Аудит зносу (амортизації) основних засобів і нематеріальних активів на ПрАТ "Кзбн "Росинка"

Доходи від реалізації продукції і товарів визнаються на дату відвантаження цих товарів і продукції. Доходи від реалізації робіт і послуг визнаються на дату документального оформлення факту виконання робіт, надання послуг. Витрати відображаються в балансі підприємства одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань, а в звіті про фінансові результати відображаються одночасно з доходами для одержання яких ці витрати були понесені.

Заступник головного бухгалтера відповідає за облік основних засобів на підприємстві, а саме: здійснює нарахування амортизації, оформлює ліквідацію, реалізацію, списання основних засобів,внутрішнє переміщення основних засобів здійснює облік витрат на ремонт, здійснює облік малоцінних швидкозношувальних предметів. Також заступник головного бухгалтера на ПрАТ «КЗБН «Росинка» веде податковий облік, контролює правильність віднесення затрат на валові витрати та доходи, заповнює фінансову та податкову звітність.

Провідний бухгалтер із заробітної плати здійснює облік відпрацьованого часу працівниками, облік виробітку, нарахування доплат згідно коефіцієнтів трудової участі працівників, заповнює та подає статистичну звітність з обліку праці та робочого часу. Також здійснює нарахування заробітної плати, відпускних , лікарняних , проводить утримання й нарахування обов'язкових бюджетних платежів, заповнює та подає звітність до фондів загальнообов'язкового державного страхування, пенсійного фонду та податкової.

Бухгалтер з казначейських операцій веде касову книгу, журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

Провідний бухгалтер з господарського обліку здійснює облік надходження ТМЦ, паливо-мастильних речовин, запасних частин, проводить виписку документів на відпуск товарно-матеріальних цінностей зі складу, проводить облік витрат на виробництво, оприбутковує готову продукцію з виробництва та проводить відпуск готової продукції у торгову мережу та покупцям.

Веде облік та заповнення товарно-транспортних накладних, рахунків-фактур,видаткових накладних та прибуткових накладних.

Провідний бухгалтер з реалізації проводить облік розрахунків з замовниками і покупцями, здійснює облік розрахунків з покупцями та постачальниками , веде книгу придбання і реалізації, здійснює виписку податкових накладних проводить облік податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Взаємовідносини бухгалтерії з іншими підрозділами підприємства:

З фінансово-економічним відділом:

Надає: звіти по випуску продукції; дані про незавершене виробництво; розрахунок амортизаційних відрахувань по цехам і підприємству в цілому; щоденні дані по виконанню плану реалізації продукції.

Отримує: план виробництва по номенклатурі на рік, квартал та місяць; планову собівартість фактично виробленої товарної продукції; фінансовий план; звіти про виконання фінансового плану.

З технічним відділом:

Отримує: перспективні та поточні плани розвитку та впровадження нової техніки та удосконалення організації виробництва з розрахунками економічної ефективності від впровадження; кошторисно-фінансові розрахунки на фінансування капітальних вкладень.

Надає: плани виробництва продукції по номенклатурі; завдання по зменшенню собівартості продукції; план фінансування організаційно-технічних заходів.

З відділом головного технолога:

Отримує: проекти перспективних та поточних планів розвитку та впровадження нової техніки та покращення організації виробництва, а також звіти про їх виконання; розрахунки потужності цехів та підприємства в цілому; звіти про виконання завдань по зниженню собівартості продукції.

Надає: річні та квартальні плани виробництва по номенклатурі; вказівки, методику та розрахунки визначення економічної ефективності організаційно-технічних заходів.

З відділом головного механіка:

Отримує: план ремонту обладнання на квартал, рік та перспективу; щомісячні звіти про виконання планово-попереджувального ремонту обладнання; кошторис витрат на ремонт споруд та обладнання і на виконання оргтехзаходів; звіт про виконання завдань по зниженню собівартості продукції.

Надає: завдання по зниженню собівартості продукції.

З відділом головного енергетика:

Отримує: розрахунки потреби електроенергії, води теплової енергії по цехам підприємства; розрахунки по виконанню завдань по зниженню собівартості продукції.

