УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

Разграничение затрат по первому признаку обеспечивается за счет соответствующего построения аналитического учета. Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли - по каждому виду производства или группе скота. Разграничение по второму признаку достигается за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с выделением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается составлением производственных отчетов по подразделениям.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

Таким образом, в животноводстве затраты учитывают по отраслям, видам или технологическим группам животных, производственным подразделениям и видам произведенных расходов.

Основными задачами учета затрат в животноводстве являются:

- экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;

- точное отражение затрат по производственным подразделениям организации;

- правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;

- своевременное, точное и полное отражение в документах и регистрах учета выхода продукции животноводства;

- экономически обоснованное определение себестоимости получаемой продукции животноводства.

Объекты учета затрат в животноводстве

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

Номенклатура объектов учета по субсчету 20-2 "Животноводство", следующая.

Скотоводство. Молочный крупный рогатый скот; основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы). Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме). Буйволы, яки: основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы-производители), животные на выращивании и откорме.

Свиноводство. Основное стадо свиней (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема), свиньи на выращивании и откорме. В специализированных свиноводческих хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией.

Овцеводство. Учет ведут по направлениям овцеводства: мясо-шерстное, шерстно-мясное, романовское каракульское. В Пределах каждой отрасли выделяют две группы: основное стадо овец и овцы на выращивании и откорме. Аналогичный порядок учета затрат в козоводстве.

Птицеводство. Взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубация яиц. В специализированных хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией. Например, в птицеводстве яичного направления: взрослые куры родительского стада, взрослые куры промышленного стада, молодняк кур (от 1 до 188 дней), откорм мясных цыплят (бройлеры). По прочим видам птицы (утки, гуси, индейки, цесарки, перепелки) учет ведут по двум группам: взрослое стадо и молодняк всех возрастов.

Кролиководство и пушное звероводство. В обычных хозяйствах учет ведут в целом по отрасли; в специализированных - по направлениям кролиководства (мясное, шкурковое, пуховое), а в звероводстве - по видам зверей с выделением двух групп: основное стадо и молодняк зверей.

Рыбоводство, пчеловодство, искусственное осеменение животных и птицы. Рыбоводство: в целом по отрасли, в специализированных хозяйствах раздельно по нагульным и питомным прудам.

Пчеловодство - по направлениям (разведенческое, медовое, медово-опылительное, опылительное).

Искусственное осеменение: племенные производители, получение спермы по видам животных.

2.Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции

животноводства

В животноводстве в отличие от растениеводства нет такого разнообразия объектов учета затрат. В основном аналитические счета объектов затрат открывают по видам или половозрастным группам животных. Однако, в отдельных случаях возникает необходимость открывать дополнительные аналитические счета по другому принципу Для более точного исчисления себестоимости продукции можно открывать дополнительные счета для обособленного учета прямых затрат по отдельным видам сопряженной продукции. Например, в каракульском овцеводстве можно открывать дополнительные аналитические счета: затраты по стрижке овец и затраты по получению каракульских шкурок. На первый откосят затраты по содержанию стригального пункта» оплате труда стригалей, маркировке, транспортировке шерсти; на второй - затраты по убою ягнят, первичной обработке, консервации и транспортировке шкурок.

В результате создается возможность более точно определять себестоимость шерсти и каракульских шкурок. Аналогичный порядок применяется и в других отраслях животноводства, где возможно отнесение некоторых затрат прямым путем.

На отдельных аналитических счетах в животноводстве учитывают расходы по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количеству приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов затрат по содержанию животных.

Перечень и общая сумма расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции, регулируются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными соответствующими министерствами Республики Беларусь в январе 1998 г., с последующими изменениями и дополнениями к Основным положениям. Кроме того, сельскохозяйственные предприятия руководствуются при организации учета затрат на производство Рекомендациями Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции № 316 от 14.12.1999.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

сырье и материалы, в том числе:

- средства защиты животных;

- корма;

содержание и эксплуатация основных средств;

работы и услуги;

расходы денежных средств;

прочие затраты;

потери от брака, падежа животных;

затраты по организации производства и управлению.

В первой статье, учитывают все виды оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Сюда включают: основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных (доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, телятниц, свинарей, чабанов, птичниц и др.), начисленную в соответствии, с разработанным в организации Положением об оплате труда, по тарифным ставкам; доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, доплаты за совмещение профессий.

