабочей силы в СПК имени Чапаева Бугурусланского района

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2011 г. к 2009 г., %
Среднесписочная численность, чел.	173	155	155	89,6
Принято за год, чел.	12	10	15	125,0
Уволено за год, всего чел.	30	10	15	50,0
- в т.ч. по неуважительным причинам	8	3	2	25,0
Коэффициенты: общего оборота оборота по приёму оборота по выбытию текучести рабочей силы	0,24 0,07 0,17 0,13	0,13 0,06 0,06 0,04	0,19 0,10 0,10 0,08	х х х х

К основным документам по учету личного состава относятся: приказ о приеме на работу, трудовая книжка, личная карточка, приказ о переводе на другую работу.

В СПК ежедневно совершаются разнообразные и разнородные операции.

Все отдельные хозяйственные операции отражаются в момент их свершения в особых документах лицами, ответственными за данный участок работы (бригадиром, заведующим фермой, кладовщиком и т.д.), т.е. они имеют правовое значение.

Следовательно, первичный учет представляет собой регистрацию отдельных хозяйственных операций.

Одними из основных объектов первичного учета являются: выработка работников, сдельщиков, причитающаяся им заработная плата (оплата труда), нормирование и отработанное время.

За контролем трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы (оплаты труда) работникам с повременной оплатой труда.

Табельный учет ведут в табеле учета рабочего времени (ф. №13, №140-АПК) в отделениях, бригадах на фермах, в промышленных и вспомогательных производствах и других подразделениях заведующие соответствующими подразделениями организации.

В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени, днях неявки на работу (по причинам). Затем табель передают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости.

Параллельно с табельным учетом в организациях АПК ведут первичный учет потерь рабочего времени в результате целодневных и внутрисменных простоев. Ежедневно при наличии простоев руководитель подразделения отражает их в учетном листе целодневных (сменных) и внутрисменных простоев (ф. № 64 а).

В этом листе указывают время и причины простоев, а также принятые меры по их устранению.

При возникновении несчастных случаев на производстве заполняют акт о несчастном случае на производстве (ф. № Н-1).

В отраслях сельскохозяйственных организаций используют разнообразные первичные документы по учету затраченного труда, объема выполненных работ и начисления заработка.

В растениеводстве учет труда ведется в двух направлениях: на ручных работах и работах, выполняемых при помощи различных машин, тракторов, самоходных комбайнов и другой сельскохозяйственной техники.

Для учета труда работающих на механизированных работах применяют учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК), который заполняют на каждого тракториста-машиниста. Учет ведут по мере выполнения по видам работ, указывая, под какие культуры они выполнялись, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, объем выполненной работы в натуре и в переводе на условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме за единицу работы. Учетный лист ведет бригадир или учетчик бригады, подписывают его тракторист, бригадир и утверждает агроном, который делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. По данным, отраженным в учетном листе, производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту.

На транспортных работах для учета работы трактористов ведут путевой лист трактора (ф. № 134-АПК), в котором записывают количество отработанных часов, дней, пробег всего и в том числе с грузом. Количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, отработанных машинно-дней, выполненных условных эталонных гектаров работы, расход горючего по норме и фактически и сумму начисленной оплаты труда.

Учет работы комбайнеров ведется в «Учетном листе тракториста-машиниста», но здесь дополнительно учитываются количество убранных гектаров и намолот зерна в центнерах.

В животноводстве первичными документами, отражающими выработку и подсчет заработной платы (оплаты труда), являются: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК), акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК),акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК),ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК),расчет прироста животных (ф. № 217-АПК).

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства ведут в журнале ф. № 135-АПК, в котором записывают фамилии, имена и отчества основных и подменных работников, количество отработанных каждым человеко-часов, объем выполненной работы, расценки и на отдельной строке указывают количество рабочих дней, отработанных рабочими лошадьми.

На основании перечисленных документов работники бухгалтерии начисляют основную и дополнительную заработную плату (оплату труда) работникам и служащим. При начислении заработной платы (оплаты труда) руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т.п.

