Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Русский Стиль-97" г. Тихорецк

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра теории бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русский Стиль-97» г. Тихорецк

ВЫПОЛНИЛ:

студент 3 курса

факультета «Финансы и кредит»

группы ФК-1009

Бараненков Д.Ю.

РУКОВОДИТЕЛЬ:

Папова Л.В.

Краснодар 2013

Содержание

Введение

1 Экономическая сущность, виды и форм расчетов

Организаций

2 Экономическая характеристика ООО «Русский стиль-97»

г. Тихорецк

3 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Формы безналичных расчетов

3.3 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.5 Учет расчетов по авансам выданным

3.6 Учет расчетов по претензиям

3.7 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Заключение

Список использованных источников

Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками и подрядчиками. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Целью курсовой работы является исследование теоретических основ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

Исходя из данной цели, задачами курсовой работы являются: исследование источников информации о видах, формах расчетов, выбор методов проверки и установлении достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов.

Объектом исследования послужила хозяйственная деятельность ООО «Русский Стиль-97» в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Компания «Русский Стиль-97» зарегистрирована 23 октября 1997 года регистратором Инспекция МНС России №5 по г. Тихорецку. Основным видом деятельности является «Оптовая торговля чистящими средствами». Основная отрасль компании - «Оптовая торговля».

В процессе написания работы были использованы данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками ООО «Русский Стиль-97» за 2010-2012 гг., которые свидетельствуют, что ООО «Русский Стиль-97» является перспективным развивающимся предприятием.

1. Экономическая сущность, виды и формы расчетов организаций

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками и подрядчиками являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками и подрядчиками во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую - либо задолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 60000 рублей [13, с. 193] по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Применяются следующие формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- аккредитивами;

- чеками;

- по инкассо.

Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов являются:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

- авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;

- предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товара до его получения, согласно заключенному договору;

- отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определенный срок, указанный в договоре;

- по факту поставки товаров, оплата производится в момент их получения;

Ведение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ [4, с. 58]. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии.

В соответствии с Гражданским Кодексом [1, с. 28] определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, ответственности сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего качества.

На основании Плана счетов бухгалтерского учёта [16, с. 67] и его инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

На основании Положения ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» № 2-п [12, с. 205], безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации или банки по счетам, открытым на основании договора, заключённого с банком или кредитной организацией. Положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

Товары, поступившие на предприятие, по товарообменным операциям отражаются в порядке, отражённом в Письме Минфина РФ № 16-05/4 [7, с. 96]. дебиторский задолженность поставщик бухгалтерский

Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов - фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» № 914 [11, с. 221], пунктом 3 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счёт - фактура.

При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда [17, с. 185].

Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142 [18, с. 122].

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 [28, с. 342]. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств.

Отражение всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности налогообложения товарных операций, а также операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ [3, с. 38].

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ № 34н [9, с. 45] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.

Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н [14, с. 133].

2. Экономическая характеристика организации

Компания «Русский Стиль-97» зарегистрирована 23 октября 1997 года регистратором Инспекция МНС России №5 по г. Тихорецку. Основным видом деятельности является «Оптовая торговля чистящими средствами». Основная отрасль компании - «Оптовая торговля».

В процессе написания работы были использованы данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками ООО «Русский Стиль-97» за 2010-2012 гг., которые свидетельствуют, что ООО «Русский Стиль-97» является перспективным развивающимся предприятием.

Таблица 1 - Состав и структура основных средств ООО «Русский Стиль-97», на конец года

Вид основных средств	2010г.	2011г.	2012г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	2859	14	3044	15	3044	15
Сооружения	8968	45	8968	46	9731	47
Машины и оборудование	2413	12	2647	13	2868	14
Транспортные средства	5409	27	4756	24	4756	23
Другие виды основных средств	233	2	233	2	233	1
Основные средства - всего	19882	100	19648	100	20632	100

Рассматривая таблицу 1, мы видим что статьи машины и оборудования за 2011 и 2012 год по сравнению с 2010 увеличились более чем на 18%(на 447 тыс. руб.). Это говорит о поступательном движении в сторону технического перевооружения организации. Транспортные средства, находившиеся в аренде в 2010 году, были возвращены, и в 2011 - 2012 гг. не изменялись и сократились на 14% (на 653 тыс. руб.). Фирма увеличила число зданий и сооружений за 2011 - 2012 год относительно 2010 года (на 185 и 763 тыс. руб. соответственно), что говорит о расширении производственных площадей и выпуске продукции.Другие виды основных средств за рассмотренный период остались неизменными.

