Особенности учета и аудита кассовых операций на предприятии на примере ЗАО "Песчано-гравийный карьер"

В случаях, когда изъятию подлежат одновременно несколько кассовых документов под разными датами за один календарный год, на место одного из изымаемых документов помещаются его копия, постановление и протокол выемки документов, а взамен остальных - только их копии с отметками о месте нахождения постановления и протокола выемки документов.

Все кассовые документы на прием и выдачу наличных денег и ценностей имеют подписи должностных лиц, которым приказом предоставлено право подписи кассовых документов.

Выдача наличных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не оправданные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход по коду 203109 «Прочие санкции и штрафы».

Наличные деньги, полученные в уполномоченных банках, расходуются строго по целевому назначению. Для контроля за учетом целевого использования наличных денег всем государственным учреждениям необходимо вести книгу контроля использования наличных денег по целевому назначению по форме N 453 (приложение N 2) для бюджетных средств и книгу контроля использования наличных денег по целевому назначению, поступивших от реализации платных услуг, в виде спонсорской и благотворительной помощи, депозитных сумм по форме N 454 (приложение N 3). По двум книгам показываются остаток наличных денег на начало месяца, поступление денег, расход и остаток денег на конец месяца по спецификам экономической классификации расходов. Сумма итогов остатков наличных денег по двум книгам, должна соответствовать остатку наличных денег по кассовой книге на конец месяца. Записи в книге ведутся кассиром или лицом, его заменяющим.

Контроль за правильным и своевременным ведением кассовой книги и книг контроля использования наличных денег по целевому назначению (приложения N 2 и N 3) возлагается на главного бухгалтера, или лицо, возглавляющее подразделение, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета в государственном учреждении.

При автоматизированном способе ведения кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения кассовой книги. Кассовая книга, распечатанная на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге за день) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

На предприятии отсутствует договор о полной материальной ответственности кассира.

2.3 Анализ денежных потоков

Анализ денежных потоков на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» дает возможность оценить платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за притоком и оттоком денежных средств.

Существуют два метода проведения анализа денежных потоков:

Прямой и косвенный.

Прямой метод основан на исчислении прихода (Выручка от реализации продукции, оказание услуг, полученные авансы от покупателей и т.д.) и расхода (отлата поставщикам, возврат полученных ссуд и займов и т.д.) денежных средств, т.е. базой анализа денежных потоков является выручка.

Косвенный метод основан на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е основным элементом является прибыль.

Таблица 10. Анализ денежных потоков (прямой метод) в тыс.руб.

№ п/п	Показатель	Отчетный период 2011г.	Отчетный период 2012г.
1.	Основная деятельность
1.1	Поступило:
	Выручка от продажи продукции	6632	9375
	Прочие поступления (займы)	141	2484
	Итого:	6773	11859
1.2.	Израсходовано:
	На оплату материалов,товаров и т.д.	3651	7785
	На выплату заработной платы	1186	1155
	На оплату налогов и сборов	1175	651
	Отчисления ЕСН	332	276
	На выдачу подотчетных сумм	3	3
	На прочие расходы	308	1441
	Итого:	6655	11332
	Итого приток(+) отток(-) денежных средств по основной деятельности	118	527

Анализ денежных потоков на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» показывает, что предприятие имеет приток денежных средств. Предприятие стабильно, эффективно организованные потоки являются важнейшим симптомом «финансового здоровья»,предпосылкой достижения высоких показателей рентабельности предприятия.

Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность в заемных средствах.

Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, объемах продаж и т. п.

Активно управляя денежными потоками можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов.

Управление денежными потоками является важным фактором, обеспечивающим высокую скорость оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативности управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

Глава 3. Аудит кассовых операций ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

3.1 Планирование аудиторской проверки

Для проведения аудиторской проверки была организованна группа. Ответственность за проведение внутреннего аудита в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» возложена на аудитора предприятия, который находится в подчинении директора.

Приказом директора предприятия ЗАО «Песчано-гравийный карьер» утверждается ответственный за проведение аудита, сроки, цель проверки.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в приложении № 1.

Проверяемая организация - ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

Период аудита - 01.09.2012 - 31.09.2012

Количество человеко-часов - 25

Руководитель аудиторской группы - Бойко М.И.

