Система бухгалтерского учета в РФ

Размещено на http://allbest.ru

1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Система БУ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О БУ» , ПБУ), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы: 1 уровень- законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства; 2 уровень- стандарты (положения) по БУ и отчетности; 3 уровень -методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; 4 уровень- рабочие документы по БУ самого предприятия.

Первый уровень системы определяют законы и иные законодательные акты, прямо или косвенно регулирующие постановку учета в организации.

Основным документом 1 уровня является № 129- ФЗ от 21.11.96 «О БУ». Этот закон определяет правовые основы БУ, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести БУ и предоставить финансовую отчетность.

Второй уровень системы представляют ПБУ, необходимость которых заключается в обобщении и трактовке применения принципов и базовых правил БУ без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

В настоящее время приняты следующие стандарты по БУ:

- ПБУ 1/08. утв. Приказом Минфина РФ от 06.1008 № 106н «Учетная политика организации».;

-ПБУ 2/08 утв. Приказом Минфина РФ от 24.10.08 №116н «Учет договоров строительного подряда»;

-ПБУ 3/06 утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.06 №154н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин.валюте»;

-ПБУ 4/99 утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н «Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 5/01 утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н «Учет материально-производственных запасов»;

- ПБУ 6/01 утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н «Учет ОС»;

- ПБУ 7/98 утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.98 №56н «События после отчетной даты»;

- ПБУ 8/10 утв. Приказом Минфина РФ от «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

-ПБУ 9/1999 «Доходы организации»

-ПБУ 10/1999 «Расходы организации»

-ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»

-ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

-ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи»

-ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»

-ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

-ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»

-ПБУ 17/2002 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

-ПБУ 18/2002 «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций»

-ПБУ 19/2002 «Учёт финансовых вложений»

-ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности»

-ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»

-ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

-ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

-ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Указанные положения разработаны на основе МСФО, но учитывают особенности отечественной системы БУ. ПБУ включают след. элементы:

-общие положения, определяющие сферу применения;

-основные определения и понятия по соответствующим объектам учета;

-методы оценки активов и обязательств;

-методологические основы организации учета различных видов активов;

-раскрытия информации в бух. отчетности.

Отечественные ПБУ в отличие от МСФО носят не рекомендательный, а обязательный характер.

Третий уровень системы составляют инструкции, метод. указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения БУ применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы.

К этому же уровню относится план счетов БУ, утв. Минфином РФ от 31 октября 2000г. Он является единым и обязательным к применению всех организаций, независимо от подчиненности форм собственности и организационно-правовой формы. На основании данного плана счетов организации утверждают рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения БУ.

К документам 4 уровня относят рабочие документы организации, устанавливающие правила ведения БУ и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и утвержденная в соот-ии с требованиями ПБУ1/08 «Учетная политика организации».

Учетная политика- это совокупность приемов и методов ведения БУ для решения задач, поставленных собственниками.



2. Финансовый, управленческий и налоговый учет, их взаимосвязь и сравнительная характеристика

Бухгалтерский финансовый учет предоставляет необходимую информацию, которая используется не только для внутреннего управления предприятием, но и для сторонних пользователей, и, следовательно, жестко подчинена стандартным принципам. Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета- формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Применительно к внутренним пользователям целью БУ является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Для достижения указанных целей БУ предполагается, что он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском финансовом учете регистрируются все хозяйственные операции, произведенные предприятием, все известные факты, в результате которых меняется его имущественное состояние, и финансовые результаты в натуральном и денежном измерении. Достоинство этой информационной системы заключается в том, что она строится на строго документальной основе, содержит доказательные данные, подтвержденные участниками сделок. Эти свойства БУ создают возможности для достоверного подсчета всех доходов и расходов предприятия, его имущества и капитала в каждый момент времени. Информация БУ незаменима для работы управляющего персонала.

В российской практике традиционно использовалась единая система отражения данных на счетах БУ, формирующая информацию в интересах финансового и управленческого учета, большей частью- в интересах калькулирования и контроля затрат. В результате часть информации управленческого учета формируется внесистемным путем в оперативном порядке.

В последние годы пришло понимание необходимости разделить БУ на 2 направления- финансовый и управленческий учет.

Существенным фактором разделения единого учета явилось нормативное регулирование составления финансовой отчетности, а следовательно, и ведения финансового учета. Внутрифирменная отчетность, построенная на управленческом учете, не регулируется и не может регулироваться общеобязательными стандартами учета и отчетности. Она всецело зависит от методов управления и пожеланий управляющих. Руководителям приходится принимать управленческие решения по самым разнообразным вопросам деятельности предприятия и нести риск за ответственность за оправданность каждого из них.

