Облік дебіторської та кредиторської заборгованості

Підприємство використовує комп'ютерну форму обліку, додатково формує відомості обліку розрахунків, веде облік автоматизовано за допомогою програм «1С: Бухгалтерія 7.7».

Підприємство в своєму складі має бухгалтерську службу та періодично користується послугами аудиторської фірми. Стосовно іншого організаційного забезпечення діяльності бухгалтерської служби, то належним чином оформлені такі регламентні документи: положення про бухгалтерію; положення про головного бухгалтера; посадова інструкція головного бухгалтера; посадові інструкції на кожного робітника бухгалтерії; графіки документообігу; робочій план рахунків, що офіціально затверджений головним бухгалтером та керівником, а також формується автоматично в бухгалтерській комп'ютерній програмі; розроблені та затверджені методичні вказівки по обліку окремих операцій.

Облікова політика містить дані щодо розкриття бухгалтерської процедури обробки даних про факти фінансового-господарської діяльності підприємства за допомогою прийомів та способів обліку - первинного спостереження, вартісного вимірювання, поточного групування та підсумкового узагальнення - з дотриманням принципів фінансової звітності.

Практичну реалізацію такий підхід дістав шляхом дослідження формування облікової політики відносно розрахункових операцій через розкриття особливостей застосування способів документування та інвентаризації. Способи оцінки в обліковій політиці щодо розрахунків розкриваються через обрання методу обчислення резерву сумнівних боргів.

Способи поточного групування інформації про розрахунки мають бути закріплені в обліковій політиці шляхом побудови робочого плану рахунків, відносно якого національне законодавство припускає самостійність підприємств при обранні набору аналітичних ознак. Ретельний аналіз діючого плану рахунків показав, що перш ніж організовувати аналітичний облік, необхідно виправити серйозні недоліки в синтетичному, а саме: при групуванні рахунків для обліку розрахунків за класами в основу має бути покладена їх економічна сутність та класифікація.

Існуючий план рахунків спрямований на облік дебіторської та кредиторської заборгованості як об'єкти фінансової звітності, не враховуючи те, що заборгованість це лише статичний стан розрахункових операцій; а також те, що ці операції відбуваються періодично і, звичайно, повинні відображатись в обліку, а заборгованість представляють у фінансовій звітності лише на визначену дату.

На основі огляду Відомостей 3.1. та 3.3. до Журналу 3, які пропонуються Методичними рекомендаціями, при їх побудові виявлено: виведення на перші позиції контрагентів та номер запису, що дає правильне ведення записів та відповідає логіці лінійно-позиційного способу ведення облікових регістрів за розрахунками; необхідний ступінь аналітичності.

Однією з властивостей існування системи розрахунків є орієнтованість на досягнення мети, яку визначає підприємство. Метою системи розрахунків є виконання зобов'язань учасників розрахунків шляхом обрання оптимального для всіх суб'єктів часу між моментами передачі товарів, робіт, послуг та коштів з гарантією обумовленого рівня надійності.

У структурі елементів системи розрахунків можна виділити: об'єкти, суб'єкти і механізм розрахунків як сукупність методів та засобів впливу і регулювання на економічний процес розрахунків. Об'єктом системи розрахунків є фінансові зобов'язання, а також взаємини між суб'єктами системи розрахунків по їх погашенню. Суб'єктами системи розрахунків виступають: постачальники товарів, робіт, послуг - одержувачі коштів; покупці товарів, робіт, послуг - платники коштів; банки й інші фінансово-кредитні установи - посередники з переказу коштів; треті особи - гаранти при проведенні розрахунків. Механізм розрахунків, будучи елементом системи розрахунків, характеризується цілою низкою складових: умови та форми розрахунків, види, гарантії та засоби платежу.

Документальне оформлення дебіторської заборгованості відображено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1.