Для начисления и выплаты заработной платы (оплаты труда) применяют расчетно-платежную ведомость (ф. № 141-АПК), в которой отражается по каждому работнику расчет совокупного дохода с начала года, облагаемого налогом дохода, необлагаемые налогом суммы, вычеты на детей, прочие вычеты, суммы платежей и суммы, причитающиеся к выдаче на руки и расчетную ведомость.

Данные из расчетно-платежной ведомости используются для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда.

2.3 Порядок начисления заработной платы в СПК имени Чапаева

Согласно Федеральному закону от 3 декабря 2012 г. № 232-ФЗ с 1 января 2013 года величина минимального размера оплаты труда (МРОТ) повысилась до 5205 руб.

Общим собранием правления кооператива в СПК имени Чапаева утверждена оплата труда из расчета МРОТ -5205 рублей.

Оплата труда работников животноводства производится за продукцию (надой молока, приплод, прирост живой массы, настриг шерсти, получение яиц и другой продукции). Для начисления оплаты труда применяются различные системы, в основном сдельно-премиальная и аккордно-премиальная.

Расценки за продукцию для оплаты труда работников животноводства в СПК имени Чапаева устанавливаются в такой последовательности: определяют нормы обслуживания скота и его продуктивность, годовую продуктивность (норму производства) закрепленной группы животных. По справочнику тарификации разряд работника (оператора машинного доения, скотника и др.), тарифный фонд оплаты труда за расчетный период обслуживания, коэффициент доплаты за продукцию (может не устанавливаться при недостатке денежных средств). Поскольку от поголовья животных получают несколько видов продукции (например, от коров - молоко, приплод), тарифный фонд оплаты за продукцию распределения на отдельные ее виды в определенном соотношении. Делением этого фонда на установленную норму производства продукции животноводства на рабочего группы определяют расценки в рублях для оплаты за единицу продукции - 1 ц молока, 1 ц прироста живой массы.

Тарифные ставки (оклады) по предприятию рассмотрены в таблице 4.

Таблица 4 - Тарифные ставки (оклады) Единой тарифной сетки по оплате труда руководителей, специалистов и служащих СПК имени Чапаева

Разряды оплаты труда	Тарифные коэффициенты	Тарифныеоклады
1	1,00	5205
2	1,12	5830
3	1,23	6402
4	1,36	7078
5	1,51	7859
6	1,68	8744
7	1,85	9629
8	2,03	10566
9	2,23	11607
10	2,45	12752
11	2,68	13949
12	2,90	15094
13	3,13	16292
14	3,36	17488
15	3,69	19206
16	3,90	20299
17	4,20	21861
18	4,50	23422

Оплата труда в хозяйстве производится по 18 - разрядной и отраслевой 6 - разрядной тарифной сеткам. Премирование коллективов бригад, звеньев, отдельных рабочих животноводства может производиться за экономию прямых затрат, предусмотренных в здании, в размере до 70 % полученной экономии. При превышении установленных затрат по вине коллективов производится их возмещение полностью или частично за счет средств, предусмотренных на оплату труда и премирование.

Единая тарифная сетка по оплате труда трактористов-машинистов, водителей автомобилей, наладчиков сельскохозяйственных машин и тракторов и работников животноводства представлены в таблицах 5 и 6.

Таблица 5 - Единая тарифная сетка по оплате труда трактористов-машинистов, водителей автомобилей, наладчиков сельскохозяйственных машин и тракторов с учетом повышающего коэффициента 1,8, действующая с 01 января 2013 года по СПК имени Чапаева

Разряды оплаты труда	Разряды
	1	2	3	4	5	6
Тарифные коэффициенты	1,0	1.2	1,23	1,36	1,51	1,68
Месячные тарифные ставки (руб)	9369	11242	11524	12742	14147	15739
Дневная тарифная ставка	373-26	447-88	459-12	507-65	563-62	627-05
Часовая тарифная ставка	53-32	63-98	65-59	72-52	80-52	89,58

Таблица 6 - Единая тарифная сетка по оплате труда работников животноводства с учетом повышающего коэффициента 1,5, действующая с 01 января 2013 года по СПК имени Чапаева

Разряды оплаты труда	Разряды
	1	2	3	4	5	6
Тарифные коэффициенты	1,0	1,2	1,23	1,36	1,51	1,68
Месячные тарифные ставки (руб.)	7808	9369	9604	10619	11790	13117
Дневная тарифная ставка	311-07	373-27	382-62	423-06	469-72	522-61
Часовая тарифная ставка	44-43	53-32	54-66	60-43	67-10	74-65

Рассмотрим порядок определения расценок и оплату труда в СПК имени Чапаева Бугурусланского района, согласно существующих тарифных ставок по отраслям.

Например: 1. Рассчитаем расценку в СПК имени Чапаева за 1 ц озимой пшеницы, доплату за продукцию, если площадь озимой пшеницы 2000 га, плановая урожайность 40 ц с 1 га, фактическая - 43 ц с 1 га, тарифный фонд заработной платы 1456,0 тыс. руб., выплачено в течение года в виде аванса 1252,0 тыс. руб.

Определяем:

1) Валовый сбор при плановой урожайности 40 ц/га составит:

40 * 2000=80000 ц.

2) Расценка за 1ц озимой пшеницы составит:

Р = ТФ / ВП = 1456000 / 80000 = 18-20 руб.

4) Оплата труда за фактический валовой сбор:

Р * ВПф= 18-20 * (2000 *43) = 1565200 руб.

5) Доплата за продукцию составит:

1565200-1252000 = 313200 руб.

2. Определим расценку за 1 ц молока для доярки в летний и зимний период, если за ней закреплено 50 коров, удой на 1 корову 3800 кг, в летний период надоено 70 % молока, в зимний 30 %.

Продолжительность летнего периода 200 дней, зимнего 165. Планируют получить 48 телят, оплата за 1 теленка 13 руб., работа тарифицируется по 6 разряду, дневная тарифная ставка 522 руб.61 коп.

Определяем:

Валовый надой за год всего - 3800*50 = 190000 кг = 1900 ц.

Валовый надой в летний период -1900*70 /100=1330 ц.

Валовый надой в зимний период - 1900*30/100=570 ц.

Определяем фонд оплаты труда согласно тарифной ставки 6 разряда,

522,61*365 = 168265 руб.

Оплата труда за телят 105 * 48 = 5040 руб.

Фонд оплаты труда за молоко -168265 -5040 = 163225 руб.

Фонд оплаты труда в летний период - 163225 / 365 *200 = 89438 руб.

Фонд оплаты труда в зимний период - 163225 / 365 *165 = 73787 руб.

Расценки за 1 ц. молока для доярки составят:

- в летний период 89438 /1330= 67 руб. 24 коп.

- в зимний период 73787 / 570= 42 руб. 06 коп.

В СПК имени Чапаева начисление оплаты труда производится по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам. Производится начисление премий за достижение утвержденных показателей, согласно положению «По труду и оплате». Также производиться оплата внеурочных и ночных работ, производится расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности.

2.4 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников в СПК имени Чапаева производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц, по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, по полученным займам, за причиненный материальный ущерб, профсоюзные взносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.

По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся следующие удержания:

* алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налога на доходы физических лиц: на 1 ребенка--25 %, на 2 детей --33 %, на трех и более детей --50 %;

* алименты на родителей. Размер удержаний устанавливается судом;

* удержания по исполнительным документам по прочим причинам. Размер удержаний устанавливается также судом.

Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.

Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью.

Материальная ответственность бывает частичной или полной. При частичной ответственности, например, за допущенный брак, материальный ущерб возмещается в полной сумме причиненного ущерба, но не выше среднемесячной заработной платы работника. При полной ответственности, например, недостаче в кассе у материально ответственного лица, материальный ущерб возмещается полностью.

Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задолженность организации перед работниками, поэтому отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний.

Сроки выплаты заработной платы и социальных платежей устанавливаются организацией самостоятельно. Выплаты могут производиться из кассы организации или путем безналичного перечисления денежных средств на счета работников в банке.

Рассмотрим пример записи операций по удержаниям из заработной платы на счетах бухгалтерского учета на основании следующих данных:

- налог на доходы физических лиц исчислен за отчетный период в сумме 55 000 руб.;

- подотчетные суммы, подлежащие возврату, составляют 450 руб.;

- с виновников брака продукции подлежит взыскать 100 руб.;

- по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц следует удержать 3000 руб.

Запишем пример в регистрационный журнал.

Таблица 7 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дт	Кт
Расчетно-платежная ведомость. Произведены удержания из начисленной заработной платы: - налога на доходы физических лиц - невозвращенных подотчетных сумм - за допущенный брак продукции - по исполнительным документа	70 70 70 70	68 71,94 28 76	55000 450 100 3000

Выплаты из кассы начисленной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам производится в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности» и прикладывает доверенность к ведомости. Выдача денег по доверенности производится при предъявлении документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя.

По истечении установленных сроков выплаты заработной платы и социальных платежей кассир закрывает ведомость. В платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, ставит штамп или делает отметку от руки: «Депонировано».

Бухгалтер СПК имени Чапаева проверяет отметки, сделанные кассиром в платежной (расчетно-платежной) ведомости, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм, после чего производит записи на счетах.

Организация также может выплачивать заработную плату путем ее перечисления на счета своих работников в банке или организовать выплату по пластиковым картам.

Рассмотрим пример записи операций по выплате заработной платы и пособий по социальному страхованию на счетах бухгалтерского учета на основании следующих данных:

- перечислена заработная плата в сумме 125 000 руб.;

- работникам организации на их счета в банке, по чеку в банке кассиром получено на заработную плату и пособия по социальному страхованию в сумме 388 150 руб.;

- выплачено по расчетно-платежной ведомости 370150 руб., депонировано 18 000 руб.

Запишем пример в регистрационный журнал.

Таблица 8 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дт	Кт
Выписка из расчетного счета. Перечислена заработная плата на счета работников в банке	70	51	125000
Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета на выплату заработной платы и пособий по социальному страхованию	50	51	388150
Расчетно-платежная ведомость. Выдана из кассы заработная плата и пособия по социальному страхованию	70	50	370150
Расчетно-платежная ведомость, реестр депонированных сумм. Депонирована не полученная в срок заработная плата	70	76	18000

Не полученная работниками в срок сумма по оплате труда депонируется, т.е. принимается на хранение для выплаты по первому требованию работников. Аналитический учет депонированных, сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента на основании реестра депонированных сумм. Записи в книги или карточки производятся пофамильно с указанием даты депонирования, суммы и даты выплаты депонированных сумм.

Учет депонированных сумм ведется на счете 76, субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам». На депонированные суммы производится запись по уменьшению задолженности работникам начисленной заработной платы и увеличению задолженности работникам по неполученной в срок заработной плате (Д сч. 70, К сч. 76-4).

Рассмотрим пример записи операций по движению депонированных сумм на счетах бухгалтерского учета, продолжив предыдущий пример, в СПК имени Чапаева в регистрационном журнале отражаются следующим образом.

Таблица 9 - Журнал регистрации хозяйственных операций

Документ и содержание операции	Корреспонд. счета	Сумма, руб.
	Дт	Кт
Расходный кассовый ордер. Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата	51	50	18000
Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета на выплату депонированной заработной платы	50	51	18000
Расходный кассовый ордер. Выдана из кассы депонированная заработная плата	76/4	50	18000
Расчет. Зачислены в доход организации разные депонированные суммы по истечении срока исковой давности	76/4	91	2000

Депонированные суммы в СПК имени Чапаева сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет. На сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. По истечении трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход СПК имени Чапаева.

2.5 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда с каждым работающим в СПК имени Чапаева ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ, утвержденной ...