Требования, предъявляемые к организации налогового учета, существенно отличаются от требований, по которым строится финансовый учет.

Таким образом, основной особенностью гл. 25 ч. 2 НК РФ , отличающей ее от других глав НК и других законодательных актов, регулирующих налоговые правоотношения, является установление необходимости организации ведения НУ параллельно БУ. Основным участком НУ является налоговый учет расходов.

От правильности формирования данных налогового учета расходов в конечном итоге зависит правильность определения налоговой базы , и разногласия с налоговыми органами возникают, как правило, по поводу правомерности принятия отдельных видов расходов к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

Система налогового учета представляет собой совокупность традиционных методов БУ и специальных правил, которые предусмотрены налоговым законодательством.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

-основные принципы учета в финансовом, управленческом и налоговом учете совпадают;

-данные, которые используются в финансовом, управленческом и налоговом учете, одни и те же -хозяйственные операции предприятия, разница лишь в группировках, условиях принятия к учету и оценка стоимости, в которых ее использует каждый вид учета (единицы измерения, полнота отражения и т.д);

-по формулировке Американской ассоциации бухгалтеров БУ- это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений.

Основная задача БУ - предоставление информации в полном объеме, достаточном для удовлетворения требований различных пользователей (внутренних и внешних), причем при минимальных затратах. Предоставление информации осуществляется через предоставление отчетности (финансовой, управленческой и налоговой). Таким образом, БУ- это система учета, включающая три подсистемы (финансовую, налоговую и управленческую);

-необходимо придерживаться единого подхода в видах учета, так как только это позволит добиться сопоставимости данных, являющихся результатом учетных процедур.

3. Учетная политика организации

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» - нормативное правовое положение по БУ, утв. Приказом Минфина РФ от 06. 10.2008 №10н, в котором нашли отражение все изменения, произошедшие в указанной сфере за прошедшие годы. Указанный документ содержит след. разделы:

1) общие положения;

2) формирование учетной политики;

3) раскрытие учетной политики;

4) изменение учетной политики.

В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения БУ - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения БУ относят способ группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов БУ, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Данный стандарт устанавливает порядок формирования учетной политики филиалами и представительствами иностранных организаций, находящимися на территории РФ; они могут вести БУ по правилам, установленным в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат установленным международным стандартам.

Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения БУ; формирование возложено на главного бухгалтера или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение БУ, а утверждение- на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются:

- рабочий план счетов БУ, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения БУ в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров БУ, а также документов для внутренней бух.отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации БУ.

В учетной политике активно используются понятия допущения и требования, которые рассматриваются как отправные точки ведения БУ организации.

Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учетной политики. К ним относятся:

- полнота отражения в БУ всех факторов хозяйственной деятельности;

-своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в БУ и отчетности;

- осмотрительность, т.е. большая готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, предотвращающая создание скрытых резервов (принцип осмотрительности);

- приоритет содержания перед формой - отражение в БУ фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- непротиворечивость- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональность- рациональное и экономное ведение БУ исходя из условий хозяйственной деятельности.

Допущения есть условия деятельности организации , которые должны обязательно выполняться в течение всего периода формирования учетной политики.

Допущения, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики, предусматривают:

- допущение имущественной обособленности -активы и обязательства организации существуют отдельно от ее собственников и других организаций (принцип автономности);

- допущение непрерывности деятельности- организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в срок ( принцип действующей организации);

- допущение последовательности применения учетной политики- выбранная организацией учетная политика осуществляется последовательно от одного отчетного года к другому (принцип периодичности);

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в то, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (принцип начислений).

Раздел « Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно-технические проблемы.

Методические аспекты включают:

1) установление границ основных средств;

2) порядок начисления амортизации по ОС;

3) порядок начисления амортизации по НМА;

4) порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовки матер.ценностей;

5) метод оценки МПЗ и расчета их фактической себестоимости;

6) варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

7) способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

8) перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

9) порядок учета и финансирования ремонта ОС;

10) сроки погашения расходов будущих периодов;

11) вариант учета выпуска продукции;

12) порядок создания резервов по сомнительным долгам;

13) варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг);

14) сроки списания доходов будущих периодов;

15) вариант распределения и использования чистой прибыли;

16) порядок начисления и выплаты дивидендов;

17) порядок оценки кредиторской задолженности;

18) учет собственного капитала;

19) метод распределения расходов на продажу и др.

