Форми, системи і розміри оплати праці на підприємстві

При прямій індивідуальній відрядній оплаті праці заробіток нараховується шляхом помноження розцінки на кількість одержаної продукції. Розглянемо нарахування заробітної плати на прикладі ПП «ДРОНГО»

Доярка Петренко К.П. у червні місяці надоїла 3957 кг молока і одержала 3 голови приплоду. Розцінка за 1 ц молока -- 4,50 грн; за 1 голову приплоду -- 27 грн.

Нарахований заробіток доярці за:

а)молоко: 39,57 ц Ч 4,5 грн = 178,07грн;

б)приплід: 3 гол. Ч 27 грн = 81 грн;

в)разом: 178,07 грн + 81 грн = 259,07 грн

Бригадна відрядна форма оплати праці застосовується тоді, коли за характером роботи неможливо організувати облік індивідуальної роботи.

При бригадній відрядній оплаті праці загальна сума, яка нарахована за фактично виконану роботу, розподіляється між членами бригади пропорційно-розрядам і кількості відпрацьованого часу відповідно табелю робочого часу.

На ПП «ДРОНГО» працює бригада із 3 чоловік. Їм за вересень нарахована за фактично виконану роботу по відрядних розцінках 1500 грн.

Сума, яку необхідно нарахувати кожному працівникові окремо може бути розрахована:

за коефіціенто-днями (годинами);

за коефіцієнтом роботи.

Розрахунок заробітної плати за коефіціенто-днями

Прізвище, ім'я, по батькові	Табельний номер	Розряд	Тарифний коефіцієнт	Кількість відпрацьованих днів	Денна тарифна ставка, грн	Кількість коефіцієнтоднів	Сума на один коефіцієнто-день, грн	Сума нарахованої оплати праці, грн
Тарасенко І.П.	1610	5	2	3	4,76	6	100	600
Петренко О.Ф.	1540	4	1,8	3	4,13	5,4	100	540
Семоненко М.І.	1593	4	1,8	2	4,13	3,6	100	360
Разом	X	X	X	X	X	15	X	1500

Визначаємо кількість коефіціенто-днів по:

Тарасенко І.П. 3 дні Ч 2 = 6

Петренко О.Ф. 3 дні Ч 1,8 = 5,4

Семоненко М.І. 2 дні Ч 1,8 = 3,6

Вартість одного коефіцієнто-дня:1500 гр. : 15= 100 грн.

Сума нарахованої оплати праці кожному працівникові:

Тарасенко І.П. 100 грн. Ч 6 = 600 грн.

Петренко О.Ф. 100 грн. Ч 5,4 = 540 грн.

Семоненко М.І. 100 грн. Ч 3,6 = 360 грн

Розрахунок заробітної плати членам бригади за коефіцієнтом роботи.

Бригаді із 3 працівників нараховано за фактично виконану роботу за відрядними розцінками 500 грн.

За видами заробітна плата у сільськогосподарських підприємствах, як і в інших підприємствах, поділяється на:

· основну заробітну плату;

· додаткову заробітну плату;

· інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Основна заробітна плата це -- винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата це -- винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

До інші заохочувальні та компенсаційні виплати належать виплати у формі винагород за підсумки роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад встановлення зазначеними актами норм.

3.4 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці

Основним документом по обліку виходу на роботу і відпрацьованого часу на ПП «ДРОНГО», є Табель обліку робочого часу (ф. № 64)."(Додаток Г ) Він складається в одному примірнику протягом місяця окремо по виробничих підрозділах і категоріях працюючих. Табельний облік у відділках, на фермах, у бригадах, ремонтних майстернях та інших виробничих підрозділах ведуть спеціально призначені працівники або керівники підрозділів. Для кожного працівника в табелі відводять окремий рядок, у якому записують кількість відпрацьованих годин, умовними літерами зазначають причини невиходу на роботу, наприклад вихідні або святкові дні -- «ВС», дні хвороби -- «X», відрядження -- «СВ», відпустка -- «ЧВ» тощо. У табелі також зазначають посаду працівника, його оклад, вид оплати, суму заробітної плати, табельний номер, код синтетичного і аналітичного обліку. В кінці місяця табель передають у бухгалтерію для нарахування оплати праці.

Обліковий лист тракториста-машиніста (ф. № 67) застосовується для обліку робіт трактористів-машиністів протягом 5, 10,15 днів, тобто залежно від того, як це передбачено планом документообігу. (Додаток Д) У ньому відображуються виконані роботи під ту чи іншу культуру, склад агрегату і агротехнічні умови їх виконання. Виконані транспортні роботи тракторами оформляють Дорожнім листом трактора (ф. № 68). Дорожній лист виписує механік або бригадир кожного дня перед виїздом із гаражу і видають на руки трактористу. На лицьовому його боці записують завдання трактористу в якому відмічають в чиєму розпорядженні знаходиться тракторист, відкіля і куди доставляти вантаж, клас і кількість вантажу, який необхідно перевезти, та відстань перевезення. При заправленні трактора пальним заправник відмічає в дорожньому листі залишок пального при виїзді, кількість виданого пального і затверджує це своїм підписом. Механік (бригадир) перевіряє справність трактора, дає дозвіл на виїзд і відмічає час початку роботи, затверджує це своїм підписом, а тракторист розписується про прийняття трактора (в справному стані). На зворотному боці листа відображується виконання завдання, що засвідчується підписом відправника і одержувача вантажу.