Таблица 2 - Движение основных средств ООО «Русский Стиль-97»

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста 2012г., %, к
				2010г.	2011г.
Балансовая стоимость основных средств, тыс. руб. на начало года на конец года	18015 19882	19882 19648	19648 20632	109 104	99 105
Выбыло основных средств, тыс. руб.	303	914	24	8	3
Принято в эксплуатацию основных средств, тыс. руб.	2170	680	1008	46	148
Износ основнх средств, тыс. руб.	15136	14998	15907	105	106
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	4746	4650	4725	101	102
Коэффициент годности	0.24	0.24	0.23	96	96
Коэффициент износа	0.76	0.76	0.77	101	101
Коэффициент выбытия	0.02	0.05	0.001	5	2
Коэффициент обновления	0.11	0.03	0.05	45	167
Коэффициент роста	0.09	-0.01	0.05	56	600

Таким образом, из этой таблицы видно, что фирма приобрела за 2010г.- 2170 тыс. руб., за 2011 г.- 680 тыс. руб. и за 2012г.- 1008 тыс. руб. нового оборудования , то и балансовая стоимость основных средств увеличилась за 2010 г. по отношению на начало года на 1867 тыс. руб., за 2012 г.- на 984 тыс. руб. В год кризиса предприятие не приобретало нового оборудования (2011 г.). Коэффициент обновления за 2011 г. снизился, что говорит о том, что в 2010 г. предприятие произвело наибольшее обновление фондов за рассматриваемый период.

Коэффициент выбытия по предприятию за 2010 год равняется 0,02. Здесь этот показатель незначителен, за рассматриваемый период он снижается, что говорит о том, что организация уменьшает объемы списания основных фондов, а в 2011 г. фирма ничего не списывала. Коэффициент износа за период с 2010 по 2011 годы увеличился, что произошло вследствие сокращения поступления нового оборудования. Коэффициент годности показывает, что доля неизношенных основных средств за рассмотренный период оставалась неизменной и составляла 23-24%.Коэффициент роста показывает, что стоимость основных фондов уменьшалась к концу 2012 года (0,05), а в 2011 г. вовсе был отрицательным.

Таблица 3 - Состав и структура оборотных средств ООО «Русский Стиль-97»

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Оборотные активы, всего в том числе:	10100	100	11794	100	11727	100
Запасы	4043	40	3932	33	2688	23
Краткосрочная дебиторская задолженность	2564	25	3474	29	3580	30
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	2000	17	3000	26
Денежные средства	3493	35	2313	20	2456	21
Прочие оборотные активы	-	-	75	1	3	-

Из таблицы 3 видно, что основную долю оборотных активов предприятия составляют запасы. Они составили 4043, 3932 и 2688 тыс. руб. соответственно в 2010, 2011 и 2012 году. Значительно увеличилась сначала в 2010 году краткосрочная дебиторская задолженность на 910 тыс. руб.(4%), а потом в 2011 г. увеличилась незначительно - на 106 тыс. руб. (1%). Следует также отметить уменьшение доли денежных средств. Показатель этой статьи уменьшился, составив на конец 2012 г. 21%. Краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы за 2010 г. отсутствуют.

Таблица 4 - Состав и структура затрат ООО «Русский Стиль-97»

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Материальные затраты включенные в себестоимость продукции	6723	22	8650	23	8215	20
Затраты на оплату труда	13573	44	16674	44	17763	43
Отчисления на социальные нужды	3340	11	4071	11	4333	11
Амортизация	522	2	688	2	868	2
Прочие затраты	6530	21	7541	20	9689	24
Всего затрат	30668	100	37624	100	40867	100

Из таблицы 4 видно, что по статье материальных затрат включенных в себестоимость продукции мы видим за 2010-2011 гг. увеличилась на 1927 тыс. руб. за счет увеличения объема и разновидности выпускаемой продукции. Показатели амортизация говорят о том, что за 2012г. было зафиксировано наибольшее значение - 868 тыс. руб., что говорит о наибольшей сумме начислений за этот период за счет увеличения количества производимой продукции путем износа основных средств. Из статьи прочих затрат видно, что это значение значительно выросло за период 2010-2011 гг. на 1011 тыс. руб, а за 2011 - 2012 гг. - на 2148 тыс. руб.