По данной статье учитывают также продукцию, выданную работникам в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее качества), премии (в том числе и натурой) за производственные результаты; компенсации по оплате труда, в связи с повышением и индексацией цен и т. п.. По этой статье, учитывают и выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, во вредных условиях и т.д.); оплату в соответствии с действующим законодательством: очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей; оплату труда работникам за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров

Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и в трудовом - количество затраченных часов.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод, шерсть, яйца и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного а этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими г хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения в размере 30% на основании данных бухгалтерских справок- расчетов.

На статью «Сырье и материалы» относится стоимость, израсходованных кормов, как собственного выращивания и производства, так и покупных. Расход кормов по данной статье отражают в следующей оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в организацию. Учет кормов ведут в целом по всем кормам. Израсходованные корма каждого наименования учитывают отдельно в Накопительной ведомости учета кормов (ф. № 213-АПК) на основании данных первичных документов: Ведомости расхода кормов (ф. № 203-АПК), Акта на оприходование пастбищных кормов (ф. №205-АПК).

По этой статье учитывают также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

Однако расходы по доставке кормов, из мест их постоянного хранения в организации на фермы для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов учета затрат в соответствии с видами (группами) животных на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги - перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 3), долю амортизации, расходов на ремонт и другие расходы машинно- тракторного парка в соответствии с ведомостью их распределения, приходящиеся на транспортные работы тракторов (счет 24); на статью "Оплата труда" - расходы на оплату труда механизаторов, занятых транспортными работами в животноводстве и грузчиков и т.д.

По данной статье также отражают затраты, использованных на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т. п., так и расходы по их введению) на основании составленных ветврачом Актов произвольной формы.

Расход спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам, свинаркам и другим работникам, занятым уходом за скотом и птицей, включается на основании требований - накладных (ф. № 203-АПК) или Лимитно- заборных карт (ф. № 201-АПК) и Актов на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений(ф. №.210-АПК)

Расход спецодежды, выдаваемой ветработникам, сторожам и другому обслуживающему персоналу, на эту статью не относят, а включают в общепроизводственные (фермские) расходы;

Учитывая специфику отдельных отраслей животноводства, выделяют и дополнительные составляющие. Такими составляющими могут быть: по инкубации яиц в птицеводстве - "Стоимость яиц, заложенных на инкубацию"; в рыбоводстве - "Стоимость мальков, запущенных в водоемы"; в овцеводстве - "Затраты стригального пункта" и т.д.

Статья " Содержание и эксплуатация основных средств" выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства (здания, доильные установки и другие основные средства). Отнесение соответствующих затрат на определенный вид или группу животных производятся по возможности прямым путем. При невозможности прямого отнесения применяют их распределение в соответствии с действующими инструктивными указаниями. Так, амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой, каждой группой скота.

Затраты по данной статье отражаются на основании следующих документов: Путевых листов трактора (ф. № 504-АПК), Нарядов на сдельную работу (ф. № 502-АПК), Требований - накладных (ф. № 203-АПК), Ведомости амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) и др.

Статья "Работы и услуги" предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательными производствами и сторонними организациями. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг отражают их количество и стоимость в течение года в нормативно прогнозной себестоимости с доведением в конце года до фактической.

Выполненные услуги автомобильным транспортом и машинно- тракторным парком в производственный отчет заносят на основании накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта, и накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка, составленных соответственно по данным путевых листов грузового автотранспорта (ф. № 3(с)), (ф.№,3(п)) и путевых листов тракторов (ф. 504-АПК); услуги электроснабжения и водоснабжения записывают по данным Отчета об использовании продукции вспомогательных производств (ф. 605-АПК).

На эту же статью относят стоимость работ и услуг оказанных, организациями по техническому обслуживанию животноводства, станциями по искусственному осеменению животных и др. на основании, подписанных Актов выполненных работ

На статью? Расходы денежных средств? на основании данных бухгалтерских справок- расчетов относят: налоги и сборы в бюджет: земельного, экологического налогов и других налогов, которые в соответствии с действующим законодательством, включаются в издержки производства. По данной статье также учитывают и платежи по обязательному страхованию поголовья животных, основных средств, обслуживающих животноводство; отчисления на обязательное страхование работников организации от несчастных случаев на производстве и другие денежные расходы.

В статью "Потери от брака, падежа животных" включают на основании Акта на выбытие животных и птицы (ф. 302-АПК) и решения руководителя организации, суммы потери от гибели молодняка животных, животных на откорме, птицы, зверей, кроликов (кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

По статье " Затраты по организации производства и управлению " отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли животноводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат по Ведомости распределении общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (ф. 606-АПК). При этом фермские расходы относят на объекты учета затрат только соответствующих ферм.