Состав аудиторской группы - Петров С.Г. Бойко М.И.

Аудиторская оценка риска средств контроля в ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

Таблица 11.Оценка ведения бухгалтерского учета

№ п/п Показатель Оценка (0-10) 1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии 8 2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве 7 3. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии 6 4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии 8 5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей 6 6. Принятие мер по сохранности учетных документов 8 7. Оценка надежности программного обеспечения 7 Итого: 50

Таблица 12. Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит учредительных документов	Бойко М.И.
2	Аудит кассовых операций		Петров С.Г.
3	Аудит расчетов		Бойко М.И.
4	Аудит начисления, удержания и перечисления
	налогов и иных обязательных платежей		Петров С.Г

Программа аудита:

При аудите кассовых операций последовательно проверяется:

1. правильность документального оформления кассовых операций.

2. правильность составления первичных документов.

3. соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе.

4. правильность применения конторольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с частными лицами.

5. правильность и полноту оприходования поступивших денежных средств в кассу.

6. правильность тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам бухгалтерского учета;

7. правильность отражения операций по учету денежных средств в кассе на бухгалтерских счетах предприятия;

8. правильность списания денежных средств в расход и отражения данных на синтетический и аналитических счетах

3.1 Аудиторская проверка кассовых операций

Аудиторская проверка операций с денежными средствами в ЗАО «Песчано-гравийный карьер»» предполагает проверку кассовых операций. Цель аудиторской проверки - проверка достоверности совершения кассовых операций с денежной наличностью в кассе. и целесообразности совершения операций с наличными денежными средствами.

Информационная база аудита кассовых операций: первичные документы по кассе (приходные, расходные документы и отчет кассира; сводные данные по учету кассовых операций).

Цель аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления первичных документов в кассе;

- проверка целесообразности хозяйственных операций;

- правильность отражения кассовых операций на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе.

Источники сбора информации для аудита кассовых операций:

- приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных / расходных ордеров);

- расходный кассовый ордер (целевая направленность использования наличных денег, есть ли две подписи - руководителя и главного бухгалтера, фактическое получение денег - соответствует ли дата получения, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя денежных средств, - паспорт либо военный билет);

- журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

- кассовая книга (прошнурована, пронумерована, наличие подписи, оттиска печати, наличие исправлений;

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассе , полученных с расчетного счета в банке, можно применить сравнительный анализ, сравнивая суммы, отраженные в анализе счета по дебету счета 50 «Касса», с данными анализа счета по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Суммы должны соответствовать. Если присутствуют расхождения , то тогда проводится сравнение сумм по приходным кассовым ордерам, выписке банка, отчетам кассира, корешкам чеков.

Следует обратить особое внимание на своевременность оприходования денег, полученных по чеку из банка, и обязательно нужно сверять их с выписками банка.

Списание денежных средств в кассе в расход проверяются документы, приложенные к кассовым отчетам кассира. Нужно обратить внимание на четкое оформление документов..

Основной целью аудита кассовых операций является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учет операций в кассе ведется на активном счете 50 «Касса», по дебету отражается - поступление денег в кассу, по кредиту - выдача денег из кассы .

Цель проведения аудита кассовых операций- проверить:

- правильность оформления кассовых документов в кассе;

- целесообразность совершения операций;

- соответствие остатка денег в кассе с кассовой книгой;

- правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в машинограммах.

Источники информации:

- приходные ордера;

- корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму снятую с расчетного счета);

- журнал операций счета 51 «Расчетный счет»

- Главная книга (дебет 50 «Касса» - суммы, поступившие в кассу, дебет 70 - кредит 50 - расчеты по з/плате, дебет 71 - кредит 50 - выдача в подотчет).

При проверке поступивших в кассу денежных средств устанавливаются правильность и полнота их оприходования.

Таблица 13. Проверка правильности составления первичных документов за 2012 г.