Документування дебіторської заборгованості

Шифр та назва рахунку	Документи
1	2
36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	Накладні; товарні накладні; Рахунки-фактури; Акти прийнятих робіт(послуг); Податкові накладні; Товарно-транспортні накладні (ТМ-1); Вексель; Комерційні документи (рахунки-фактури - invoice); Транспортні накладні (CMR- залізнична накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи); Платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ; Розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць.
371 "Розрахунки за виданими авансами"	Платіжні документи, в яких міститься посилання на укладений договір;
372 "Розрахунки з підзвітними особами"	Розпорядження керівника про відправлення працівника у відрядження. Список осіб, які мають право одержувати кошти в підзвіт на господарські потреби, затверджений наказом керівника. Авансовий звіт про витрачені суми та додані виправдовуючи документи: акт закупівлі;
1	2
	норм з додаванням відповідних документів на оплату рахунків ресторанів, кафе, готелів тощо; акт на списання представницьких витрат в межах передбачених чеки, квитанції, рахунки магазинів, готелів, залізничні, авіаційні та інші проїзні квитки.
373 "Розрахунки за нарахованими доходами"	Рахунки бухгалтерії; ПКО; Виписки банку.
374 "Розрахунки за претензіями"	Претензії; Акти приймання вантажу; Рішення судових органів (господарського суду); Письмові згоди постачальників на пред'явлені претензії; Виписки установ банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій.
375 "Розрахунки за відшкодування завданих збитків"	Протокол засідання інвентаризаційної комісії ; Наказ керівника.
376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок"	Договір між членами кредитних спілок; ПКО; Виписки банку; ВКО; Платіжне доручення.
377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	Авізо про оприбуткування майна учасником, який веде спільні справи, або первинний документ про отримання майна (копія накладної, квитанція до прибуткового ордеру тощо).

Документальне оформлення кредиторської заборгованості відображено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2.

Документування кредиторської заборгованості

Шифр та назва рахунку	Документи
50 "Довгострокові позики"	Виписки банку; Акти переоцінки; ВКО; Платіжні доручення; Накладні; Розрахунки та довідки бухгалтерії; Претензії; Бізнес-план по реалізації запланованого проекту; Кредитні договори між банком та підприємством; Установчі документи; Платіжні доручення; Договори застави; Договори страхування неповернення кредитів; Додаткові угоди до кредитних договорів тощо .
60 "Короткострокові позики"
51 "Довгострокові векселі видані"	Векселі; Виписки банку; ВКО; Довідки бухгалтерії; Акти приймання-передачі тощо.
62 "Короткострокові векселі видані"	Векселі; Виписки банку; ВКО; Довідки бухгалтерії; Акти приймання-передачі тощо.
1	2
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"	Виписки банку; Платіжні доручення; Розрахунки та довідки бухгалтерії тощо .
52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями"	Розрахунки та довідки бухгалтерії; ОКО; Виписки банку тощо .
53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" 54 "Відстрочені податкові зобов'язання"	Розрахунки та довідки бухгалтерії; Платіжні доручення; Виписки банку тощо .
55 "Інші довгострокові зобов'язання"	Платіжні доручення; Виписки банку; Розрахунки та довідки бухгалтерії тощо .
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	Акти про приймання; Претензії; Накладні; Виписки банку; Довідки бухгалтерії; Договори купівлі-продажу; Рахунок-фактура, рахунок; Акти приймання робіт, послуг; Податкові накладні; Товарно-транспортні накладні; Вантажні митні декларації; Залізничні накладні; Авіа накладні, коносамент, пакувальні листи; Приймальні акти тощо.
64 "Розрахунки за податками й платежами"	Розрахунки бухгалтерії; Податкові накладні; Виписки банку; Платіжні доручення тощо.
65 "Розрахунки за страхуванням"	Розрахунки та довідки бухгалтерії; Виписки банку; Розрахунково-платіжні відомості; ВІКО; ОКО; Платіжні доручення тощо.
66 "Розрахунки з оплат праці"	Розрахунково-платіжні відомості; Виписки банку; ВІКО; Маршрутні листи; Накази по підприємству про прийняття (звільнення) на роботу ; Листки з обліку кадрів; особові картки працівників; Табелі обліку використання робочого часу; Наряди на відрядні роботи; Рапорти про виробіток; Відомості обліку депонованої заробітної плати .
67 "Розрахунки з учасниками"	Статут; Установчий договір; Накладні; ОКО; ВІКО; Довідки бухгалтерії тощо .
68 "Розрахунки за іншими операціями"	Накладні; ВІКО; ОКО; Претензії; Виписки банку; Рахунки-фактури тощо.
69 "Доходи майбутніх періодів"	Розрахунки та довідки бухгалтерії; Виписки банку; Розрахунково-платіжні відомості; ВКО; ПКО; Платіжні доручення тощо.

2.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з дебіторами і кредиторами

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з дебіторами

Частина довгострокової дебіторської заборгованості, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, повинна визнаватись поточною і відображатись на ту саму дату в складі поточної дебіторської заборгованості.

