Учет и анализ: финансовый учет

Журнал-ордер построен по кредитовому признаку, то есть он открывается на один счет и все записи производятся по кредиту этого счета.

Для тех средств, где требуется особый контроль, ведутся ведомости дебетовых оборотов.

В журналах-ордерах записываются данные на основе первичных документов, но некоторые хозяйственные операции требуют накапливания, поэтому в дополнение к журналам-ордерам ведутся группировочные ведомости. В конце месяца итоги этих группировочных ведомостей переносят в журналы-ордера общим итогом.

В отличие от Мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета, где синтетический и аналитический учет ведется отдельно, многие журналы-ордера совмещают синтетический и аналитический учет (исключение - учет материалов).

Для совмещения синтетического и аналитического учета в журналах-ордерах используют принцип линейно-позиционной записи (Журналы-ордера для расчета с подотчетными лицами).

При данной форме учета самостоятельные учетные регистры аналитического учета ведутся лишь по тем синтетическим счетам, по которым имеется большое число аналитических счетов.

В журналах-ордерах, связанных с отражением затрат на производство, записи производятся как правило с использованием принципа шахматной записи.

Журналы-ордера имеют различную форму построения в зависимости от особенностей учитываемых в них операций.

По своему содержанию и форме все журналы-ордера можно подразделить на:

Журналы-ордера для учета финансово-кассово-банковских операций. При этом учет кассовых операций в обязательном порядке ведется в кассовой книге. Кассовая книга присутствует при любой форме учета.

Журналы-ордера, предназначенные для учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и другими внешними органами. Они построены таким образом, что в них совмещен синтетический и аналитический учет.

Журналы-ордера, предназначенные для учета производственных затрат. В этих журналах, которые построены по шахматному принципу записей, дебетуемые счета отражаются в подлежащем, а кредитуемые - в сказуемом. По этим тоже ведутся вспомогательно-распределительные ведомости.

Журналы-ордера и вспомогательные ведомости, ведущиеся к этим журналам-ордерам, содержат различные справочные показатели, необходимые для составления отчетности.

По окончании месяца в журналах-ордерах подсчитываются общие итоги оборотов данного счета в разрезе корреспонденции счетов.

Месячные итоги журналов-ордеров записываются по соответствующим счетам в Главную книгу. Главная книга построена так, что в ней в развернутом виде показаны обороты по кредиту.

Эти два учетных регистра - журнал-ордер и Главная книга дают полную характеристику корреспонденции по каждому счету.

На основании журналов-ордеров и Главной книги составляется баланс и другие формы отчетности.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам не составляются, но составляются по аналитическим.

Основные принципы построения Журнально-ордерной формы учета:

широко применяется накопительные журналы-ордера и оборотные ведомости с целью своевременного получения необходимых показателей синтетического и аналитического учета;

совмещение синтетического и аналитического учета;

приспособление журналов-ордеров для составления отчетности без дополнительных выборок;

максимальное использование как линейно-позиционного, так и шахматного принципа записи.

Основным преимуществом является то, что объединены журналы и мемориальные ордера, охватывающие операции по всем счетам, эта форма значительно сокращает количество учетных регистров и объем учетной работы, увеличивает скорость записи в учетные регистры и т.д.

Недостатком является то, что она рассчитана на ручной труд. Вместе с тем некоторые журналы-ордера очень сложны и громоздки и требуют специальной подготовки для их ведения (например, по учету затрат на производство).



6.3 Машиноориентированная форма учета

Дальнейшие поиски повышения качества учетных работ привели к появлению новых машиноориентированных форм учета.

Машиноориентированная форма учета. При любой форме машинного учета принцип двойной записи сохраняется, кассовая книга ведется в обязательном порядке, и на основе машинных данных составляется баланс.

АРМБ - более высокий уровень механизированной обработки информации.

В связи с тем, что в широких масштабах стал развиваться малый бизнес, была принята упрощенная форма ведения бухгалтерского учета (для предприятий, использующих небольшое количество счетов). Эта форма напоминает Журнал-главную форму ведения учета (за исключением того, что здесь составляются отдельные ведомости по отдельным счетам).

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под формой бухгалтерского учета?

2.Какие формы бухгалтерского учета используются на практике в настоящее время?

3.В чем заключаются особенности строения Главной книги при мемориальной форме учета?

4.Что является основным регистром при журнально-ордерной форме учета?

