Учет и анализ: финансовый учет

В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:

· Д 90 - К 99, если получена прибыль от реализации продукции;

· Д 99 - К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

Вопросы для самопроверки

1. Что называется готовой продукцией?

2. По каким видам себестоимости может учитываться готовая продукция?

3. Какие расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу?



12. Особенности учета расчетных операций

12.1 Основы организации учета расчетных операций.

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с др. предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения.

Расчеты делятся на 2 группы:

по товарным операциям (купля-продажа ценностей, выполнение работ/услуг и т.д.);

по нетоварным операциям (финансовые обязательства).

Возможно образование дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская - задолженность предприятий, физических лиц (дебиторов) данному предприятию.

Кредиторская - задолженность данного предприятия др. предприятиям, лицам (кредиторам).

В учете расчетных операций используются и активно-пассивные счета, где отражаются расчетные взаимоотношения по операциям, где предприятие может быть и дебитором, и кредитором: счета 76, 78, 79 и т.д.

По дебету активно-пассивных счетов отражается наличие и увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской; по кредиту - наоборот.
Сальдо показывают развернуто.

Учет расчетных операций ведется по каждому дебитору и кредитору на лицевых счетах. Бухгалтерия должна так организовывать учет, чтобы можно было контролировать расчетную дисциплину, взыскивать дебиторскую задолженность.

Предприятия должны обращать внимание на сроки исковой давности (ГК ст.196).

Исковой давностью признает срок, для защиты права по иску лица, чье право нарушено. В течение срока исковой давности, определяемого периодом времени, начинающегося на следующий день после даты наступления событий, которыми определено начало течения срока. Общий срок исковой давности - 3 года, по взысканию платежей в бюджет - 6 лет, в отдельных случаях этот срок значительно сокращен (по поставке продовольствия/раб, услуг - 4 месяца). Если в указанный срок расчеты не произведены, то невостребованная дебиторская задолженность по истечение срока исковой давности со дня фактического получения предприятием-должником товаров, списывается кредитором на убытки; суммы списанной задолженности не уменьшают финансовый результат, учитываемый при налогообложении, а сумма списанной дебиторской задолженности должна быть на счете 007 и может числиться на нем в течение 5 лет.

В случае, если впоследствии дебиторская задолженность будет погашена, то эта сумма будет отражена как внереализационные доходы, и с этой суммы надо уплатить налог на прибыль, а сумма со счета 007 списывается.

12.2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы.

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).

В связи с массовым неплатежами в настоящее время поставки производятся на условиях предварительной оплаты.

Учет расчетов ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета.

На предъявленные счета покупатель делает записи:

Д10, 15, 12, 25, 26 - К60

Д19 - К60 на сумму НДС.

За услуги по доставке и переработке материалов сторонними организациями производятся записи аналогичные приобретению ценностей.

Погашение задолженности отражается по дебету счета 60 и по кредиту счета в соответствии с оплатой:

Д 60 К 51,50

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по которой истек установленный срок исполнения обязательств, списывается со счета 60 в доходы предприятия:

Д 60 К 91-1

Д 91-2 К 19

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» существуют субсчета:

субсчет «Авансы выданные»;

субсчет «Векселя выданные».

Субсчет «Авансы выданные» используется, если договором с поставщиком предусмотрена предварительная оплата поставки или услуги в виде авансового платежа, тогда в бухгалтерском учете будет отражено:

Д 60/_{авансы выданные} К 51- на сумму выданного аванса

Д 10,41 К 60 -на сумму стоимости полученного материала или товара

Д 19 К 60 - на сумму НДС

Д 60 К60/ _{авансы выданные} - сумма ранее выданного аванса

Д 68 К 19 - на сумму НДС, приходящегося за оплаченные материалы

Д 60 К 51 - перечисление денежных средств, перечисленных в погашение задолженности перед поставщиком материала или товара

Д 68 К 19 - на сумму НДС, подлежащего вычету.

