Особенности учета и аудита кассовых операций на предприятии на примере ЗАО "Песчано-гравийный карьер"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1.Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита кассовых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

1.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций

1.3. Методика проведения аудита денежных средств

Глава 2. Бухгалтерский учет наличных денежных средств на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

2.2. Синтетический учет наличных денежных средств в ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

2.3.Анализ денежных потоков

Глава 3. Аудит кассовых операций ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

3.1. Планирование аудиторской проверки

3.2. Аудит кассовых операций

3.3. Совершенствование бухгалтерского учета денежных средств в ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

Заключение

Список литературы

Введение

Кассовые операции имеют огромное значение в хозяйственной деятельности предприятия. Необходимость в наличных денежных средствах возникает непрерывно ввиду необходимости выплаты заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплаты услуг наличными и т.п. Наряду с этим в кассу ежедневно поступают платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет огромное значение для точной организации денежного обращения в эффективном использовании финансовых ресурсов. С помощью рационального распределения денежных средств организации может быть обеспечен дополнительный доход.

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Цель аудита кассовых операций состоит в установлении соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачей бухгалтерского учета кассовых операций является прежде всего отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению денежных средств в кассе предприятия, а так же осуществление контроля за движением денежных средств в кассе и соблюдение кассовой дисциплины на предприятии.

В качестве объекта исследования послужило предприятие ЗАО «Песчано-гравийный карьер».

Предмет исследования - особенности учета и аудита кассовых операций на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер».

При осуществлении финансового контроля широко применяется бухгалтерская экспертиза. Это обусловлено тем, что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и по месту их осуществления. Все последующие бухгалтерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и пр. производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации, получаемых при использовании ЭВМ.

Бухгалтер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы.

Цель дипломной работы - изучить и раскрыть особенности бухгалтерского учета и аудита кассовых операций на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер».

Период исследования - 01.09.2012 - 31.09.2012.

В процессе достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты учета кассовых операций, их нормативное регулирование, виды кассовых операций на предприятиях;

-изучить организацию бухгалтерского учета кассовых операций в ЗАО «Песчано-гравийный карьер»;

- провести анализ движения денежных средств в кассе данного предприятия,

-выявить типичные ошибки в ходе аудиторской проверки.

Эти задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

Источниками информации для выполнения дипломной работы являются: нормативно правовые акты, кодексы, литература по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу экономической деятельности.

Методами исследования являются сбор, обобщение, систематизация и анализ полученной информации.

Структура дипломной работы: Введение, три главы, заключение, список используемой литературы и приложения.

В первой главе изучены теоретические основы учета и аудита кассовых операций.

Во второй главе рассмотрен учет денежных средств в кассе предприятия, представлен анализ денежных потоков в кассе предприятия.

В третьей главе проведен аудит кассовых операций в ЗАО «Песчано- гравийный карьер»

учет аудит кассовые операции

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита кассовых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

Учет кассовых операций на территории Российской Федерации, регламентируют следующие нормативные документы:

-Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П от 12.10.2011 г., утверждено Центральным банком Российской Федерации .

-Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998г. №14-П, утвержденный советом директоров Банка России 19.12.1998г, протокол №47;(в ред.Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999г. № 488-У;от 31.10.2002г.№ 1201-У)

- Федеральный закон №54-ФЗ от 22.05.2003г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ((в ред. Федеральных законов от 03.06.2009; 121-ФЗ (ред. 17.07.2009), от 17.07.2009 № 162-ФЗ)

· Письмо Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17.02.1994г.№14-4-35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

· Письмо Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28.01.1997г. №14-4/80;

· Федеральный закон от 30.12.2001г. №195-ФЗ «Кодекс РФ об административных нарушениях».

Достоверность финансовой отчетности зависит от точности отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Различные по своему содержанию операции движения денежных средств в кассе предприятия отражаются в бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе ( стр.4121), в отчете о движении денежных средств .

Исходя из Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации №14-П от 05.01.1998г. организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждому предприятию необходимо иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим законодательством. Всю ответственность за создание данных условий несет руководитель предприятия.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым предприятием. Лимит каждое предприятие определяет самостоятельно- объем наличности который можно не сдавать в банк исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита наличные денежные средства могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке. В случае, если предприятие не представило расчет ни в один из обслуживающих его банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе - сверхнормативной и в обязательном порядке должна сдаваться в банк. Накопление предприятиями в своих кассах наличных денег сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда, незаконна.