Статья "Прочие затраты" выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи, в том числе:

затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями; стоимость подстилки для животных; расходы по искусственному осеменению животных: содержание пунктов осеменения животных, стоимость спермы, расходы на оплату техника-осеменатора, другие собственные затраты;

затраты на строительство и содержание летних лагерей, загонов, навесов и других сооружений некапитального характера для животных, списываемые в установленном порядке со счета 97 "Расходы будущих периодов";

затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию животноводческих комплексов, птицефабрик и других объектов большой мощности (эти затраты также списывают со счета 97). -

Прочие затраты, как правило, относят на соответствующую учетную группу скота прямым путем.

В отдельных отраслях животноводства (птицеводство, рыбоводство, пчеловодство, верблюдоводство) может оставаться на конец года незавершенное производство. Например, в птицеводстве на следующий год переходят затраты по инкубации яиц, если они были заложены в инкубатор в декабре и до конца года цыплята не выведены (по куриным яйцам при закладке после 10 декабря). В пчеловодстве к незавершенному производству относится стоимость меда, оставленного в ульях на зимний период в качестве корма; в рыбоводстве - переходящие на следующий год затраты по выращиванию сеголетков.

Основные бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции в животноводстве

Обобщение данных первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве в разрезе объектов аналитического учета и по подразделениям осуществляется в производственном отчете по животноводству (ф. 18а).

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20)

II. Выход продукции (кредит счета).

III Кредит счета (месячные обороты) в разрезе корреспондирующих счетов для записи в журнал ордер № 10-АПК

В первом разделе регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся отдельные графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам (например счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчислениями; счет 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов). Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и групп затрат по корреспондирующим счетам. Как правило, в производственном отчете для каждой статьи затрат отводится несколько строк, но с подразделением по видам затрат с разной корреспонденцией счетов. В случае, если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отряжаются по одной строке.

При заполнении производственного отчета по животноводству привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют ведомость учета расхода кормов (ф. № 202-АПК) Данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании табеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства (ф. № 501-АПК) и т. д. Суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

Суммы расходов по материальным ценностям, кормам, биопрепаратам и лечебным материалам, другим материалам в производственном отчете должны подтверждаться соответствующими данными первичных документов, которые обобщаются в отчетах о движении продукции и материалов (ф. № 215-АПК)

Во втором разделе производственного отчета отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 "Животноводство", в дебет корреспондирующих счетов 43,11,10 и других. с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов: молоко журнала учета надоя молока (ф. № 412-АПК) или карточки учета надоя молока (ф. № 413-АПК), шерсть актов настрига и приема шерсти (ф. № 415-АПК). яйца - дневников учета сбора яиц ( ф. № 416-АПК), прирост живой массы животных - ведомости определения прироста живой массы (ф. №307-АПК), приплод - актов на оприходование приплода животных (ф. № 306-АПК), актов на оприходование приплода зверей(ф № 305-АПК), актов на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф.№309-АПК).

Показатели выхода продукции отраженные в данном разделе производственного отчета, должны соответствовать данным, отраженным в отчетах о движении продуктов и материалов (ф. № 215-АПК), отчетах о движении скота и птицы на фермах (ф. № 215-АПК), книгах учета движения животных и птицы (ф. № 301-АПК), в ведомостях учета движения молока (ф. № 414-АПК).

Ежемесячные сгруппированные кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов переносят на лицевую сторону производственного отчета - третью часть, а из него сгруппированные данные по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, из которого кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и из сводного производственного отчета.

3.Исчисление себестоимости продукции животноводства

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция - молоко, шерсть, яйцо, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом, в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции - в молочном скотоводстве - молоко и приплод, в овцеводстве - шерсть, приплод и прирост живой массы, в птицеводстве - яйцо и мясо и т. д. Поэтому объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

Кроме того, в животноводстве получают и побочную продукцию, к которой относится навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (амортизация и отчисления в ремонтный фонд на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывается в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный материал по специальным коэффициентам. Затраты на погрузку и вывозку навоза из животноводческих помещений и приготовление для внесения в почву под культуры независимо от расстояния перевозки относят на расходы растениеводства. Жидкий навоз влажностью более 98 % относится к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1 т навоза определяют делением обшей суммы затрат, отнесенных на него по нормативу; на его физическую массу.

Себестоимость продукции крупного рогатого скота

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота