Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Раздел 1. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятии ООО «Кигинское сельхозэнерго»

1.1 Характеристика предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго»

Раздел 2. Бухгалтерский учет и аудит

2.1 Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

2.1.1 Учет и аудит операций по расчетному счету

2.1.2 Учет и аудит кассовых операций

2.1.3 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

2.2 Учет труда и заработной платы, его аудит

2.3 Учет материалов

Раздел 3. Анализ хозяйственной деятельности

3.1 Анализ финансовой устойчивости предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго»

3.1.1 Анализ структуры пассива

3.1.2 Анализ активов

3.1.3 Анализ взаимосвязи актива и пассива баланса. Оценка финансовой устойчивости предприятия

Раздел 1. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита ООО «Кигинский сельхозэнерго»

1.1 Характеристика предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго»

бухгалтерский учет внутренний аудит

Впервые ПМК « Кигинскагропромэнерго» создано 15 января 1977 года на основе паевых взносов колхозов и совхозов.

15 июня 2000 года на основе Постановления № 298 Администрацией Кигинского района преобразовано в ООО «Кигинское сельхозэнерго».

Все права и обязанности ПМК « Кигинскагропромэнерго» переходят к обществу с ограниченной ответственностью «Кигинское сельхозэнерго».

Производственная база ООО «Кигинское сельхозэнерго» расположена в районном центре с. Верхние Киги Кигинского района.

Цель создания ООО «Кигинское сельхозэнерго» является:

- оказание всесторонней помощи хозяйствам - пайщикам по техническому обслуживанию, ремонту, монтажу и пуску в эксплуатацию электрооборудования и электроустановок в колхозах и совхозах. Оказание помощи им в ускорении электромеханизации производственных процессов в животноводстве, обеспечивающих рост производительности труда.

ООО «Кигинское сельхозэнерго». Подчиняется республиканскому объединению ОАО «Башсельэнерго».

Настоящее предприятие имеет уставный фонд закрепленными за ними основными и оборотными средствами. Средства предприятия образуются из долевых взносов хозяйств-участников.

Должностным лицом, возглавляющим предприятие является директор ООО «Кигинское сельхозэнерго».

Устав зарегистрирован решением Администрации Кигинского района.

ООО «Кигинское сельхозэнерго», является клиентом филиала ОАО « Уралсиб». В настоящее время численность предприятия составляет 14 человек.

Организационная структура ООО «Кигинский сельхозэнерго» представляет собой следующее:

1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций вести в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги.

4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.

-при передаче имуществ в аренду, продаже;

-при смене материально ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, жара или других чрезвычайных ситуаций;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

5. Списание износа нематериальных активов производитель ежемесячно по нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

6. Учет затрат на производства вести с разделением на:

-прямые на счете 20 «Основное производство»;

- косвенные на 26 «Общественные расходы».

Косвенные расходы списывать в конце отчетного периода на счет 20 без распределения.

7. Затраты на капитальный и текущий ремонт арендуемого автотранспорта относить на себестоимость того отчетного периода, в котором производятся ремонтные работы.

8. Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывать с распределением по фондам.

Права и обязанности главных бухгалтеров.

Главный бухгалтер обязан:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с

« Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», планом счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

3. Руководствуясь установленным Планом счетов разработать Рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

4. Установить необходимую систему отчетных регистров определить их перечень.

5. Осуществлять анализ финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

6. Оценивать фактическое использование выявленных резервов.

Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи может быть представлено письменным распоряжением руководителя организации уполномоченным лицам.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально- ответственных лиц (кассиров и др.).

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательствам и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятых указанных документов к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

За невыполнение и недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерия ООО «Кигинский сельхозэнерго» состоит из главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и рядового бухгалтера, который в данный момент находится в декретном отпуске. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Раздел 2. Бухгалтерский учет и аудит

2.1 Учет и аудит денежных средств, расчетных и кредитных операций

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

У предприятия возникает взаимоотношение с персоналом, выполняющим производственные задания что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия. С органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями, организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковых операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

Основными задачами учета денежных средств и расчетов на предприятии ООО» Кигинское сельхозэнерго» являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением формы расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

2.1.1 Учет и аудит операций по расчетному счету

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией в соответствии, с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору. На расчетном счете ООО «Кигинское сельхозэнерго» сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги.