Указание от 20.06.2007г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» определяет максимальный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, и между индивидуальными предпринимателями в размере 100 тысяч рублей в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами. Расчеты наличными с участием физических лиц проводятся без ограничения суммы платежа (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001г. №1050-У).

Расчеты наличными деньгами с применением контрольно-кассовой техники на территории Российской Федерации определяются Федеральным законом от 22.05.2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Также он определяет перечень отдельных категорий организаций, индивидуальных предпринимателей, которые могут проводить наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи им бланков строгой отчетности. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций изложены в Постановлении от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций. По учету инвентаризации». Основные требования к бухгалтерским документам изложены в Федеральном законе от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011): принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г.

Последовательное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, возможно, но на деле такое не всегда может быть осуществлено. Так как документальное оформление бухгалтерских операций строго регламентировано документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и действующим Законом о бухгалтерском учете. В отношении первичных документов налогового учета НК РФ ограничивается чаще всего только общими рекомендациями. Соответственно, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут использоваться копии соответствующих первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины законодательно закреплена в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Согласно ст. 15 п.1 Кодексом РФ об административных правонарушениях, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей, на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей. Следовательно, организация, которая нарушает установленный лимит расчетов наличными денежными средствами, может быть оштрафована на сумму до 50 000 руб. За аналогичное нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 4 000 до 5 000 руб. Про индивидуальных предпринимателей в законе ничего не сказано, но и они связаны жесткой нормой. В примечании к ст. 2.4 КоАП РФ указано, что предприниматели несут административную ответственность как должностные лица, следовательно, не соблюдая лимит, они тоже могут подвергнуться штрафу от 4 000 до 5 000 руб. Проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью осуществляют кредитные организации (обслуживающие банки) не реже одного раза в два года (согласно п. 2.14 Положения Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации»). Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы (согласно ст. 23.5 КоАП РФ).

1.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций

Все записи в бухгалтерских регистрах проводятся согласно первичным учетным документам. В случае налоговой проверки бухгалтерские документы являются письменным свидетельством факта совершения хозяйственной операции либо подтверждают право на ее совершение и служат одним из средств проверки точности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно заключенному договору о полной материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность денежных средств в кассе, а также правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Поступление наличных денег в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма №КО-1), который подписывается главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма №КО-2) согласно платежным ведомостям, заявлении о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования, и иными оправдательными документами.

Приходные и расходные кассовые ордера раздельно нумеруются и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3).

Приходные и расходные кассовые ордера заполняет бухгалтер собственноручно, без подчисток и исправлений.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3) представляет собой учетный регистр следующего вида:

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Таблица 1.

Приходный кассовый ордер	Сумма	Примечание	Расходный кассовый ордер	Сумма	Примечание
Дата	№			Дата	№
1	2	3	4	5	6

Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге (форма №КО-4), страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно, в конце рабочего дня, передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. В отчете кассира подсчитываются итоги прихода и расхода денежных средств за день и определяется остаток на конец дня. С применением компьютеризированного способа сбора и обработки информации изменился порядок ведения кассовой книги: в зависимости от объема документооборота кассовую книгу распечатывают по истечении определенного периода (месяц, квартал, полугодие, год), подкладывают соответствующие документы, прошнуровывают и опечатывают.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5) применяется для учета денег, которые выдаются кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

· 50.1 «Касса организации»

· 50.2 «Операционная касса»

· 50.3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Таблица 2. Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:

Корреспонденция счета 50

По дебету	По кредиту
50 «Касса»	50 «Касса»
51 «Расчетные счета»	51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»	52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»	55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»	57 «Переводы в пути»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	58 «Финансовые вложения»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
75 «Расчеты с учредителями»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
80 «Уставный капитал»	75 «Расчеты с учредителями»
86 «Целевое финансирование»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
90 «Продажи»	79 «Внутрихозяйственные расчеты»
91 «Прочие доходы и расходы»	80 «Уставный капитал»
98 «Доходы будущих периодов»	81 «Собственные акции (доли)»
99 «Прибыли и убытки»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
-	99 «Прибыли и убытки»

1.3 Методика проведения аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами состоит из проверки кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств , должны проверяться сплошным методом. Главная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение денежных средств.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;

установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;

правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;

учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности. Лимит наличности (10000 с предприятиями и организациями, 50000 с торговыми организациями);

использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);

полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;

наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.