5.В чем заключаются особенности строения Главной книги при журнально-ордерной форме учета?

6.Какие формы учета применяются на предприятиях малого бизнеса?



7. Учет денежных средств и финансовых вложений

7.1 Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

· проверка правильности оформления, законности документов,

· своевременное и полное отражение операций в учете.

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

· своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

· обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

· изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы2, 57 «Переводы в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения».



7.2 Учет денежных средств в кассе предприятия и порядок ведения кассовых операций

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Руководитель предприятия обязан обеспечивать сохранность денег как в помещении кассы, так и при транспортировке.

Наличные денежные средства на предприятии должны храниться в несгораемых шкафах, сейфах. Материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств в кассе несет кассир. Кассир - должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции.

Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия в виде наличных денег, ограничивается размером, который определяет банк, но при этом превышение этого лимита допускается в дни выплаты зарплаты, в течение 3-х дней с момента получения денег в банке. После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия. Наличные денежные средства, полученные с расчетного счета в банке, предприятием должны расходоваться строго по целевому назначению.

Все кассовые операции оформляются кассовыми документами. При этом прием наличных денег осуществляется по приемным кассовым ордерам, а выдача -- по расходным кассовым ордерам.

Выдача зарплаты происходит по платежной ведомости. По истечении установленного срока на выдачу зарплаты кассиром против фамилии делается отметка: «депонирована», и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости указывается сумма, фактически выданная, и сумма депонированная, и подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и пишет расходный кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная зарплата отправляется на расчетный счет.

При выдачи денег по доверенности указываются данные паспорта, инициалы. Перед распиской в получении денег кассир делает надпись «по доверенности». После выдачи, получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, а приложенные документы погашаются штампами «получено», «оплачено» с указанием даты.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций и выводится остаток денег в книге.

Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Для учета наличных денежных средств в кассе применяется активный счет для учета имущества, основной инвентарный счет 50 «Касса».

При необходимости к счету «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса предприятия», «Операционная касса» - наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор, кассах вокзалов, отделений связи и др.

По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по кредиту - с расходованием наличных денег.

Когда в разрешенных законом случаях предприятие производит операции в иностранной валюте, то должны быть открыты субсчета для обособленного учета денежных средств в валюте; эти средства и операции с ними учитываются в рублях и параллельно в валюте.

Курсовые разницы подлежат записи в финансовые результаты деятельности предприятия.

Операции по поступлению наличных денег в кассу на счетах бухгалтерского учета отражаются так:

Дебетуется счет 50 «Касса»

Кредитуется счет-источник:

51 Расчетный счет

71 Расчеты с подотчетными лицами

46 Реализация товаров, услуг

76 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами

Контроль за ценностями осуществляется с помощью ревизий; могут проводиться руководителем предприятия, при смене кассира, может быть также ведомственная/судебная ревизия.

При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе. Результаты ревизии оформляются актом. Недостача подлежит возмещению кассиром.

Дебет 94 - Кредит 50

Дебет 73\3 - Кредит 94

Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход бюджета.

7.3Учет операций по движению денежных средств на расчетном счете

Юридические лица могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по капитальным вложениям и др. Предприятию разрешено иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями, подразделениями, находящимися в другом месте.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы:

· заявление об открытии счета;

· документ, удостоверяющий факт создания предприятия;

· нотариально заверенная копия устава;

· карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера). В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствуют только образец подписи руководителя;

· оттиски печати;

· справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах;

· справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком.

Операции производятся банком на основании документов, оформленным предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

· по судебным требованиям

· по арбитражным требованиям

· по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет

· другими уполномоченными органами

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активных счет 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту - расходования денежных средств.



7.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Используется активный 55-й счет, для учета движения денежных средств как в российской так и в иностранной валюте, находящихся в РФ и за рубежом.

Могут быть открыты субсчета в зависимости от потребности предприятия.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств в аккредитивах.

По мере использования аккредитива делается запись Дебет 62 - Кредит 55/1

Если аккредитив не был полностью использован, то деньги возвращаются обратно на тот счет, с которого они были взяты для создания аккредитива.

На субсчете 55/2 учитываются средства в чековых книжках. Происходит депонирование денежных средств.