Организационно-технические аспекты включают:

1) выбор формы БУ;

2) организацию работы в бухгалтерии;

3) систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;

4) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

5) план счетов БУ;

6) технологию обработки информации;

7) объем, сроки и адреса представления отчетности;

8) систему взаимоотношений с аудиторскими службами.

Раздел «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменение законодательства РФ и нормативных правовых актов по БУ;

- разработки организацией новых способов ведения БУ. Применение нового способа ведения БУ предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в БУ и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования, что может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения БУ фактов хозяйственной деятельности, которые отличны от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

4. Учет денежных средств в кассе

Для работы с наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные «Порядком ведения кассовых операций в РФ» от 22.09.93 №40, утвержденный решением совета директоров Банка России. Ведение кассовых операций возлагается на кассира, который назначается приказом по предприятию, с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

С 1 января 1999 г. действуют новые типовые унифицированные первичные документы по учету кассовых операций и результатов инвентаризаций:

1) приходно-кассовой ордер (ПКО);

2) расходный кассовый ордер (РКО);

3)журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

4) кассовая книга;

5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;

6) акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. № инв-15).

Все операции по кассе наличными оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. ПКО и РКО выписываются кассиром-бухгалтером в день совершения операций в одном экземпляре и действительны только в течение этого дня. В РКО должна быть подпись не только главного бухгалтера, но и руководителя организации. Все выписанные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

На основании приходных и расходных ордеров и приложенных к ним документов кассир ведет кассовую книгу, которая является регистром аналитического учета по сч. 50 «Касса». На предприятиях ведется только одна кассовая книга. Записи в кассовой книге ведутся через копировальную бумагу или шариковой ручкой в 2 экземплярах.

В конце каждого рабочего дня или за несколько дней кассир закрывает кассовую книгу, т.е. подсчитывает обороты по графам «расход», «приход» и выводит остаток на конец дня.

Второй отрывной экземпляр кассовой книги с приложенными документами является отчетом кассира и передается бухгалтеру под расписку в первом экземпляре кассовой книги. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Отчет кассира в бухгалтерии проверяется, указываются корреспондирующие счета. На основании отчетов кассира заполняются регистры синтетического счета по сч.50 «Касса». При журнально-ордерной форме счетоводства заполняется журнал-ордер №1 по кредиту счета 50, в котором отражается расходование наличных денежных средств по направлению. Здесь мы получаем полный кредитовый оборот по сч.50, который затем переносится в Главную книгу.

В ведомости №1 отражается поступление денежных средств в кассу по их источникам. Здесь мы получаем полный дебетовый оборот по сч. 50 «Касса».

В тех случаях, когда заработную плату по подразделениям выдают доверенные лица (раздатчики), то выдача им и возврат наличных денег, а также документов оформляется соответствующими подписями в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

В плане счетов к сч. 50 «Касса» предусмотрены субсчета:

50/1- «Касса организации», 50/2- «Операционная касса», 50/3 -«Денежные документы». На счете 50/1 учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На счете 50/2 учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор ( пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи и т.д. Данный субсчет открывается организациями при необходимости:

На счете 50/3 учитываются денежные документы: -почтовые и вексельные марки; - переводы к получению; -оплаченные путевки; - авиабилеты; -железнодорожные билеты; -марки государственной пошлины; -прочие денежные доходы.

Они хранятся в кассе организации, их движение оформляется ПКО и РКО с последующим составлением отчета кассира о их движении. В кассе организации могут храниться бланки строгой отчетности: - бланки трудовых книжек; - трудовые книжки и вкладыши к ним; -квитанции путевых листов автотранспорта;- дипломы и приложения к ним и т.д.

Они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Их движение может оформляться ПКО и РКО с последующим составлением отчета кассира о их движении.

Основные типовые проводки по Дт сч.50:

Дт50-Кт62 - поступила в кассу денежная наличная сумма (выручка) от покупателей и заказчиков за сотовую продукцию, т, р., у.;

Дт50-Кт 66 -получен краткосрочный кредит (займ) наличными;

Дт50-Кт73/1 - погашена работником организации задолженность по ранее предоставленному займу; Дт50-Кт73/2 -погашена задолженность виновным лицом по возмещению материального ущерба; Дт50-Кт 75/1 -поступили наличные деньги от учредителей в погашение задолженности по вкладам в уставный капитал организации; Дт50-Кт76 - поступили в кассу платежи от прочих дебиторов.

Основные типовые проводки по Кт сч.50:

Дт51-Кт50 -сданы на расчетный счет суммы депонированной заработной платы, сверхлимитные остатки наличных денег в кассе; Дт58-Кт50 -

Предоставлен займ другим организациям наличными: -приобретены ценные бумаги; -произведены другие финансовые вложения наличными (в уставный капитал других организаций).