Таблица 5 - Финансовые результаты деятельности ООО «Русский Стиль-97», тыс. руб.

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста 2012г., %, к
				2010г.	2011г.
Денежная выручка	37304	42182	45842	123	109
Себестоимость	30688	37624	40868	133	109
Валовая прибыль	6616	4558	4974	75	109
Коммерческие расходы	-	-	-	-	-
Управленческие расходы	-	-	-	-	-
Прибыль от продаж	6616	4558	4974	75	109
Проценты к получению (уплате)	137	49	31	23	63
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-
Прочие доходы	577	1641	519	90	32
Прочие расходы	3515	1159	467	13	40
Прибыль (убыток) до налогообложения	3678	5040	5026	137	99
Налоги и платежи	1033	1441	1008	98	70
Чистая прибыль (убыток)	2645	3599	4018	152	112

Исследовав результаты финансовой деятельности предприятия, можно сделать вывод о том, что денежная выручка за 2010 г. по сравнению с 2012 г. составила 8538 тыс. руб., что является результатом выпуска продукции в большем объеме относительно других лет. Себестоимость за 2011 г. выросла на значительную сумму - на 6936 тыс. руб., а за 2012 г. темп роста снизился и увеличился на 3244 тыс. руб. По статье валовой прибыли мы наблюдаем скачки, что является отрицательной стороной финансовой деятельности организации. За 2010г. этот показатель составил 6616 тыс. руб., за 2011 г. показатель составил 4558тыс. руб., за 2012 г. - опять возрос (4974 тыс. руб.). Статьи коммерческие расходы, управленческие расходы, доходы от участия в других организациях отсутствовали за этот период времени. Прочие доходы за 2010 г., за 2011 г., за 2012 г. составили 577 тыс. руб., 1641 тыс. руб., 519 тыс. руб. соответственно. Прибыль до налогообложения у организации была достаточно высокая. Статья налоги и платежи за 2012 г. по сравнению с 2011 г. уменьшилась на 433 тыс. руб., что говорит об уменьшении валового продукта предприятия и снижения прибыли. Чистая прибыль фирмы за 2010 г. составила 2645 тыс. руб., которая является явным экономическим результатом организации, продолжая увеличиваться в 2011 г. он составил 3599 тыс. руб., а в 2012 г. возрос до 4018 тыс. руб.

Таблица 6 - Состав и структура имущества ООО «Русский Стиль-97» за период 2010-2012 гг. (на конец года)

Вид имущества	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. к 2010г. в %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Внеоборотные активы - всего	4746	32	5050	30	4725	29	99.6
в том числе: Основные средства	4746	32	4660	28	4725	29	99.6
Незавершенное строительство	-		390	2	-	-	-
Оборотные активы - всего	10100	68	11794	70	11727	71	116
в том числе: Запасы	4043	27	3932	23	2668	16	66
1	2	3	4	5	6	7	8
НДС по приобретенным ценностям	-	-	75	-	23	-	-
Расчеты с дебиторами	2564	17	3474	21	3580	22	140
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	2000	12	3000	18	-
Денежные средства	3493	24	2313	14	2456	15	70
Всего имущества	14846	100	16843	100	16452	100	111

Анализ данных таблицы 6 показал, что в составе имущества преобладает доля оборотных активов (на конец 2010 г. - 68%), на конец 2012 г. 71%. Причем наименьший удельный вес в составе оборотных активов составляют расчеты с дебиторами (на конец 2010 г. - 17%, на конец 2012 г. - 18%), а наибольший удельный вес - запасы (на конец 2010 г. - 27%, а на конец 2012 г. - 16%). В составе оборотных активов наибольший темп прироста отмечается у такого элемента как расчеты с дебиторами (140%).

