Система бухгалтерского учета в РФ

Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании.

Для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении применяется унифицированная форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

Направление работника в командировку на территории РФ оформляется командировочным удостоверением. Командировочное удостоверение составляется по форме № Т-9 и служит документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке. Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда, а командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее -- последующие сутки.

Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику

*расходы по проезду;

*расходы по найму жилого помещения,

*дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

*иные расходы произведенные работником с разрешения работодателя.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ и Положением порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению (приказу) работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства -- участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.. Как правило, время фактического пребывания работника в заграничной командировке подтверждается отметками в загранпаспорте о пересечении государственной границы РФ.

Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

За время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

а) при проезде по территории РФ -- в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ;

б) при проезде по территории иностранного государства -- в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Для целей бухгалтерского учета все виды командировочных расходов для работников коммерческих организаций компенсируются работнику полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездные билеты, квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде, счета за проживание в гостинице и т. п.).

Налоговые аспекты. Для целей налогообложения прибыли расходы на служебные командировки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией готовой продукции (работ, услуг).

Так, для целей налогообложения прибыли могут учитываться следующие расходы:

*на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

*на наем жилого помещения;

*суточные или полевое довольствие;

*на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

*консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При командировке на территории РФ при сумме суточных свыше 700 руб. в день с суммы, превышающей 700 руб. в день, необходимо начислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц.

При заграничной командировке при сумме суточных свыше 2500 руб. в день с суммы, превышающей 2500 руб. в день, необходимо начислить и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц.

Организация должна проводить инвентаризацию подотчетных сумм, в ходе которой проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Проводки. На суммы, выданные под отчет, делается запись: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса».

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи: Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 10 «Материалы», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия: Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты, то делается запись: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если они не могут быть удержаны: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

11. Учет расчетных операций

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно.

Все операции, связанные с расчетами за материально-производственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств: Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись: Дебет счета 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись: Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».

Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.

Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись: Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.

На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Например, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - на стоимость поступивших материалов без НДС;

Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 - на сумму НДС.

Одновременно производится зачет аванса выданного: Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

По кредиту счет 62 корреспондирует:

*с дебетом счетов 50, 51, 52 - по получению денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;

*с дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» - по зачету авансов полученных;

*с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.

По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы» - на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов.

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

*При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском учете делается запись: Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 - на сумму исчисленного НДС.

*При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных работ полученная сумма аванса засчитывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:

oДебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 - на сумму отгруженной продукции, включая НДС;

oДебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» - на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, а также по подотчетным и депонированным суммам.

По дебету счета 73 отражается задолженность работников, а по кредиту счета 73 - ее погашение.

Если организация осуществляет расчеты с персоналом по займам, то в бухгалтерском учете (на основании распоряжения администрации и кассовых документов) будут произведены следующие записи:

*Дебет счета 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», Кредит счетов 50, 51 - выдан заем (ссуда) работнику за счет средств организации;

*Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73, субсчет 1 - погашена задолженность по займу работником.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - это расчеты за ущерб, причиненный работниками данной организации в результате хищений, брака, недостач и т. д. Подобные расчеты производятся на основании распоряжения руководителя организации либо по решению суда и регламентируются ст. 238-250 ТК.

Например, при выявлении недостачи материалов в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

*Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» - на сумму выявленной недостачи по фактической себестоимости;

*Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит счета 94 - недостача отнесена на виновное лицо.

При взыскании недостачи по рыночной цене разница между рыночной и фактической себестоимостью недостачи отражается записью:

*Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Эта разница будет отнесена на финансовые результаты того периода, в котором будет произведено фактическое возмещение материального ущерба:

*Дебет счетов 50, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

*Дебет счета 98 Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Аналитический учет ведется по каждому работнику.

4. Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором учитываются расчеты по налогам, уплачиваемым организацией, и по налогам, удерживаемым с персонала. По кредиту счета 68 отражается сумма начисленных налогов, фактически причитающихся к уплате в бюджет, по дебету счета 68 - перечисление налогов и предъявление НДС к зачету в бюджет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

*68-1 - «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

*68-2 - «Расчеты по НДС»;

*68-3 - «Налог на прибыль»;

*68-4 - «Расчеты по налогу на имущество» и др. по усмотрению организации.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

*Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68, субсчет 1 - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;

*Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

*Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2;

*Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» - начислен НДС (моментом признания выручки является момент отгрузки либо момент оплаты соответственно);

*Дебет счета 76, субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68, субсчет 2 - учтен НДС при уплате налога «по оплате»;

*Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68, субсчет 2 - начислен НДС с авансов полученных;

*Дебет счета 68, субсчет 2, Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - предъявлен НДС к зачету из бюджета;

*Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 - начислен налог на прибыль;

*Дебет счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы», Кредит счета 68, субсчет 4 - начислен налог на имущество;

*Дебет счета 99, Кредит счета 68 - начисленые штрафные санкции в бюджет;

*Дебет счета 68, соответствующие субсчета, Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислены налоговые платежи и штрафные санкции в бюджет.