Дт60-Кт50 - погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

Дт71-Кт50 -из кассы выданы наличные деньги подотчетным лицам; Дт 70- Кт50 -выдана зарплата, пособия, премии, дивиденды работникам организации; Дт73/2-Кт50 -выдана ссуда работнику организации; Дт75/2-Кт50-выданы дивиденды по акциям учредителям; Дт91/2-Кт50- выдана из кассы материальная помощь.

Инвентаризация денежных средств и документов проводится в порядке и в сроки, определенные руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

По результатам проверки комиссией составляется акт инвентаризации наличных денежных средств. На основании приказа руководителя по результатам инвентаризации делаются следующие записи:

Дт50-Кт91/1 - приняты на учет излишки наличных денег в кассе организации; Дт94-Кт50 - отражена недостача денежных средств в кассе организации; Дт 73/2-Кт94- недостача отнесена на виновное лицо; Дт50,70-Кт73/2 -погашена задолженность виновным лицом; Дт91/2-Кт94 -недостача по кассе покрыта за счет собственных средств организации.

5. Учет денежных средств на расчетных счетах и других специальных счетах в банках

Порядок учета таких денежных средств установлен распорядительной документацией Банка России, среди которых выделяются следующие:

-Инструкция Банка России от 14.09.2006г. №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»;

-Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 №14-П;

-Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержд. ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-п;

-Положение от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухучета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ;

-Положение «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории РФ», утвержд. ЦБ РФ от 01.04.2008 №318-П;

Расчетные счета открываются организацией на основании заявления об открытии расчетного счета, копий учредительных документов организации, включая устав, образцов печатей и подписей руководителя и главного бухгалтера организации либо уполномоченных на то лиц; свидетельств о постановке на учет (налоговых органов, государственной регистрации);

На основании данных документов заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании. Присвоенный организации номер расчетного счета в последующем предоставляется во всех расчетно-платежных документах. Предприятие имеет право открыть несколько расчетных счетов. Операции по расчетным счетам оформляются типовыми документами:

1) денежный чек; 2)объявление на взнос наличными; 3)платежное поручение; 4)платежное требование; 5)расчетные чеки; 6)векселя и др.

На основании денежного чека организация получает наличные деньги в банке для передачи в кассу организации.

На основании объявления на взнос наличными передаются сверхлимитные наличные деньги из кассы в банк.

Платежное поручение выписывает организация-плательщик в четырех экземплярах, если организация обслуживается в разных банках, и в 3 экземплярах, если она обслуживается в одном банке.

Выписанное платежное поручение регистрируется в специальном журнале. Оно действительно в течение 10 дней после выписки.

Платежное требование оформляет получатель денежных средств. В нем содержатся требования: списать с расчетного счета плательщика указанную сумму на счет организации-получателя согласно приложенным документам.

Платежное требование должно быть обязательно акцептировано организации-плательщику.

Ежедневно или в другие сроки кассир организации получает в банке выписки со своих расчетных счетов, которые являются регистрами аналитического учета по сч.51 «Расчетный счет».

Данные выписки после проверки и обработки в хронологической последовательности подшиваются вместе с приложенными документами в отдельную папку. На основании выписок бухгалтер ведет регистры синтетического учета по счету 51. При журнально-ордерной форме счета оформляется журнал-ордер №2 по Кт сч.51 и ведомость №2 по Дт сч. 51.

Основные проводки по Дт счета 51:

Дт51- Кт62 - на расчетный счет организации зачислена поступившая выручка от покупателей;

Дт51-Кт66,67 - зачислен на расчетный счет выданный кредит банком или займ другой организации или физическим лицом.

Дт 51-Кт75- поступила денежная сумма от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации;

Дт51-Кт98 - зачислена на расчетный счет сумма, поступившая по договору дарения и т.д.;

Основные типовые проводки по Кт счета 51:

Дт 50/3-Кт51 - приобретены денежные документы, получены денежные переводы;

Дт60 -Кт51 - погашена задолженность перед поставщиками;

Дт60/2 -Кт51 -выдан аванс поставщику, т.е. произведена предоплата;

Дт58 -Кт51- выдан займ с расчетного счета юр. или физ. лицу;

Дт68- Кт51 -погашена задолженность перед бюджетом;

Дт69 -Кт51- погашена задолженность перед внебюджетными фондами;

Дт76 -Кт51 - перечислена арендная плата арендатором арендодателю;

Дт60 -Кт51 -погашена задолженность перед транспортной организацией, организациями связи и т.д.