В составе внеоборотных активов преобладающую долю занимают основные средства (на конец 2010 г. они составляли 100 % всех внеоборотных активов и 32% от стоимости всего имущества). В динамике не наблюдается значительного изменения суммы внеоборотных активов.

В целом, стоимость всего имущества ООО «Русский Стиль-97» увеличилась за исследуемый период на 111%.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ООО «Русский Стиль-97» была сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

3. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В связи с переходом экономики России на рыночные отношения значение бухгалтерского учета значительно изменилось. Бухгалтерский учет представляет собой не простую констатацию фактов финансово- хозяйственной деятельности предприятия, а выступает важнейшим источником информации для принятия управленческих решений с целью повышения конкурентоспособности и рентабельности предприятия. В связи с этим ведется работа по усовершенствованию законодательных документов в области методологии бухгалтерского учета. Общее руководство организацией учета осуществляет министерство экономики РФ.

Бухгалтерский учёт обязаны вести все юридические лица, действующие на территории РФ.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствие с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно - финансовой деятельности;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование.

Одним из участков бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.

В задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками входят:

- обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятием и поставщиками;

- обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

- правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- своевременное выполнение расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности предприятия перед поставщиками, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по отношению к балансу - пассивный. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по кредиту отражает суммы по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный период; оборот по дебету отражает сумму оплат, списаний и зачетов за отчетный период.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и др. услуг, а также услуг по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

3.2 Формы безналичных расчетов

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

В соответствии с Указанием Банка России N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 100 тыс. руб., если эта сумма относится к платежам в рамках одного договора. Покупателя - нарушителя могут оштрафовать по статье 15.1 КоАП РФ на сумму от 400-500 МРОТ с предприятия и от 40 до 50 МРОТ - с должностных лиц. Также необходимо получить чек ККМ. На кассовом чеке обязательно должна быть выделена сумма НДС, т.к. иначе принять входной налог к вычету нельзя.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Безналичные расчеты между хозяйствующими субъектами могут производиться в следующих формах:

- платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- чеками;

- по аккредитиву;

- векселями.

Платежные поручения используются для оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете организации платежные поручения помещаются в картотеку банка. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

ООО «Русский Стиль-97» применяет для своих расчетов платежные поручения. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи генерального директора и главного бухгалтера, то есть первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. В компании правом подписи обладают также заместители директора и заместитель главного бухгалтера на случай их отсутствия.

Допускается наличие одной подписи в случае, когда генеральный директор предприятия учет ведет лично. На первом экземпляре должен быть оттиск печати, образец которого вместе с образцами подписей находится в банке.

Для улучшения работы ООО «Русский Стиль-97» с поставщиками, увеличения объема продаж, можно предложить использовать форму оплаты с применением пластиковых карт, которые нашли широкое применение во многих организациях.

Расчеты инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется заявлением об акцепте, отказе от акцепта.

При отсутствии указания «без акцепта» платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта пять рабочих дней.

Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков по списанию денежных средств с их счетов в безакцептном порядке.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения.

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Существуют денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупку сельхозпродуктов и т.д.

Расчетные чеки - это чеки, используемые для безналичных расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.

Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.

Простой вексель (соло-вексель) - письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.

Переводной вексель (тратта) - это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.

Положение о простом и переводном векселе предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно гарантирован посредством выдачи поручительства (аваля), которое дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за каждого другого обязанного по векселю лица.

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя из рук в руки в качестве орудия платежа с помощью передаточной надписи (индоссамента).

Возможность индоссирования векселей должна расширить границы их использования, превратить вексель из простого орудия оформления коммерческого кредита в кредитное орудие обращения, обслуживающее реализацию товаров и услуг.

Организации не всегда располагают достаточным количеством свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов. Существуют иные возможности, используя которые организация ведет активную хозяйственную деятельность. Наиболее широко распространение в практической деятельности организации имеют такие формы неденежных расчетов, как товарообменные операции, вексельные расчеты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, отступного или новации, уступка прав требования.

Взаимозачетом принято называть взаимное погашение встречной кредиторской задолженности нескольких организаций. При этом совершенно не обязательно, чтобы задолженность организаций друг перед другом была одинаковой - зачет производится по сумме меньшего долга.