Надає: план виробництва продукції по номенклатурі; завдання по зниженню собівартості продукції.

З відділом матеріально-технічного забезпечення:

Отримує: основні розрахунки до плану економічного та соціального розвитку підприємства у сфері матеріально-технічного забезпечення; висновки по претензіям, що заявлені постачальниками; звітні дані про рух матеріалів та їх залишки на кінець місяця.

Надає: річні, квартальні та місячні плани випуску продукції; повідомлення про зміни у виробничому та тематичному планах; рахунки для акцепту; дані про матеріали, що знаходяться у дорозі; інформацію про несплачені рахунки з вказаною причиною.

З відділом збуту:

Отримує: звіти про відвантаження готової продукції; річні, квартальні та місячні плани виробництва по об'ємах та номенклатурі; дані про покупців, які прострочили оплату рахунків та платіжних вимог.

З цехами основного виробництва:

Отримує: звіти про виконання плану по виробництву, собівартості, праці та заробітній платі; дані про витрати матеріалів на одиницю готової продукції: виході готової продукції, використанні робочого часу, виробничих потужностей.

Надає: виробничу програму на рік, квартал та місяць; інші госпрозрахункові показники.

Бухгалтерський облік на ПрАТ «КЗБН «Росинка» ведеться відповідно Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку, інших нормативно-правових актів та Наказу про облікову політику.

3.4 Облікова політика

Система бухгалтерського обліку -- це своєрідний механізм підготовки та відображення інформації про майнове та фінансове становище підприємства. Завдяки цій інформації внутрішні та зовнішні її користувачі мають уявлення про реальний стан справ на підприємстві. Як відомо, методична база ведення бухгалтерського обліку складається з використання первинних облікових документів, інвентаризації, оцінки, калькулювання, організації обліку (управлінського, бухгалтерського та податкового), виконання розрахунків та проведень, контролю, підготовки звітності. Створення цілісної системи обліку передбачає активне застосування специфічного елемента регулювання бухгалтерського обліку та звітності -- облікової політики підприємства.

Облікова політика -- це організація діяльності підприємства, яка застосовується від самого початку здійснення його господарських операцій. Від складових елементів облікової політики підприємства залежить достовірне відображення господарських операцій, а відповідно й інформація у фінансовій звітності. Положення щодо обліку господарських операцій розробляється на тривалий термін (мінімум на рік), тож ставитися до його розробки потрібно уважно.

Зауважимо, що від правильного розроблення наказу (розпорядження, положення) про облікову політику підприємства залежить не лише об'єктивне висвітлення інформації у фінансової звітності, але і аналіз діяльності підприємства загалом, прийняття рішень в організації роботи підприємства тощо. Тож брати участь у розробці такого документа, на нашу думку, повинні не тільки бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером, але і керівники та засновники.

Відповідно до ст. 1 Закону про бухгалтерський облік: «Облікова політика -- це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності». Фінансова звітність є бухгалтерською звітністю, яка містить інформацію за звітний період про:

1) фінансове становище;

2) результати діяльності;

3) рух грошових коштів підприємства.

Своєю чергою, бухгалтерський облік є процесом «виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень». Одним з основних принципів бухгалтерського обліку та фінансової звітності є послідовність. А це означає постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики.

Нормативні документи, які регулюють складання облікової політики на підприємстві:

Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 p. № 966-XIV.

Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене Міністерством фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88.

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

Облікова політика ПрАТ КЗБН «Росинка» була затверджена наказом № 397 від 30 грудня 2010р.

Облікова політика на ПрАТ КЗБН «Росинка» складена на виконання вимог Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, керуючись принципом послідовності ведення бухгалтерського обліку, з метою забезпечення єдиних (постійних) принципів, методів, процедур при відображенні поточних операцій в обліку та складанні фінансової звітності.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві покладено на бухгалтерську службу підприємства на чолі з головним бухгалтером.

Застосовується План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій. З метою забезпечення необхідної деталізації обліково-економічної інформації дозволити головному бухгалтеру своїм розпорядженням вводити додаткову систему субрахунків.