Для отражения операций на специальных счетах в банке предназначен активный счет 55, к которому рекомендуется открывать специальные субсчета:

55/1 -аккредитивы; 55/2 -чековые книжки; 55/3 -депозитные счета и т.д.

Счет 55/1 открывается только у организации-покупателя, если между поставщиком и покупателем используется аккредитивная форма расчета. При этом покупатель оформляет заявление на открытие аккредитива для определенного поставщика на определенную сумму и под определенные товары. Банк покупателя на основании заявления организации депонирует или резервирует указанную сумму в заявлении на специальный счет в банке «Аккредитивы»:

ДТ55/1 -Кт51,52- открыт специальный счет в банке «Аккредитивы» за счет собственных средств организации;

Дт55/1- Кт66,67 -открыт специальный счет в банке «Аккредитивы» за счет полученного кредита в банке.

Поставщик и банк поставщика уведомляют об открытии аккредитива. Поставщик, отгрузив продукцию, предъявляет расчетные документы к оплате в государственном отделении банка, а банк оплачивает их за счет выставленного аккредитива.

Дт60- Кт55/1- погашена задолженность перед поставщиком;

Дт 51,52,66,67 -Кт55/1 -неиспользованная сумма аккредитива по окончании его срока восстанавливается на соответствующих счетах.

У поставщика проводки даются, при использовании аккредитивной формы расчета, в обычном порядке.

Дт62- Кт90/1 -отражена задолженность покупателей по отпущенной или готовой продукции, р,у;

Дт90/3 -Кт68- отражен НДС с выручки;

Дт90/2 -Кт43,41 -списана фактическая себестоимость, выполненных работ, оказанных услуг;

Дт51- Кт62 - погашена задолженность покупателя;

Дт 90/9 -Кт 99- отражена прибыль от продаж;

Дт99 -Кт90/9 - отражен убыток от продаж.

Продажа материала, ОС,НМА, ценных бумаг, иностранной валюты отражается через сч.91.

Счет 55/2 используется организациями-плательщиками, если они рассчитываются с поставщиками, отделениями связи, транспортными организациями, расчетными чеками. Для этого организация оформляет заявления на выдачу ей чековой книжки. Банк депонирует указанную сумму на специальном счете в банке «Чековые книжки»:

Дт55/2 -Кт51,52,66,67.

При получении готовой продукции, груза, посылок, организация-плательщик выписывает расчетный чек, где поручает своему банку списать указанную сумму со своего счета на счет получателя. Чек действителен в течение 10 дней, не считая дня выдачи чека. Организация-получатель передает полученный чек в свое отделение банка для оплаты со специального счета чековой книжки:

Дт60,76 -Кт55/2 - погашена задолженность плательщика перед поставщиком, отделением связи или транспортной организацией.

Пример:

Дт552/- Кт51 -100000 р. -депонированы средства с расчетного счета на покупку чековой книжки (открыт специальный счет в банке «Чековые книжки»);

Дт71- Кт76 -100000р. - выдана чековая книжка экспедиатору организации для приобретения материалов;

Дт70 -Кт71 -80000р.-поступили материалы, приобретенные экспедитором под выданный расчетный чек продавцу.

Дт76- Кт71- 20000р. - остаток неиспользованной чековой книжки сдан экспедитором в бухгалтерию;

Дт76- Кт55/2- 80000р.- оплачены выданные расчетные чеки со специального счета в банке «Чековые книжки».

Дт51-Кт55/2 -20000р. -остаток неиспользованных средств возвращен со спец. счета в банке на расчетный счет организации.

Организация-получатель отражает полученные расчетные чеки на счете 55/3 «Денежные документы»:

Дт50/3 -Кт90/1,91/1- получены расчетные чеки в оплату за отгруженные товарно-материальные ценности;

ДТ51- Кт 50/3 - расчетный чек предъявлен в банк и оплачен банком.

На отдельных субсчетах счета 55 могут храниться деньги для осуществления строительства крупных объектов. Организация может открывать своим филиалам текущие счета и т.д.

6. Учет операций на валютных счетах

Помимо инструктивных указаний Банка РФ при организации учета валютных операций руководствуются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом МФ РФ от 27.11.2006 №154н).

Организация имеет право открыть несколько валютных счетов в любом банке, имеющем лицензию. Открываются в/с на основании тех же документов, что и р/с. Между банком и организацией заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании организации. Банк открывает сразу несколько в/с:

52-1 «Транзитный валютный счет»;

52-2 «Текущий валютный счет»;

52-3 «Валютный счет за рубежом»;

В/с за рубежом открываются с особого разрешения ЦБ РФ. На счет 52/1 зачисляется вся поступившая экспортная валютная выручка от продажи ГП, товаров, услуг.