Наиболее простой вариант зачета имеет место тогда, когда два юридических лица имеют задолженность друг перед другом, образовавшуюся из однотипных договоров.

Вместе с тем нет препятствий к тому, чтобы зачету подвергались обязательства, возникающие из двух различных по своей природе договоров. Например, обязательства покупателя, не оплатившего полностью полученные товары, могут быть прекращены зачетом обязательств из договора подряда, в котором покупатель является подрядчиком, а продавец - заказчиком.

Основные требования к взаимозачетам установлены статьей 410 ГК РФ. В статье 410 ГК РФ сказано, что «обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования». Погашаемые обязательства, во-первых, должны быть однородными (либо деньги, либо товары) и, во-вторых, встречными. При этом взаимозачет может быть двусторонним и многосторонним.

Согласно статье 410 ГК РФ, проведение двустороннего взаимозачета возможно в случае, если должник предъявит встречное требование об уплате долга кредитору. Для оформления такого взаимозачета достаточно заявления одной из сторон. Причем вторая сторона обязана такое заявление удовлетворить.

На практике часто встречаются многосторонние взаимозачеты. Основой для их заключения является последовательная (круговая) связь нескольких предприятий посредством взаимной дебиторской и кредиторской задолженностей.

Многосторонние взаимозачеты Гражданским кодексом не предусмотрены. Однако заключение подобных договоров не является нарушением законодательства (например, постановление Президиума ВАС РФ от 20 июня 2000 года по делу N 7222/99). Во-первых, потому, что, согласно пункту 2 статьи 1 ГК РФ, предприятия могут устанавливать в договоре любые, не противоречащие закону условия. Во-вторых, в соответствии со статьей 421 ГК РФ стороны имеют право заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными нормативными актами.

Общепринятой формой расчетов между юридическими лицами, связанной с исполнением хозяйственных договоров, является безналичная форма расчетов. При этом расчеты по аккредитиву вместе с расчетами платежными поручениями, чеками, расчетами по инкассо и в иных формах, предусмотренных законом (ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации), являются одной из основных форм безналичных расчетов.

Порядок расчетов по аккредитиву регулируется ст. 867-872 ГК РФ, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами (Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (UCP N 500), положение Банка России от 03.10.02 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

Согласно ст. 1186 ГК РФ осуществление расчетов в форме аккредитивов, открытых в иностранной валюте в пользу нерезидентов, относится к гражданско-правовым отношениям, "осложненным иностранным элементом", поэтому положение Банка России "О безналичных расчетах в Российской Федерации" распространяется на действия российского банка-эмитента в части, не противоречащей международно-правовым Унифицированным правилам, которые являются нормами международного права.

Аккредитив - это соглашение, в силу которого банк (банк-эмитент), действуя по просьбе и на основании инструкций клиента (приказодателя аккредитива), обязуется произвести платеж в пользу получателя средств (бенефициара) по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такой платеж.

Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляется расчеты.

Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют такие виды аккредитивов:

- покрытый и непокрытый.

- отзывный и безотзывный;

Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Отзывный аккредитив дает право банку-эмитенту по письменному распоряжению покупателя изменить условия или аннулировать аккредитив, не уведомляя об этом поставщика (например, если нарушены условия договора).

Безотзывный аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия поставщика.

При расчетах с поставщиками в ООО «Русский Стиль-97», в зависимости от условий договоров, используются все виды расчетов. Отсрочка платежа в принципе является одним из распространенных видов расчетов, а наличие дебиторской и кредиторской задолженности является нормальным явлением в нынешних условиях, если долги оправданы и если ими разумно управляют.

3.3 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Договор поставки является видом договора купли-продажи. Как и договор купли-продажи, он направлен на возмездное перенесение права собственности (иного вещного права) от поставщика (продавца) на покупателя. Поэтому к нему применимы общие нормы о купле-продаже.

Отличия договора поставки от иных договоров купли-продажи определены ст. 506 ГК. Договором поставки признается договор, по которому поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным применением. Договор поставки с учетом характерных для него черт является возмездным, двусторонним, консенсуальным.

