Особенности учета поступления основных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля над сохранностью средств хозяйства, правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия формируется из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и её сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, а также ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Несвоевременное и неверное оформление произведенных операций в бухгалтерском учете не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся причиной разногласий с налоговой инспекцией. Чтобы избежать санкций, необходимо обратить внимание на документальное оформление хозяйственных операций.

Цель данной курсовой работы: изучить в полном объеме учет поступления основных средств.

Цель работы определяет следующие задачи:

изучить понятие и классификацию основных средств;

изучить бухгалтерский учет поступления основных средств;

изучить нормативно-правовое регулирование учета основных средств;

выбрать пути совершенствования учета поступления основных средств.

Следовательно, предмет данной курсовой работы - учет поступления основных средств, объект - основные средства организации.

При написании курсовой работы были использованы источники и литература авторов в сфере бухгалтерского учета, таких как: Кондракова Н.П., Бабаева Ю.А., Астахова В.П., Бабченко Т.Н., Акатьевой М.Д., Вахрушиной М.А., Харькова В.П. и многих других. Также были использованы и другие источники в качестве основы и сравнения.

Теоретическую основу курсовой работы составили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В работе было уделено внимание особенностям учета и различным вариантам поступления основных средств в организацию, рассмотрению основных средств и отличительных черт от других фондов организации, а также были изучены нормативно-правовые документы, регламентирующие учет поступления основных средств в организацию. Приведены классификация основных средств, типы оценки, порядок переоценки, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.

Итак, основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

1. Основные средства как объект бухгалтерского учёта

1.1 Понятие основных средств в бухгалтерском учёте

Основные средства предприятия представляют совокупность материально-вещественных объектов, действующих в натуральной неизменной форме в течение длительного периода и используемых организацией для получения дохода.

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Исходя из данных условий, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства. Вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий. Продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, капитальные вложения, связанные с коренным улучшением земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), земельные участки, объекты природопользования и другие.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», принимаются к учёту по первоначальной (восстановительной) стоимости. Оборот по дебету отражает принятие к учёту, а по кредиту их списание. Сальдо дебетовое означает наличие основных средств на определённую дату.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

1.2 Классификация и оценка основных средств

В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

1) по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.). Группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли;

2) по назначению основные средства организации разделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства;

3) по видам: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспорт и другие основные средства. Классификация основных средств по видам способствует правильной организации учета данной части имущества, получению информации для целей статистического обобщения. Данная группировка основных средств используется также для правильного выбора методов начисления амортизации;

4) к основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

5) по степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации. Классификация основных средств по использованию в хозяйственной деятельности предназначена для правильного начисления амортизации.

6) в зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

· принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией в аренду;

· полученные организацией в безвозмездное пользование;

· полученные организацией в доверительное управление.

Группировка основных средств по принадлежности позволяет получать необходимую информацию для расчета налога на имущество и начисления амортизации.

Типовая классификация основных средств по видам установлена Госкомстатом России и соответствует Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному Госстандартом России.

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям, но чаще применяются первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией в счет вклада в уставный капитал организации, признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету: в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Результаты переоценки: дооценка и уценка. Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).

1.3 Нормативно-правовое регулирование учёта основных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта основных средств состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями:

· Первый уровень - законодательный, состоит из федеральных законов, указов президента РФ, постановлений Правительства РФ. Основным нормативным правовым актом является Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным законом установлены: порядок организации учета, требования к документальному оформлению хозяйственных операций, к ведению регистров бухгалтерского учета, к оценке и инвентаризации имущества.

· Второй уровень - нормативный, включает положения по бухгалтерскому учету, основным из которых является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н). Которое устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления договора аренды. В Положении даются понятия основных средств, единицы измерения, срока полезного использования, оценки основных средств, амортизации и способов ее начисления, восстановления, аренды и выбытия основных средств.

· К третьему уровню системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические указания и рекомендации, подробно раскрывающие конкретные способы и правила бухгалтерского учета применительно к соответствующему ПБУ, другие аналогичные документы. Учет основных средств на данном уровне регулируют, главным образом, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н), которые включают в себя разделы:

- общие положения;

- первоначальная оценка основных средств;

- последующая оценка основных средств;

- амортизация основных средств;

- содержание и восстановление основных средств;

- выбытие основных средств.

