Учет денежных средств и пути его совершенствования (на примере деятельности ООО УК "Алекс")

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Министерство образования и науки Российской Федерации

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Волгоградский институт экономики, социологии и права

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Дипломная работа по теме:

Учет денежных средств и пути его совершенствования (на примере деятельности ООО УК «Алекс»)

Волгоград - 2009г



Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы и нормативное регулирование учета денежных средств

1.1 Теоретические основы учета денежных средств

1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств

Глава 2. Состояние учета денежных средств в ООО УК «Алекс»

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия

2.2 Состояние учета кассовых операций

2.3 Состояние учета операций на счетах в банке

2.4 Порядок формирования отчета о движении денежных средств

Глава 3. Пути совершенствования учета денежных средств ООО УК «Алекс»

3.1 Совершенствование учета денежных средств на базе 1С: Бухгалтерия

3.2 Учет расчетов с применением пластиковых карт

3.3 Внедрение системы «Клиент Банк» в деятельность ООО УК «Алекс»

Заключение

Список литературы



Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг. Учет денежных средств на предприятии - это один из важнейших разделов бухгалтерского учета, на который обращать внимание нужно в первую очередь, так как денежные средства наряду с другими факторами являются основой бизнеса. Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций.

Также не малую роль в управлении играет анализ платежеспособности предприятий, так как в условиях рыночной экономики руководители не могут рассчитывать на свою интуицию. Управленческие решения и действия, сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и прочее. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью -важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет, и другое.

Выше изложенное подтверждает актуальность выбранной нами темы дипломной работы.

Цель настоящей дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию учета денежных средств, на основе изучения состояния бухгалтерского учета использования денежных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели предусмотрены решение следующих задач:

изучение теоретических основ учета денежных средств;

изучение своевременности и правильности проведения необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

изучение степени соблюдения действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

изучение состояния организации и проведения в установленные сроки инвентаризаций денежных средств;

изучение состояния организации учета кассовых операций и денежных средств предприятия хранящихся на счетах в банках;

выявление имеющихся недостатков и разработка предложений по их устранению, т.е. показать пути совершенствования учета денежных средств.

Объектом исследования выступает ООО УК «Алекс» г. Волжского.

Методологической основой написания дипломной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, посвященные по вопросам организации бухгалтерского учета в целом, и по учету денежных средств - в частности.

Кроме того при написании дипломной работы мы руководствовались Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., а также другими нормативными документами по организации и ведению бухгалтерского учета.

При написании дипломной работы источниками данных послужили данные первичных документов, отчеты по кассе, выписки со счетов в банке, регистров бухгалтерского учета, бизнес планы и годовые отчеты ООО УК «Алекс» г. Волжского.

Для обработки информации использовались методы, - сравнения, цепной постановки, экономического анализа и статистики.



Глава 1. Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Цель, задачи учета денежных средств

Деньги существуют и действуют там, где хозяйственная жизнь осуществляется посредством движения товаров.

С экономической точки зрения деньги можно определить как средство выражения стоимости товаров, меру стоимости, всеобщий эквивалент множества стоимостей товаров. Используя деньги в качестве всеобщего эквивалента, мы можем измерить стоимости всех товаров, присутствующих на рынке, и сравнить их между собой.

Возникновение денег и их применение сопровождалось немаловажными последствиями. Появление денег позволило преодолеть узкие рамки взаимного обмена производителей отдельных товаров и создать условия для возникновения рынка, в операциях которого могут участвовать все владельцы разных товаров. Это, в свою очередь, способствовало дальнейшему развитию специализации производства и повышению его эффективности [22].

Сущность денег характеризуется их участием в:

- осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;

- распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;

- определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости [22].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

проверка правильности оформления, законности документов;

своевременное и полное отражение операций в учете;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств

Организация наличного денежного обращения на территории Российской Федерации регламентируется Центральным Банком Российской Федерации, который приказом от 05.01.98 г. № 14-П утвердил «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» [25].

Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Все организации обязаны иметь кассу, если они реализуют товары, работы и (или) услуги. Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет контрольно-кассовую машину. Существуют требования к кассовому аппарату: контрольно-кассовая машина должна быть зарегистрирована, то есть в Карточке регистрации записана вся информация о машине (модель, заводской номер, год выпуска), о ее владельце (наименование, ИНН, КПП). В ней же указывается, по какому адресу она установлена, в какой инспекции зарегистрирована и т.д.; модель ККМ должна быть внесена в государственный реестр [36]. Использование машины, модель которой не оговорена в реестре, равносильно неприменению кассового аппарата, поэтому фирме грозит штраф по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях; а также машину должны регулярно осматривать работники центра технического обслуживания. Если на самой машине нет пломбы, которую ставит сотрудник центра технического обслуживания, или она повреждена, то это считается не применением кассового аппарата.

Порядок ведения кассовых операций определен приказом Центрального Банка Российской Федерации и доведен до всех организаций письмом ЦБ РФ [21].

Центральный Банк Российской Федерации «установил предел размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» [33]. Руководствуясь решением Совета директоров Банка России [33], установил в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей [33]. При превышении предельного размера расчетов наличными деньгами организации могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях [6]. Согласно данной статье нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда, а на юридических лиц - от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, который устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении [24].

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация предоставляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. Если организация, не представила расчет на установление лимита кассы в обслуживающий банк, то лимит кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность сверхлимитной.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, денежные средства списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота. Данный вид расчетов регламентируется «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ [24]. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета, если иное не установлено законодательством. Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием: корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России; корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях; счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции; счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями настоящего Положения, в пределах, имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством. Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.



Глава 2. Состояние учета денежных средств в ООО УК «Алекс»

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью УК «Алекс» » создано в соответствии с законодательством РФ и действует на основании Устава и действующего законодательства РФ.

Место нахождения ООО УК «Алекс» Волгоградская область г. Волжский ул. Карбышева 9.

ООО УК «Алекс» занимается производством продукции растениеводства и животноводства, которое имеет в собственности обособленное имущество, имеет самостоятельный баланс, собственную печать со своим наименованием, счета в банках в соответствии с действующим законодательством и является юридическим лицом.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

Учетная политика - это совокупность ведения бухгалтерского учета, принятая в организации с соблюдением всех законодательных и нормативных актов с учетом специфики работы предприятия.

Целью принятия учетной политики является установление стандартного порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с деятельностью предприятия.

Формирование учетной политики в ООО УК «Алекс» осуществляется на основании следующих допущений:

Допущение имущественной обособленности - данное допущение закреплено в ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете». Данное допущение означает, что на балансе организации, как правило, не должно быть имущества не принадлежащего ей.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная учетная политика применяется последовательно от одного года к другому.

Допущения определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности в предприятии, относятся к тому же отчетному периоду, в котором они имели место.

Изменения и дополнения в учетную политику предприятия вводятся в соответствии с ПБУ 1/98.

Последовательность применения учетной политики является одним из принципов бухгалтерского учета, который предусмотрен п.4ст. 6 ФЗ от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» ПБУ 1/98 «Положение по ведению бухгалтерской отчетности в РФ утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.91 №34».

Подтверждением данных налогового учета согласно ст. 313 НК РФ являются: первичные данные и расчетные данные налоговой базы.

Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Правила документооборота определены приказом МФ от 29.07.03 №105 Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Работу документооборота организует главный бухгалтер, он же осуществляет контроль за его соблюдением. Налоговые декларации за отчетный период представляются в указанные сроки МИНФНС России, баланс не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п 3. ст. 289 НК) и по итогам года не позднее 31 марта года следующего за отчетным (п. 4 ст. 289 НК).

Бухгалтерский учет в ООО УК «Алекс» вначале осуществляется по журнально-ордерной форме учета, где обязательными регистрами являются - главная книга, кассовая книга, баланс и отчет по установленной форме (квартальный, годовой).

Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, бухгалтерский баланс, ведет счета аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам организации. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, которому подчинены бухгалтер и кассир.

Для анализа сложившейся ситуации на предприятии необходимо, изучить основные экономические показатели сельскохозяйственного производства, которые характеризуют объем производства продукции, товаров, услуг уровень производительности труда, оснащенность предприятия производственными мощностями, финансовые результаты и многое другое. В частности, такими показателями являются валовая и товарная продукция, на основе которых можно судить об эффективности использования организацией принадлежащих ей активов, о степени оптимальности управленческих решений, о тенденциях развития и о других сторонах организации.

Основные экономические показатели, характеризующие размеры сельскохозяйственного производства, приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические параметры сельскохозяйственного производства ООО УК «Алекс» за 2002-2006гг.

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.
Валовый доход, тыс. руб.	21456	28646	30771	33225	39749
Расходы периода (коммерческие и управленческие), тыс. руб.	19836	27149	28949	33049	37250
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1620	1497	1822	176	2499
Основной производственный капитал, тыс. руб.	70245	82205	83106	89148	92743
Площадь с.х. угодий, га	5646	5646	5646	5646	5646
в т.ч. пашни	4225	4225	4225	4225	4225
Поголовье животных (гол.)	806	721	623	104	-
Среднегодовая численность работников, чел	258	263	251	173	176

В таблице 1 дается анализ размеров производства. Валовый доход за анализируемый период увеличилась на 18293,0 тысячи рублей по сравнению с 2004 годом и возросла на 1,9 раза. Расходы также имеет тенденцию к росту и выросли на 17414,0 тыс. рублей.

Хозяйство прибыльно на протяжении 5 лет, в 2008 году хозяйство получило прибыль от продаж 2499,0 тыс. рублей, рост составил 879,0 тыс. руб. основной производственный капитал возрос на 22498,0 тыс. рублей. ООО УК «Алекс» получая прибыль, имеет возможность приобретать технику и иные основные средства, а также являясь государственным унитарным предприятием, получает технику по федеральной программе. Площадь сельскохозяйственных угодий и пашни за исследуемый период не уменьшилась. Численность работников сократилась на 82 человека.

Поголовье скота за исследуемый период снижалось и в 2008 году хозяйство приняло решение, о ликвидации животноводства, как отрасли. Значительную роль для изучения экономических условий производства играет специализация, которая при ее правильном выборе, способствует росту объемов производства продукции, повышению производительности труда.

Показателем, определяющим уровень специализации сельскохозяйственного производства в хозяйстве, является структура объема продаж, где большая доля продукции приходится на продукцию растениеводства таблица 2.



Таблица 2 - Состав и структура объема продаж в ООО УК «Алекс» 2004-2008 гг.

Наименование Вид продукции	Выручка от реализации, тыс. руб.	В среднем за 2004-2008 гг.
	2004г	2005г	2006г	2007г	2008г	тыс. руб.	%
Зерновые т.р.	10740	10050	9710	11111	17250	11772	40,3
Подсолнечник, т.р.	3865	5679	7053	14147	10008	8151	27,9
Прочая продукция растениеводства, т.р.	519	2346	5146	3148	8946	4021	13,7
Итого по растениеводству, т.р.	11644	18075	21909	28406	36204	2324	79,5
Молоко, т.р.	4594	6727	9927	2546	-	3559	12,2
Мясо КРС, т.р.	3452	2146	2915	1755	-	2054	7,0
Прочая продукция животноводства	146	201	198	342	1046	387	1,3
Итого по животноводству	8192	9074	7074	4643	1046	6006	20,5
Всего по сельскохозяйственному производству	19836	27149	28949	33049	37250	2924	100

В структуре объема продаж представленной в таблице 2 главной отраслью в ООО УК «Алекс» является растениеводство, которое занимает 79,5% в среднем за 5 лет, зерновые занимают 40,3%, подсолнечник 27,9%, в животноводстве главной под отраслью является производство молока, которое составляет 12,2%.

Главным оценочным показателем деятельности организации является прибыль. Ее величина определяется разницей между доходом, полученным от реализации продукции, и издержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой - от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно необходимым затратам.



Таблица 3 - Состав и структура прибыли в среднем за 2004-2008 гг. в ООО УК «Алекс»

Вид продукции, отрасль	Сумма, тыс.р.	Структура, %
Зерно	817,0	53,6
Подсолнечник	3960,0	26,0
Побочная продукция растениеводства	202	13,2
Итого по растениеводству	1415	92,9
Молоко	209	13,7
Мясо КРС	-101	-6,6
Итого по животноводству	108	7,1
Всего по с.х. производству	1523,0	100

Состав и структура прибыли в среднем за 5 лет анализируется тем, что наибольшую прибыль от реализации ООО УК «Алекс» получает от растениеводства 92,9% в основном от реализации зерновой продукции получена прибыль 817 рублей, что составляет в структуре 53.6%. Продукция животноводства убыточна, убыток получен от производства мяса и в структуре имеет отрицательный результат (-6,6%), что повлекло за полнейшим сокращением всего поголовья КРС.

2.2 Состояние учета кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО УК «Алекс» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятием ООО УК «Алекс», при осуществлении расчетов с населением и другими организациями, производится с обязательным применением контрольно-кассовой машины. Наличные деньги, полученные в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций в ООО УК «Алекс» применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: Приходный кассовый ордер (форма № КО-1), Расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО- 5).

Прием наличных денег в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам и выдачей кассового чека клиенту, а выдача наличных денег по расходным кассовым ордерам.

Приходные ордера по приему денег в кассу подписываются главным бухгалтером. Расходные кассовые ордера, кроме того, подписываются распорядителем кредита.

В тех случаях, когда на документах, прилагаемых к расходному ордеру, имеется разрешительная подпись распорядителя кредита об оплате, подпись его на расходном ордере не обязательна.

Приходные и расходные кассовые ордера лицам, вносящим и получающим деньги из кассы, как правило, на руки не выдаются.

Расходные кассовые ордера выдаются на руки работающим, только в том случае, если получения единовременной материальной помощи; ежемесячного детского пособия, по уходу за ребенком до 1,5 лет, по разрешению руководителя. Расходный кассовый ордер может быть оплачен кассой только в день его составления.

Все приходные и расходные кассовые ордера, до передачи их в кассу, регистрируются по журналу бухгалтерией, с присвоением порядковых номеров последовательно с начала года.

Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи по ним денег немедленно подписываются кассиром, а приложенные к ним документы после проверки их наличия погашаются соответственно штампом «получено» или «оплачено».

Выдача денег по расходным кассовым ордерам производится кассиром по предъявлению получателем паспорта с отметкой в нижней части ордера данных о предъявленном документе.

При получении денег по доверенности бухгалтерия в тексте ордера записывает фамилию, имя и отчество лица, через которого производится выдача денег. Доверенность прикрепляется бухгалтером к расходному кассовому ордеру с отметкой в нем даты выдачи доверенности.

По доверенности выдаются деньги из кассы в случае, если приходится расплачиваться с поставщиками за какую-нибудь продукцию, или если производят выплату заработной платы, обязательно указывается расчетный период, за который причитается зарплата.

Все операции по поступлению и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копирку и оба листа нумеруются одинаковыми номерами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом для кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения и выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня бухгалтер подсчитывает итого произведенных операций по приходу и расходу за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число.

Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии ООО УК «Алекс» автоматизирован. Для обеспечения полной сохранности документов кассовую книгу ООО УК «Алекс» ведет автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В конце рабочего дня сумма пробитой выручке по кассовому аппарату группируется в общий итог за весь день. Показания контрольного счетчика на начало и на конец рабочего дня записываются в справку-отчет кассира - операциониста и снимаются остатки кассы.

Лимит кассы ООО УК «Алекс» равен 10000 руб.

Выдача наличных денег из кассы, не подтвержденная расходными кассовыми ордерами или расписками получателей в кассовых документах на выплату заработной платы, депонентов и премий, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей у кассира и взыскивается с него.

Бухгалтер ООО УК «Алекс» строго следит за тем, чтобы прием денежных средств, в кассу, от юридических лиц, то есть клиентов, не превышал 60 000 рублей по одной сделке, и чтобы обязательно выбивался кассовый чек на контрольно-кассовом аппарате предприятия. При этом дата и сумма принятой выручки, которая записана в приходном кассовом ордере, должна соответствовать дате и сумме выручке пробитой по кассовой машине. Все остальные денежные средства свыше установленных пределов, должны быть оплачены на расчетный счет, через обслуживающие банки предприятий.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.

Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Наличные деньги в кассе, не оправданные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств, в кассе ООО УК «Алекс», производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций не менее одного раза в месяц.

Ревизия наличных денежных средств, в кассе, проводится внезапно комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв.15) в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их регулировании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации.

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира).

Ответственность за порядок ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера ООО УК «Алекс». Все документы подписываются должностными лицами, которые несут ответственность за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Перечень лиц, имеющих прав подписи, утверждает руководитель предприятия.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции по расходу денежных средств, подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса» и субсчета:

50.1 «касса организации» учитываются наличные деньги в кассе предприятия.

50.2 «денежные документы» учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и другое.

Синтетический учет операций по счету 50 «Касса» в бухгалтерии ООО УК «Алекс» ведется на компьютере по карточке счета с применением приходных ордеров, кассовых чеков и расходных кассовых ордеров в разрезе по каждой операции и по каждому клиенту.

В течение всего дня кассир принимает и выдает деньги из кассы оформляя это приходными и расходными ордерами (таблицы 4,5).

Таблица 4 - Отчет кассира ООО УК «Алекс» за 01 апреля 2008 года

Номер документа	От кого принято, кому выдано	Номер корресп. счета, субсчета	Приход, руб.коп.	Расход, руб.коп.
Остаток на начало дня х 7350
1068	Принято от ООО «Агро»	62.2	10000	-
1069	Принято с расчетного счета	51	50000	-
1070	Принято от Федорова А.В.	71.1	10000	-
1043	Выдано работникам	70.1	-	13050
1044	Выдано ООО «Оргпромстр»	60.2	-	60000
Итого за день	70000	73050
Остаток на конец дня	4300	X



Таблица 5 - Отчет кассира ООО УК «Алекс» за 02 апреля 2008 года

Номер документа	От кого получено, кому выдано	Номер корресп. счета, субсчета	Приход, руб.коп.	Расход, руб.коп.
Остаток на начало дня х 4300
1071	Принято от ООО НПП «Гамма»	62.2	5000	-
1072	Принято с расчетного счета	51	10000	-
1073	Принято от Аксеновой	71.1	5000	-
1045	Выдано Федорову А.В.	71.1	-	15000
1046	Выплата алиментов	76.6	-	5600
Итого за день	20000	20600
Остаток на конец дня	3700	X

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО УК «Алекс» за период с 1 апреля 2008 г. по 2 апреля 2008 г в таблице 6.

Таблица 6 - Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций

№ п/п	Наименование проведенной операции	Документ	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
1	Получено от ООО «Агро»	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	10000	50	62.2
2	Получено с расчетного счета	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	50000	50	51
3	Получено от Федорова	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	10000	50	71.1
4	Выдано работникам	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	13050	70.1	50
5	Выдано ООО «Оргпромстр»	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	60000	60.2	50
6	Получено от ООО НПП «Гамма»	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	5000	50	62.2
7	Получено с расчетного счета	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	10000	50	51
8	Выдано Федорову А.В.	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	15000	71.1	50
9	Выплата алиментов	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	5600	76.6	50
10	Принято от Аксеновой	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	5000	50	71.1

Денежные документы учитываются в специальном разделе кассовой книги.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал-ордер №1-АПК. Он используется для ведения кредитовых оборотов счета №50. В ведомости 1-а ведутся дебетовые обороты счета 50. Основанием для ведения журнала-ордера №1 служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами. При небольшом объеме операций допускается использовать отчет кассира за три пять дней, но в любом случае отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца.

Для учета операций в иностранной валюте ведется отдельная кассовая книга.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая -сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Касса должна быть обеспечена всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами. Кассир обязан строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

2.3 Состояние учета операций на счетах в банке

Все предприятия, независимо от организационно-правовой формы и ведомственной подчиненности все свои свободные денежные средства должны хранить на расчетных, валютных и иных счетах открываемых в банках.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы:

заявление об открытии счета;

документ, удостоверяющий факт создания предприятия;

нотариально заверенная копия устава;

карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера);

оттиски печати;

справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах;

справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком;

документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия на учет в налоговых органах.

Как известно, большинство расчетов по купле-продаже производится безналичным путем.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через кредитные организации. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят: куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции, выполнение определенных работ и так далее. К нетоварным операциям относят: расчеты с коммунальными учреждениями, учебными организациями и заведениями и так далее.

В настоящее время используются следующие формы безналичных расчетов, утвержденные положением Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации»: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо [24].

Формы безналичных расчетов избираются самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов.

Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение: плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя; получателя о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчет платежными поручениями представляет собой: распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств.

Платежные поручения составляют на бланке и принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Для того чтобы снять свои денежные средства, со счета в банке, для каких либо целей (на заработную плату, командировочные расходы, закупку товарно-материальных ценностей, пособия и так далее), предприятие должно предоставить в банк чек, с указанием снимаемой суммы и для каких целей.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским Кодексом РФ, а в части, не урегулированной им, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами [3].

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Он должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством.

Сверхлимитный остаток, денежных средств, в кассе, остаток не выданной зарплаты, выручку от реализации, бухгалтер предприятия оформляет объявление о взносе денег в банк. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Вексель - это письменное долговое обязательство. Вексель дает его владельцу безусловное право требовать, по наступлении срока уплаты, оговоренной в нем денежной суммы. Платить по векселю должен тот, кто его выдал, либо дал согласие на оплату (акцептовал). Вексель должен быть составлен в предписанной законом форме, только тогда он имеет юридическую силу. Отказ в платеже по правильно составленному векселю, дает основание для обращения в суд и принудительного взыскания указанной в нем суммы за счет имущества должника.

Коммерческие векселя используются для кредитования торговых операций. Хорошо, если продавцу товара удается получить 100 процентную предоплату. Но в условиях роста цен, вялого спроса и растущей конкуренции такая форма расчетов применяется на оплату после поставки товара или на рассрочку платежа.

Одним из способов такой рассрочки является выписка векселя с обязательством его оплаты через определенный период. Предприятие, выписавшее вексель - становится заемщиком. Организация, получающая вексель в уплату за проданные товары - кредитором. Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель содержит обязательство платежа заемщику (векселедателю) в пользу кредитора (векселедержателя). Переводной вексель содержит приказ заемщику (должнику) об уплате обозначенной суммы третьему лицу - ремитенту.

После того, как заемщик его акцептует, то есть даст согласие на оплату, на нем ставится передаточная надпись (индоссамент). Порядок оформления и оплаты векселей отражен в ФЗ « О переводном и простом векселе» [34]. Хотя вексель - достаточно надежная ценная бумага, но полной гарантии получения денег она не дает. Предприятие-заемщик (векселедатель) может обанкротиться, и его имущества, возможно, не хватит для уплаты по всем векселям. Наиболее надежны векселя, за которые поручительствуют первоклассные банки.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные.

Безналичные денежные расчеты осуществляются путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

В случаях когда в соответствии с договором, предприятие само должно взыскивать с покупателей стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, составляется платежное требование, форма и содержание которого аналогичны платежному поручению. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

за поставленные товары;

выполненные работы;

оказанные услуги;

в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в целях возврата/размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой

банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо в ООО УК «Алекс» производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Инкассовое поручение составляется по установленной Положением форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор, на основании которого выставляется инкассо. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Платежное требование-поручение, представляет собой, расчетный документ, содержащий требование продавца к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленного по договору товара. Плательщик, определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает данный документ в обслуживающий его банк для перечисления акцептованной им суммы на расчетный счет продавца.

Банк не имеет право списывать деньги со счета предприятия по своей инициативе без его согласия. Списание производится только при наличии платежного поручения.

Операции производятся банком на основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке. В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка. Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете. Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

по судебным требованиям по арбитражным требованиям,

по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет,

другими уполномоченными органами.

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке. Устанавливается календарная очередность платежей: в порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа).

Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета - копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления и списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Наличные денежные средства предприятия списываются со счета по письменному распоряжению, на основании расчетных документов в пределах, имеющихся на счете денежных средств.

Оплата платежных поручений в ООО УК «Алекс» производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Расчеты платежными требованиями в ООО УК «Алекс» бывает очень редко.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия: наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, предоставляемая получателем средств. Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации -покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

В ООО УК «Алекс» инкассовые поручения применяются: в случаях взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции; для взыскания по исполнительным документам; в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчетами с применением векселей - в сельхозпредприятии не пользуются, так как в этом нет необходимости.

В бухгалтерии предприятия ООО УК «Алекс» расчетному счету присваивается счет 51 «Расчетные счета» без открытия субсчетов. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. Поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание - по кредиту счета 51. Кредитовые обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере № 2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах.

Аналитический учет ведется через журнал ордер № 2 и ведомость №2. Он делается на основании банковских выписок, где записываются Дебетовые и Кредитовые обороты по счету 51 в корреспонденции с взаимно корреспондирующими счетами, в течение т...