Если оплата поставщику или подрядчику за товары или материалы осуществляется с помощью векселя в виду отсутствия денежных средств, то используется субсчет «Векселя выданные» при этом в бухгалтерском учете будет отражаться:

Д 10,41 К 60 -на сумму стоимости полученного материала или товара

Д 19 К 60 - на сумму НДС

Д 60 /_{векселя полученные} К 60/_{векселя выданные} - оплата векселем за приобретенные материалы или товары

Д 91-2 К60 /_{векселя выданные} - на разницу между суммой векселя и суммой задолженности перед поставщиком

Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при расчете плановых платежей - в разрезе каждого поставщика и подрядчика.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимой информации по различным поставщикам, по акцептованным расчетным документам.

12.3 Расчеты с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Порядок учета расчетов с покупателями зависит от выбранного метода учета реализации.

1) метод по оплате (кассовый метод):

Д45 К 43 - фактическая производственная себестоимость

Д51 К 62 - сумма оплаченной продукции

Д62 К 90-1 - выручка от оплаченной покупателем продукции

Д 90-2 К 45 - фактическая производственная себестоимость

Д 90-3 К 68 - НДС

2) метод по отгрузке:

Д62 К 90-1 - выручка от отгруженной продукции

Д 90-2 К 43 - фактическая производственная себестоимость

Д 90-3 К 68 - НДС

Д 51 К 62 - сумма оплаты отгруженной продукции

Задолженность покупателей, по которой истек установленный срок исполнения обязательств, списывается со счета 62 в расходы предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Списанная в убыток задолженность покупателей принимается на счет 007 и учитывается на нем в течение 5-и лет.

Д 91-2 К 62

Д 007

Невостребованная в срок дебиторская задолженность после истечения срока исковой давности может также списывается в уменьшение резервов по сомнительным долгам.

Д91-2 К63

Д 63 К 62

Д 007

В случае погашения задолженности полученная сумма зачисляется в прибыль как внереализационный доход.

Д 51 К 91-1

К 007

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» существуют субсчета:

субсчет «Авансы полученные»;

субсчет «Векселя полученные».

Субсчет «Авансы полученные» используется, если договором с покупателем предусмотрена предварительная оплата продукции в виде авансового платежа, тогда в бухгалтерском учете будет отражено:

Д 51 К 62/_{авансы полученные} - на сумму полученного аванса

Д 62/_{авансы полученные} - на сумму полученного аванса К 68 - НДС, исчисленный на сумму полученного аванса

Д 62 К 90-1 - выручка от продажи продукции (вместе с авансом)

Д 90-3 К 68 - НДС, исчисленный из объема реализации

Д 62/ _{авансы полученные} К62 - сумма аванса

Д 68 К 62/_{авансы полученные} - на сумму НДС, подлежащего вычету

Д 51 К 62 - перечисление денежных средств за минусом ранее перечисленного аванса

Если оплата покупателем за отгруженную продукцию осуществляется с помощью векселя, то используется субсчет «Векселя полученные» при этом в бухгалтерском учете будет отражаться:

Д 62 К 90-1 - сумма задолженности покупателя за поставленную продукцию

Д 90-3 К 68 - сумма НДС

Д 62 /_{векселя полученные} К 62 - оплата векселем

Д62 /_{векселя полученные} К 91-1 - на разницу между суммой векселя и суммой задолженности покупателя за поставленную продукцию

Д 51 К62 /_{векселя полученные} - оплата векселя

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному расчетному документу, а при планировании платежей в разрезе покупателей и заказчиков.

Построением аналитического учета должно обеспечиваться получение информации о задолженностях по расчетам с покупателями и заказчиками, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неоплаченным в срок, по векселям, не оплаченным в срок, денежным средствам, не поступившим в срок.



12.4Расчеты по имущественному и личному страхованию

В связи с положением о составе затрат, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий и др. чрезвычайных ситуаций и страхованию жизни, имущества и гражданской ответственности от причинения вреда имущественным интересам 3-х лиц, начиная с января 1996 г., предприятиям разрешено создавать страховые фонды-резервы - в размере не более 1% от объема реализованной продукции / работ, услуг.

Затраты по созданию резервов включают в себестоимость:

страхование средств транспорта;

страхование имущества предприятия;

страхование гражданской ответственности предприятий;

страхование перевозчиков (грузов и пассажиров);

страхование профессиональной ответственности;

страхование от несчастных случаев и болезни;

добровольное медицинское страхование.

Аналитический учет ведется по каждому внебюджетному фонду.