Працівникам тваринництва заробітна плата нараховується в первинному документі Розрахунок нарахування, оплати праці працівникам тваринництва (ф. № 69). На лицьовому боці розрахунку по кожному працівнику ферми вказують його посаду, професію, категорію, табельний номер, відпрацьований час, обсяг одержаної продукції, розцінку і суму нарахованої заробітної плати, на зворотному -- кількість відпрацьованих на фермі днів.

Для обліку обсягу виконаних робіт, робочого часу і заробітної плати у будівництві, промислових, допоміжних та інших виробництвах і господарствах застосовують Наряд на відрядну роботу (для бригади; ф. № 70) і Наряд на відрядну роботу (індивідуальний; ф. № 70а). У них на лицьовому боці вказують завдання, розряд роботи, норму часу і розцінку за одиницю робіт. У ф. № 70а, крім того, після виконання робіт записують кількість виготовлених виробів або обсяг виконаних робіт, відпрацьований час та суму нарахованої заробітної плати.

На зворотному боці ф. № 70 заповнюють табель, в якому обліковується час, відпрацьований кожним працівником. Заробіток кожного члена бригади визначається в табелі пропорційно до виконаних робіт, відпрацьованого часу, розряду робіт і встановлених розцінок.

Первинний облік нарахування заробітної плати водіям та облік перевезення вантажів автомобільним транспортом регулюється Інструкцією про порядок виготовлення, зберігання, застосування єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи, затвердженої наказом Мінстату України і Мінтрасту України від 07.08.1996 р. № 228/253. Цією Інструкцією затверджені такі форми єдиної первинної транспортної документації: Подорожній лист вантажного автомобіля у міжнародному сполученні ф. № 1 (міжнародна); Подорожній лист вантажного автомобіля ф. № 2 (що діє у межах України). Подорожні листи типових форм, оформлені належним чином, видаються водію під розпис. На лицьовому його боці записують завдання водію і характеристику автомобіля та реєструють видачу палива, на зворотному -- виконання завдання, що засвідчується підписом відправника і одержувача вантажу. Всі подорожні листи після виконання робіт здають у бухгалтерію, де на їх основі нараховують оплату праці за робочий день (день або зміну), визначають обсяг виконаних робіт і наданих послуг.

Нарахування заробітної плати за чергову або навчальну відпустку, а також звільнення з роботи до закінчення місяця оформляється Розрахунком по заробітній платі (оплаті праці; ф. № 74), де обчислюється середній заробіток за місяць і день, показуються усі види оплати та утримань, а також визначається сума, що належить до виплати. (Додаток Ж, К)

Оплата праці за виконання громадських і державних обов'язків, позапланові нарахування, натуральні видачі та інші виплати, а також утримання із заробітної плати, разові аванси, виплати по виконавчих листах відображують у Відомості інших виплат і утримань (ф. № 74а).

Перевірені і затверджені первинні документи з обліку праці та її оплати повинні бути узагальнені і згруповані по кожному працівнику господарства для організації розрахунків з ними.

Групування даних про нараховану заробітну плату по кожному працівнику проводять у таких реєстрах і документах: Табель обліку робочого часу (ф. № 64), Розрахунок нарахованої заробітної плати (оплати праці) працівникам тваринництва (ф. № 69), Накопичувальна відомість обліку використання машинно-трак торного парку (ф. № 37а), Накопичувальна відомість обліку роботи вантажного автотранспорту (ф. № 38), Наряд на відрядну роботу (ф. № 70 і 70а).

Узагальнюючим реєстром, в якому відображуються розрахунки по заробітній платі (оплаті праці) з кожним працівником, є Розрахунково-платіжна відомість (ф. № П-49) (Додаток Л) або Книга обліку розрахунків по оплаті праці (ф. № 44).

Облікові і дорожні листи трактористів-машиністів (ф. № 67 і 68) групують у Накопичувальній відомості обліку використання машинно-тракторного парку.

У Розрахунково-платіжній відомості (ф. № 49) або у Книзі обліку розрахунків по оплаті праці (ф. № 44) ведуть аналітичний облік розрахунків із працівниками підприємства.

Розрахунково-платіжні відомості складаються по окремих структурних підрозділах. У них записують усіх працівників підрозділу за категоріями із зазначенням прізвища, табельного номера, професії, посади, відпрацьовано днів (годин).

Наступним етапом розрахункової роботи по розрахунках з робітниками та службовцями є формування даних синтетичного обліку розрахунків та звітності. На ПП “ДРОНГО” Розрахунки за виплатами працівникам ведуть на синтетичному рахунку 66 “Розрахунки за виплатами працівникам”, класифікація якого наводиться в таблиці 3.4.1. Цей рахунок пасивний, балансовий, розрахунковий. На рахунку 66 “ Розрахунки за виплатами працівникам ” ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за не одержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

Рахунок 66 “Рохрахунки за виплатами працівникам “ має такі субрахунки:

661 «Розрахунки зa заробітною платою»;

662 «Розрахунки зa депонентами»;

663 «Розрахунки за iншими виплатами».