Источники информации при проведении кассовых операций:

первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные ФКО1, приходные ордера ФКО2);

журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;

первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);

учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 «Бланки строгой отчетности».

При аудите банковских операций целью проверки является:

своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списанию основных средств ;

проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершенных операций по каждому открытому счету;

обоснованность поступления и использования кредитов и займов и своевременность их погашения;

проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источники информации:

выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов, послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций;

регистры по счетам 51 и 55;

балансы и др. документы и учетные регистры.

При аудите валютных операций целью проверки является ревизия правильности и законности открытия валютных счетов, полноты и своевременности зачисления валютной выручки и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

Проверка кассовых операций по счетам в банках требует от аудитора повышенного чувства ответственности, т.к. невнимательность и неточность может привести в дальнейшем к нежелательным последствиям как для аудитора, так и проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций и операций по счетам в банках может применяться любой из методов аудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичных документов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственных операций в учетных регистрах. При этом особое внимание необходимо обращать на оформление первичных документов.

Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.

Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.

Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа - в I очередь).

Проверка законности совершенных хозяйственных операций.

Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию).

Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.

Обеспечение сохранности кассовых операций при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности кассовых операций при их хранении и транспортировке.

Проверка наличия письменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.

1. Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.

2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.

3. Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет предъявлена ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка, такая операция является незаконной. Аудитор должен потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за приобретение материальных ценностей необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей, или полученных услуг. Встречаются случаи совершения незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствии списываемые по издержке производства, или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного рода имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами. Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении кассовых операций бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.

Проверяя кассовые операции, аудитор обязан установить, каким образом соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо также проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:

в платежных ведомостях - достоверность подписей получателей денег, т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается за несколько человек;

в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичными показателями в расходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведет бухгалтер);

в расходном кассовом ордере - правильность записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортных данных получателя;

во всех документах - наличие подписей распорядителей кассовых операций, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично (все расчетно-кассовые документы - платежные ведомости и расчетно-кассовые ордера), исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);

в кассовой книге - оформление ее ведения, правильность внесенных исправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.

При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из банков, необходимо проверить наличие всех корешков чеков книжки. Проводя проверку кассовой дисциплины необходимо установить:

использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

соответствия остатков наличных денег установленному банком лимиту;

своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;

соблюдение установленных правил расчетов наличными денежными средствами;

не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

Особое внимание необходимо уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате. Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Глава 2. Бухгалтерский учет наличных денежных средств на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

Закрытое Акционерное Общество «Песчано-гравийный карьер» зарегистрировано Межрайонной ИФНС России по Алтайскому краю в 2001году.

Создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.

Общество зарегистрировано постановлением Администрации Бийского района Алтайского края № 82 от 06.03.2001 г.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· разработка и поставка сырья для производства красного кирпича;

· услуги промышленного характера, связанные с отправкой и приемкой грузов по линии железных дорог;

· изготовление продукции из природного камня;

· разработка и внедрение наукоемких, конкурентоспособных технологий;

· производство и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

· производство стройматериалов, строительные, отделочные, ремонтные, монтажные, наладочные работы;

· торгово-закупочная, посредническая деятельность, оптовая и розничная торговля, с открытием торговых подразделений;

· ремонт и техническое обслуживание транспортных средств, содержание платных стоянок транспорта, реализация гсм, транспортные услуги (пассажирские и грузовые перевозки);

· оказание бытовых и коммунальных услуг, заготовка, переработка, реализация сельхозпродукции, в том числе закуп с/х продукции у населения;

· внедренческая, консалтинговая, инвестиционная деятельность, бартерные складские услуги,

· внешнеэкономическая деятельность, любые другие виды деятельности;

· маркетинговая, представительская, операции, сдача имущества в аренду, не запрещенные действующим законодательством.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. Уставный капитал общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей. Уставный капитал разделен на 100 (сто) обыкновенных именных голосующих акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными. Общее руководство осуществляет Совет директоров Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Уставом к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.

Исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

К компетенции Общего собрания акционеров относятся следующие вопросы:

· Внесение изменений и дополнений к Уставу Общества, утверждение Устава в новой редакции.