12.5 Расчеты с бюджетом, фондами социального и медицинского страхования.

Учет расчетов с бюджетом по различным налогам ведется на пассивном сч. 68. Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательными и нормативными актами.

Суммы перечисленных в бюджет налогов отражаются по кредиту сч. 68 и:

налог на прибыль Д99;

налог на имущество Д91-2;

налог на НДС Д91-2, 90-3;

налоги из зар/платы Д70.

При перечислении денежных средств:

Д 68…….К 51.

Аналитический учет ведется по каждому виду налогов в отдельности.

С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства или обращения.

Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи - в фонд ОМС. Для обеспечения временно неработающих - в фонд занятости.

Учет ведется на пассивном сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Существуют субсчета к сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

субсчет 3 «Расчеты по медицинскому страхованию»;

субсчет 4 «Расчеты по фонду занятости».

Расчеты по социальному страхованию. На субсчете соцстраха ведется учет начисленных и уплаченных средств. Согласно ФЗ от 5.01.97, тариф страховых взносов установлен 5,4% от начисленной зарплаты по всем основаниям за отчетный период (включая премиальные).

При начислении:

Д20 (23,25,26...) или 44 К69/_{расчеты по социальному страхованию}.

Использование средств фонда отражается:

Д69 К70.

При приобретении путевок:

Д56 К51 (50, 52...)

При бесплатной выдаче путевок:

Д69 К56

При частичной оплате:

Д69 К56 на сумму оплаты предприятием

Д73 К56 на сумму доплаты работником.

Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:

Д69/_{расчеты по соцстраху} К51.

За несвоевременную уплату взноса в фонд соцстраха - пеня 0,3% от неуплаченной суммы в день. Средства перечисляются в день выдачи зарплаты.

Расчеты по пенсионному обеспечению. Отчисления производятся в ПФ РФ. Тариф: для работодателей - 28% от фонда начисленной зарплаты.

для работодателей в с/х - 20,6% от фонда

для граждан, занимающихся частной практикой - 28%

для крестьянских, фермерских хозяйств - 20,6%, но если они используют наемный труд, то страховые взносы - 28% от выплат, начисленных в пользу наемных работников.

На сумму отчислений:

Д20 (23, 25, 26) или 44 К69/_{расчеты по пенсионному обеспечению}

от уплаты взносов освобождаются общественные организации инвалидов, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей численности персонала - более 50%. Если их меньше 50%, то льгота касается только выплат инвалидам.

Расчеты по медицинскому страхованию. На 69/3 учитывается медицинское страхование. В соответствии с ФЗ, отчисления на ОМС - в размере 3,6% от зарплаты, и включаются в издержки.

При начислении:

Д20 (23, 25, 26) или 44 К69/3

При начислении средств:

Д69/3 К51.

Расчеты по фонду занятости. На 69/4 - учет отчислений в Фонд занятости. Согласно ФЗ, они составляют 1,5% от начисленной зарплаты и включаются в издержки производства или обращения. В соответствии с письмом ГНС от 27.03.97, при начислении взносов рекомендовано руководствоваться перечнем выплат в фонд занятости.

При начислении взносов:

Д20 (23, 25, 26) или 44 К69/4_{Расчеты по фонду зан-ти}

При перечислении средств:

Д69/4 К51

Вопросы для самопроверки

1. Что называется дебиторской и кредиторской задолженностью данного предприятия?

2. Какой срок признается исковой давностью?

3. Кто относится к поставщикам предприятия?

4. На каком счете ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?

5. По дебету какого счета отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками?

6. Как списывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по которой истек установленный срок исполнения обязательств?

7. Какие субсчета существуют к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и как они используются в учете?

8. На каком счете ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

9. Какие методы учета реализации используют при расчетах с покупателями и заказчиками?

10. На какой счет принимается списанная в убыток задолженность покупателей?

11. Какие субсчета существуют к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и как они используются в учете?

12. На каком счете ведется учет расчетов с бюджетом по различным налогам?

13. Как отражаются в учете суммы перечисленных в бюджет налогов?

14. На каком счете ведется учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению?

15. Какие субсчета существуют к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и как они используются в учете?