В целях контроля за соблюдением организацией валютной дисциплины с данного счета оплачивается также накладные расходы по экспорту ГП, товаров, работ, услуг. Оставшаяся экспортная выручка зачисляется на текущий валютный счет ДТ 52/2 - КТ 52/1 для использования на текущие нужды ( командировочные, приобретение товаров, МЦ)

Регистром аналитического учета по счету 52 является выписка банка, в которой наряду с обычными регистрами указываются также код иностранной валюты и курс ЦБ на дату совершения операции (оформление выписки).

Аналитический учет операций в иностранной валюте ведется как в ин.валюте, так и в рублях. Пересчет инвалюты в рубли осуществляется на основании курса ЦБ на дату совершения операции.

Синтетический учет ведется на основании выписок банка только в рублях.

При журнольно-ордерной форме счетоводства регистрами синтет. учета по счету 52 является журнал-ордер №2/1 по КТ 52 и ведомость №2/1 по ДТ 52.

К регистрам синтет. учета ведутся специальные ведомости, открытые по видам инвалюты, в которых производится пересчет инвалюты в рубли.

Покупка организацией инвалюты на внутреннем рынке осуществляется через уполномоченные банки на межбанковской валютной бирже или обменных валютных кассах банка.

ДТ 57 (76) - КТ 51 переведена с р/с организации рублевая денежная сумма банку для покупки инвалюты

ДТ 52/2 - КТ 57 (76) приобретена банком инвалюта и зачислена на текущий в/с орг-ции по курсу ЦБ на дату зачисления

ДТ 91/2 - КТ 57 (76) списана разница в убыток, когда курс покупки инвалюты на межбанковской валютной бирже или в обменной валютной кассе выше официального курса ЦБ РФ.

ДТ 57 (76) - КТ 91/1 отражена разница как дополнительный доход, если курс покупки инвалюты ниже официального курса ЦБ РФ.

Организация может дать поручение банку продать инвалюту на межбанковской валютной бирже или другим организациям.

ДТ 57 (76) - КТ 52/2 списана соотв. часть инвалюты с текущего в/с организации по курсу ЦБ на дату совершения операции для передачи банку.

ДТ 51 - КТ 91/1 зачислена на р/с организации рублевая выручка от продажи инвалюты по курсу, который сложился на торгах или в обменных пунктах.

ДТ 91/2 - КТ 57 (76) списана проданная инвалюта на основании извещения банка по курсу ЦБ на дату списания инвалюты с текущего в/с.

ДТ 91/2 - КТ 52/2 отражена отрицат. курсовая разница по текущему в/с.

ДТ 52/2 - КТ 91/1 отражена положит. курсовая разница по текущему в/с.

ДТ 91/9 (99) - КТ 99 (91/9) прибыль (убыток) от продажи инвалюты

На территории отдельных субъектов РФ введен сбор со сделок по купле-продаже инвалюты. При этом сбор уплачивается продавцом инвалюты в рублях , а покупателем - в инвалюте (ДТ 91/2 - КТ 52,51).

Комиссионные и иные вознаграждения банку относятся на счет 91:

ДТ 91/2 - КТ 52/2

7. Синтетический и аналитический учет отгрузки и продажи готовой продукции

Отгрузка и отпуск готовых изделий покупателям осуществляется на основании заключенных с ними договоров или непосредственно в процессе свободной торговли.

Отпуск ГП осущ-ся в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных (может использоваться типовая унифиц. форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»).

Основанием для оформления накладной на отпуск ГП на складе является распоряжение руководителя или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной первичный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) ГП.

На основании накладных на отпуск ГП и иных аналогичных первичных документов организация ( как правило, отдел сбыта) выписывает счет-фактуры по установленной форме в 2 экземплярах, первый - не позднее 5 дней с даты отгрузки передается покупателю, второй - остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Реализация продукции покупателям может производиться по госуд. регулируемым розничным или оптовым ценам; по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС.

У покупателя право собственности на приобретаемую по договору продукцию возникает с момента ее передачи (ст.223 ГК РФ). В БУ продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям ГП по ценам реализации (вкл. НДС) в учете отражается по ДТ 62 и КТ 90/1.

Одновременно списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателям ГП. При этом необходимо иметь в виду, что списание в БУ отражается по-разному, в зависимости от принятой УП:

1)в случае учета ГП по фактической производственной с/с отгруж. продукция списывается ДТ 90/2 КТ 43.