Аналитический учет ведется по каждому налогу.

5. Учет расчетов с органами социального страхования. С суммы начисленной оплаты труда и других выплат в пользу работников как в денежной, так и в натуральной форме организации производят отчисления на социальное страхование и обеспечение.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета по каждому виду отчислений.

Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Из сумм, причитающихся к уплате в фонды социального страхования, организация может оплачивать пособия по временной нетрудоспособности и производить другие выплаты, предусмотренные законодательством. При этом в учете делается запись:

*Дебет счета 69 Кредит счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму произведенных выплат из средств фонда.

Перечисление средств в фонды социального страхования оформляется проводкой:

*Дебет счета 69 Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму фактически перечисленных средств.

Аналитический учет ведется по каждому фонду.

6. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета расчетов с другими организациями и отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На нем учитывают расчеты по операциям некоммерческого характера (учетными заведениями, научными организациями и т п ), с транспортными организациями, за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по ис-полнительным документам и др.

Аналитический учет ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по аналитическим счетам и показывают в балансе развернуто дебетовое -- в активе, кредитовое -- в пассиве.

Минфин РФ рекомендует к счету 76 открывать следующие субсчета:

*76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

*76-2 «Расчеты по претензиям»;

*76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

*76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

12. Учет собственного капитала, его составляющие, их характеристика

Капитал - это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Уставный (акционерный) капитал - это совокупность вкладов (долей), акций (по номинальной стоимости) учредителей в денежном выражении в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Статья 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» определяет минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ (ОАО) - 1000 МРОТ, для закрытых акционерных обществ (ЗАО) - 100 МРОТ. Верхний предел законодательно не регламентирован.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, согласно учредительным документам на величину объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

*Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Вкладами учредителей в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При поступлении денежных средств и материальных ценностей от учредителей в качестве взносов в уставный капитал составляются записи:

*Дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Кредит счета 75.

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете осуществляются следующие действия:

*путем присоединения части прибыли: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 80;

*путем присоединения части добавочного капитала: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 80;

*путем дополнительных взносов учредителей: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

При уменьшении уставного капитала в результате выхода одного из участников необходимо произвести записи:

*Дебет счета 80 Кредит счета 75;

*Дебет счета 75 Кредит счетов 50, 51, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Размер уставного капитала не должен быть меньше, чем величина чистых активов организации.

Складочный (долевой) капитал формируется в полных товариществах или товариществах на вере. Товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором определены размер и состав складочного капитала.

Величина складочного капитала определяется учредительными документами. Она не является фиксированной и может изменяться. Учет складочного капитала ведется на счете 80, который в данном случае называется «Вклады товарищей».

Формирование складочного капитала отражается бухгалтерской проводкой:

*Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80.

На каждого участника открывается отдельный аналитический счет, на котором учитывается сумма его вклада.

Внесенный капитал учитывают как долевой. Поступившая от учредителей (товарищей) оплата отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту счета 75. Оценка вклада производится по согласованной участниками стоимости.

При выбытии члену товарищества выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

При ликвидации товарищества имущество распределяется между участниками.

Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет обязательных взносов его членов и перечисления в паевой фонд части полученной прибыли.

Формирование паевого фонда отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту счета 80, который в данном случае называется «Паевой фонд».

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение пая за счет паевого фонда.

Паевой фонд уменьшается на покрытие убытка. Уменьшение паевого фонда отражается по дебету счета 80 «Паевой фонд» и кредиту счета расчетов с членами производственного кооператива (75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Уставный фонд формируют в установленном порядке государственные и муниципальные унитарные предприятия - это совокупность выделенных предприятию государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Для отражения расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом - учредителем этого предприятия - должен применяться счет 75 «Расчеты с учредителями».

На нем накапливается информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу.

Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муниципальным органом, то для учета таких расчетов должны использоваться соответствующие счета Плана счетов.

Наделение унитарного предприятия имуществом (формирование уставного фонда) отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Принятие решения государственным (муниципальным) органом о пополнении оборотных средств унитарного предприятия отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Фактическое получение имущества от государственного (муниципального) органа отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 75.

Резервный капитал

Согласно законодательству РФ образование резервного капитала может носить обязательный и в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер.

В акционерном обществе резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала.

Формируется резервный капитал путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом, не менее 5 % от чистой прибыли.

При образовании резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

*Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

При направлении капитала на покрытие убытков в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 82 и кредиту счета 84.

Добавочный капитал

Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Он формируется:

*за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных средств;

*как курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации;

*за счет эмиссионного дохода, полученного в результате размещения акций.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам:

*83-1 «Прирост стоимости имущества в результате переоценки»;

*83-2 «Эмиссионный доход».

При отражении в бухгалтерском учете операций по формированию добавочного капитала производятся записи:

*переоценка (дооценка) основных средств: Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 83-1;

*на увеличение суммы износа в результате переоценки: Дебет счета 83-1 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

*на полученный эмиссионный доход:

*Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83-2.

Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:

*при снижении стоимости основных средств в результате переоценки: Дебет счета 83 Кредит счета 01;

*при направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала: Дебет счета 83 Кредит счета 80.