При нарахуванні заробітної плати кредитується рахунок “Рохрахунки за виплатами працівникам” й дебетуються рахунки в залежності від видів виробництв (основного, допоміжного), де виконувались роботи, характер цих робіт, категорії робітників, а також від виду заробітної плати (основна, додаткова). Тому за кредитом рахунку 66 “Рохрахунки за виплатами працівникам” відображається нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом - виплата заробітної плати, премії, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк (через нез'явлення одержувачів) суми з оплати праці, відображаються за дебетом субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” та кредитом субрахунку 662 ”Розрахунки з депонентами”.

Вилучені з банку грошові кошти на видачу вказаної заробітної плати, але не виплачені у встановлений термін повертаються у банк, який видає їх потім на першу вимогу підприємства (організації).

По рахунку 66 «Рохрахунки за виплатами працівникам» може бути розгорнутий залишок: кредитовий, який відображує заборгованість працівникам підприємства по заробітній платі, а дебетовий, що показує заборгованість працівників підприємству по заробітній платі.

Відобразимо нарахування оплати праці на витрати підприємства за допомогою рахунків 9 класу (рис. 3.4.1)

Характеристика рахунку з обліку оплати праці

Призначення рахунку: Узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, - з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за не одержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).



Рис.2.3 Схема відображення операцій з нарахування заробітної плати

По дебету рахунку 66 відображається: Виплата заробітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в розрахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

По кредиту рахунка 66 відображається: Нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії.

При нарахуванні оплати праці запис роблять по кредиту рахунка 66 і дебету різних рахунків, на які відноситься оплата праці. Розглянемо типову кореспонденцію по рахунку 66 «Рохрахунки за виплатами працівникам» на прикладі ПП «ДРОНГО»

1.Нарахована заробітна плата за виконані роботи з ремонту об'єктів основних фондів. Робиться запис:

Дебет 23 “Виробництво” 1200,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

2.Нарахована заробітна плата працівникам основного виробництва. Робиться запис:

Дебет 23 “Виробництво”980,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

3.Нарахована заробітна плата працівникам зайнятих на загально виробничих роботах цехів та інших підрозділів. Робиться запис:

Дебет 91 “Загально виробничі витрати”500,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

4.Нарахована заробітна плата працівникам зайнятим обслуговуванням машин та обладнання. Робиться запис:

Дебет 91 “Загально виробничі витрати”670,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

5.Нарахована заробітна плата загальногосподарському, адміністративно - управлінському персоналові. Робиться запис:

Дебет 92 “Адміністративні витрати”1160,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

6.Нарахована заробітна плата працівникам зайнятих на капітальному будівництві. Робиться запис:

Дебет 151 “Капітальне будівництво”319,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

7.Погашено працівником надмірно отримана сума заробітної плати шляхом внесення готівки в касу підприємства. Робиться запис:

Дебет 301 “Каса в національній валюті”620,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

8.Нарахована працівникам допомога з тимчасової непрацездатності. Робиться запис:

Дебет 652 “Розрахунки за соціальним320,00 грн.

страхуванням”

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

9.Нарахована працівникам заробітна плата, винагорода за вислугу років та інші премії за рахунок коштів цільового фінансування. Робиться запис:

Дебет 48 “Цільове фінансування і цільові 440,00 грн.

надходження”.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

10.Нарахована працівникам заробітна плата за роботи з ліквідації стихійного лиха. Робиться запис:

Дебет 991 “Загально виробничі витрати 290,00грн.

за видами витрат”.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

11.Нарахована працівникам заробітна плата за роботи з виправлення браку. Робиться запис:

Дебет 24 “Брак у виробництві”180,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

12.Нарахована працівникам заробітна плата за роботи, затрати які відносяться до витрат майбутніх періодів. Робиться запис:

Дебет 39 “Витрати майбутніх періодів”160,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

13. Нарахована працівникам заробітна плата торгівельних, посередницьких та інших підприємств. Робиться запис:

Дебет 93 “витрати на збут”350,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

14. Нараховані відпускові виплати за рахунок резерву на оплату відпусток. Робиться запис:

Дебет 471 “Забезпечення виплат відпусток”630,00 грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

15. Нараховано матеріальну допомогу згідно із заявами працівників. Робиться запис:

Дебет 949 “Інші витрати операційної діяльності”450,00грн.

Кредит 661 “ Розрахунки за заробітну плату”

Відобразимо утримання із заробітної плати та перерахування внесків на прикладі кореспонденції рахунків.

Утримано із заробітної плати працівника Новака ІП за жовтень 2012 року ЕСВ . Робиться запис:

Дебет 661 “Розрахунки за заробітною платою”59,4 грн.

Кредит 651 “Розрахунки за пенсійним забезпеченням”

Перераховано до Пенсійного фонду суму ЄСВ утриманих із заробітної плати працівників за жовтень 2012 року. Робиться такий запис:

Дебет 651 “Розрахунки за пенсійним 485,84 грн.

забезпеченням”.

Кредит 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Утримання із заробітної плати працівників прибуткового податку ведеться на рахунку 641 “Розрахунки з податків”. По дебету рахунку відображаються суми перерахованих внесків, по кредиту - утримання із заробітної плати.

Аналітичний облік депонованої заробітної плати ведеться у книзі (картках) обліку депонованих сум або безпосередньо в реєстрах невиданої заробітної плати, які складаються касиром.

При розрахунках із працюючими при ручному способі обробки документів суми вносять у розрахункові відомості або розрахунково-платіжні відомості. Розрахункові відомості по заробітній платі працюючих за місяць складаються з розділів “Нарахування заробітної плати”, “Відраховано, передано, внесено, виплачено”, “Належить на 1 число сума до виплати”.

Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66 “Рохрахунки за виплатами працівникам”.

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку (тобто по кожному працівникові) дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунка 66 за звітній місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по цеху, відділу та підприємству у цілому. Сума усіх утримань по аналітичних рахунках дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунку 66 “Рохрахунки за виплатами працівникам”.

По кредиту субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображається нарахована заробітна плата працівникам за звітній місяць. При утворенні у встановленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам і винагород на вислугу років (які виплачуються один раз на рік) нараховані в рахунок цього резерву суми відносяться з кредиту субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” у дебет рахунка 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів ”.

При нарахуванні заробітної плати за час відпустки слід мати на увазі, що відповідно до пункту 1.4 Інструкції № 323 суми коштів, нараховані за щорічні і додаткові відпустки, включаються до фонду оплати праці звітного місяця тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у звітному місяці. Суми, які припадають на дні відпустки в наступному місяці, включаються до фонду оплати праці в наступному місяці. Крім того, необхідно мати на увазі, що відповідно до пункту 9.4 Інструкції № 12 із суми відпускних, які припадають на неповний наступний місяць, при виході у відпустку прибутковий податок не утримується. Прибутковий податок із цих сум утримується після повернення з відпустки за сукупністю із заробітком за повний місяць у загальному порядку.

Таким чином, заробітна плата за чергові і додаткові відпустки відображається в поточному місяці по кредиту субрахунку 661 і дебету рахунків з обліку затрат на виробництво або робіт тільки в сумі, яка припадає на дні відпустки у даному звітному місяці. Заробітна плата, нарахована за чергові додаткові відпустки, які припадають на дні відпустки наступного місяця, по кредиту субрахунку 661 повинна відображатись в наступному місяці, а у звітному місяці на виплачені з каси підприємства суми відпускних виплат здійснюється лише запис по дебету субрахунку 661 і кредиту рахунка 30 “Каса”.

3.5 Види і порядок утримання із зарплати

Зі сум нарахованої заробітної плати членів трудового колективу, осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюються обов'язкові та добровільні утримання. Обов'язкові утримання включають: податок на доходи фізичних осіб, внески до Пенсійного фонду - ЕСВ, утримання за виконавчими листками і приписами нотаріальних контор на користь юридичних та фізичних осіб.

Об'єктом оподаткування є фактичні витрати на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткова заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, у тім числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону про оплату праці (крім виплат, передбачених Переліком видів оплати праці, та інших виплат, на які не нараховується збір на державне пенсійне страхування і які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затвердженим Кабінетом Міністрів України, а також винагород, що виплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру.

Відповідно до Декрету платниками прибуткового податку є громадяни України, іноземні громадяни й особи без громадянства (далі -- громадяни), як такі, що мають, так і такі, що не мають постійного місця проживання в Україні.

Якщо вищезгадані особи проживають в Україні загалом не менше 183 днів у календарному році, то об'єктом оподаткування у них є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, отриманий з різних джерел як на території України, так і за її межами.

З 01.01.2011 року вступив в силу Закон України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування” №2464-VI, 08.07.2010 . Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування -- консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Єдиний соціальний внесок утримується із

n заробітної плати працівників у розмірі 3,6% (2% - до Пенсійного фонду , 0,6% - до Фонду соціального страхування на випадок безробіття, 1% - до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності).

n з допомоги по тимчасовій втраті працездатності 2%

При утримання ЄСВ із заробітної плати працівника бухгалтер ПП «ДРОНГО» робить запис

Д 661К 651 - утримано ЄСВ із заробітної плати

Відповідно до статей 8 і 9 Декрету оподаткування доходів громадян (а саме нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку), отриманих ними за місцем основної роботи (служби, навчання), провадиться у джерела виплати таких доходів, тобто підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності, фізичними особами -- суб'єктами підприємницької діяльності, з якими громадяни перебувають у трудових відносинах, за умови обов'язкового ведення у цьому місці трудової книжки і здійснення відрахувань до фонду соціального страхування.

Обчислення податку протягом року провадиться виходячи із суми місячного сукупного оподатковуваного доходу за основною шкалою ставок. Сукупний оподатковуваний дохід для обчислення прибуткового податку визначається у гривнях, причому соті частини гривень (від 1 коп. до 99 коп. включно) не враховуються.