· К четвертому уровню - организационному, относится учетная политика организации и иные внутренние документы организации. Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В настоящее время основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, их движения (поступления, перемещения, выбытия), документального оформления операций по учету основных средств на предприятии, являются:

1) Федеральный Закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утвержден приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). В законе указаны основные задачи бухгалтерского учета, регулирование бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета на предприятии, основные требования, предъявляемые к ведению учета, а также понятие и перечень первичных документов по учету, и иные моменты, применяемые для учета основных средств предприятия.

Следует отметить, что с 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности хозяйствующих субъектов.

2) Налоговый кодекс РФ (НК РФ) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. В части первой НК РФ даны общие определения и понятия налогов и сборов, установлены субъекты налоговых правоотношений, раскрыты понятия каждого из них, обязанности и права субъектов, порядок подачи налоговой декларации, порядок расчета и уплаты налогов. Налоговый контроль, который проводится должностными лицами налоговых органов, и другие основные моменты, регулирующие процесс осуществления налогообложения на территории Российской Федерации.

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н и в ред. приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5) План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Эти документы универсальны, поскольку определяют общее правило организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимости от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Таким образом, названные документы предусматривают право организаций на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей.

2. Бухгалтерский учёт поступления основных средств

2.1 Общий порядок учёта поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие в качестве вложений во внеоборотные активы (капитальных вложений), за исключением случаев передачи эксплуатируемых объектов основных средств в счет уставного капитала акционерного предприятия или товарищества с ограниченной ответственностью и безвозмездно от физических и юридических лиц.

Под капитальными вложениями понимаются вложения предприятием денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств.

Порядок и организация бухгалтерского учета капитальных вложений определен Основными положениями по учету капитальных вложений и Планом счетов бухгалтерского учета. Этими документами предусмотрено использование двух специальных счетов: 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 07 «Оборудование к установке» использует предприятие-застройщик. Этот счет активный, инвентарный, оборот по дебету отражает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа; оборот по кредиту - списание фактической себестоимости при передаче его в монтаж. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость оборудования на отчётную дату, который не передан в монтаж.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства (затрат по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов). Счет активный, калькуляционный, инвентарный. Оборот по дебету отражает фактические затраты на строительство, приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада; оборот по кредиту отражает списание сформированной первоначальной стоимости после принятия объекта к бухгалтерскому учёту. Сальдо дебетовое отражает величину вложений организации в незавершённое строительство, незаконченные операции, приобретение основных средств, нематериальных активов, а также формирование основного стада.

На этапе образования предприятие может получать основные средства от учредителя в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальной стоимостью основных средств внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретаемые предприятием за плату (по дебету счета 08, кредиту счета 60) без НДС, в том числе и бывшие в эксплуатации (по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», кредиту счета 60). Оприходование объектов оформляется записью (дебет счета 01, кредит счета 08) по стоимости приобретения без учета НДС уплаченного поставщикам.

При приобретении основных средств, предназначенных для производства продукции или выполнения работ, не облагаемых НДС, сумма уплаченного поставщикам НДС включается в первоначальную стоимость этих объектов.

Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69…), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60…). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01, кредит счета 08).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату их оприходования. Рыночная стоимость объектов отражается проводкой (дебет счета 01 кредит счета 80). Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Основные средства могут строиться хозяйственным способом (собственными силами) и подрядным способом (сторонней организацией). Все затраты, связанные с возведением основных средств хозяйственным способом, относятся в дебет счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Первоначальная стоимость вводимых основных средств отражается (по дебету счета 01 и кредиту счета 08) - на сумму фактических затрат на возведение данного объект. Если строительство ведется подрядным способом, то стоимость вводимых основных средств определяется стоимостью заключенного договора на подрядные работы, не включая НДС: на договорную стоимость (дебет счета 08, кредит счета 60) и на сумму НДС (дебет счета 08, кредит счета 68).

В соответствии с Законом №36-ФЗ «О налоге на добавленную стоимость» от 02.01.2000 г. НДС, включаемый в стоимость основных средств, введенных в результате строительства, списывается в зачет задолженности перед бюджетом (дебет счета 68, кредит счета 19).

Учет основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» в учете арендатора. Основанием служат договор текущей аренды, акт (накладная) приемки-передачи основных средств, составленный по форме №ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-2. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумма арендной платы включается в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25…, кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») без НДС, а суммы НДС отражаются (по дебету счета 19 и кредиту счета 76) и перечисляются в сроки, обусловленные договором (дебет счета 76, кредит счета 51 «Расчетный счет»).