2)если текущий учет ГП осуществляется по учетным ценам, то в начале необходимо отразить на счетаз БУ стоимость реализ. продукции по учетным ценам, а затем произвести корректирующие записи по отклонениям фактической с/с от учетных цен . ДТ 90/2 КТ 43

Суммы отклонений фактической произв. с/с от стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по КТ 43 и ДТ соотв. счетов дополнительной или сторнировачной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

3)если учет ГП ведется по нормативной с/с то фактическая произв.с/с отражается записью: 1. ДТ 90/2 КТ 43 - на нормативную (плановую) с/с отгруженной продукции.

2. ДТ 90/2 КТ 40 - на сумму отклонений фактической произв.с/с от их нормативной с/с. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия - сторнировочной.

В организациях, осущ-щих промышленную и иную произв. деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции, относятся расходы:

- на затаривание и упаковку изделий на складах ГП

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и др. транспортные средства.

- комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и др. посредническим орг-м.

- на рекламу

- представительские и иные аналогичные по назначению расходы.

Учет таких расходов ведется на активном счете 44. По ДТ накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по КТ - списание расходов. Учтенные на счете 44 суммы расходов списываются полностью или частично в ДТ 90.

Проводки по учету ГП:

ДТ 62 КТ 90/1 отражена выручка , вкл.НДС

ДТ 90/3 КТ 68 начислен НДС

ДТ 90/2 КТ 40,43,26 (20) списана факт.произв.с/с

ДТ 90 КТ 44 списаны расходы на продажу

ДТ 51 КТ 62 получена оплата.



8. Понятие, классификация, оценка и учет финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 для принятия к БУ активов в качестве ФВ необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1)наличие надлежаще оформленных документов подтвержд-х существование права о организации ФВ или на получение денеж. средств или др. активов, вытекающие из этого права.

2)переход к орг-ции фин. рисков, связ-х с ФВ (риск изменения цены,риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.)

3)способность приносить орг-ции эконом. выгоды (доход) в будущем (в форме %, дивидендов, либо прироста их стоимости).

К ФВ относятся 1)гос. и муницип. ЦБ, ЦБ других организаций, в т.ч. долговые ЦБ, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя).

2)вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в т.ч. дочерних и зависимых хоз-х обществ.

3)предоставленные другим организациям займы.

4) депозитные вклады в кредитных организациях.

5) дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования и прочие.

К ФВ не относятся: - собст. акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.

- векселя, выданные векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, работы, услуги.

- вложения организации в недвижимое или иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

- драг. металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как ОС, МПЗ, НМА не являются ФВ.

ФВ принимаются в БУ по первоначальной стоимости. ПВС ФВ, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

По принятым к БУ гос. ценным бумагам других организаций в аналит. учете должна быть сформирована информация по эмитенту ЦБ ( наименование эмитента и название ЦБ,№,серия и т.д., номин.стоимость, цена покупки, общее количество, место хранения).

В БО подлежит раскрытию с учетом требований существенности след. информация:

*способы оценки ФВ при их выбытии по группам (видам)

*последствия изменений способов оценки ФВ при их выбытии

*стоимость ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и ФВ, по которым невозможно ее определить.

*разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой ФВ, по которым определялась тек. рын.ст.

*по долговым ценным бумагам, по которым не определялась тек. рын.ст. - разница между ПВС и номинальной стоимостью в течение всего срока их обращения.

*Стоимость и виды ценных бумаг и иных ФВ, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи)

*Данные о резерве под обесценение ФВ с указанием вида ФВ, размера резерва, созданного в отчетном году, размера резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году.

*По долговым ценным бумагам и педоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о размере дисконт. стоимости, применённых способах дисконтирования.

Синтетический учет формирования, наличия, движения ФВ осуществляется на счете 58. Аналитический учет на счете 58 ведется единицам (видам) Фви организациям, в которые осуществляются эти вложения. Построение аналит. учета должно обеспечивать возможность получения информации об инвестиционных активах.

Аналитический учет по чету 59 ведется по каждому созданному резерву.

Приобретены ценные бумаги за плату

ДТ 60,76 - КТ 51,52 перечислены ден. средства на покупку ценных бумаг

ДТ 58 - КТ 60,76 приняты к учету цен. бумаги

ДТ 58 - КТ 60,76 стоимость услуг

ДТ 91/2 - КТ 60,76 стоимость услуг несущественна

Вклад в УК ДТ 58 - КТ 75

Безвозмездное поступление ДТ 58 - КТ 98

По договорам, предусматривающим исполнение обяз-в неденежными средствами

ДТ 58 - КТ 76 на стоимость переданной ГП

ДТ 62 - КТ 90/1 на стоимость переданных ценностей

ДТ 76 - КТ 62 отражен взаимозачет (в трех проводках суммы равны)

ДТ 58 (91) - КТ 91 (58) списана часть разницы между ПВС цен. бумаг по мере начисления по ним дохода в случае превышения номинальной (ПВС) стоимости над ПВС (номинальной).