Розмір прибуткового податку, який підлягає утриманню і сплаті до бюджету з доходів громадян, отриманих ним за основним місцем роботи, визначається шляхом множення значення прибуткового податку із середньомісячного оподаткованого доходу на 12 місяців.

У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених вище, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною вище.

Отже, до доходу, який не перевищує 10730 грн на місяць, застосовується ставка 15% бази оподаткування. А до доходу, який перевищує 10730 грн на місяць, застосовуватимуться дві ставки почергово:

1) до 10730 грн -- 15%;

2) на різницю перевищення над 10730 грн -- 17% бази оподаткування.

При утримання прибуткового податку із заробітної плати працівника бухгалтер ПП «ДРОНГО» робить запис

Д 661К 641 - утримано прибутковий податок із заробітної плати

При визначенні оподатковуваного доходу з нарахованої суми не виключається сума встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму і не надаються пільги, передбачені законодавством.

Розглянемо на прикладах утримання ПДФО та ЄСВ

Приклад 1 Працівникові виробництва нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць -- 5000 грн. Д 23К 661

ЄСВ = 5000,00 х 3,6% = 180,00 грн. Д 661 К 651

ПДФО = (5000,00 - ЄСВ 180,00) х 15% = 723,00 грн.Д 661 К 641

Виплачено на руки: 4097,00 грн (5000,00 - 180,00 - 723,00). Д 661 К301

Приклад 2 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць -- 11000 грн.

ЄСВ = 11000 х 3,6% = 396,00 грн.

ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 270 грн (що перевищує 10730 грн) -- за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 270 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу:

база оподаткування для ставки 15% становить 10343,72 = 10730 - 386,28 грн (ЄСВ 3,6% від 10730 грн);

база оподаткування для ставки 17% становить 260,28 = 270 - 9,72 (ЄСВ 3,6% від 270 грн).

Обчислюємо ПДФО:

(10343,72 х 15%) + (260,28 х 17%) = 1551,56 + 44,25 = 1595,81 грн.

Виплачено на руки: 9008,19 грн (11000 - 386,28 - 9,72 - 1595,81).

Приклад 3 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць -- 20000 грн. Для нарахування ЄСВ застосовується граничний розмір доходу, з якого нараховується й утримується ЄСВ і який діє у I кв. 2012 року, -- це 18241 грн

ЄСВ = 18241 х 3,6% = 656,68 грн.

ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 9270 грн (що перевищує 10730 грн) -- за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 9230 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу, враховуючи чинне граничне обмеження суми, на яку нараховується ЄСВ:

база оподаткування для ставки 15% становить 10343,72 = 10730 - 386,28 грн (ЄСВ 3,6% від 10730 грн);

база оподаткування для ставки 17% становить 8999,60 = 9 270,40 (ЄСВ 3,6% від 7511 грн, це різниця між 10730 і 18241 грн).

Обчислюємо ПДФО:

(10343,72 х 15%) + (8999,60 х 17%) = 1551,56 + 1529,93 = 3081,49 грн.

Виплачено на руки: 16261,83 (20000 - 656,68 - 3081,49)

Утримання із заробітної плати працівників за виконавчими листами

Виконавчий лист є виконавчим документом, направленим на примусове виконання рішення суду. Стягнення сум із заробітної плати працівника здійснює бухгалтерія підприємства на підставі надісланого виконавчого листа державним виконавцем.

Державний виконавець, крім виконавчого листа, надсилає підприємству розпорядження, в якому зазначається особа (юридична або фізична), на користь якої здійснюється стягнення. Копію цього розпорядження отримує також і боржник. При отриманні виконавчого листа і розпорядження підприємство повинно повернути державному виконавцю Повідомлення про його отримання, що є частиною розпорядження. Зазначене повідомлення підписується головним бухгалтером підприємства. Підпис завіряється печаткою.

Виконавчі документи на підприємстві зберігаються у сейфах, вогнетривких шафах. У разі одержання виконавчих листів бухгалтерія реєструє їх у спеціальному журналі з обов'язковим зазначенням часу їх надходження. Аліменти також можуть утримуватися на основі поданої заяви працівника. Утримання за виконавчими документами або заявою не повинні перевищувати 50 % суми заробітної плати після утримання податків і зборів.

Якщо надійде декілька виконавчих листів, держвиконавець зазначає черговість та розміри утримань із заробітної плати за кожним виконавчим листом.

Д 661 К 68 - утримано аліменти по виконавчих листах

3.6 Облік нарахування на оплату праці

Згідно з чинним в Україні законодавством одночасно з нарахуванням заробітної плати на підприємстві робиться нарахування Єдиний соціальний внесок, розмір якого залежить від суми що складає Фонд заробітної плати господарства та відсоткової ставки, що залежить від класу виробничого ризику виробництва. В кінці кожного місяця бухгалтер ПП «ДРОНГО» форму № Д 4 «Звіт про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів Пенсійного фонду України» (Додаток Н)

Розмір оплати праці залежить від складності і умов виконуваних робіт, професійно-ділових якостей робітника, результатів його праці і господарської діяльності підприємства і максимальним розміром не обмежується.