№ п/п	Наименование документа	Наличие необходимых реквизитов	Нарушение
		Номер	Дата	Подписи ответственных лиц
1	Приходный кассовый ордер	Да	Да	Да	Нет
2	Расходный кассовый ордер	Да	Да	Да	Нет
3	Кассовая книга	Да	Да	Да	Нет
4	Реестр приходных ордеров	Да	Да	Да	Нет
5	Справка -отчет кассира-операциониста	Да	Да	Да	Нет
6	Отчет кассира	Да	Да	Да	Нет

При проверке правильности составления первичных документов, оформляющих движение денежных средств в кассе в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» за 2012 г., нарушений при их составлении и оформлении не обнаружено.

Таблица 14. Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета за 2012 г., в тыс. руб.

Показатель	На начало года	Обороты по Дебету	Обороты по Кредиту	На конец года
Счет 50 (Гл. книга)	-	6448	6431	17
Оборотно-сальдовая ведомость	-	6448	6431	17
Анализ счета	-	6448	6431	17
Расхождения	Нет	Нет	Нет	Нет

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» по счету 50 «Касса» за 2012 год расхождений не выявлено.

Таблица 15. Проверка тождественности оборотов главной книги с кассовой книгой и регистрами бухгалтерского учета за 2012 г., в тыс. руб.

Месяц	Дебетовый оборот по счету 50	Кредитовый оборот по счету 50
	Гл. книга	Кассовая книга	Анализ счета 50	Гл. книга	Кассовая книга	Анализ счета 50
Январь	-	-	-	-	-	-
Февраль	535	535	535	498	498	498
Март	238	238	238	264	264	264
Апрель	257	257	257	230	230	230
Май	529	529	529	477	477	477
Июнь	1659	1659	1659	1697	1697	1697
Июль	875	875	875	879	879	879
Август	923	923	923	960	960	960
Сентябрь	563	563	563	550	550	550
Октябрь	389	389	389	351	351	351
Ноябрь	253	253	253	235	235	235
Декабрь	227	227	227	290	290	290
Всего за год	6448	6448	6448	6431	6431	6431

По итогам проверки тождественности показателей главной книги, кассовой книги и регистров синтетического учета в ЗАО «Песчано-гравийный карьер»по счету 50 «Касса» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и по году нет .

Таблица 16. Остатки денежных средств в кассе за 2012 г., в тыс. руб.

Месяц	Сальдо на конец периода
	Гл. книга	Кассовая книга	Анализ счета 50	Анализ счета по датам
1	2	3	4	5
Январь	-	-	-	-
Февраль	37	37	37	37
Март	10	10	10	10
Апрель	36	36	36	36
Май	88	88	88	88
Июнь	53	53	53	53
Июль	49	49	49	49
Август	12	12	12	12
Сентябрь	25	25	25	25
Октябрь	62	62	62	62
Ноябрь	80	80	80	80
Декабрь	17	17	17	17
С-до на конец 2012 года	17	17	17	17

По итогам проверки тождественности остатков главной книги, кассовой книги и регистров синтетического учета в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» по счету 50 «Касса» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и году не выявлено.

В таблице 17 представлена сверка типовых проводок по дебету счета 50«Касса», применяемые в ЗАО «Песчано-гравийный карьер» при поступлении денежных средств в кассу предприятия.

Таблица 17. Проверка типовых проводок по дебету счета 50 «Касса», применяемые в ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета	Нарушение
		Дебет	Кредит
1	Внесены в кассу предприятия наличные денежные средства от покупателей	50	62	Нет
2	Внесен в кассу предприятия займ	50	67	Нет
3	Выдана заработная плата по ведомости	70	50	Нет
4	Сдана выручка от продажи в банк	51	50	Нет
5	Выдан займ	67	50	Нет
6	Выдано пособие соц.характера	69	50	Нет
7	Внесены денежные средства возврат подотчета	50	71	Нет
8	Выданы наличные денежные средства в подотчет	71	50	Нет

По итогам проверки операций с денежными средствами в кассе ЗАО «Песчано-гравийный карьер» нарушений не обнаружено.