Застосовується журнально-ордерну систему обліку.

Дані регістрів обліку майна підприємства, інших облікових регістрів і додаткових довідок відображаються в Головній книзі підприємства, що є підставою для складання фінансової звітності.

Організовано аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей:

у бухгалтерії - у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумарному виразі;

на складах - у картках складського обліку в кількісному виразі.

Працівникам відділу збуту, постачання, виробничого та адміністративного департаментів, які оформляють первинні документи, слід дотримуватись порядку їх заповнення відповідно до вимог чинного законодавства. У разі несвоєчасного складання первинних документів, недостовірного відображення в них даних, чи оформлення з порушенням законодавчих та нормативних вимог, зазначені працівники притягуються до відповідальності згідно чинного законодавства України.

Працівники виробничого та адміністративного департаменту, що ініціюють укладення угод заводом з іншими суб`єктами господарювання на закупівлю (продаж) готової продукції, ТМЦ, виконання робіт, надання послуг та підписують угоди відповідають за відповідність ціни, що зазначена в угоді, такій, яка склалася на ринку на даний вид готової продукції, ТМЦ, робіт, послуг в момент підписання угоди.

Встановлено, що відноситься до основних засобів підприємства, метод нарахування амортизації (прямолінійний) та ліквідаційну вартість основних засобів у разі зняття їх з обліку. Витрати, пов`язані з модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією об`єкта основних засобів, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, збільшують первісну вартість основних засобів. Витрати, здійснені для підтримання активів в робочому стані (утримання, експлуатація, ремонт) включаються до складу витрат періоду, в якому вони понесені.

В разі повного виведення з експлуатації об`єктів основних засобів на період більше 1 місяця з причини реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації головний технічний керівник повинен приготувати наказ по підприємству для зупину нарахування амортизації цього основного засобу в бухгалтерському та податковому обліку.

Створюються інші забезпечення, що виникли внаслідок минулих подій, якщо їх оцінка може бути розрахунково визначена, та погашення зобов`язань по ним ймовірно призведе до зменшення ресурсів.

Не створюється забезпечення на покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства

Оцінку ступеня завершеності операції з надання послуг (виконання робіт) здійснюють шляхом вивчення виконаної роботи, при цьому в бухгалтерському обліку доходи відображати у звітному періоді підписання акта наданих послуг (виконаних робіт).

Транспортно-заготівельні витрати ведуть за групами запасів та включають до собівартості придбаних запасів.

До кваліфікаційного активу відносять будівництво приміщень, будинків, будівель, споруд, виготовлення(монтаж) устаткування, реконструкцію (модернізацію, добудову, дообладнання) об`єктів основних засобів, розробку(створення)програмного продукту та інших нематеріальних активів ,які тривають більше ніж 180 днів.

У разі безпосереднього позичання коштів з метою створення кваліфікаційного активу, сума фінансових витрат за цією позикою відноситься на вартість кваліфікаційного активу в період його створення в повному обсязі.

Інші фінансові витрати відносяться на вартість кваліфікаційного активу, як добуток норми капіталізації та середньозважених витрат на створення кваліфікаційного активу в період створення останнього.

До об`єктів операційної орендної плати за користування цими об`єктами визнаються витрати на прямолінійній основі.

Ліміт добових на відрядження затверджується наказом по підприємству щорічно.

Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов`язання у проміжній фінансовій звітності не відображаються.

3.5 Аналіз техніко - економічних показників за 2009-2010 рр.

Аналіз діяльності підприємства поширюється на досить широке коле показників, які розкривають суть економічних явищ з кількісного чи якісного боку в абсолютних або відносних величинах. Рушійні сили, умови та причини, які визначають той чи інший показник, називаються факторами. Кожен, без винятку, показник фінансово-господарської діяльності підприємства є результатом взаємодії дуже великої кількості факторів.

Для вивчення їх дій та впливу на показники, що піддаються аналізу, їх необхідно певним чином класифікувати.

Принципи класифікації факторів у фінансово-господарському аналізі аналогічні тим, які лежать в основі класифікації аналітичних задач. За своїм змістом усі фактори, які вивчаються у фінансово-економічному аналізі, можна розділити на:

- економічні;

-соціально-економічні.