Расходы по ремонту берет на себя арендатор или арендодатель в зависимости от условий договора. Если по условиям договора ремонт выполняет арендатор, то затраты на него включаются в издержки производства обычным порядком в зависимости от принятой на предприятии учетной политики.

Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Операции по движению основных средств оформляются унифицированными формами первичных документов. Для приёма основных средств, приказом руководитель организации создаётся приёмочная комиссия (руководитель либо его заместитель, главный бухгалтер, инженер, механик, энергетик и другие специалисты).

Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету поступления основных средств:

1) По результатам осмотра комиссия составляет Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений - форма № ОС-1):

· ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения).

· ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. Утвержденный руководителем акт поступает в бухгалтерию.

2) Перемещение основных средств внутри организации может оформляться накладной на внутреннее перемещение - форма № ОС-2.

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.

3) На основании акта приема-передачи бухгалтер открывает инвентарную карточку учёта форма № ОС-6.

Применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведётся в бухгалтерии в одном экземпляре.

4) Акт о приеме (поступлении) оборудования форма № ОС-14.

Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

5) Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж форма № ОС-15.

При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

6) На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования форма № ОС-16.

В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

7) Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма № ОС-3.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

2.2 Учёт поступления основных средств, приобретённых за плату

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений. Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы. Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

· счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

· счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины. Государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др., собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете 4 «Приобретение объектов основных средств».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является активным калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость, кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При приобретении основных средств организация учитывает указанные выше суммы НДС по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Указанные выше суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков. При этом полученные от поставщиков счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок. При приобретении основных средств регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств.

В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится.

При соблюдении всех норм ПБУ 6/01 и требований налогового законодательства операции по приобретению объектов основных средств за плату, согласно данным таблицы 1, могут быть отражены следующими проводками:

Таблица 1 - Содержание хозяйственной операции на приобретение объекта основных средств

Содержание хозяйственной операции	Основание (первичные документы)	Отражение в учете
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств (без учета НДС)	Товарная накладная	08	60
Отражен входной НДС по приобретенному основному средству	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта ОС (без учёта НДС)	Акт приема-сдачи выполненных работ, оказанных услуг	08	60,76
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта ОС	Табель учета рабочего времени и расчет заработной платы и др.	08	10,23,69,70
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)	Акт о приеме-передаче (форма № ОС-1)	01	08
НДС по принятым к учёту объектам ОС предъявлен к налоговому вычету	Бухгалтерская справка	68	19
Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)	Платежное поручение	60 ,76	51,52
НДС предъявлен к возмещению из бюджета	Счет-фактура	68	19

Согласно таблице 2, приобретаемое предприятием оборудование, требующее монтажа, по фактической стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой, отражается в учете следующими записями:

Таблица 2 - Содержание хозяйственной операции на приобретаемое предприятием оборудование, требующее монтажа.

Содержание хозяйственной операции	Основание (первичные документы)	Отражение в учете
		Дебет	Кредит
Отражено поступление оборудования, требующего монтажа	Товарная накладная	07	60
Отражен НДС по поступившему оборудованию	Товарная накладная, счет-фактура	19	60
Оборудование сдано в монтаж	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж форма № ОС-15	08	07

2.3 Учёт затрат на строительство объектов основных средств

Одним из способов поступления основных средств является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осуществляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным способом (строительство, осуществляемое силами самой организации). Изготовление объектов основных средств представляет собой их производство силами самой организации или сторонних организаций.

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

1) акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16);

2) договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

3) документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

4) счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

5) платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и другие.

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осуществляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным способом (строительство, осуществляемое силами самой организации).

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При строительстве основных средств подрядным способом затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, на оборудование и на строительно-монтажные работы, выполняемые подрядной организацией.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства». Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

По данным таблицы 3, в бухгалтерском учете операции по поступлению объектов основных средств путем их строительства подрядным способом можно отразить следующим образом:

Таблица 3 - Содержание хозяйственной операции на приобретение предприятием основных средств путём их строительства подрядным способом.

Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость оборудования, не требующего монтажа	08	60
Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ	19	60
Произведена оплата за оборудование, не требующее монтажа (включая НДС)	60	51,52
НДС по принятому к учёту оборудованию, не требующего монтажа предъявлен к налоговому вычету	68	19
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	07	60
Учтён входной НДС по оборудованию, требующего монтажа	19	60
Произведена оплата за оборудование, требующее монтажа (включая НДС)	60	51,52
НДС по принятому к учёту оборудованию, требующего монтажа предъявлен к налоговому вычету	68	19
Отражается передача оборудования, требующего монтажа в монтаж подрядной организации	08.3	07

При строительстве основных средств подрядным способом затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, на оборудование и на строительно-монтажные работы, выполняемые подрядной организацией. В процессе осуществления указанных выше затрат организация уплачивает НДС по выполненным строительно-монтажным работам, по приобретенным материалам и оборудованию, используемым при строительстве объекта основных средств.

Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету.

Последовательность операций по поступлению объекта основных средств для собственного потребления путем его строительства хозяйственным способом, согласно данным таблицы 4, можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:

Таблица 4 - Содержание хозяйственной операции на приобретение предприятием основных средств путём их строительства хозяйственным способом

Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость строительных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10.8	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком строительных материалов	19	60
Произведена оплата за строительные материалы (с учётом НДС)	60	51,52
Отпущены материалы на строительство объекта ОС	08.3	10.8
НДС по приобретению строительных материалов предъявлен к налоговому вычету	68	19
Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа, согласно расчетным документам поставщика	07	60
Учтён входной НДС по оборудованию, требующего монтажа	19	60
Произведена оплата за оборудование, требующее монтажа (включая НДС)	60	51,52
НДС по принятому к учёту оборудованию, требующего монтажа предъявлен к налоговому вычету	68	19
Отражается передача оборудования, требующего монтажа в монтаж подрядной организации	08	07
Отражаются затраты, связанные с: 1) начислением заработной платы рабочим, занятым в строительстве объекта; 2) начислением амортизации ОС, используемых при строительстве; 3) начислением страховых взносов от заработной платы рабочих.	08.3 08.3 08.3	70 02 69
Принят к учету законченный строительством объект основных средств по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат на строительство)	01	08.3

При хозяйственном способе производства строительных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, исчисляется по ставке 18 % от налоговой базы.

В связи с тем, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налоговым законодательством предусмотрен вычет сумм НДС, уплаченных при осуществлении строительства объекта основных средств хозяйственным способом.

Таким образом, хозяйственный способ осуществления капитального строительства заключается в том, что все работы по возведению новых и реконструкции действующих объектов производятся силами застройщика без привлечения подрядных организаций.

2.4 Учёт поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал организации

В соответствии с законодательством РФ учредители организации могут вносить вклады в уставный (складочный) капитал в денежной форме и путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе основных средств. Учредителями организации могут быть как юридические, так и физические лица.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

· решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

· акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходимости);

· счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;

· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В отдельных случаях для определения денежной оценки основных средств требуются независимые услуги оценщика (в акционерных обществах; в обществах с ограниченной ответственностью, если сумма вклада больше 20000 рублей).

Для целей бухгалтерского учета поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал отражается по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации вне зависимости от остаточной (балансовой) стоимости основных средств у передающей организации. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

1) дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 75 Расчеты с учредителями»;

2) дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Размер уставного (складочного) капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском учете (по дебету счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счете 80 «Уставный капитал»).

При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации его стоимость предварительно отражается (по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»)).

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4) первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Налоговым законодательством установлено, что стоимость имущества (в том числе основных средств), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Для целей налогового учета объекты основных средств, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, должны приниматься к учету по остаточной стоимости получаемых объектов.

По данным таблицы 5, операции по поступлению объектов основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал организации могут быть отражены в учете следующими проводками:

Таблица 5 - Содержание хозяйственной операции на приобретение предприятием основных средств в счёт вклада в уставный капитал организации

Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
	Дебет	Кредит
Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах	75.1	80
Отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации)	08.4	75.1
Отражаются дополнительные расходы по получению объекта ОС, а также по доведению до состояния пригодного к эксплуатации	08	60,23,70
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком услуг по доставке ОС	19	60
Произведена оплата услуг по доставке ОС (включая НДС)	60	51
Отражается сумма НДС по полученному объекту ОС, если сумма НДС не входит в сумму вклада	19.1	83
Отражается сумма НДС по полученному объекту ОС, если сумма НДС входит в сумму вклада	19	75.1
Принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС, поступивший в счет вклада в уставный капитал организации	01	08.4
Предъявлена к вычету восстановленная сумма НДС по полученному объекту ОС	68.1	19.1

2.5 Учёт поступления основных средств безвозмездно или по договору дарения

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов основных средств, являются:

· акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

· счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (при их наличии). Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам.

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства». Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления амортизации по этим объектам.

Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

...