Таблица 18. Данные по проверке соблюдения лимита кассы

Дата	Остаток наличности на начало дня	Поступления наличных денег в кассу	Выдача наличности из кассы	Остаток наличности на конец дня	Лимит кассы	Сверхлимитные остатки Нарушения
05.09.12	1000	5840	500	6340	10000	нет
12.09.12	400	5000	3000	2400	10000	нет

В результате проведения проверки соблюдения лимита кассы в кассе ЗАО «Песчано-гравийный карьер» нарушений не обнаружено.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными выписок, квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

1. Соблюдение порядка ведения кассовых операций.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых и безналичных операций на предприятии предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности кассовых операций в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-3 или КО-3а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

На предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

На предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности“. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью “Оплачено” - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

На ЗАО «Песчано-гравийный карьер» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На примере приведенных в таблице 19 хозяйственных операций по ЗАО «Песчано-гравийный карьер» за сентябрь 2012 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.

Таблица 19. Хозяйственные операции по кассе за сентябрь 2012 года.

Содержание хозяйственных операций	Дата	Сумма	Проводка
			Дт	Кт
1. Получено с расчетного счета на з/плату по чеку, п/о 30	2 ноя	7 800	50	51
2. Выдан аванс по платежной ведомости, р/о № 52	2 .12
3. Выдано на хоз. Нужды Сапогову Е.И., р/о № 53	2 .12	500	71	50
4. Возвращен остаток неиспользованных сумм … А.А., п/о 31	2 .12	800	50	71
5. Получено в кассу за реализованную продукцию, п/о 32	3 .12	7 180	50	62
6. Выдано на хознужды Андреевой С.В., р/о 54	3 .12	25	71	50
7. Получено с расчетного счета на хознужды по чеку, п/о 33	6 .12	1 500	50	51
8. Выдана единовременная материальная помощь за ФОТ Малышеву. Г.А., р/о 55	6 .12	150	70	50
9. Получили аванс от заказчика, п/о 34	9 .12	12 620	50	64
10.Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция 101, р/о 56	9 .12	12 620	51	50
11. Принят в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм, Франц Л.М., п/о 35	12 .12	240	50	71
12. Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция № 102, р/о 57	12 .12	6 500	51	50
13. Принято в кассу за спецодежду от Иванова Ю.А., п/о № 36	12 .12	360	50	26
14. Получено в кассу от покупателя, п/о 37	16 .12	400	50	62
15. Выдано на хознужды Васильеву Н.А., п/о № 58	19 .12	140	71	50
16. Получено с расчетного сч. на хознужды по чеку, п/о 38	19 .12	240	50	51
17. Продали продукцию за наличный расчет, п/о № 39	19 .12	27	50	80
18. Возвращен остаток неиспользованных сумм Васильевым Н.А., п/о 40	23 .12	130	50	71
19. Погашена дебиторская задолженность, п/о 41	27 .12	600	50	70
20. Внесено на расчетный счет из кассы, квитанция 103, р/о 59	30 .12	3 500	51	50

Для учета кассовых операций на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» использует активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении кассовых операций в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение кассовых операций в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление кассовых операций и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата кассовых операций и выдача денежных документов из кассы организации (таблица 20).

Таблица 20. Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами (новый план счетов):

по дебету	по кредиту
50 Касса	50 Касса
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами	68 Расчеты по налогам и сборам
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
75 Расчеты с учредителями	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	71 Расчеты с подотчетными лицами
79 Внутрихозяйственные расчеты	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
80 Уставный капитал	75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
90 Продажи	79 Внутрихозяйственные расчеты
91 "Прочие доходы и расходы"	80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов	81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	99 Прибыли и убытки

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления наличных денег в кассу (таблицу 21).

Таблица 21. Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу (согласно плану счетов).

Дебет счета 50 (операции)	Кредитуемые счета
Получены в кассу:
в возмещении издержек обращения	44
зачислена выручка:
от продажи товаров и оказанию услуг	90
от продажи прочего имущества	91
по чеку наличные деньги	51
возвращены авансы выданные	60
платежи от покупателей и заказчиков	62
в погашение задолженности по претензиям	76
авансы от покупателей и заказчиков	62
от подотчетных лиц	71
от членов трудового коллектива в погашение долга по беспроцентным ссудам (73-1), за причиненный материальный ущерб (73-2)	73
погашение дебиторской задолженности	76
за счет краткосрочных кредитов банка	66
выявлены при инвентаризации кассы излишки
кассовых операций	91

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных кассовых операций с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия кассовых операций из кассы (таблица 22).

Таблица 22. Корреспонденция счетов для отражения выбытия кассовых операций из кассы

Кредит счета 50 (операции)	Дебетуемые счета
Выбыли из кассы:
за наличные деньги приобретены:
материалы, включая расходы по доставке	10
МБП, включая расходы по доставке	10
НДС на сумму оплаченных предприятием наличными при приобретении имущества	19(по соотв. субсчетам)
внесены наличные деньги на расчетный счет	51
приобретены марки, конверты, путевки в дома отдыха, пансионаты, санатории	50
оплачены счета поставщиков за услуги и приобретенное имущество	60
выданы авансы поставщикам (подрядчикам)	60
в погашение задолженности по претензиям	76
возвращены авансы полученные	62
выдана заработная плата	70
выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым отчетам	71
выданы беспроцентные ссуды членам трудового коллектива	73-1
выплачены по обязательствам предприятиям, юридическим и физическим лицам суммы, удержанные из заработной платы (76-1), депонированная заработная плата (76-2), требования разных кредиторов (76-3)	76
оплачены наличными расходы, подлежащие списанию за счет:
чистой прибыли	99
нераспределенной прибыли и специальных фондов	84
средств целевого финансирования	86
недостача наличных кассовых операций в кассе	94

Характерной особенностью счетов учета кассовых операций является отражение информации по ним, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

2. Соблюдение лимита кассы.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный предприятием. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. [9]

3.2 Совершенствование аудита кассовых операций на предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер»

Так как на предприятии не уделяется должного внимания аудита, основным направлением совершенствования является создание на предприятии в рамках работы бухгалтерии службы внутреннего контроля.

На предприятии ЗАО «Песчано-гравийный карьер» можно выявить следующие недостатки:

*отсутствие должного разделения обязанно-стей, либо их неоднократное дублирование;

*отсутствие должного контроля и санкциони-рования хозяйственных операций;

*отсутствие должного контроля при подготов-ке и заключении хозяйственных договоров;

*неэффективность процедур контроля;

*намеренное нарушение процедур контроля должностными лицами;

Аудитор не обязан специально искать или идентифицировать негативные факты, он должен сообщить руководству, что он обнаружил в ходе обычной проверки.

Данное письмо может явиться также существенным доказательством проведенной аудитором работы и информирует ру-ководство предприятия о конкретных направлениях проведения аудиторской проверки системы внутрен-него контроля.

Поскольку процедура оценки эффективности средств внутреннего контроля организации выполняется в первую очередь с целью обоснования величины аудиторской выборки, что предполагает определение вероятности не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля организации, основой для оценки является тестирование контрольной среды организации. Процедура оценки контрольной среды предприятия начинается с изучения общей системы организации внутреннего контроля в организации. Средства внутреннего контроля, существующую в организации, положительно характеризуют следующие моменты:

- наличие службы внутреннего аудита, подразделений методологии бухгалтерского учета, юридической службы, финансовых аналитиков;

- наличие утвержденных схем документооборота, разделения обязанностей и ответственности, должностных инструкций, положений об отделах и т.д.

- наличие утвержденных бизнес- плана, смет представительских и прочих расходов;

- наличие оформленных результатов инвентаризаций, плановых и внезапных внутрифирменных проверок, внутреннего аудита, актов проверок государственных органов, распорядительных документов по организации по результатам таких проверок;

- получение консультаций от налоговых органов, юридических, консультационных и аудиторских фирм;

- проведение аттестаций работников, организация обучения и повышение квалификации персонала;

- наличие внутрифирменных методологических разработок;

- наличие адекватных систем компьютерной обработки данных, информационных систем и технического обеспечения.

Далее оценивается фактическое соблюдение всех перечисленных выше положений. В первую очередь обращается внимание на наличие таких фактов, как совмещение контрольных и административных функций, когда работник контролирует сам себя и даже при наличии процедур контроля может скрыть ошибку, допущенную им при выполнении своей основной работы.

Следует выяснить, имела ли место в организации (на конкретном участке учета) смена управленческого и руководящего персонала, так, как, например, частая смена бухгалтеров на отдельном участке учета ведет к тому, что функции учета и контроля выполняются людьми, не имеющими достаточного опыта.