Перші виражають умови, які забезпечують підприємницьку діяльність з точки зору організації виробничого процесу раціонального використання ресурсів, залучених підприємством для своєї діяльності.

Так показник рентабельності роботи підприємства визначається такими факторами, як структура вкладення капіталу в активи, інтенсивність використання виробничих запасів, продуктивність праці робітників, рівень технології виробництва.

Соціально-економічні фактори - це рушійна сила підвищення ефективності роботи підприємства, які закладені у самих учасниках виробництва.

Основні техніко-економічні показники виробничо-господарської діяльності ПрАТ «КЗБН «Росинка»

Табл 1.2

№ з/п	Показники	Одиниця виміру	Рік	Абсолютне відхилення	Темп приросту %
			2009р.	2010р.
1	2	3	4	5	6	7
1	Обсяг виробленої продукції в діючих цінах	тис. грн.	222371,7	208039,8	-14331,9	-6,4
2	Обсяг виробленої продукції в порівняних цінах	тис. грн.	249723,4	226971,4	-22752,0	-9,1
3	Випуск продукції в натуральному виразі	тис.дал	10168,9	8448,8	-1720,1	-16,9
	в т.ч. безалкогольні напої	тис.дал	6475,9	4501,4	-1974,5	-30,5
	в т.ч. сиропи Пост Мікс	тис.дал	14,6	13,9	-0,7	-4,8
	в т.ч. мінеральна вода	тис.дал	3241,6	3594,6	353,0	10,9
	в т.ч. слабоалкогольні напої	тис.дал	436,8	338,9	-97,9	-22,4
4	Чистий доход від реалізації продукції	тис. грн.	217297,0	204867,0	-12430,0	-5,7
5	Собівартість реалізованої продукції	тис. грн.	154663,0	143571,0	-11092,0	-7,2
6	Валовий прибуток (збиток)	тис. грн.	-68446,0	-2537,0	65909,0	-96,3
7	Середньооблікова чисельність персоналу	осіб	628	517	-111,0	-17,7
8	Фонд оплати праці	тис. грн.	43163,6	34756,3	-8407,3	-19,5
9	Продуктивність праці на одного працівника ПВП	тис. грн./чол.	397,6	439,0	41,4	10,4
10	Середньомісячна оплата праці одного працівника ПВП	грн./чол.	5727,7	5602,2	-125,4	-2,2
11	Середньорічна вартість основних засобів	тис. грн.	159709,5	164850,0	5140,5	3,2
12	Фондовіддача	грн./грн.	1,6	1,4	-0,2	-11,9
13	Середньорічні залишки обігових коштів	тис. грн.	41948,5	42919,5	971,0	2,3
14	Коефіцієнт оборотності обігових коштів	обертів	5,2	4,8	-0,4	-7,9
15	Середньорічна вартість майна підприємства	тис. грн.	153032,5	150828,0	-2204,5	-1,4
16	Власний капітал	тис. грн.	31014,0	35248,0	4234,0	13,7
17	Операційні витрати	тис. грн.	281375,0	213743,0	-67632,0	-24,0
18	В т.ч. прямі матеріальні витрати	тис. грн.	125366,0	116649,0	-8717,0	-7,0
19	Частка прямих матеріальних витрат в собівартості	%	81,1	81,2	0,2	0,2
20	Матеріаловіддача	грн./грн.	2,0	1,9	0,0	-2,3
21	Витрати на 1 грн реалізованої продукції	коп.	0,7	0,7	0,0	-1,5
22	Прибуток (збиток) від основної діяльності	тис. грн.	-56916,0	8717,0	65633,0	-115,3
23	Чистий прибуток (збиток)	тис. грн.	-68656,0	4233,0	72889,0	-106,2
24	Рентабельність (збитковість) продукції	%	-54,8	3,6	58,4	х
25	Рентабельність (збитковість) капіталу	%	-221,4	12,0	233,4	х
26	Рентабельність (збитковість) активів	%	-44,9	2,8	47,7	х