· Реорганизация Общества.

· Ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов.

· Определение количественного состава Совета директоров Общества, избрание его членов, досрочное прекращение их полномочий.

· Определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями.

· Увеличение Уставного капитала Общества стоимости акций.

· Уменьшение Уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, приобретения Обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных обществом акций.

· Избрание членов Ревизионной комиссии (Ревизора) Общества и досрочное прекращение их (его) полномочий; избрание исполнительного органа, досрочное прекращение полномочий исполнительного органа, определение срока договора с единоличным исполнительным органом или членами коллегиального исполнительного органа, установление размеров выплачиваемых единоличному исполнительному органу или членам коллегиального исполнительного органа вознаграждений и компенсаций.

· Утверждение Аудитора Общества.

· Выплата (объявление) дивидендов по результатам девяти месяцев финансового года;

· Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и об убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года;

· Определение порядка ведения общего собрания акционеров.

· Избрание членов счетной комиссии и досрочное прекращение их полномочий.

· Принятие решений о дроблении и консолидации акций.

· Утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов Общества.

Предприятие имеет штат сотрудников в количестве 18 человек.

Директор

Главный бухгалтер

Кассир

Кассир-операционист

Инжинер-горный мастер

Маркшейдер

Инспектор ОК

Механик

Диспетчер

Водитель

Машинист экскаватора-2

Машинист бульдозера-2

Машинист погрузчика-1

Охранник-3

Вид деятельности предприятия: Добыча общераспространенных полезных ископаемых (песок строительный).

Предприятие занимается оптовой и розничной торговлей покупателям различных форм собственности, юридическим лицам, а также населению.

Предприятие имеет лицензию, санитарно-эпиодемиологическое заключение, сертификат качества по Гост на продукцию, паспорт на исследование продукции по модулям крупности .

Ежегодно предприятие защищает план горных работ.

Сотрудники предприятия аттестованы для работ по горному делу.

Предприятие застраховано в страховой компании как опасное производство.

Предприятие имеет в собственности здания, сооружения, 7 единиц техники, (2 экскаватора,3 бульдозера,2-погрузчика).

Предприятие стабильно, рентабельно, без текучести кадров.

Учет кассовых операций на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» осуществляется бухгалтерией.

Рисунок 1 . Структура бухгалтерского аппарата

На предприятии зарегистрирован кассовый аппарат.

Бухгалтерский учет на предприятии производится в полном объеме, ведется в системе 1 с Предприятие 7.7

Таблица 3.Относительные показатели финансовой устойчивости

Показатель	2011	2012	Отклонение (+,-)	Нормативное значение
1. Коэффициент автономии	62160/92815= 0,67	61280/122608=0,50	-0,17	>0,5
2. Коэффициент маневренности	15963/62160= 0,26	8747/61280= 0,14	-0,12	>0,5
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	15963/46618= 0,34	8747/70075= 0,12	-0,22	>0,1

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчи-таться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Из анализа ликвидности баланса видно (таблица 4), что баланс организации не является абсолютно ликвидным.

Таблица 4. Анализ ликвидности баланса

Актив	2011	2012	Пассив	2011	2012	Платежный излишек или недостаток (+, -)
						2009	2010
Наиболее ликвидные активы (А1)	80	57	Наиболее срочные обязательства (П1)	21257	48476	-21177	-48419
Быстро реализуемые активы (А2)	1455	2692	Краткосрочные пассивы (П2)	8122	12507	-6667	-9815
Медленно реализуемые активы (А3)	45083	67326	Долгосрочные пассивы (П3)	1266	339	+43817	+66987
Трудно реализуемые активы (А4)	46197	52533	Постоянные пассивы (П4)	62170	61286	-15973	-8753
Баланс	92815	122608	Баланс	92815	122608	-	-

Первое условие (А₁> П₁) не выполняется как в 2011 году, так и в 2012 году. В 2012 году платежный недостаток увеличился на 27242 тыс. руб. (48419-21177).

Второе условие (А₂> П₂) так же не выполняется. У организации недостаточно быстроликвидных активов и этот недостаток в 2011 году увеличился на 3148 тыс. руб. (9815-6667).

Третье условие (А₃ >П₃) и четвертое - А₄ <П₄ выполняются как в 2011 году, так и в 2012 году. Выполнение третьего условия характеризует перспективную, ликвидность: в 2011 году платежный излишек равен 43817 тыс. руб.; в 2012 году - 66987 тыс. руб., выполнение четвертого условия характеризуется сохранением минимальной финансовой устойчивости.

Показатели ликвидности применяются для оценки способ-ности организации выполнять свои краткосрочные обязатель-ства. Они дают представление о платежеспособности организа-ции не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных происшествий.

Относительные показатели ликвидности (таблица 5) свидетельствуют о низкой платежеспособности предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности составил на конец года 0,0009, что ниже рекомендуемого уровня и отражает тот факт, что наиболее ликвидные активы занимают очень маленькую долю, поэтому и доля их участия в покрытии текущих обязательств на низком уровне. Коэффициент быстрой или критической ликвидности на конец года составил 0,05, что не превышает 1 и свидетельствует о том, что даже при поступлении денег от дебиторов, предприятие сможет рассчитаться лишь на 5 %. Коэффициент текущей ликвидности также значительно ниже норматива и наблюдается его снижение на 0,44 пункта.

Таблица 5. Относительные показатели ликвидности

Показатель	2011	2012	Отклонение (+,-)	Рекомендуемое значение
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	80/29389=0,002	57/60989=0,0009	-0,0011	>0,1
2. Коэффициент быстрой ликвидности	1535/29389=0,05	2749/60989=0,05	-	>1
3. Коэффициент текущей ликвидности	46618/29389=1,59	70075/60989=1,15	-0,44	>2

Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности анализируемого объекта. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели.

Из анализа коэффициентов деловой активности (таблица 5) видно, что в отчетном году происходит замедление оборачиваемости активов. Так, оборачиваемость совокупных активов уменьшилась с 0,98 до 0,85, т.е. на 0,13 оборота.

Таблица 6. Коэффициенты деловой активности

Показатели	2011	2012	Отклонение (+,-)
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала	91394/92815=0,98	104537/122608=0,85	-0,13
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	91394/46618=1,96	104537/70075=1,49	-0,47
3. Коэффициент отдачи основных средств	91394/44170=2,07	104537/50788=2,06	-0,01
4. Коэффициент отдачи собственного капитала	91394/62160=1,47	104537/61280=1,71	+0,24

Оборачиваемость оборотных средств уменьшилась на 0,47 оборота. Отдача основного капитала уменьшилась на 0,01 руб., или на 0,01 оборота.

Таблица 7. Коэффициенты деловой активности

Показатели	2011	2012	Отклонение (+,-)
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала	91394/92815=0,98	104537/122608=0,85	-0,13
2. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	91394/46618=1,96	104537/70075=1,49	-0,47
3. Коэффициент отдачи основных средств	91394/44170=2,07	104537/50788=2,06	-0,01
4. Коэффициент отдачи собственного капитала	91394/62160=1,47	104537/61280=1,71	+0,24

Оборачиваемость собственного капитала повысилась на 0,24 оборота, что положительно влияет на рентабельность собственного капитала.

_____ - 2011 год

____ - 2012 год

Рисунок 2 - Коэффициенты деловой активности

По данным отчета о прибылях и убытках можно провести анализ показателей рентабельности.

Таблица 8. Анализ показателей рентабельности

Показатель	2011	2012	Отклонение (+,-)
1. Рентабельность продаж	-	474/104537=0,005	+0,005
2. Рентабельность активов	-	474/122608=0,004	+0,004
3. Рентабельность текущих активов	-	474/70075=0,007	+0,007
4. Рентабельность собственного капитала	-	474/61280=0,008	+0,008

Анализ показателей рентабельности (таблица 8) показывает, что у предприятия в 2011 году убыток составил в сумме 23481 тыс. руб. Поэтому показатели рентабельности рассчитывать нецелесообразно. В 2012 году предприятие имело чистой прибыли в размере 474 тыс. руб.

2.2 Синтетический учет наличных денежных средств в ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

На предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» для учета денег, выданных из кассы лицу (раздатчику) по выплате заработной платы и возврата остатка наличности и оплаченных документов применяется книга учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные ордера и квитанции к ним, а также расходные ордера и заменяющие их документы, заполняются бухгалтерской службой четко и ясно чернилами или пастой шариковых ручек, или выписываются на машине

Никаких подчисток, помарок или исправлений, хотя бы и оговоренных, в этих документах не допущено.

В расходных ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Расходные ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, получающим наличные деньги.

При получении приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет:

1) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или заменяющем его документе - разрешительной подписи индивидуального предпринимателя или руководителя организации или лица, его заменяющего;

2) правильность оформления документов;

3) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления.

Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы вместе с приложениями гасятся штампом или подписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

Расходные ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

При завершении операции кассир подписывает расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, гасит их штампом или надписью: приходные документы - «Получено», расходные - «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

По своему характеру операции похожи, так как связаны с движением денежной наличности, но ответственные лица и место совершения операций различны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации ( сч 50 «Касса организации»)- К ним относятся: получение наличных денежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета, под готовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача за работной платы, пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную продукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение от них выручки и т.п.

Таблица 9. Хозяйственные операции по кассе за сентябрь 2012 года

Содержание хозяйственных операций	Дата	Сумма	Проводка
			Дт	Кт
1. Получено с расчетного счета на з/плату по чеку, п/о 30	02.01.12	7 800	50	51
2. Выдан аванс по платежной ведомости, р/о № 52	02 .12.12
3. Выдано на хоз. Нужды Сапогову Е.И., р/о № 53	20 .12.12	500	71	50
4. Возвращен остаток неиспользованных сумм … А.А., п/о 31	23 .12.12	800	50	71
5. Получено в кассу за реализованную продукцию, п/о 32	03 .12.12	7 180	50	62
6. Выдано на хознужды Андреевой С.В., р/о 54	03 .12.12	25	71	50
7. Получено с расчетного счета на хознужды по чеку, п/о 33	06.12.12	1 500	50	51
8. Выдана единовременная материальная помощь за ФОТ Малышеву. Г.А., р/о 55	06 .12.12	150	70	50
9. Получили аванс от заказчика, п/о 34	09.12.12	12 620	50	64
10.Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция 101, р/о 56	9 .12.12	12 620	51	50
11. Принят в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм, Франц Л.М., п/о 35	12 .12.12	240	50	71
12. Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция № 102, р/о 57	12 .12.12	6 500	51	50
13. Принято в кассу за спецодежду от Иванова Ю.А., п/о № 36	12 .12.12	360	50	26
14. Получено в кассу от покупателя, п/о 37	16 .12.12	400	50	62
15. Выдано на хознужды Васильеву Н.А., п/о № 58	19 .12.12	140	71	50
16. Получено с расчетного сч. на хознужды по чеку, п/о 38	19 .12.12	240	50	51
17. Продали продукцию за наличный расчет, п/о № 39	19 .12.12	27	50	80
18. Возвращен остаток неиспользованных сумм Васильевым Н.А., п/о 40	23 .12.12	130	50	71
19. Погашена дебиторская задолженность, п/о 41	27 .12.12	600	50	70
0. Внесено на расчетный счет из кассы, квитанция 103, р/о 59	30 .12.12	3 500	51	50

При соответствующих условиях организация ведет книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицам) и возврата документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ЗАО «Песчано-гравийный карьер» ведет кассовую книгу по установленной форме N КО-4 или по форме N 440.

Журнально-ордерная форма учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. Журнал - ордер № 1 и Ведомость к журналу ордеру №1 предназначены для учета операций с наличностью в кассу.

Записи в журнале - ордере №1 в ведомости к журналу ордеру №1 производятся на основании кассовых отчетов, подтвержденных приложенных к ним документам.

При незначительном количестве кассовых операций допускается составлять кассовый отчет не за день, а в целом за несколько дней. В журнале - ордере №1 и в ведомости к журналу ордеру №1 в этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные, за которые был составлен кассовый отчет.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

После сведения кассы, кассир брошюрует кассовые документы или передает их вместе с приложениями для формирования и брошюровки одному из кассовых работников.

Справки по кассовым документам выдаются по требованию за подписью главного бухгалтера или его заместителя кассовым работником, ответственным за кассовые документы.

В деятельности предприятия возможна ситуация, когда денежные средства выдаются из кассы лицам, не состоящим в списочном составе предприятия (например, оплата труда работникам, с которыми заключены договоры подряда). Такие выплаты производятся на основании заключенных договоров по отдельной ведомости или по расходным кассовым ордерам; при этом на каждое лицо оформляется отдельный расходный ордер.

При работе с кассовыми документами строго соблюдаются следующие требования:

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной);

- в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные);

- прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только ...