Определяется, установлен ли в организации контроль, за сохранностью активов. Реальный доступ к активам, документам, важным записям и бланкам должен быть разрешен только уполномоченным на то лицам. Кроме того, происходит не только ознакомление с результатами инвентаризации, но и производится оценка её достоверности. Для этого сроки проведения инвентаризации оцениваются с точки зрения их реальности; состав инвентаризационной комиссии проверяется с т.з. уполномоченности её членов; бланки строгой отчетности, денежные документы, бланки векселей проверяются на их фактическое наличие, на местах хранения.

С точки зрения оценки эффективности системы бухгалтерского учета, оценивается полнота и правильность регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах. Минимальные требования к системе учета на определенном ее участке является наличие соответствующего раздела в учетной политике, а также правильное ведение регистров синтетического и аналитического учета. Так, например, отсутствие или несоответствующее заполнение книги учета векселей говорит не только о не соблюдении требований нормативных документов, но и об отсутствии элементов контроля, за поступлением и выбытием векселей. Следовательно, при проверке регистров аналитического учета и первичных документов необходимо обратить особое внимание на реальность и оценку хозяйственных операций, полноту, точность и своевременность их записи.

Кроме проверки учетных процедур необходимо выяснить, применяются ли в организации процедуры контроля, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений. Такими процедурами являются: сверка учетных данных между отделами, подразделениями; составление исполнителями отчетов; проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций и др. Проведение или отсутствие в организации соответствующих мероприятий характеризует саму систему внутреннего контроля.

Для оптимизации работы при проведении процедуры оценки эффективности систему внутреннего контроля можно использовать опросный лист, стандартный вариант которого может быть разработан аудиторами и применяться при проведении аудиторских проверок предприятий. Собранные результаты ответов по опросному листу, могут существенно повлиять на объем выборки, а утвердительная в целом форма опроса положительно характеризует состояние системы внутреннего контроля, и наоборот. Чем больше количество положительных ответов будет получено, тем ниже вероятность не обнаружения ошибки системой внутреннего контроля, следовательно, тем выше степень доверия и меньше аудиторская выборка. В случае если вопрос напрямую не характеризует систему внутреннего контроля, в примечаниях дается комментарий, таким образом, данный факт влияет на величину аудиторского риска и соответственно может повлиять на величину выборки. Стоит также заметить, что на практике аудиторы обычно больше полагаются на сведения, полученные благодаря многочисленным тестам и различным видам анализа, чем на детальное документирование различных операций.

При планировании аудита, учитывая особенности бизнеса того или иного хозяйствующего субъекта, аудитор вправе произвести ранжирование факторов, влияющих на величину аудиторского риска и соответственно на объем аудиторской выборки, т.е., изменяя вес того или иного фактора, характеризующего систему внутреннего контроля организации в целом и на конкретном участке учета, аудитор получит адекватную оценку состояния систему внутреннего контроля в течение проверяемого периода.

Следует отметить, что направления тестирования систему внутреннего контроля необходимо выбирать таким образом, чтобы исключить дублирование работ по другим направлениям аудиторской проверки, т.е. информация, полученная при проверке систему внутреннего контроля, должна быть максимально использована в ходе последующего выполнения детальных процедур аудита.

На основании тестирования систему внутреннего контроля организации делается вывод о величине риска неэффективности контроля. Объем выборки прямо пропорционален величине выявленных рисков, т.е. чем выше риск неэффективности контроля, тем более обширной должна быть выборка. Безусловно, выбор основных направлений и методов аудита зависит от опыта, компетенции и профессиональной интуиции аудитора, однако выборочная совокупность и ее объем должны быть обоснованы.

Таким образом, еще на стадии планирования общего аудита по итогам выполненной процедуры оценки эффективности систему внутреннего контроля аудитор делает вывод о степени доверия к системе внутреннего контроля организации и вероятности наличия существенных ошибок и искажений в проверяемой финансовой отчетности.

Заключение

В ходе написания работы были получены ряд выводов:

1. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.

2. Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

3. Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно - платежные) ведомости и др.

4. В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - д...