13. Учет расчетов с работниками организации и учредителями

13.1 Расчеты с персоналом по оплате труда

На каждого работающего бухгалтерия заполняет накопительную карточку (лицевой счет). В них заполняется дата, документ, отработанное время/количество изготовленных деталей, расценки, начисленный заработок. Записи производятся в карточках по каждому расчетному документу. Из накопительных карточек данные о начисленном заработке переносят в расчетно-платежную ведомость или расчетные листки на каждого работающего на предприятии.

Расчетно-платежные ведомости составляются по цехам и отделам предприятия. Выплата заработной платы производится только после того, как ведомость будет подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия. В расчетных листках, ведомостях, а иногда и в накопительных карточках, заработок определяется только за месяц. Для накопления данных о заработке работника за текущий год бухгалтерия ведет на него лицевой счет.
Для записи данных о начислении оплате труда и удержаний на счетах бухгалтерского учета составляется свод заработной платы за месяц, в котором записывается информация из расчетно-платежных ведомостей каждого цеха (отдела) предприятия отдельной строкой.

Начислением оплаты труда является запись на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда за месяц. Оплата труда является одним из элементов издержек производства и записывается проводкой Д 20,23,25,26,28-К 70. В связи с этим возникает необходимость распределения начисленной оплаты труда по счетам производственных затрат и определения принципов полного распределения. При распределении заработной платы по счетам бухгалтерского учета исходят из того, где работал работник и какую работу выполнял. В соответствии с этим оплата труда распределяется следующим образом:

· Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных цехов за изготовление продукции - на 20 счет (прямые расходы в себестоимость конкретных изделий);

· Основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за простои - на 25 счет;

· Основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за брак не по их вине и за исправление брака - на счет 23;

· Основная и дополнительная заработная плата рабочих по уходу за оборудованием (смазчики, наладчики), служащих цехов - на 25 счет;

· Основная и дополнительная заработная плата служащих, рабочих общехозяйственных служб - на счет 26;

· Оплата отпусков - на счета 20,23,25,26 (по местам использования работников) или за счет резерва, если он создается (счет 96) (Д 96-К 70);

· Основная и дополнительная заработная плата всех работников непромышленных производств и хозяйств - на счет 29;

· Оплата труда рабочих за погрузку, разгрузку и перевозку материальных ценностей на склад предприятия - на счет 10, 15; за работы по упаковке своей продукции на складе, отгрузку продукции покупателям - на счет 44 (расходы на продажу).

· Премиальные выплаты распределяются аналогично основной и дополнительной заработной плате, если премии выплачиваются из фонда оплаты труда. Если премии выплачиваются за счет прибыли, то используется проводка Д 84-К 70.

Для распределения оплаты труда по счетам бухгалтерского учета производственный отдел бухгалтерии группирует документы по начислению заработной платы и составляет ведомость её распределения.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц оплаты труда, отчисленной на социальное страхование с этих сумм и выплат по больничным листам за соответствующий месяц. Плановый процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков работникам в предстоящем году, и отчислений с этих сумм на социальное страхование к плановому фонду оплаты труда этих работников на предстоящий год и отчислений на социальное страхование с этой суммы. Создание (пополнение) резерва осуществляется проводкой Д 20, 23, 25, 26 - К 96. Начисление сумм в оплату отпуска осуществляется проводкой Д 96-К 70. При этом уходящим в отпуск работникам из кассы выплачивается сразу вся начисленная сумма. А проводка делается только на сумму оплаты отпуска, относящегося к дням отпуска в текущем месяце. Остальная сумма отражается в следующем месяце.

С начислением оплаты труда связаны отчисления на социальное страхование и обеспечение работников предприятия. Источником средств для формирования социальных фондов являются отчисления предприятий на эти цели, включаемые в затраты производства. Размер отчислений в социальные фонды устанавливает правительство РФ. Единый социальный налог на данный момент составляет 26,2%.

Для расчета составляются специальные ведомости, в которых указывается начисленная за месяц заработная плата и отчисления с нее. Начисление ЕСН производится проводкой Д 20,23,25,26 - К 69. Счет 69 содержит субсчета по видам отчислений. Суммы отчислений должны быть отображены в ведомостях затрат цехов. Выплата пособий осуществляется проводкой Д 69 - К 70.

Если производятся выплаты за выслугу лет, то:

если зарезервированы - за счет резерва

если нет - за счет фонда потребления.