Витрати на оплату праці складаються із:

- фонду основної заробітної плати;

- фонду додаткової заробітної плати;

- інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

До фонду основної заробітної плати включаються: заробітна плата, нарахована за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадовим обов'язкам) за відрядними розцінками, тарифними ставками (окладами) робітників та посадовим окладам незалежно від форм і систем оплати праці прийнятих на підприємстві; суми відсотків або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (прибутку), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг) у випадках, коли вони є основною заробітною платою.

До фонду додаткової заробітної плати входять: надбавки та доплати до тарифних ставок та посадових окладів: кваліфікованим робітникам, зайнятим на особливо відповідальних роботах, за високу кваліфікаційну майстерність; за класність водіям автомобілів, трактористам-машиністам та іншим робітникам, яким введено такі надбавки та доплати за звання майстра і класу кваліфікації; бригадирам з числа робітників, не звільнених від основної роботи, за керівництво бригади; персональні надбавки; за суміщення професій (посад); розширення зон обслуговування або збільшення обсягу виконаних робіт; за роботу у важких шкідливих умовах; роботу у багатозмінному та безперервному режимі виробництва (включаючи доплати за роботу у вихідні дні, які є робочими днями за графіком); премії робітникам, керівникам, спеціалістам та іншим службовцям за виробничі результати, включаючи премії за економію конкретних матеріальних ресурсів, в тому числі за: виконання і перевиконання виробничих завдань; виконання акордних завдань у встановлений строк; підвищення продуктивності праці, виробітку; поліпшення кінцевих результатів господарської діяльності; економію сировини, матеріалів, інструментів та інших матеріальних цінностей; винагороди (відсоткові надбавки) за вислугу років, стаж роботи (надбавки за стаж роботи за спеціальністю на даному підприємстві). Оплата працівникам, які не перебувають у штаті підприємства, за виконання разових робіт (ремонт інвентарю, побілка, фарбування тощо). Зазначені суми у статистичній звітності з праці відображуються в фонді оплати праці працівників позаспискового складу і не враховуються при обчисленні середньої заробітної плати штатних працівників спискового складу підприємства. Оплата за працю у вихідні та святкові (неробочі) дні, надурочний час за розцінками, встановленими законодавчими актами. Заробітна плата до кінцевого розрахунку після закінчення року або іншого періоду обумовлена системами оплати праці на сільськогосподарських підприємствах. Оплата праці кваліфікованих робітників, керівників, спеціалістів підприємств, залучених без звільнення від основної роботи для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників, для керівництва виробничою практикою студентів та інші. Оплата праці студентів вищих навчальних закладів, учнів середніх спеціальних і професійно-технічних навчальних закладів, що проходять виробничу практику на підприємстві, а також оплата праці учнів загальноосвітніх шкіл у період професійної орієнтації, які залучені на тимчасову роботу. Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників у межах, передбачених законодавством оплата за час вимушеного прогулу, передбачених законодавством; вартість безкоштовно наданих працівникам комунальних послуг, продуктів харчування, витрат на оплату житла, або сум грошових компенсацій за ненадання безкоштовного житла, комунальних послуг та інше; вартість безкоштовно наданих предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишається в особистому постійному користуванні. Оплата щорічних і додаткових відпусток відповідно до законодавства, грошових компенсацій за невикористану відпустку; оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, оплата пільгового часу підліткам; оплата робочого часу працівників, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо ці обов'язки виконуються в робочий час відповідно до законодавства. Суми заробітної плати за основним місцем роботи робітникам, керівникам і спеціалістам підприємств за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації і перепідготовки кадрів. Оплата навчальних відпусток, наданих працівникам, які навчаються у вечірніх та заочних вищих і середніх спеціальних навчальних закладах, аспірантурах, а також які навчаються без відриву від виробництва у вечірніх, заочних загальноосвітніх школах; оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові.

До інших заохочувальних та компенсаційних виплат відносять: оплату простоїв не з вини працівника; суми, що виплачуються працівникам, які перебувають у відпустці з ініціативи адміністрації з частковим збереженням заробітної плати; винагороди за підсумками роботи за рік; винагороди за відкриття і раціоналізаторські пропозиції; одноразові заохочення (наприклад за виконання особливо важливих виробничих завдань, заохочень до ювілейних та пам'ятних дат як у грошовій, так і натуральній формі; матеріальні допомоги (оздоровчі, економічні та інші виплати); суми наданих підприємством трудових і соціальних пільг працівникам: оплата додатково наданих відпусток, в тому числі жінкам, які виховують дітей, одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію; доплати і надбавки до державних пенсій працюючим пенсіонерам; оплата за навчання у навчальних закладах дітей працівників підприємства; вартість путівок на лікування і відпочинок, або суми компенсації, видані замість путівок; екскурсії і мандрівки; здешевлення вартості харчування працівників як готівкою, так і безготівковими розрахунками в їдальнях, буфетах та інших.