В данном случае следует иметь в виду норму, заложенную в ст. 100 ГК, согласно которой увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты;

*при направлении средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год: Дебет счета 83 Кредит счета 84. (К вопросу о направлении добавочного капитала на покрытие полученного за год убытка в целом по организации следует подходить осторожно.

Не разрешается направлять на покрытие убытков суммы прироста стоимости имущества по переоценке.); *при распределении между учредителями: Дебет счета 83 Кредит счета 75.

Ведущий источник собственных средств предприятия - прибыль, свидетельствующая о положительном финансовом результате хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательный результат выражается в виде убытка. Нераспределенная прибыль -- это чистая прибыль, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

13. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68, субсчет 3 - начислен налог на прибыль.

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 247 НК РФ для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль = доходы - расходы.

С 1 января 2003 г. было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, основной целью которого является установление механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных бухгалтерского учета.

ПБУ 18/02 установило правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.

Предлагаемый механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.

На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Для отражения взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), а также порядка определения величины подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, которую организация должна исчислить по данным бухгалтерского учета, в ПБУ 18/02 были введены такие объекты бухгалтерского учета, как постоянные налоговые обязательства и активы, отложенные налоговые обязательства и активы и др.

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ.

Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах (в частности, гл. 25 НК РФ).

На первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода складывается из двух частей: постоянных разниц и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут возникать в результате:

*превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым имеются ограничения по расходам;

*непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

*образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах;

*прочих аналогичных различий.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО, ПНА) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы (ПР), возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (с 1 января 2009 г. налоговая ставка составляет 20%)

По Плану счетов постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете, например, на субсчете «Постоянное налоговое обязательство», на субсчете «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» счетов.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль-в другом или в других отчетных периодах.

Другими словами, временные разницы -- это те доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета не учитываются в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются:

*на вычитаемые;

*налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли {убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетный или в последующих отчетных периодах

Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива.

Отложенные налоговые активы (ОНА; признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

ОНА = ВВР х 20% : 100%.

По Плану счетов отложенный налоговый актив отражается в учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активу» корреспонденции с кредитом счета «Расчеты налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР), и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

ОНО = НВР х 20%: 100%.

По Плану счетов отложенное налоговое обязательство отражается в учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Для определения текущего налога на прибыль должна определяться текущая прибыль на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка).

Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках.

14. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы подразделяются на:

*доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.

*прочие доходы.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы подразделяются на:

*расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

*прочие расходы.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту - доходы.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:

*с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») - себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию совпадает с ее отгрузкой;

*с кредита счета 40 «Выпуск продукции» - если продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;

*с кредита счета 45 «Товары отгруженные» - себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);

*с кредита счета 44 «Расходы на продажу» - расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

*с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» - управленческие расходы, если в соответствии с учетной политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной продукции;

*с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц - прибыль или убыток.

Финансовый результат списывается проводкой:

*Дебет счета 90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

*Дебет счета 99 Кредит счета 90 - убыток.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

*90-1 «Выручка» - поступления, признаваемые выручкой;

*90-2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

*90-3 «НДС» - суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

*90-4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

*90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:

*Дебет счета 90-1 Кредит счета 90-9;

*Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-2;

*Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-3;

*Дебет счета 90-9 Кредит счета 90-4.

Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

*91-1 «Прочие доходы»;

*91-2 «Прочие расходы»;

*91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. На субсчете 91-9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

*Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9;

*Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2.

*Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - прибыль;

*Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 - убыток.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

15. Бухгалтерская отчетность организации, ее состав, содержание, порядок и сроки предоставления

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

К бухгалтерской отчетности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета, предъявляются определенные требования.

*Достоверность и полнота.

*Нейтральность.

*Существенность.

*Сравнимость и сопоставимость..

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В Активе баланса собираются сведения об имуществе организации, т. е. о величине ее активов, в Пассиве - об источниках его образования.

В Активе два раздела: I. «Внеоборотные активы»; II. «Оборотные активы». В Пассиве три раздела: III. «Капитал и резервы», IV. «Долгосрочные обязательства», V. «Краткосрочные обязательства». Каждый раздел состоит из на статей. Каждая статья имеет свой порядковый номер и содержит информацию об одном или нескольких объектах.

Итог Актива равен итогу Пассива. Итог баланса иначе называется валютой баланса.

В балансе не допускается взаимозачет между статьями Актива и статьями Пассива, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые следует раскрывать в пояснениях к балансу.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т. е. показывает, какая у организации за отчетный период прибыль (убыток) и как она была сформирована.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

*Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

*Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

*Валовая прибыль

*Коммерческие расходы

*Управленческие расходы

*Прибыль/убыток от продаж

*Проценты к получению

*Проценты к уплате

*Доходы от участия в других организациях

*Прочие доходы

*Прочие расходы

*Прибыль/убыток до налогообложения

*Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

*Прибыль/убыток от обычной деятельности

*Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

...