Из зарплаты работников предприятия также удерживают:

· подоходный налог: Д70 К68

· удержания по исполнительным листам:Д70 К76

· удержания за брак: Д70 К28.

Удержания из зарплаты в ПФ 1% отражаются:

Д70 К69/2

Оставшаяся зарплата выдается работникам:

Д70 К50

Оплата труда работников производится в сроки, согласованные между предприятием и банком, который его обслуживает. Обычно за первую половину месяца выдается в аванс (в размере до 40% заработка за месяц), а по окончании месяца производится выплата в окончательный расчет. Наличные деньги кассир получает по чеку с расчетного счета. При получении денег предприятие представляет в банк платежные поручения за перечисление подоходного налога с работников в бюджет, отчислений на социальное страхование.

Оплата труда выдается по платежной ведомости в течении трех рабочих дней. Затем кассир подсчитывает сумму выданной и неполученной заработной платы. На месте подписи не получившего заработную плату ставится отметка "депонировано". Далее составляется реестр депонированной заработной платы. На сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер и делается проводка Д 70 - К 50. Депонированные суммы вносятся на расчетный счет проводками Д 51 - К 50, Д 70 - К 76. Аналитический учет депонированных сумм ведется в книге депонентов или на депонентных карточках по каждой сумме отдельно. Депоненты можно получить в установленные бухгалтерией дни месяца. Если они не выплачены в течение трех лет, их списывают на счет предприятия проводкой Д 76 - К 99.



13.2 Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетные лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок.

Порядок выдачи денег под отчет определяется порядком ведения кассовых операций. Выдача производится при наличии кассы и без кассы - выдается чек из кассы банка.

Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-х-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия - в размере 10-ти-дневной потребности до 15 дней.

На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

Расходы по проезду и обратно оплачиваются по факт. расходам, подтвержденным соответствующими документами.

На основании документов ему возмещаются услуги по предварительной покупке билетов, пользование постелью, страховой сбор, расходы по бронированию жилого помещения, по пользованию транспортом общего пользования (кроме такси), если они находятся вне пункта назначения.

Если по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, то ему предоставляется другой день отдыха в установленном порядке.

Вопрос о явке на работу в день отъезда / приезда решается по договоренности.

Во время командировки сохраняется средний заработок на предприятии, которое командировало.

Командированному работнику выдается денежный аванс и предоставляется сумма на оплату проезда, жилого помещения и суточных.

Полученный аванс разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 30 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах.

К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм.

Учет расходов ведется на счете 71. На суммы, выданные под отчет, делается запись:

Д 71 К 50.

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи:

Д 25, 26, 10 и т.д. К 71.

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия:

Д 50 К 71.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом:

Д 94 К 71.

Если эти суммы могут быть удержаны из зарплаты, то делается запись:

Д 70 К 94.

Или, если они не могут быть удержаны:

Д 73 К 94.

Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче.

13.3. Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с персоналам по прочим операциям ведутся на сч.73, где отражаются расчеты с персоналом за товары, приобретенные в кредит, за предоставленные займы, возмещение ущерба и т.д.

Учет расчетов ведется по отдельным субсчетам к сч. 73:

субсчет 1 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

субсчет 2 «Расчеты по предоставленным займам»;

субсчет 3 «Расчеты по социальному страхованию»;

На субсчете 1 «Расчеты за товары, приобретенные в кредит» указываются суммы, за товарами, приобретенные в кредит работниками предприятия, за счет кредита банка, полученного на эти цели. В этом случае в бухгалтерском учете делается запись на получение кредитов:

Д 73/1 К 66,67.

По мере удержания очередного платежа (из зар.платы):

Д 70 К 73/1.

После удержания этих сумм предприятие производит перечисления этих сумм в погашение полученных кредитов:

Д 66,67 К 51.

Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для работников, учитывают такие расчеты с работниками по сч. 76:

Д 70 К 76.

По мере перечисления задолженности:

Д 76 К 51.

С помощью субсчета 2 «Расчеты по предоставленным займам» предприятия ведут расчеты по займам.

Займы могут выдаваться на индивидуальное жилое строительство, обзаведение домашним хозяйством и т.д.

При выдаче займов:

Д 73/2 К 50.