Достовірна оцінка довгострокової дебіторської заборгованості має суттєвий вплив на правильне відображення інформації в облікових регістрах і звітності. Важливу роль при цьому відіграє принцип обачності, який передбачає застосування в бухгалтерському обліку таких методів оцінки дебіторської заборгованості, які будуть запобігати завищенню оцінки активів.

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, відображається в балансі за її теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

Теперішня вартість -- це грошова вартість майбутніх доходів на теперішній час. Розрахунок теперішньої вартості здійснюється за допомогою дисконтування, тобто довгострокова дебіторська заборгованість оцінюється за дисконтованою вартістю майбутніх платежів, які очікуються для погашення цієї заборгованості.

Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості Планом рахунків передбачений рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи».

Аналітичний облік дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Регістром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів.

Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків.

Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», який призначений для обліку розрахунків з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми.

Облік короткострокових векселів одержаних ведуть на рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані», на якому узагальнюється інформація щодо заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію, виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, забезпеченими векселями. Синтетичний облік за рахунком 34 ведуть у Журналі 3 і відомості 3.1. [Додаток А]

Для синтетичного обліку довгострокової та поточної дебіторської заборгованості використовується Журнал 3 та відомості. Журнал 3 складається з двох розділів. Розділ І «Облік розрахунків за товари, роботи, послуги інших розрахунків і резерву сумнівних боргів» (за кредитом рахунків 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68).

Розділ II «Облік розрахунків з бюджетом, облік довгострокових та поточних зобов'язань» (за кредитом рахунків 17, 52, 53, 54, 55,61, 64,67,69). Записи в Журналі 3 здійснюються на підставі підсумкових даних відомостей 3.1-3.6 та первинних документів.

Для обліку дебіторської заборгованості використовуються такі відомості:

Відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками (до рахунку 36) за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, що відображаються на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками», крім заборгованості, забезпеченої векселем.

Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами (до рахунку 37), (з підзвітними особами, за авансами, виданими за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями). У відомості 3.2 для обліку розрахунків за кожним дебітором відводиться необхідна кількість рядків. Сальдо на кінець звітного місяця у відомості визначається за кожним дебітором і переноситься на початок наступного місяця.

Відомість аналітичного обліку векселів призначена для аналітичного обліку заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена отриманими векселями, а також для розрахунків за зобов'язаннями за отримані сировину і матеріали, товари, послуги, роботи та за іншими операціями, на яку підприємством векселі видані - рахунки 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість», 34 «Короткострокові векселі одержані», 51 «Довгострокові векселі видані», 62 «Короткострокові векселі видані».

Дані з відомостей у кінці звітного періоду переносяться в Журнал 3.

У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація про дебіторську заборгованість підприємства:

перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;

перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін з виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості;

склад і суми статті балансу «Інша дебіторська заборгованість»;

метод визначення величини резерву сумнівних боргів;

сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з кредиторами

Для обліку довгострокових зобов'язань у Плані рахунків передбачено Клас 5 «Довгострокові зобов'язання». Облік розрахунків за довгостроковими кредитами ведеться на рахунку 50 «Довгострокові позики». На дебеті рахунку 50 «Довгострокові позики» відображається погашення довгострокових кредитів та переведення частини довгострокового боргу в поточний; на кредиті - суми отриманих довгострокових кредитів, а також переведення короткострокових позик (відстрочених) кредитів до складу довгострокової заборгованості.

Рахунок 50 «Довгострокові позики» має такі субрахунки:

501 - «Довгострокові кредити банків у національній валюті»;

502 - «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

503 - «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»;

504 - «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;

505 - «Інші довгострокові позики в національній валюті»;

506 - «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».

Субрахунки 501«Довгострокові кредити банків у національній валюті» та 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» відображаються відповідно до суми довгострокової заборгованості підприємства перед банками за наданий кредит на звітну дату без урахування відсотків.

На субрахунках 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті», 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті» відображаються суми заборгованості перед банком, термін якої відстрочено за додатково укладеною з ним угодою.

Субрахунки 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті», 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» використовуються для відображення сум заборгованості за небанківськими позиками. Наприклад, підприємство може отримати позику у кредитній спілці на тих самих умовах, що і в банку (на визначений термін, під заставу майна та з оплатою визначених відсотків). За Цивільним кодексом підприємство може також отримати безвідсоткову позику від іншого підприємства чи за умови її повернення . Для отримання позики від власників чи інших фізичних осіб необхідно отримати ліцензію.