Дебет 55/2 - Кредит соответствующих счетов

По предъявленным чекам производится списание денежных средств, а по мере получения выписок запись:

Дебет соотв. счетов - Кредит 55/2

При возвращении неиспользованных чеков:

Дебет соотв. счетов - Кредит 55/2

Аналитический учет по счету 55 ведется по каждому виду: аккредитивы, чековые книжки.

7.5 Понятие и виды финансовых вложений

Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

Классификация финансовых вложений

1. Акции, доли, паи - характеризуют участие в капитале акционерных обществ или товариществ.

2. Долговые инструменты - отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долговые обязательства являются объектами купли-продажи. К долговым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

3. Производные инструменты - это финансовые инструменты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых активов, называемых базовыми, или лежащими в основе инструмента. Наиболее важными производными инструментами являются:

· фьючерсы - стандартизованные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или определенного денежного расчета, торговля которыми осуществляется на специальных фьючерсных рынках с участием клиринговых организаций;

· форварды - внебиржевые срочные сделки, основанные в первую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

· опционы - право покупки или продажи базового актива по определенной цене в определенный период;

· свопы - соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за определенное количество базового актива в обмен на обязательство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

4. Гибридные инструменты - финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом.

7.6 Особенности учета финансовых вложений

Для учета наличия и движения финансовых вложений используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Предназначен счет для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозиты, вклады и прочее.

Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.

К синтетическому счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:

· 58-1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движения инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги;

· 58-3 «Предоставленные займы» - для учета наличия и движения предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;

· 58-6 «Прочие финансовые вложения» - для учета прав требования, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям;

· 58-5 - для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады).

Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.

Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первичных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам).

Вопросы для самопроверки

1. Назовите основные задачи бухгалтерского учета денежных средств

2. Как ведется и на каких счетах отражается учет денежных средств в кассе предприятия?

3. Как ведется и на каких счетах отражается учет денежных средств на расчетном счете?

4. Какие счета используются для учета денежных средств на специальных счетах в банках?

5. Что называется финансовыми вложениями?

6. Назовите основные виды финансовых вложений

7. На каких счетах ведется учет финансовых вложений?



8. Долгосрочные инвестиции

8.1 Учет основных средств

К основным средствам относят:

· здания;

· сооружения;

· рабочие, силовые машины и оборудование;

· измерительные и регистрирующие приборы;

· вычислительная техника;

· транспортные средства;

· инструмент;

· производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

· многолетние насаждения;

· прочие ОС.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов) с учетом действующего налогового законодательства.

Основные средства оценивают в денежном (стоимостном) выражении по первоначальной стоимости, по восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств может быть увеличена на сумму затрат по модернизации и реконструкции или снижена при частичной ликвидации, при частичном демонтаже. При этом увеличение или уменьшение первоначальной стоимости отражается соответственно на сумме добавочного капитала или непокрытого убытка.

Восстановительная стоимость объекта основных средств получается в результате пересчета первоначальной стоимости по рыночной цене на конкретную дату (во время переоценки основных средств). В практике бухгалтерского учета стоимость объекта, по которой он числится на балансе организации, называют балансовой стоимостью.

Остаточная стоимость представляет разность между балансовой стоимостью объекта основных средств и начисленной суммой амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

В зависимости от имеющихся у организаций прав на объекты строится система синтетического и аналитического учета поступления основных средств, которая ведется на следующих балансовых счетах первого раздела плана счетов бухгалтерского учета:

· 01 «Основные средства»;

· 02 «Амортизация основных средств»;

· 03 «Доходныe вложения в материальные ценности»;

· 07 «Оборудование к установке»;

· 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Система учета поступивших основных средств построена таким образом, что информация о затратах организации в объекты которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражается вначале по дебету счета 08 « Вложения во внеоборотные активы», а затем, по мере принятия к учету, по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Под выбытием объектов основных средств подразумевают продажу (реализацию), списание в случае морального и (или) физического износа, передачу в виде вклада в уставный капитал других организаций, списание объектов при чрезвычайных ситуациях, передачу их по договору мены, договору дарения, выбытие по другим причинам.

При принятии организацией решения о продаже (реализации) объектов основных средств другим организациям или физическим лицам необходимо определить сумму их остаточной стоимости путем исчисления разницы между рыночной ценой и суммой начисленной амортизации за время эксплуатации этих объектов основных средств.

Выбытие основных средств в результате их продажи или передачи сторонним организациям оформляется договором, актам (накладной), на основании которых в бухгалтерии делаются соответствующие записи в регистрах учета. Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами по заключенному договору. для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации и т. п.) к счету 01 «Основные средства» организации могут открывать отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль: Д 91 К 99;

убыток: Д99 К91.

Финансовый результат учитывается в составе операционных доходов и расходов.

При выявлении недостачи или излишков объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснительные записки материально-ответственных лиц. Далее руководителем организации принимается решение:

1. Возмещение недостачи виновным лицом:

а) дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

кредит счета 01 - на сумму балансовой стоимости;

б) дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации за срок полезного использования;

в) дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость объекта;

г) дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит счета 94 - отнесение убытков на виновное лицо по остаточной стоимости;

д) дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

кредит счета 73 - удержание из заработной платы виновного лица или

дебет счета 50 «Касса»,

кредит 73 - внесение денег в кассу виновным лицом по приходному ордеру.

2. Виновное лицо не установлено, и сумма недостачи по остаточной стоимости списывается:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. Излишки основных средств приходуются независимо от причин образования (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму оценки оприходованного объекта основных средств).

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости индексацией или прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации при дооценке:

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 83 «Добавочный капитал» - на положительную разницу между рыночной ценой и балансовой стоимостью объекта основных средств.

Разница между суммой амортизации, полученной пересчетом с применением индекса изменения стоимости или коэффициента пересчета, и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

В случае уценки:

дебет счета 84 «Непокрытый убыток»

кредит счета 01 «Основные средства» - на отрицательную разницу между рыночной ценой и балансовой стоимостью объекта основных средств.

Разница между суммой амортизации, полученной пересчетом с применением индекса изменения стоимости или коэффициента пересчета, и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

Амортизационные отчисления по объектам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования (до полного погашения их стоимости), включая время простоев.

Срок полезного использования основного средства - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход предприятию или служить для выполнения целей деятельности предприятия; срок полезного использования определяется исходя из количества лет в результате которых использовался этот объект.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Амортизация может начисляться одним из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ).

В целях учета и обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):

дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.;

кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

При этом по основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства» (на сумму накопленной амортизации);

2) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

кредит счета 01 «Основные средства» (на остаточную стоимость основных средств).

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.



8.2 Учет нематериальных активов

К нематериальным активам относят активы, используемые в течение длительного периода хозяйственной деятельности (более 12 месяцев)и приносящие предприятию доход:

· право на пользование земельными участками, природными ресурсами;

· патенты, лицензии;

· программные продукты;

· деловая репутация фирмы;

· торговые марки и знаки и т.д.

Нематериальные активы учитываются на активном сч. 04.

По дебету отражается наличие и увеличение объектов, а по кредиту - их выбытие. Аналитический учет ведется по видам нематериальных активов по их первонач. Стоимости (на субсчетах счета 04).

Учет приобретения нематериальных активов

1) В счет вклада в уставный капитал

Д 08 К 75 «Расчеты с учредителями»

Д 04 К 08

2) Приобретение нематериальных активов за плату

Д 08 К 60

Д 19 К 60 - на сумму НДС

Когда объект готов:

Д 04 К 08

Д60 К 51

Д68 К 19

3) При безвозмездном получении НА

Д 04 К 98/4

4) Нематериальные активы созданные на самом предприятии. Фактические произведенные затраты также учитываются на сч. 08.

Д 08 К 10

Д 08 К70

Д 08 К69 («Расчеты по социальному страхованию»)

После окончания работ и определения их стоимости

Д 04 К 08

Учет амортизации нематериальных активов

Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно, по нормам, рассчитанным предприятием, исходя из сроков полезного использования, но этот срок не должен превышать сроков действия предприятия. Амортизационные отчисления отражаются на сч. 05.

Сумма амортизации нематериальных активов включается в издержки предприятия.

Д 20, 23, 25 К 05

По некоторым объектам амортизация не начисляется. Например, нет необходимости начислять амортизацию по товарным знакам.

Учет выбытия нематериальных активов

Учет выбытия нематериальных активов по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т.д.

Пример выбытия НА в результате продажи

1) Расчет с покупателями или кредиторами

Д 62 (76) К 91 « Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» (цена реализации)

2) Начисление НДС

Д 91 субсчет 2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» (сумма НДС)

3) Начисление амортизации

Д 05 К04 (на сумму начисленной амортизации)

4) Списание остаточной стоимости

Д 91 субсчет 2 К 04 (сумма остаточной стоимости - первоначальная стоимость - амортизационные отчисления)

5) Выявляем прибыль или убыток от реализации

Д 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки» (сумма прибыли от продажи = Цена реализации - НДС - остаточная стоимость)

Инвентаризация НА

Инвентаризация нематериальных активов проводится аналогично инвентаризации основных средств.

Вопросы для самопроверки

1. Что относят к основным средствам?

2. По какой стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету?

3. Чем отличаются восстановительная и остаточная стоимость основных средств?

4. Какие счета используются для учета поступивших основных средств?

5. Как определяется и отражается в учете финансовый результат от продажи основных средств?

6. Составьте бухгалтерские проводки, отражающие результаты инвентаризации основных средств

7. Что такое дооценка и уценка основных средств, как они отражаются в учете?

8. Какие способы амортизации основных средств используются в учете?

9. Что является нематериальным активом организации?

10. Как отражаются в учете приобретение и выбытие нематериальных активов?

11. На каком счете начисляется амортизация нематериальных активов?

9. Учет процесса снабжения

9.1 Основные задачи учета производственных запасов

Основные задачи учета (производственных запасов) ПЗ:

· получение достаточных данных об остатках ПЗ, по их объему и структуре, необходимых для управления и обеспечения бесперебойной работы;

· контроль за сохранением ПЗ как в местах хранения так и в местах потребления;

· выявление и отражение фактической себестоимости приобретения материальных ценностей;

· контроль за использованием ПЗ в процессе производства и эксплуатация в соответствии с установленными нормами;

· своевременное и правильное начисление фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов и их отнесение на себестоимость продукции.

К основным способам ведения учета ПЗ относятся:

· методы группировки и оценки материальных ценностей;

· система документов и документооборота по оформлению операций движения ПЗ;

· использование счетов бухгалтерского учета и системы учетных регистров для ведения синтетического и аналитического учета ПЗ;

· порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в регистрах бухгалтерского;

· порядок обработки учетной информации.

Важное значение имеет организация системы снабжения предприятия материальными ценностями, наличие хорошего складского хозяйства, оснащение учебных подразделений и мест хранения материалов современной вычислительной техникой, средствами регистрации и передачи информации.

Для правильного учета ПЗ на предприятии надо установить список личной ответственности за приемку/выдачу материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С такими лицами должны заключаться письменные договоры о материальной ответственности.

9.2 Классификация ПЗ и их оценка

Исходя из назначения и роли ПЗ в образовании продукта труда они подразделяются на:

· сырье и основные материалы;

· вспомогательные материалы;

· покупные полуфабрикаты;

· отходы;

· топливо;

· тара и тарные материалы;

· запасные части;

· МБП.

Для учета ПЗ в настоящее время используются два счета: материалы (10) и МБП (12).

ПЗ на счете 10 по соответствующей классификации отражаются на отдельных субсчетах:

· субсчет1 «Сырье и материалы»;

· субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты»;

· субсчет 3 «Топливо»;

· субсчет 4 «Тара и тарные материалы»;

· субсчет 5 «Запасные части»;

· субсчет 6 «Прочие материалы»;

· субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

· субсчет 8 «Строительные материалы».

Перечень субсчетов для предприятий носит рекомендательный характер и может уточняться.

Для организации учета ПЗ важна оценка.

ПЗ в балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения, заготовления или производства. Фактическая себестоимость складывается из затрат на приобретение, доставку этих предметов труда.

В текущем бухгалтерском учете материальные ценности могут учитываются: по фактической себестоимости приобретения - при небольшом количестве материалов (для малых предприятий); по учетным ценам.

Для больших предприятий используются учетные цены. Учетная цена - это плановая себестоимость, и тогда в учете отдельно выделяются отклонения фактической себестоимости от плановой. За учетную цену может приниматься покупная себестоимость материалов, тогда отдельно выделяются транспортно-заготовительные расходы.

Предприятиям разрешается при отпуске материалов в производство оценивать их:

· по принципу средневзвешенной себестоимости;

· по принципу ЛИФО (LIFO);

· по принципу ФИФО (FIFO).

При оценке отпуска материалов в производство по методу ФИФО: принцип “первый пришел - первый ушел” (по периодичности поступления). При ЛИФО: наоборот - “последний пришел - первый ушел” (материалы списываются в производство по оценке последней партии).

Выбранный метод оценки должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятия может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.



9.3 Учет поступления ПЗ

Основными задачами учета приобретения предметов труда (операций снабжения) являются:

· определение показателей об объеме и видах приобретенных материальных ценностей и исчисление их фактической себестоимости,

· контроль за состоянием производственных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия,

· контроль за исполнением и сохранностью материальных ценностей.

Для решения этих задач в учет процесса снабжения используются такие счета, как 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 12 «МБП», 16 «Отклонения в стоимости материалов». Счета 15 и 16 имеют особенности в применении. На основе данных этих синтетических счетов определяется фактическая себестоимость. Для руководства хозяйственной деятельностью и процессом снабжения необходимо иметь данные о количестве и себестоимости каждого вида предметов труда (аналитический учет). Учет операций по приобретению материальных ценностей может вестись по одному из двух вариантов:

· без использования счетов 15 и 16,

· с использованием счетов 15 и 16.

9.4 Порядок инвентаризации и переоценки производственных запасов

Важнейшим средством контроля за сохранностью производственных запасов, за условиями их хранения и состоянием складского учета является инвентаризация.

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений устанавливается статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и отчетности. Все выявленные излишки производственных запасов подлежат оприходованию с зачислением этих сумм на финансовые результаты:

Д10 - К91 (прочие доходы).

При выявлении недостач используем счет 94:

Д 94 - К 10,12.

Недостачи в пределах норм естественной убыли в установленном законодательством порядке списываются на издержки производства:

Д 25,26 - К 94.

Если недостачи по вине материально-ответственных лиц, то предъявляются суммы по взысканию с виновников:

Д 73 СЗ - К 94.

Сумма для взыскания определяется по рыночным ценам, а разница между балансовой и рыночной стоимостью:

Д 73 СЗ - К 83 субсчет «"Разница в ценах по недостачам».

При погашении задолженности:

Д 83 - К 91 (прочие доходы).

Если у предприятия выявлены недостачи, виновники, которые не установлены, либо отказано судом во взыскании этих недостач, то они относятся на финансовые результаты (прочие расходы) предприятия. Все суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются на финансовые результаты предприятия. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация или в годовом бухгалтерском отчете (за год).

В связи с изменением цен и тарифов производят переоценку производственных запасов. Устаревшие морально материальные ценности также подлежат переоценке и отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной их реализации. Обобщение информации по переоценке на счете 14:

увеличение стоимости: Д 10,12 - К 14

уценка: Д 14 - К 10,12.

Результаты от переоценки производственных запасов относятся на счета 83 (добавочный капитал - в случае увеличения стоимости) и 84 (непокрытый убыток - в случае уценки).

Вопросы для самопроверки

1. Назовите основные задачи учета производственных запасов.

2. На какие группы разделяются производственные запасы?

3. Какие счета, субсчета используют для учета производственных запасов?

4. Какие принципы оценки используют при отпуске материалов в производство?

5. Какой порядок инвентаризации и переоценки производственных запасов используется в бухгалтерском учете?



10. Учет процесса производства

10.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции установлен постоянный перечень экономических элементов в себестоимости продукции:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных средств;

· прочие затраты.

Итоговая сумма по элементам затрат представляет собой производственную себестоимость продукции. Если к ней добавить коммерческие (непроизводственные расходы), получается полная себестоимость продукции.

10.2 Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные (общецеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Общепроизводственные расходы планируются отдельно по каждому цеху предприятия. Общепроизводственные расходы планируются и учитываются по типовой номенклатуре статей:

· амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

· отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

· содержание аппарата управления цеха;

· содержание прочего цехового персонала;

· проведение испытаний, опытов, исследований;

· организация рационализации и изобретательства;

· охрана труда работников цеха (расходы по содержанию средств техники безопасности, вентиляции, расходы на спецодежду и др.).

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 (активный, собирательно-распределительный счет). Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в специальных ведомостях по статьям затрат отдельно по каждому цеху.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается проводками Д 20 - К 25, Д 28 - К 25 (сумма брака) и распределяется по видам продукции. Общепроизводственные расходы распределяются по каждому цеху отдельно и включаются в себестоимость той продукции, которая вырабатывается данным цехом, а также в стоимость брака в производстве. Для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции в разных отраслях применяют разные способы:

· пропорционально количеству часов работы оборудования;

· пропорционально затратам на обработку изделий (без стоимости материалов, доплат);

· пропорционально массе или объему выработанной продукции;

· пропорционально заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам)(наибольших распределений).



10.3 Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Их состав и уровень определяется сметой. Используется следующая номенклатура:

· содержание аппарата управления предприятия;

· служебные командировки аппарата управления предприятием;

· содержание пожарной, сторожевой охраны;

· представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия;

· амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

· охрана труда работников предприятия;

· подготовка и переподготовка кадров;

· организованный набор рабочей силы и прочие.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется по счету 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании отчетного месяца общехозяйственные расходы списываются проводкой Д 20 - К 26, при этом происходит распределение по видам продукции, выработанной предприятием. Распределение общехозяйственных расходов по видам продукции между готовой продукцией и незавершенным производством производится аналогично общепроизводственным расходам. Чаще всего распределение производится пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Существует еще один вариант включения общехозяйственных расходов в себестоимость продукции. Общехозяйственные расходы как условно-постоянные могут списываться Д 90 - К 26 на реализованную продукцию, однако такой порядок будет приемлемым при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована. В противном случае издержки могут значительно снизить прибыль от реализации в отчетном месяце.

Выбор метода распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является элементом учетной политики предприятия.

Вопросы для самопроверки

1. Какой установлен перечень экономических элементов в себестоимости продукции?

2. С чем связаны общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные расходы?

3. Какая типовая номенклатура статей используется для учета общепроизводственных расходов?

4. Как ведется синтетический и аналитический учет общепроизводственных расходов?

5. Какие способы применяют для распределения общепроизводственных расходов по видам продукции?

6. Какая типовая номенклатура статей используется для учета общехозяйственных расходов?

7. Как ведется синтетический и аналитический учет общехозяйственных расходов?



11. Учет процесса реализации

11.1 Документация по операциям с готовой продукцией

Готовой продукцией считаются изделия, обработка которых полностью закончена на данном предприятии, которые точно соответствуют обязательным стандартам (ГОСТам) и техническим условиям (ТУ), приняты отделом технического контроля (ОТК предприятия), укомплектованы и сданы на склад предприятия или заказчику по установленным документам.

Бухгалтерия ведёт учёт готовой продукции в денежной форме, используя оценку по фактической или нормативной себестоимости. В балансе готовая продукция всегда присутствует по фактической себестоимости. Однако фактическая себестоимость определяется только в конце месяца, поэтому для удобства технического учёта используют учётные цены (нормативная себестоимость). В этом случае отдельно приходится учитывать отклонения.

При отгрузке продукции покупателю в соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа - приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные на отпуск заполняются отделом сбыта, а о фактическом отпуске - материально-ответственными лицами. Продукция передаётся экспедитору для заполнения транспортных документов. При вывозе продукции автотранспортом составляется товарно-транспортная накладная. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и даётся её характеристика, паспорта, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки.

После сдачи отгрузочных документов в бухгалтерию на имя покупателя выписывается счёт-фактура, платёжное требование-поручение и счёт-фактура для учёта НДС. Отдельными строками в документах учитываются стоимость продукции и стоимость тары. Устанавливается особый порядок возмещения расходов по отгрузке продукции. Обычно применяется метод, согласно которому все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагоны поставщик принимает за свой счёт и включает их в себестоимость реализуемой продукции, а все остальные расходы по отгрузке несёт покупатель.

11.2. Выпуск готовой продукции

Готовая продукция может учитываться по фактической и плановой себестоимости.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости выпуск ее из производства осуществляется проводкой Д 43 - К 20 на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.

При учете по нормативной (плановой) себестоимости определяется внутрипроизводственный результат работы предприятия - экономия или перерасход в затратах на производство. Эта разница определяется на счете 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Этот счет является контрольно-результативным: по дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия сторнируется (Д 90 - К 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»). Счет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.



11.3 Учет реализации готовой продукции

Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:

· затраты на тару, упаковку продукции;

· расходы по доставке продукции покупателю;

· комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям;

· прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).

Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 "Расходы на продажу". По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д 44 - К 10, 23, 71, 51. По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов;, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".

Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90.

Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных документов на оплату делает проводку Д 62 - К 90 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводками:

· 90 - К 43, если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;

· если же учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются две проводки Д 90 - К 43 на сумму нормативной себестоимости и Д 90 - К 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» на сумму отклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклонения сторнируются.

Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Д 90 - К 44.

Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Д 90 - К 68.

...