Если средства выданы за счет кредитов банка:

Д 73/2 К 66,67.

На суммы платежей в погашение займов от работников:

Д 50, 51, 70 К 73/2.

Возвращение кредита:

Д 66,67 К 51.

Субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» предназначен для возмещения ущерба принесенного по вине работника организации.

В соответствии с действующим законодательством сумма нанесенного ущерба определяется по рыночным ценам. В бухгалтерском учете делаются записи:

Выявлена недостача

Д 94 К 10 по балансовой стоимости;

Д 73/3 К 94 по баланс. стоимости;

Д 73/3 К 83 на разницу между балансовой и рыночной стоимостью.

Если по вине работников был допущен брак, на счетах БУ делается запись:

Д 73/3 К 28.

Здесь же отражаются расчеты, связанные с непроизводственными расходами из-за простоев по вине рабочего:

Д 73/3 К 25, 26, 44.

На суммы внесенных платежей делаются записи:

Д 50,70 К 73/3.

Аналитический учет по расчетам с персоналом и прочим операциям ведется по видам расчетов и по каждому работнику в отдельности.

13.4 Расчеты с учредителями

Учет ведется на активно-пассивном сч. 75 «Расчеты с учредителями».

К этому счету открываются субсчета:

субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Расчеты по вкладам в уставный капитал ведутся с учредителями при создании предприятия; учредители в соответствии с учредительными документами и регистрацией вносят доли для формирования уставного капитала.

На сумму, причитающегося взноса в уставный капитал, на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д 75/1 К 85.

При фактическом внесении этого вклада:

Д 50, 51, 52, 01, 10, 04 К 75/1.

При предоставлении предприятию прав на пользование зданиями, сооружениями, оборудованием и т.д. делается запись:

Д 04 К 75/1; одновременно на забалансовый сч. 001 принимается стоимость этих объектов.

Оприходование имущества, предоставленного в собственность предприятию, либо передача этого имущества в плату акций производится в оценке, определенной по договоренности участников. При оприходовании имущества, предоставленного в пользование, произв. в оценке, определяется исходя из договоренности в пределах арендной платы за пользование имуществом, которая исчисляется за весь указанный учредителями срок, если иное не предусмотрено законодательством.

В аналитическом учете на субсчете 1 сч.75 учет ведется по каждому вкладчику, кроме акционеров, если акции продаются свободно (но не привилегированные).

При формировании уставного капитала акционерного общества при продаже акций выше номинала разница между продажной и номинальной стоимость (эмиссионный доход) зачисляется в добавочный капитал:

Д 75/1 К 85 - по номинальной стоимости;

Д 75/1 К 83 - эмиссионный доход.

Субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Начисление и выплата доходов работников предприятия может вестись по сч. 70.

При начислении доходов от участия в предприятии:

Д 84 К 70.

При отсутствии или недостаточной прибыли для выплаты доходов могут быть использованы средства резервного фонда, если это предусмотрено законодательством и учредительными документами:

Д 96 К 75/2, 70.

Выплата доходов отражается:

Д 75/2, 70 К 51, 50.

Предприятия на суммы выплачиваемых доходов производят удержания налогов с учредителей:

Д 75/2, 70 К 68.

Аналитический учет расчетов по выплате доходов ведется по каждому учредителю, кроме акционеров с акциями на предъявителя.

Вопросы для самопроверки

1. Какой проводкой записывается начисление оплаты труда, исходят из того, где работал работник и какую работу выполнял?

2. Как отражается в учете создание (пополнение) резерва на оплату отпусков и начисление сумм в оплату отпуска?

3. Какие отчисления удерживают из зарплаты работников предприятия?

4. Как производится начисление ЕСН?

5. Как в учете отражаются депонированные суммы?

6. Кто относится к подотчетным лицам?

7. Какой счет используют для учета получения и расхода подотчетных сумм?

8. Какой счет используется для учета расчетов с персоналом по прочим операциям?

9. Какие субсчета открываются к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и для каких целей они используются в учете?

10. Какой счет используется для учета расчетов с учредителями?

11. Какие субсчета открываются к счету75 «Расчеты с учредителями», и для каких целей они используются в учете?



14. Учет финансовых результатов

14.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия.

Доходы предприятия подразделяются на четыре вида:

· доходы от обычных видов деятельности - выручка (без НДС и иных аналогичных налогов и сборов) от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

· операционные доходы (от сдачи имущества в аренду, от реализации основных средств и прочих активов и др.);

· внереализационные, доходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; пр.);

· чрезвычайные доходы (поступления на восполнение потерь вследствие бедствий, пожара, аварии и Т-П.). Такими доходами могут считаться суммы страхового возмещения потерь, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению объектов имущества организации.

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности предприятия обычно подразделяются на четыре вида:

· расходы по обычным видам деятельности (связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг);

· операционные расходы (связаны с арендой, продажей (списанием) основных средств и прочих активов организации и др.);

· внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков и проч.);

· чрезвычайные расходы (возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств: пожаров; стихийных бедствий, аварий и т.п.).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

· 90-1 «Выручка»;

· 90-2 «Себестоимость продаж»;

· 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90-4 «Акцизы»;

· 90-5 «Экспортные пошлины»;

· 90-6 «Налог с продаж»;

· 90-7 «Расходы на продажу»;

· 90-8 «Управленческие расходы»;

· 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный период.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списываются заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль - Д90-9 К99;

убыток - Д 99 К 90-9.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

14.2 Учет прочих доходов и расходов в системе бухгалтерского учета

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах, представляющих операционные и внереализационные доходы и расходы, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

· 91-1 «Прочие доходы»;

· 91-2 «Прочие расходы»;

· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный период. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль - Д91-9 К99;

убыток - Д 99 К 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду в разрезе операционных и внереализационных доходов и расходов с возможностью выявления финансового результата по каждой хозяйственной операции.

14.3 Учет прибыли и убытков, чрезвычайных доходов и расходов

Прибыль (убыток) учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, отражающего результат сопоставления всех доходов и расходов. Кредитовое сальдо характеризует полученную прибыль, а дебетовое - убыток.

В бухгалтерском учете чрезвычайные доходы и расходы отражаются следующими записями:

Д 76 К 99-4 - поступление чрезвычайных доходов;

Д 99-3 К 01,04,07,08,10 и др. - списание чрезвычайных расходов.

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета:

· 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

· 99-2 «Прочие прибыли и убытки»;

· 99-3 «Чрезвычайные расходы»;

· 99-4 «Чрезвычайные доходы»;

· 99-5 «Условные расходы по налогу на прибыль»;

· 99-6 «Условные доходы по налогу на прибыль»;

· 99-7 «Постоянное налоговое обязательство».

На субсчете 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» ежемесячно отражаются суммы прибыли (убытков) от продаж, выявленные на счете 90 «Продажи».

На субсчете 99-2 «Прочие прибыли и убытки» учитываются результаты, полученные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и списанные на счет 99 «Прибыли и убытки».

На субсчетах 99-3 «Чрезвычайные расходы» и 99-4 «Чрезвычайные доходы» отражаются суммы соответственно чрезвычайных расходов и доходов.

По результатам каждого отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» определяется окончательный финансовый результат - чистая прибыль или убыток. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)»:

прибыль - Д 99 К84;

убыток - Д 84 К99;

Д99 К 68 - на сумму налога на прибыль

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)».

Использование нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете отражается:

Д 84 К 82 - формирование резервного капитала;

Д 84 К 75,70 - выплата доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д80 К84 - списание убытка за счет уменьшения уставного капитала;

Д80 К82 - списание убытка за счет резервного капитала.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)» организуется с целью обобщения информации по направлениям использования средств.

Вопросы для самопроверки

1. Что признается доходами предприятия?

2. На какие четыре вида подразделяются доходы предприятия?

3. Что признается расходами предприятия?

4. На какие четыре вида подразделяются расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности предприятия?

5. Какие счет и субсчета используются для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в системе бухгалтерского учета?

6. Как ежемесячно списывается выявленный финансовый результат от обычных видов деятельности?

7. Какие счет и субсчета используются для обобщения информации о прочих доходах и расходах, представляющих операционные и внереализационные доходы и расходы?

8. Как ежемесячно списывается выявленный финансовый результат от прочих видов деятельности?

9. На каком счете учитывается прибыль (убыток) ?