Для обліку поточних зобов'язань передбачено Клас 6 «Поточні зобов'язання ». Рахунки цього класу призначені для обліку даних та узагальнення інформації про зобов'язання, які будуть погашені у звичайному ході операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців з дати балансу.

На рахунках цього класу ведеться облік короткострокових позик, довгострокових зобов'язань, що стали поточною заборгованістю із строком погашення на дату балансу не більше 12 місяців, короткострокових векселів виданих, розрахунків з постачальниками та підрядниками, розрахунків з податків і платежів, розрахунків за страхуванням, розрахунків з оплати праці, розрахунків з учасниками, а також інших розрахунків та операцій, доходів майбутніх періодів.

На рахунку 60 «Короткострокові позики» ведеться облік розрахунків за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує 12 місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. За кредитом рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).

Рахунок 60 «Короткострокові позики » має такі субрахунки:

601 - «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

602 - «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

603 - «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті» ;

604 - «Відстрочені короткострокові кредит банків в іноземній валюті»;

605 - «Прострочені позики в національній валюті»;

606 - «Прострочені позики в іноземній валюті».

Відображення операцій з обліку кредиторської та дебіторської заборгованості наведено в додатку З.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.

У бухгалтерському обліку визнання зобов'язань при придбанні підприємством матеріальних та нематеріальних цінностей, послуг здійснюється із дотриманням принципу відповідності. Для цього використовується метод нарахування, дотримання якого, з точки зору визнання зобов'язань по відношенню до своїх кредиторів, вимагає від підприємства правильного визначення моменту переходу права власності на відповідні цінності або моменту отримання послуг. Саме у момент переходу права власності, який визначається, наприклад, умовами контракту, за відсутності одночасного розрахунку у грошовій формі з постачальниками та підрядниками виникають зобов'язання за отримані активи.

Для обліку таких зобов'язань використовується рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

На рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями» ведеться облік зобов'язань, що не можуть бути відображені на рахунках 63 - 67.

Для обліку нарахованих у звітному періоді відсотків використовується рахунок 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками». За кредитом цього рахунка здійснюються нарахування за:

використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;

використання майна, отриманого у користування (орендні, лізингові операції тощо) та інші операції.

За дебетом цього рахунка відображається сплата нарахованих відсотків.

Одночасно із визнанням зобов'язань за нарахованими відсотками підприємство визнає фінансові витрати на рахунку 951 «Відсотки за кредит».

Аналітичний облік позик ведеться за окремими кредитами і строками погашення.

Операції за отримання довгострокових та поточних позик відображаються в Журналі 2 «Облік довгострокових та поточних позик». У Журналі відображаються обороти за кредитом рахунків 50 «Довгострокові позики» та 60 «Поточні позики» в розрізі кореспондуючих рахунків. Записи в Журнал здійснюються на підставі виписок банку і доданих до них документів.

У третьому розділі цього Журналу відображаються аналітичні дані до рахунків 50 та 60 в розрізі позикодавців та строків погашення позик. Окремо відображається переведення відстрочених короткострокових позик в довгострокові, погашення заборгованості за ними та переведення частини довгострокових зобов'язань у поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями. У цьому ж розділі наводяться дані про нараховані відсотки окремо за довгостроковими та короткостроковими позиками як за поточний місяць, так і за період з початку року.

Нарахування відсотків потрібно робити за періоди у яких складається баланс підприємства, але не рідше одного разу на квартал.

Інформація про довгострокові кредити банків відображається у фінансовій звітності таким чином.

У Балансі:

рядок 440 «Довгострокові кредити банків» - залишок рахунка 501 «Довгострокові кредити в національній валюті»;

рядок 510 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» - залишок рахунка 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті»;

рядок 600 «Поточні зобов'язання за розрахунками із внутрішніх розрахунків» - сума кредитових сальдо субрахунків 682«Внутрішні розрахунки» та 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки», а при складанні консолідованої звітності або звітності підприємства як юридичної особи в цілому ця стаття згортається на відповідні суми дебіторської заборгованості, що відносяться до внутрішніх розрахунків;

рядок 610 «Інші поточні зобов'язання» - залишок рахунка 682 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

У «Звіті про фінансові результати» за звітний період у рядку 140 «Фінансові витрати» вказують обороти рахунка 951 «Відсотки за кредит».

Розкриття інформації з обліку кредиторської заборгованості в облікових регістрах таблиці 2.3.

Таблиці 2.3.

Інформація з обліку кредиторської заборгованості в облікових регістрах

Шифр та назва рахунку	Регістри обліку	Номер рядка
60 «Короткострокові кредити банків»	Журнал 2	500
61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями»	Журнал 3	510
62 «Короткострокові векселі видані»	Журнал3, відомість 3,4	520
63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»	Журнал 3, відомість 3,3	530
64 «Розрахунки за податками і платежами»	Журнал 3, відомість 3,6	170, 550, 560
65 «Розрахунки за страхуванням»	Журнал 5, 5-А	570
66 «Розрахунки з оплати праці»	Журнал 5, 5-А	580
67 «Розрахунки з учасниками»	Журнал 3	590
68 «Розрахунки за іншими операціями»	Журнал 3, відомість 3,5	200, 540, 600, 610

У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:

Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості.

Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості.

Склад і суми статті балансу "Інша дебіторська заборгованість"

Метод визначення величини резерву сумнівних боргів.

Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.

Правильне ведення аналітичного та синтетичного обліку дебіторської та кредиторської заборгованостей покращує та пришвидшує ведення бухгалтерського обліку дебіторської та кредиторської заборгованостей, робить його більш зрозумілішим для користувачів інформації для прийняття управлінських рішень, що в майбутньому підвищить ефективність роботи підприємства.

2.3 Автоматизація робочого місця обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами

В сучасних умовах широкого розповсюдження набула форма обробки інформації на базі персональних ЕОМ, орієнтована на створення автоматизованого робочого місця. При такій формі обліково-обчислювані процеси по обробці і видачі даних виконуються безпосередньо в організаціях. Перевагами даної форми є:

введення, обробка і видача облікових даних безпосередньо на робочих місцях спеціалістів і керівників установ, що значно покращує інформаційне забезпечення органів управління;

посилення контролю за дотриманням встановлених норм і лімітів, економією і раціональним витрачанням трудових, матеріальних і фінансових ресурсів;

створення сприятливих умов для інтеграції збору, обробки і використання даних.

В основу організації бухгалтерського обліку автоматизації робочого місця (АРМ) повинні бути покладені такі принципи:

автоматична обробка даних в реальному часі безпосередньо на робочих місцях облікових працівників;

взаємодія користувача з обчислювальною системою в діалоговому режимі;

організація регістрів аналітичного і синтетичного обліку на машино-читальних носіях;

організація регістрів аналітичного і синтетичного обліку на машино-читальних носіях;

формування і видача результативної інновації в необхідному користувачу режимі;

автоматизація комунікацій між робочими місцями користувачів.

Важливе значення для підвищення ефективності обліку установ має автоматизація розрахунків з дебіторами і кредиторами. Оперативна обробка дозволяє своєчасно стягувати дебіторську заборгованість і погашати кредиторську, дотримуючись строків позовної давності по стягненню.

Підприємство використовує форму обліку у вигляді облікових відомостей, додатково формує відомості обліку розрахунків. Підприємство веде облік автоматизовано за допомогою програм «1С: Бухгалтерія 7.7». Крім того, для скорочення термінів проходження платежів підприємство користується системою «Клієнт-Банк» також має додаткову програму, яка дає змогу поєднувати між собою «Клієнт-Банк» та спеціалізовану бухгалтерську програму, що дозволяє скоротити обсяг робіт на цій ділянці майже вдвічі.

Вхідними документами є рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, платіжні вимоги та інші. Автоматичний облік розрахунків з дебіторами і кредиторами передбачає використання реєстраційних паперів рахунків. Облік розрахунків ведеться позиційним способом по кожному окремому документу. Розрахунки з кожним постачальником (з виявленням руху і сальдо по розрахунках), за відповідний звітний період ведеться тільки у випадку планових платежів. По кредиту рахунку в розрізі реєстраційних паперів відображаються суми, які належні з цінності, роботи, послуги на основі пред'явлених постачальниками і прийнятих до оплати рахунків. Операції про оплату рахунків відображаються на основі виписок банку чи інших грошових документів. Різні списання здійснюються на основі довідок, складених бухгалтером. На кожний реєстраційних номер подається необхідна довідкова та облікова інформація, яка є необхідною для періодичних звірок з постачальниками.

Вихідна інформація призначається для аналітичного обліку розрахунків з дебіторами та кредиторами.

Аналітичний облік у відомості ведеться позиційним способом. Кожному рахунку, прийнятому до оплати, відводиться рядок з певним значенням реєстраційного номера, за яким знаходиться відношення суми оплати рахунку і суми списання.

Організація конкретного АРМ не тільки служить передумовою автоматизації робіт, які складають функціональний зміст робочого місця, але й створює умови автоматизації облікових робіт на суміжних робочих місцях. У даній установі доцільно було в ввести АРМ розрахунків з різними організаціями, що дозволило б підвищити ефективність і роль бухгалтерського обліку однієї з універсальних функцій управління діяльністю установ і організацій.

Важливу роль у підвищенні якості облікової роботи відіграє автоматизація обліку розрахунків, яка дозволяє своєчасно стягувати дебіторську і погашати кредиторську заборгованість; дає можливість підвищити якість отримуваної інформації, необхідної для управління господарською діяльністю установи.



Висновки

Облік та аналіз кредиторської та дебіторської заборгованості відіграє суттєву роль в організації діяльності підприємства.

Внаслідок здійснення господарських операцій, пов'язаних з наданням чи отриманням кредитів, позиковим капіталом, а також наданням чи відстроченням платежу товарів, робіт та послуг виникає дебіторська чи кредиторська заборгованість.

Здійснення підприємницької діяльності з метою одержання прибутку неминуче пов'язане із встановленням взаємозв'язків між суб'єктами господарювання на договірних засадах. В умовах ринкової економіки значно зростає роль договорів, розширюються права підприємств щодо визначення умов договору і формування господарських зв'язків.

В умовах ринкових відносин аналіз кредиторської та дебіторської заборгованості розглядається як один з основних елементів, який визначає ефективність роботи підприємства. Це, в свою чергу, спонукає керівників по пошуку нових грошових покотів.

З усього зазначеного можна зробити висновок: ? кредиторська заборгованість - тимчасово залучені суб'єктом у власне користування грошові кошті, які підлягають поверненню юридичній або фізичній особі.

На основі проведеного дослідження як теоретичних засад аналізу заборгованості, так і практичного аспекту даного питання можна зробити наступні висновки та надати пропозиції.

В роботі розкрита сутність кредиторської та дебіторської заборгованості, розглянуті техніко-економічні показники підприємства, аналіз кредиторської та дебіторської заборгованості. У відповідності з обраною темою в роботі розглянуті носії облікової інформації (первинні документи, облікові реєстри) та облікові процедури на кожному етапі облікового процесу.

Від стану кредиторської заборгованості багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове положення й інвестиційна привабливість.

Затримка платежів за отримані товари, роботи і послуги призводить до збільшення тривалості операційного циклу підприємств-постачальників.

Перевірка за рахунками розрахунків повинна здійснюватися по наступним основних напрямках: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права та обов'язки сторін по постачанню матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність чи оплати одержання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей.



Список використаної літератури

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» №996-XIV від 16.07.99 р.

Закон України «Про обіг векселів в Україні» №2374- ІІІ від 05.04.2001 р.

Закон України «Про внесення змін в Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97 - ВР від 22.05.97 р.

Закон України від 5.04.01 № 2346 «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні».

Указ Президента України від 12.06.95 № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Закон України «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 3.04.97 р.

Закон України «Про збір на обов`язкове державне пенсійне страхування» № Законодавство України про охорону праці. Збірник нормативних документів в 5-ти томах К ; 1995г. 402/97-ВР від 26.06.97 р.

Закон України “Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності” від 23 вересня 1999г. № 1105-ХIV.

Закон України «При охорону праці» № 1454 - ВР від 04.06.2009 р.

Рекомендації по безпечним для працівника умовами екслуатанії ПК..

Наказ ДПАУ від 25.06.97 р. № 197 «Про порядок проведення повної інвентаризації товарних залишків станом на 1 жовтня 1997 р. на підприємствах, що здійснюють торгово-посередницьку, оптово-збутову та роздрібну торгову діяльність і норми подання ними даних про товарні залишки, визначені у результаті проведення інвентаризації».

Наказ Держкомстату України: «Про затвердження форми державної статистичної звітності № 1-Б термінова (місячна) «Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість» та Інструкції щодо її заповнення» від 31.07.2000 р. № 258.

Конвенції та рекомендації МОП у трьох томах, -- К., Основа, 1997

Постанова Кабінету Міністрів України від 23.04.99 р. № 663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон».

Постанова КМУ: «Про результати суцільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочення»: від 29.04.99 р. № 750.

Постанова Кабінету Міністрів України «Правила торгівлі у розстрочку» №997 від 1.07.98 р. (з наступними змінами та доповненнями).

Постанова Національного банку України « Про кредитування» №246 від 28.09.95 р.

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене приказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.95 р.

Постанова КМУ № 1404 від 09.10.2006 р. «Питання попередньої оплати товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти».

Порядок списання кредиторської заборгованості бюджетних установ, строк позовної давності якої минув. Наказ ДКУ № 73.

«Про порядок віднесення та відшкодування безнадійної заборгованості»: лист ДПАУ від 03.02.2000 р. № 529/6/15-1116.

«Про порядок оформлення векселями дебіторської заборгованості перед банком»: лист НБУ від 20.04.2000 р. №18-211/1009-2283.

Інструкцією про службові відрядження в межах України та за кордон, що затверджена Міністерством фінансів від 13.03.98 № 58 (в редакції від 10.06.99 р. № 146).

Кодекс законів про працю України

Інструкція №7 «Про безготівкові розрахунки у господарському обороті України», затверджена постановою №204 від 02.08.96 р., з наступними змінами та доповненнями.

Інструкція по бухгалтерському обліку податку на додану вартість, затверджена приказом Міністерства фінансів України №141 від 01.07.97 р

Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних цінностей, грошових коштів та документів, розрахунків, затверджена приказом Міністерства фінансів України №69 від 11.08.94 р.

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: затверджений Міністерством фінансів 30.11.99 р. № 291.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: затверджена Міністерством фінансів 30.11.99 р. №291.

Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р. №69.

Норми витрат на командирування у межах України та за кордон, затвердженні приказом Кабінету Міністрів України №10 від 5.01.98 р., з наступними змінами та доповненнями.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс», затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість», затверджений приказом Міністерства фінансів України №237 від 08.10.99 р.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 «Зобов'язання», затверджений приказом Міністерства фінансів України №20 від 31.01.2000 р.

Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 № 2756 - VI: К.: Видавництво ? Преса України ?, 2010. - 400 с.

Альбом бухгалтерських проводок - 10-те видання - Онищенко Т., Мякова В., Клиженко Я., перероб. І допов. - Х.: Фактор, 2009. - 400 с.

Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів // Ф. Ф. Бутинець та ін.; під заг. ред. Ф. Ф. Бутинця. - 8-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2009. - 912 с.

Бухгалтерський облік: Підручник. - 3-тє вид., перероб. і доп. // Лишиленко О.В. - ЦУЛ, 2009. - 670с.

Бухгалтерський облік: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів// за ред.. Корінька М.Д.//ДАСОА. - К. : ДП «Інформаційно-аналітичне агенство», 2009. - 459с.

Бухгалтерський облік (енциклопедія рахунків бух. обліку) : Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів// за ред.. Шевчука В.О., Курило Г.М., Пантелеєв В.П. - ДАСОА. - К. : ДП «Інформаційно-аналітичне агенство», 2010. - 408с.

«Все про бухгалтерський облік» - Інформаційний сайт газети - vobu.com.ua.ukr.

Електронна бібліотека - buklib.net/ com

Облік у банках: Навчальний посібник //Стасишен М. С., Жила В. Г. // К.: Каравела, 2009. - 228с.

Сайт-енциклопедія Вікіпедія - uk.wikipedia.org.

Сайт - Ліга закон - search.ligazakon.ua.

Управління дебіторською заборгованістю підприємства: Навч. посіб. //Лігоненко Л.О., Новікова Н.М. //К.: Київ. НТЕУ, 2008. - 275 с.

Фінансовий облік: Навчальний посібник// Нашкерська Г.В.//К.: Кондор, 2009 Фінансовий облік: Навчальний посібник // Скирпан О.П., Палюх М.С. - НТЕУ, 2008. - 407с.

Фінансовий облік: Підручник - 2е вид., перероб і доп. // Лишиленко О.В - К.: «Центр навчальної літератури», 2008. - 556с.

Размещено на Allbest.ru

...