До складу фонду оплати праці не входять такі виплати: суми вихідної допомоги, передбачені законодавством і витрати на відрядження в межах норм. Допомога з тимчасової непрацездатності, допомога по вагітності та пологах, одноразова допомога при народженні дитини, по догляду за дитиною до встановленого законодавством строку, грошові виплати матерям (батькам), зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років. Суми виплат щорічної, щомісячної компенсації сім'ям на дітей, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи або стали інвалідами; щорічна допомога на оздоровлення дітей; суми, спрямовані на оплату утримання дітей у дитячих закладах, відшкодування заробітку та інших витрат завданого каліцтва та іншого ушкодження здоров'я працівника (крім допомоги з тимчасової непрацездатності, пов'язаної з нещасним випадком на виробництві); вартість виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту у випадках невидачі їх адміністрацією; витрати на оплату навчання у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах та установах з підвищення кваліфікації, професійну підготовку та перепідготовку працівників, які перебувають у списковому складі підприємства. Стипендії студентам та учням, направленим підприємством на навчання у вищі та середні спеціальні навчальні заклади, що виплачуються за рахунок коштів підприємства; суми матеріальної допомоги, що надається підприємством на поховання.

Отже, бухгалтер ПП «ДРОНГО» кожного місяця разом із нарахуванням заробітної плати працівникам робить нарахування на фонд оплати праці єдиного соціального внеску.

Розмір єдиного внеску для роботодавця залежатиме від основного виду економічної діяльності та визначається за класами професійного ризику виробництва - їх 67. Згідно з відповідним класом встановлюється відсоток нарахувань на фонд оплати праці, який має сплатити роботодавець. Розмір єдиного внеску для платників, які мають перший клас професійного ризику виробництва, становить 36,76%, останній (67 клас) - 49,7%. Якщо діяльність проводиться за декількома напрямками, то визначатися клас професійного ризику буде за основним видом економічної діяльності. Зокрема, для ПП «ДРОНГО» цей розмір становить 37,19 %., оскільки сільське господарство відноситься до 22 класу професійного ризику виробництва.

Клас професійного ризику виробництва страхувальника з урахуванням виду його економічної діяльності визначає Фонд соцстрахування від нещасних випадків, який приймає відповідне рішення на підставі інформації, отриманої від ПФУ (п. 2.3 Порядку N 21-6). Класифікація галузей економіки та видів робіт за професійним ризиком виробництва наведена у постанові КМУ від 13.09.2000 р. N 1423.

Єдиний соціальний внесок повинен бути сплачений не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним. Роботодавці повинні сплачувати єдиний внесок під час кожної виплати заробітної плати. Сплата єдиного внеску відбувається шляхом перерахування коштів на відповідний банківський рахунок.

Об'єктом нарахування єдиного соцiального внеску для платникiв визначаються суми:

- нарахованої заробiтної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України „Про оплату праці”;

- суми винагород фiзичним особам за виконання робiт (надання послуг) за цивiльно-правовими договорами;

- суми грошового забезпечення, оплати перших п'яти днiв тимчасової непрацездатностi, що проводяться за рахунок коштiв роботодавця, та допомоги по тимчасовiй непрацездатностi;

- допомоги або компенсацiї вiдповiдно до законодавства.

Об'єкт та відсоткова ставка оподаткування ЄСВ на ПП «ДРОНГО»

Розглянемо на прикладі ПП «ДРОНГО» порядок нарахування ЄСВ на ФОП (Додаток П )

Приклад. Фонд оплати праці ПП «ДРОНГО» за жовтень 2012 року становить 12940 грн. Отже, сума нарахування ЄСВ становить:

12940 Ч 37,19=4812,39 грн Д 23, 91,92,93К 651

При перерахуванні коштів бухгалтер робить записД 651К 311

Висновки та пропозиції

Заробітна плата - це точка перетину інтересів багатьох: підприємства; працівника, податкової, фондів тощо. Кожна з цих сторін оцінює значення заробітної плати , якщо не як найважливіших . У зв'язку з цим важко переоцінити значення роботи бухгалтера , пов'язаної з обліком витрат на оплату праці. Вона , як правило, найбільш складна та трудомістка. Помилка у нарахуванні заробітної плати автоматично призводить до цілої серії помилок і порушень, які є найважчими за своїми наслідками. Є тільки один спосіб уникнути таких помилок-абсолютно точно знати, як проводити будь-які розрахунки, - пов'язані із заробітною платою.

Питання нарахування заробітної плати, а також податкового і бухгалтерського обліку оплати праці займають особливе місце в роботі бухгалтерії кожного підприємства

З одного боку, це пов'язано з відношенням до таких питань власне робітників, для яких заробітна плата служить основним джерелом матеріальних благ.

З іншого боку, - з той обставиною, що суми, що спрямовуються підприємством на оплату праці, так чи інакше служать мірою, що визначає надходження податків і обов'язкових зборів у бюджет і цільові фонди.

Бухгалтерський облік на підприємстві повинен забезпечувати: точний розрахунок заробітної плати кожного робітника відповідно до кількості і якості витраченої праці, що діють формами і системами його оплати, правильний підрахунок утримань із заробітної плати; конроль за дисципліною праці, використанням часу і виконанням норм виробітки робітниками, своєчасним виявленням резервів подальшого росту продуктивності праці, витратою фонду заробітної плати (фонду споживання) і т.п.; правильне нарахування і розподіл по напрямках витрат відрахувань на соціальне страхування і відрахувань у Пенсійний фонд України. Перехід до ринкових відносин економіки України, у якій раніше панувала централізована система планування і керування, потребує переробки системи бухгалтерського обліку, звітності, контролю, аналізу, а також придбання фахових навичок і уміння робітників приймати правильні й ефективні управлінські рішення.