При выполнении условий договора поставки оформляются следующие документы:

1) накладная, в которой указываются наименование переданного товара, его количество и цена. Она подписывается руководителем организации - поставщика, лицом, производящим сдачу товара, и представителем покупателя, принимающим товар, также ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а (ред. От 06.04.01.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

2) доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара (форма которой утверждена постановлением Госкомстата России №71а);

3) акты приемки, которые составляются, если приняты материалы, поступившие баз документов, или обнаружено количественное или качественное несоответствие, расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

4) транспортные документы при доставке:

а) автотранспортом или речным транспортом:

- товарно-транспортная накладная (4 экземпляра);

- путевой лист со штампами автопредприятия;

б) железнодорожным транспортом:

- железнодорожная накладная (1 экземпляр);

- грузовая квитанция (1 экземпляр);

в) воздушным транспортом:

- накладная отправителя;

- грузовая накладная (3 экземпляра, выписывается перевозчиком);

г) морским транспортом:

коносамент (выписывает порт);

расчетные документы:

- счет;

- счет-фактура, который должен быть зарегистрирован в книге покупок (порядок составления счетов - фактур утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, последние изменения внесены в Правила постановлением Правительства РФ от 16.02.04 №84);

- приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за наличный расчет);

- расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы организации).

В случае предъявления покупателем претензий в связи с недопоставкой товаров поставщик, допустивший недопоставку товаров, обязан в соответствии со ст. 511 восполнить недопоставленное количество товаров. Обязанность восполнения установлена на случай недопоставки товаров, просрочки поставки или ненадлежащего исполнения поставщиком указаний покупателя о поставке товаров получателям (нарушения отгрузочной разнарядки). Недопоставка означает не только нарушение условий о количестве, но и о сроке, следовательно, недопоставка одновременно является и просрочкой поставки. Покупатель вправе отказаться от переданного товара, если же товар уже оплачен, - потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новая счет - фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием «По пересчету» и ссылкой на номер ранее оформленного счета - фактуры.

Стороны вправе избрать любую из тех форм расчетов, которые указаны в ст. 862 ГК. Если же в договоре отсутствует условие о форме расчетов, то применяется форма, предусмотренная нормой ст. 516 ГК, т.е. расчеты осуществляются платежными поручениями.

При расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива, в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив. Аккредитив выписывают в 4 экземплярах.

Вексель должен быть составлен только на бумаге, любым способом - от руки, на компьютере, на пишущей машинке. Вексель подписывается собственноручно уполномоченным на то лицом.

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя с помощью индоссамента.

Индоссамент - это специальная надпись на векселе (или на добавочном листе - аллонже), которая передает права по векселю новому держателю векселя.

Передаточная надпись должна содержать собственноручную подпись лица, передающего вексель.

Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом, а лицо, получающее вексель, - индоссатом.

При передаче векселя по индоссаменту оформляется акт приема-передачи. Составление акта приема-передачи не предусмотрено законодательством о векселях. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые выполняют функции первичных учетных и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Акт приема-передачи векселя имеет значение не только для целей бухгалтерского учета (устанавливает точную дату принятия векселя на баланс), но и при возникновении спорной ситуации между сторонами (актом юридически грамотно фиксируется факт приема-передачи векселя).

Операции взаимозачета оформляются актом взаимных требований (протокол о проведении взаимозачета, соглашение о погашении взаимных обязательств, акт сверки взаимных требований). Этот документ должен содержать информацию об основаниях возникновения задолженностей, сумму зачтенных взаимных требований и дату проведения зачета.

Уступка права требования оформляется путем заключения двустороннего соглашения (договора) между прежним и новым кредитором (ст.382 ГК РФ). Договор уступки права требования называется договором цессии, а стороны, участвующие в этом договоре, - цедент (прежний кредитор) и цессионарий (новый кредитор). До заключения договора лицо, которое будет цедентом, направляет своему кредитору письмо с просьбой дать согласие на перевод долга на лицо, которое будет цессионарием. После получения согласия заключается договор уступки прав требования в обмен на принятие долга.

Отступное оформляется соглашением (статья 409 ГК РФ), к которому предъявляются следующие требования к наличию обязательных реквизитов - размер, сроки и порядок предоставления отступного.

Если отступное при одностороннем отказе от полного или частичного исполнения договора не было предусмотрено условиями договора, то в него вносятся соответствующие изменения, устанавливающие объект и размер отс...