Провівши аналіз основних техніко-економічних показників, що комплексно характеризують діяльність підприємства ПрАТ КЗБН «Росинка», бачимо, що у 2010 випуск продукції в діючих цінах зменшився на 14331,9 тис. грн, що становить 6,4 %. В свою чергу випуск продукції в порівняльних цінах впав аж на 22752,0 тис. грн.(9,1%). А в натуральному виразі, враховуючи безалкогольні напої,сиропи Пост Мікс, мінеральну воду та слабоалкогольні напої, станом на кінець 2010 року складає 8448,8 тис. дал, що в порівнянні з минулим роком менше на 1720,1 тис. дал (16.9 %). Також у звітному році зменшився чистий дохід від реалізації продукції на 5,7%, або на 12430,0 тис. грн.

Фонд оплати праці у 2009-2010 роках складав 43163,6 тис. грн. та 34756,3 тис. грн. відповідно. Зменшення на 8407,3 тис. грн. ФОП зумовлено зниженням середньомісячної заробітної плати всього персоналу на 2,2 %. Середньооблікова чисельність всього персоналу значно знизилась, на 111 чол.. В свою чергу, продуктивність праці промислово - виробничого персоналу зросла на 10,4 %, що становить 41,4 тис. грн./чол. Відповідно вище наведених розрахунків середньорічна вартість 03 збільшилась на 5140,5 тис. грн., хоча показник ефективності використання 03- Фондовіддача, що характеризує кількість виробленої продукції з 1 грн. вкладеної в 03, зменшилася на 11,9 %.

Середньорічні залишки обігових коштів зросли на 971,0 тис. грн. та відповідно становлять 42919,5 тис. грн. на кінець 2010 року. Середньорічна вартість майна підприємства зменшилася на 1,4 % або на 2204,5 тис. грн. Собівартість реалізованої продукції за результатами діяльності ПрАТ КЗБН «Росинка» - 2010 року знизилась на 11092,00 тис. грн.. Частки прямих матеріальних витрат в собівартості продукції зросла на 0,2 % та відповідно становить 81,2 % в звітному 2010 році.

Витрати на 1 грн реалізованої продукції майже не змінились.

У 2010 році підприємство від основної діяльності отримало прибуток в розмірі 8717,0 тис. грн., і не дивлячись на те що в минулому 2009 році, «Росинка» мала значні збитки даний прибуток дозволив вийти підприємству на чистий прибуток. Аналізуючи показники рентабельності, виявлено, що рентабельні і продукція,і капітал, і активи підприємства. Однак ця рентабельність є незначною, як і прибуток (4233,0 тис.грн), через великі збитки у минулому 2009 році.

Після попереднього ознайомлення з діяльністю економічного суб'єкта й ухвалення остаточного рішення про згоду на надання аудиторських послуг здійснюються підготовка проекту договору і укладення договору між аудиторською організацією та економічним суб'єктом. У тексті договору вказуються предмет договору, права й обов'язки обох сторін (виконавця і замовника), умови надання і вартість аудиторських послуг, порядок і строки розрахунків (у тому числі виплати авансу чи задатку), відповідальність сторін і порядок вирішення спору, строк діяння договору й адреси сторін. Обов'язково наводяться серія, номер і дата видачі Аудиторською палатою України сертифіката - письмового свідоцтва про кваліфікаційну придатність аудитора, і ліцензії - дозволу на право аудиторської діяльності на території України за необхідною для аудиту спеціалізацією, вказується орган, що видав ліцензію. У договорі має бути наведений календарний план надання аудиторських послуг, склад виконавців замовлення і строки поетапного виконання робіт. До договору про надання аудиторських послуг додається протокол, згідно якого визначається ціна на проведення аудиторської перевірки.

Ознайомившись з масштабом, організаційно-управлінською структурою й умовами роботи підприємства-клієнта, аудитору варто оцінити міру загального аудиторського ризику, яким супроводжується кожна аудиторська перевірка, і внести в договір на проведення аудиту граничнодопустиму суму ризику.

Українські фахівці розглядають загальний аудиторський ризик як сукупність властивого ризику, ризику контролю, ризику невиявлення помилок.

У національному нормативі аудиту № 12 “Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства та ризику, пов'язаного з його ефективністю і функціонуванням ” наводяться характеристики цих термінів.

Властивий ризик -- це здатність залишку на певному бухгалтерському рахунку або за певною категорією операцій до суттєвих перекручень, або здатність до перекручень за цими показниками у комплексі з перекрученнями на інших рахунках чи за операціями, з припущенням, що до них не застосовуватимуться заходи внутрішнього контролю підприємства.

Ризик контролю -- це ризик від неефективності внутрішнього контролю. Адже система внутрішнього контролю і аудиту не завжди функціонує ефективно, і помилки які можуть трапитися у системі бухгалтерського обліку підприємства, могли бути своєчасно попереджені та виправлені персоналом підприємства.

Ризик невиявлення помилок полягає в тому, що аудиторські процедури не завжди можуть виявити помилки за залишками на певному рахунку і за певною операцією.

Важливою проблемою є оцінка надійності внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту ( якщо такий є ) зносу основних засобів на підприємстві - клієнті.

Оцінка внутрішнього контролю зносу основних засолбів може здійсюнватися зовнішнім незалежним аудитором.

Оцінивши ступінь довіри до системи внутрішнього контролю зносу основних засобів і можливості використання результатів роботи внутрішнього аудитора, зовнішній аудитор повинен оцінити загальний аудиторський ризик перевірки.

Як вже зазначалося, кожній аудиторській перевірці за будь-яких умов притаманний аудиторський ризик, який полягає в тому, що аудитор може скласти аудиторський висновок, який не відповідає дійсному фінансовому стану підприємства. Це означає, що суттєві помилки, які містяться у фінансовій бухгалтерській звітності, можуть залишитись не виявленими аудитором, внаслідок чого викривлюються показники бухгалтерської звітності.

Для оцінювання властивого ризику ( ВР ) та ризику невідповідності внутрішнього контролю (РК) на базовому підприємстві використовується листок оцінки властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю (Додаток Л2), де є питання, на які необхідно відповісти. Джерелами інформації є засоби масової інформації, статут підприємства, наказ підприємства про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства, бухгалтерські документи. Рівень аудиторського ризику залежить від професіоналізму аудитора, його моральних якостей.

Аудиторський ризик виявляється у зв'язку з тим, що дії аудитора відносно перевірки звітності суб'єктивні. Чим нижчий рівень бажаного ризику для аудитора, тим більше він повинен бути впевненим у тому, що звітність не містить матеріальних помилок і пропусків. Нульовий ризик означає впевненість у достовірності інформації. На практиці аудитор не може бути повністю впевненим у достовірності звітності, тому аудиторський ризик завжди перебуває між 0 і 1 (або О та 100 %).

Після цього визначається рівень аудиторського ризику. Допустима величина загального аудиторського ризику знаходиться в межах 1 - 5 % суми балансу. Підприємство, загалом, має добрі показники фінансово-господарської діяльності, тому аудитор встановлює ризик у межах 1%, враховуючи умови перевірки та характер діяльності підприємства.

На практиці встановлюють ризик внутрішнього контролю на рівні 100% і аудитор вибирає стратегію:

1) підтвердження залишків на початок та кінець року;

2) перевірка достовірності балансу та інших форм фінансової та податкової звітності;

3) перевірка правильності ведення аналітичного та синтетичного обліку;

4) перевірка відповідності Головної книги і форм звітності.

Аудиторський ризик також можна визначити і за такою формулою:

АР = РК* РО * РВ,

де РК - ризик внутрішнього контролю;

РО - ризик системи бухгалтерського обліку;

РВ - ризик виявлення, який залежить безпосередньо від самого аудитора.

При вивченні системи бухгалтерського обліку необхідно підрахувати позитивні відповіді. Якщо загальний ризик аудитора складає у межах 1%, то ризик виявлення помилок визначається:

РВ = АР : (РО * РК)

Наступним етапом аудиту є розрахунок гранично допустимих сум відхилень по об'єкту перевірки. Для цього доцільно використовувати дедуктивний метод. Рівень суттєвості знаходиться у межі 5-10%. На нього впливають зовнішні і внутрішні фактори. Керівництво підприємства не має прямого впливу на величину амортизаційних відрахувань, тому рівень суттєвості може підвищуватися до 2-4%.

Для визначення величини гранично допустимої суми відхилень по обсягу перевірки слід обрати базовий показник, по відношенню до якого буде проводитись розрахунок суттєвості. Як правило - це загальна сума балансу і валового доходу. Проте, можуть також застосовувати в якості бази оборотні засоби, короткострокові зобов'язання або загальну вартість майна.

Для визначення суттєвості відхилення по обсягу перевірки використаємо в якості базового показника суму балансу. За 2003 рік вона складає 280830 тис. грн.

Планування аудиторської діяльності здійснюється з метою надання ефективних економічних послуг у визначений проміжок часу, зосередження уваги аудитора на найважливіших напрямках аудиту, та виявлення проблем, які слід перевірити найретельніше. Планування аудиту пов'язане з визначенням його цілей і задач, відповідальності і обов'язків аудиторів.

Таким чином, планування -- це процес, який дає можливість найбільш раціонально виконати аудит і одночасно зменшити ризик невиявлення найсуттєвіших моментів діяльності клієнта. Щоб планування було ефективним, воно повинно доповнюватися контролем виконаних робіт і постійною реєстрацією всіх фактів і висловів. Це дає можливість уникнути зайвого ризику, більш ґрунтовно підійти до прийняття рішення щодо загальних результатів перевірки.

Планування аудиту повинно оформлятися документально. Відповідно до Національного нормативу аудиту (ННА) “Планування аудиту” № 9 передбачається складання двох документів: загальний план та програма аудиту. Також за необхідності складається порядок змін та уточнень у загальному плані та програмі аудиту.

З метою ефективного проведення аудиторської перевірки аудиторові слід планувати свою роботу. Планування має ґрунтуватися на попередньому вивченні особливостей фінансово-господарської діяльності клієнта.

У планах потрібно передбачати:

а) одержання знань про систему обліку клієнта, облікової політики і процедур внутрішнього контролю;

б) очікуваний рівень довіри до системи внутрішнього контролю;

в) визначення і програмування змісту, терміну проведення і розміру процедур перевірки, яку необхідно виконати;

г) координацію всіх аудиторських робіт та послуг. Слід так організувати процес планування, щоб існувала можливість внесення необхідних змін у план перевірки всієї тривалості аудиту.

Отже, підготовчий етап закінчується складанням програми подальших дій. Аудиторська програма розробляється з моменту конкретизації загального плану аудиту відповідно до додатка до національного нормативу аудиту “Договір на проведення аудиту” № 4. В програмі повинні бути чітко сформульовані мета й об'єкти аудиту, завдання, коло виконавців, обґрунтовані потреби в залученні сторонніх консультантів і експертів, зазначені порядок і умови залучення до перевірки інших аудиторських організацій, установлені послідовність і строки виконання роботи, обрана форма поетапної звітності та визначена розрахункова величина кожного етапу. Також у програмі аудиту оцінюється ризик внутрішнього контролю і ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності. Погоджена програма аудиторської перевірки зносу основних засобів має бути затверджена керівником підприємства, що замовив аудит, до початку її проведення .

Отже, в даному питанні ми розглянули важливі організаційні моменти при проведенні аудиту зносу основних засобів. За допомогою тестів оцінювання власного ризику та ризику системи внутрішнього контролю визначили величину аудиторського ризику та його суттєвість. Також вирішили питання проведення аудиторської перевірки підприємства, на основі плану проведення аудиту склали програму аудиту, яка є основною на підготовчому етапі, так як вона включає графік роботи, виконавців, джерела інформації та перелік методів, прийомів, процедур, необхідних для реалізації аудиту зносу основних засобів.

Висновок

Курсова робота була присвячена вивченню аудиту зносу основних засобів та нематеріальних активів на підприємстві харчової промисловості.