Основою ефективної діяльності будь-якого суб'єкта господарювання виступає чітко налагоджена система урахування і контролю. Незалежно відформи власності фірмі необхідний бухгалтерський облік як основа, що підтверджує юридичну і фінансову обгрунтованість дій фірми, її взаємодії з органами державного керування і правопорядку і дотримання встановлених норм і правил.

Останнім часом законодавчі і нормативні документи, що регламентують оподатковування витрат на оплату праці, змінювалися досить часто і кардинальною уявою. Тому бухгалтеру важливо знати, як здійснювати оподаткування тієї або іншої виплати в даний час

Особлива увага виділена порядку проведення індексації заробітної плати, і виплати компенсації робітникам утрати частини заробітної плати в зв'язку з затримкою термінів її виплати.

Бухгалтерський облік тісно пов'язаний із багатьма категоріями економічних наук, і насамперед - із категоріями споживчого ринку - ціною, рентабельністю, прибутком, фінансовою усталеністю, ліквідністю. Бухгалтерський облік служить першоосновою ефективної господарської діяльності.

Список використаної літератури

1. Кодекс законів про працю. Прийнятий законом УССР 10.12.1971р. («Відомості Верховної Ради УССР», 1997р. №50) з подальшими змінами і доповненнями згідно з ст..97 «Форми, системи і розміри оплати праці працівників встановлюються підприємствами самостійно в договорі» 1999р., р.IV№42-43, с.387.

2. Постанока КМУ «Про внесення змін і доповнення до порядку нарахування заробітної плати» №185 від 24.02.1987р.

3. Постанова КМУ «Порядок нарахування середньої заробітної плати» №100 від 08.02.1995р.

4. Закон України «Про оплату праці» №108/95-ВР від 24.03.1995р.

5. Постанова КМУ «Про заходи по збільшенню допоміжних надходжень в бюджет і підвищення ефективності використання бюджетних засобів для забезпечення фінансування соціальних виплат населенню» №1033 від 31.08.1996р.

6. Постанова КМУ «Про відпускні» №504/96-ВР від 15.11.1996р.

7. Постанова КМУ «Про затвердження порядку, кількості днів і умов надання щорічних відпусток працівникам, які навчають у вищих навчальних закладах по вечірній і заочній формах навчання, де навчальний процес має свої особливості» №634 від 28.06.1997р.

8. Постанова КМУ «Правила нарахування загального трудового стажу для призначення робітникам допомоги з тимчасової непрацездатності» №1659 від 19.10.1998р.

9. Постанова КМУ «Про порядок виплата збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій» №1740 від 03.11.1198р. («Все про бухгалтерський облік» 2001р., №40 (586), с.33).

10. Постанова КМУ «Про внесення змін в кодекс законів про працю в Україну» №1356 XIV від 24.12.1999р. (опублікований в газеті «Урядовий кур'єр» №5 від 13.01.2000р.).

11. Постанова КМУ «Про внесення змін і доповнення у порядок нарахування середньої заробітної плати» №1398 від 30.07.1999р.

12. Закон України «Про збори на обов'язкове пенсійне страхування» №400/97-ВР від 26.06.1997р., зі змінами і доповненнями, внесеними ЗУ №1222-XIV від 17.11.1999р., №1461-111 від 17.02.2000р. («Все про бухгалтерський облік», 2001р., №40 (586), с.30).

13. Інструкція «Про порядок нарахування і виплати підприємствами, установами, організаціями і громадянами збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх поступлення в ПФУ » №4-6 від03.06.1999р., зареєстрований в МЮУ 05.07.1999р. за №436/3729 («Все про бухгалтерський облік», 2001р. №40 (586),с.37).

14. Інструкція про порядок нарахування і виплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття і обліку їх поступлення в Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття затверджене накозом МПУ №330 від 18.12.2000р. і зареєстрована в МЮУ 16.01.2000р. за №30/5221 («Бухгалтерія», 2001р., №7 (422), с.11).

15. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»

16. Закон України «Про внесення змін до статті 8 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»

17. Постанова КМУ «Про максимальну величину фактичних витрат на оплату праці найманих працівників податково стягнутого доходу (прибутку), сукупного податково стягнутого доходу (допустиму суму заробітної плати (доходу)), з якого стягуються страхові внески (збори) в соціальні фонди» №225 від 07.03.2001р., («Бухгалтерія», 2001р., №13(427), с.30-31).

18. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах, М.Ф.Огійчука Київ «Аграрна освіта» 2001р.

19. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах, М.Ф.Огійчука Київ «Вища освіта» 2003р.

20. Організація і планування виробництва на сільськогосподарських підприємствах, Л.Я.Збірняк Київ «Урожай» 1999р.

21. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України, Н.М.Ткаченко Київ «А.С.К.» 2004р.

Размещено на Allbest.ru

...