10. Какие субсчета могут быть открыты к счету 99 «Прибыли и убытки»?

11. Какой счет используется для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?

12. Как отражается использование нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете?

13. Какими бухгалтерскими проводками отражается списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года?



15. Учет собственного капитала предприятия

15.1Состав и структура капитала организации

Состав применяемых организацией экономических ресурсов различен.

Особое значение для успешной деятельности организации имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования - капитала. Капитал является одним из факторов производства наряду с природными и трудовыми ресурсами.

Термин «капитал» часто используют для характеристики активов организации, разделяя их на основной (долгосрочные активы, в том числе незавершенное производство) и оборотный (все оборотные средства организации) капитал. Этот подход широко распространен среди экономистов.

Встречается также определение капитала как общей стоимости средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование активов организации. В этом случае капитал рассматривается как имущественный комплекс, при помощи которого его владелец предполагает получать доход в будущем, т.е. то, что способно приносить доход в будущем. При такой трактовке капитал существует в предметно-вещной и стоимостной формах. Капитал в его предметно-вещной форме именуется фондами. Стоимостная оценка фондов именуется средствами.

Часто термин «капитал» используется по отношению как к источникам средств, так и к активам. При этом подходе, характеризуя источники, говорят о «пассивном капитале», а характеризуя активы, говорят об «активном капитале», подразделяя его на основной капитал (долгосрочные активы, включая незавершенное строительство) и оборотный капитал (сюда относят все оборотные средства).

Под «пассивным» капиталом понимают все источники средств, используемых для финансирования активов и операций, включая собственный капитал (уставный, добавочный, резервный капиталы, собственные акции, выкупленные у акционеров, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)) и заемный капитал организации - долгосрочные и краткосрочные обязательства (пассив баланса).

15.2 Учет резервного капитала организации

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

15.3 Учет добавочного капитала

Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 отражаются:

· прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

· сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал» как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

· погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

· направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

· распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

15.4 Учет уставного капитала

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

· 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

· 80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

· 80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных ; участниками в момент подписки и реализованных в свободной ": продаже;

· 80-4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых ' из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями; или государством, а также увеличение уставного капитала за счет: дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Вопросы для самопроверки

1. Какой счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала?

2. Как отражается в учете использование средств резервного капитала?

3. Какой счет предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации?

4. Назовите основные направления формирования добавочного капитала организации.

5. На каком пассивном счете, субсчетах ведется учет уставного капитала (и его разновидностей)?



16. Привлеченные источники формирования хозяйственных средств

16.1 Учет кредитов и займов

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Эти средства, как правило, выдаются организациями обслуживающими их коммерческими банками в виде кредитов.

Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Как правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором.

В кредитном договоре определяются: сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

Моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К данным счетам могут быть открыты следующие субсчета:

· «Кредиты банков»;

· «Кредиты под учет векселей»;

· «Займы полученные»;

· «Облигации выпущенные»;

· «Проценты, начисленные по кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств). Затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:

1) проценты, причитающиеся к оплате кредитора (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;

2) курсовые и суммовые разницы;

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.

Затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов) независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов:

Д51 К66,67 - на сумму полученного займа или кредита

Д 91-2 К 66, 67 - на сумму начисленных процентов (ежемесячно)

Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете организации-заемщика при этом, соответственно, составляется запись:

Д 66 , 67 К 51, 52, 50 - на сумму фактически перечисленных займодавцу денежных средств.

Затраты по полученным кредитам и займам, направленные на приобретение инвестиционных (внеоборотных) активов, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

Д08 К66,67 - на сумму начисленных процентов

Д66,67 К 51 - на сумму уплаченных процентов

В условиях рыночных отношений широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю:

Д 51 К66 - на сумму полученного займа

Д97 К66 - на сумму дисконта

Д91-2 К 97 - на сумму части дисконта, включаемую в состав операционных расходов (ежемесячно)

Д66 К51 - на сумму возвращенного долга по векселю (погашение займа)

Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным векселям.

Вопросы для самопроверки

1. На какие две группы делятся банковские кредиты?

2. Какие счета предназначены для отражения информации о полученных организацией краткосрочных и долгосрочных кредитах и займах?

...