В Україні незалежна аудиторська діяльність знайшла застосування зовсім недавно, тому проведення аудиту - діло нове, але воно має базою ревізію і контроль. Однак відмінності існують. Аудит представляє собою незалежну експертизу і аналіз публічної фінансової звітності господарюючого суб'єкта уповноваженими на те особами (аудиторами) або фірмою з метою визначення її достовірності, повноти і реальності, відповідності діючому законодавству і вимогам, пред'явленим до ведення бухгалтерського обліку і стану фінансової звітності.

При аудиті фінансових результатів підприємства аудитор може зробити висновки, що підприємство у своїй діяльності має високі позитивні показники. Так, порівнюючи з результатом фінансової діяльності підприємства за 2010 рік з аналогічним періодом 2009 року установлено, що збільшилась виручка від реалізації продукції на 120.6%, при зростанні витрат на виробництво цієї продукції на 112.9%, що дозволяє збільшити прибуток від реалізації продукції на 146.12%, а з урахуванням виручки від іншої реалізації, доходів від позареалізаційних операцій, балансовий і чистий прибуток збільшилися на 143.6%. Таким чином , прибуток зріс за досліджуваний період завдяки зростанню виручки від реалізації і зниженню затрат на виробництво цієї продукції.

При відсутності внутрішнього контролю на підприємстві можна запропонувати придбати додаток до діючої на підприємстві програми “1-С бухгалтерія” з метою проведення аналізу і аудиту діяльності підприємства.

В теперішній час існують дуже багато розробок і методичних вказівок різних авторів по проведенню аналізу фінансового стану підприємства.

Єдиної методики для проведення такого аналізу поки ще не розроблено, тому мною в процесі аналізу використані найбільш приємні розробки для аналізу фінансового стану ПрАТ «КЗБН «Росинка».

На підприємстві дотримуються всі принципи забезпечення обліку, контролю, аналізу та аудиту.

З викладеного вище можна зробити висновок, що підприємство використовує з повною віддачею всі ресурси, які є у його розпорядження, як розумові так і матеріальні.

Список використаної літератури

1. Закон України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність” від 16.07.1999р. №996-ХІY // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. - 2-е вид., доп. / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник, В.М. Теслюк та ін.; за ред. М.Г. Михайлова. - К.: Вища освіта, 2002. - С. 122-128.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства» від 22 травня 1997 року №283 /97 - ВР // Урядовий кур'єр: газета. - 2000.- №11.

3. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.1999р. №291 // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 17. - С. 3-10.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 р. // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. - 2-е вид., доп. / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник, В.М. Теслюк та ін.; за ред. М.Г. Михайлова. - К.: Вища освіта, 2002. - С. 212-218.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 р. // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. - 2-е вид., доп. / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник, В.М. Теслюк та ін.; за ред. М.Г. Михайлова. - К.: Вища освіта, 2002. - С. 218-225.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і змін у фінансовій звітності", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 137 від 28.05.1999 р. // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. - 2-е вид., доп. / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник, В.М. Теслюк та ін.; за ред. М.Г. Михайлова. - К.: Вища освіта, 2002. - С. 252-255.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.02.2000р. // Національні стандарти в бухгалтерському обліку. Питання використання: Навч. посібник. - 2-е вид., доп. / М.Г. Михайлов, О.А. Мельник, В.М. Теслюк та ін.; за ред. М.Г.Михайлова. - К.: Вища освіта, 2002. - С. 255-259.

8. Белоусов А. Пути гармонизации бухгалтерского и налогового учета основных средств // Бухгалтерский учет и аудит: журнал. - 2005. - № 11. - с. 11 - 16.

9. Давидова Е. Консервация основных средств до лучших времен // Баланс: журнал. - 2009.- № 21.- с. 17-18.

10. Диброва Н. Улучшение и использование объекта недвижимости, находящегося в собственности предприятия // Баланс. Библиотека бухгалтера: методическое пособие. - 2007.- № 6. - с. 35-40.

11. Довідник контролера - ревізора: нормативні документи. - Луганськ, 2003. - 684 с. - КРУ в Луганській області.

Размещено на Allbest.ru

...