ДТ 76 - КТ 91/1 начислены доходы по цен. бумагам

ДТ 91/2 - КТ 59 создан резерв под обесценение ФВ

Продажа (погашение) цен. бумаг

ДТ 62,51 - КТ 91/1 отражены поступления от продажи

ДТ 91/2 - КТ 58 списаны выбывшие цен. бумаги

ДТ 91/2 - КТ 51,76 отражены расходы по продаже цен. бумаг

ДТ 59 - КТ 91/1 списан резерв под обесценение, ранее созданный по выбывшим ценным бумаг

ДТ 79 - КТ 58 переданы ценные бумаги в доверительное управление

ДТ 91/9 (99) - КТ 99 (91/9) финанс. результат от продажи ценных бумаг

9. Учет кредитов и займов

Правила формирования учетной информации о кредитах и займах установлены ПБУ 15/08. Для БУ краткосрочных кредитов и займов используется синтетический пассивный счет 66. Зачисление ссуды отражается на кредите счета ( ДТ 50,51,52,55,60 - КТ 66), а погашение - по дебету счета (ДТ66 - КТ 50,51,52,55). В ПБУ 15/08 отменено подразделение в учете задолженности на краткосрочную и долгосрочную.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, являются прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств ( краткоср. кредитов), также относятся к прочим расходам. Учет процентов в составе прочих расходов предполагает отражение их в БУ по дебету счета 91 (ДТ 91/2 - КТ 66).

В настоящее время в нормативных документах по БУ применяется термин «инвестиционный актив». В соответствии с ПБУ 15/08 к инвестиционным активам относятся объекты НЗП и НЗС, которые впоследствии будут приняты к БУ заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов.

Если по инвестиционным активам впоследствии амортизация начисляться не будет, проценты по заемным обязательствам следует включать в стоимость такого актива. Если на приобретение или сооружение актива расходуются средства займов и кредитов, полученные на иные цели, то расчет производится по доле процентов, включаемых в стоимость инвестиц. актива. Такой порядок основан на том, что ставки по всем кредитам и займам одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы продолжаются после отчетного периода.

Учет ведется в журнале-ордере №4 на основании полученных из банка выписок по ссудным счетам и приложенных к ним документов. Аналитический учет движения заемных средств ведется в этом же журнале-ордере по их видам, кредитным договорам, банкам, предоставившим кредиты, датам выпуска облигаций, организациям, предоставившим займы. Отдельно осуществляется учет по кредитам, не погашенным в срок.

В бухотчетности организации подлежит раскрытию след. информация:

- наличие и изменение обязательств по займам (кредитам)

- сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащая включению в стоимость инвестиционных активов

- сумма расходов по займам, включенная в прочие расходы

- размер, виды, сроки погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций

- сроки погашения займов (кредитов)

- сумма дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных ФВ, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиц. актива

- сумма включенных в стоимость инвестиц. актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиц. актива.

В случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухотчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредит. договора).

ДТ 50,51,52,55 - КТ 66,67 поступили заемные денежные средства

ДТ 91 (08) - КТ 66,67 начислены проценты по заемным средствам, признаваемые прочими расходами (подлежащие включению в стоимость инвестиц. актива).

ДТ 66,67 (91/2) - КТ 91/1 (66,67) отражены курсовые разницы по заемным средствам и причитающимся к оплате процентам

ДТ 91/2 - КТ 76 списаны дополнительные расходы по займам и кредитам

ДТ 66,67 - КТ 51,52 уплачены проценты по кредитам

10. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок выдачи денег под отчет определяется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя и др. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Служебной командировкой признается поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя организации, на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому лицу запрещается.

Выдача подотчетных сумм из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, в которых должно быть указано целевое назначение подотчетной суммы.

Расходование подотчетных сумм на иные, не указанные цели не допускается.

По истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы, подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт расходования и целевого использования денежных средств.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтерия списывает с подотчетного лица, фактически израсходованные денежные средства.

Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы, подлежат возврату в кассу организации, что оформляется приходным кассовым ордером.

В случае перерасхода (когда работник истратил сумму, большую, чем полученный аванс) работнику выплачивается разница между фактически потраченной суммой и суммой аванса, что оформляется расходным кассовым ордером.

...