С расчетного счета ООО «Кигинское сельхозэнерго» производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета ООО «Кигинское сельхозэнерго» по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа по собственной инициативе (например, за выполненные им услуги).

Прием и выдача денег или безналичное перечисление производится банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же.

Из них наиболее распространенными являются: объявления на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение.

ООО «Кигинское сельхозэнерго» периодически получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет, записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом

« погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляется код счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производится в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебиту этого счета записываются в разных журнал-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковыми и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и ив ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом.

Так же бухгалтерия ООО «Кигинское сельхозэнерго» составляет Оборотно-сальдовую ведомость по счету 51 «Расчетный счет», в которой указывается движение денежных средств. Составляется карточка счета, в которой указывается дата проведения операции, наименование документа, проведенные операции, дебетовые и кредитовые суммы и счета. В конце каждого месяца проводится анализ счета 51 « Расчетный счет», в котором отражаются счета, и суммы с которыми проводились операции за текущий месяц.

Синтетический счет операции по расчетному счету бухгалтерия ООО «Кигинское сельхозэнерго» ведет на счете 51 « Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

При аудите операций на расчетном счете предприятия осуществляется проверка законности и достоверности операций, проверка обоснованности записи по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами производственных затрат, платежей с расчетного счета за материалы, которые на складе не приходовались, сверка данных имеющихся на расчетном счете предприятия в банке с остатками отраженными в бухгалтерском учете, проверка правильности отнесения на финансовые результаты курсовых разниц, выявление утерянных выписок банка, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных учетных документах, проверка использования банковских ссуд предоставленных предприятию, проверка правильности отражения в учете полученных в банке лимитированных и не лимитированных чековых книжек, сверка с бухгалтерским балансом сальдо по банковским выпискам.

2.1.2 Учет и аудит кассовых операций

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут, хранится в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. На предприятии ООО «Кигинское сельхозэнерго» лимит установлен в пределах 400 рублей.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 « Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордер №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от период, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетом.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Приход денежных средств оформляется приходным кассовым ордером, в котором ставится порядковый номер, дата составления, корреспондирующие счета, сумма, от которого принято, основание перечисления денежных средств в кассу и подписывается главным бухгалтером.

Выдача денег из кассы производится на основании расходного кассового ордера, в котором указывается порядковый номер, дата составления, корреспондирующие счета, сумма кому выдано, основание выдачи денежных средств из кассы, паспортные данные работника, которому выдаются наличные денежные средства, его подпись, подтверждающая факт получения денег и подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Так же составляется оборотно-сальдовая ведомость, реестр документов и проводится анализ счета 50 « Касса».

Инвентаризация в кассе проводится ежемесячно в присутствии кассира, главного бухгалтера и членов комиссии (комиссия назначается приказом руководителя предприятия.)

Одновременно кассир составляет отчет за последний день, выводит остаток денежных средств и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены в отчет и к моменту инвентаризации не оприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет подписывает главный бухгалтер. Затем проводится подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Вначале это делает кассир, а затем члены комиссии. Далее фактическое наличие денежных средств сверяют с данными бухгалтерского учета. После этого составляется акт инвентаризации, в котором указываются выявленные излишки или недостачи денежных средств и который подписывает кассир, главный бухгалтер и члены комиссии.

Так же в процессе инвентаризации выясняется, имеется ли обязательство кассира, соответствует ли кассовое помещение установленным требованиям, не находятся ли в кассе на отдельные даты денежная наличность превышающая лимит. В кассе не должны хранится личные вещи кассира и других работников бухгалтерии.

При аудите кассовых операций определяются выплаты, превышающие установленные пределы расчетов наличными денежными средствами, соответствие утвержденных банком лимитов денежной наличности.

Проверяется соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и требований к ней; отчет кассира и вкладной лист кассовой книги должны быть идентичны.

Аудитор должен проконтролировать итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую. Расхождений при этом не должно быть. Сальдо на начало этого дня должно соответствовать сальдо на конец предыдущего дня.

В процессе проверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами, которые бухгалтерия должна записывать в журнал регистрации ордеров. Его отсутствие создает возможность уничтожения кассовых ордеров.

Проверяя полноту и современность оприходования денежных средств, полученных с расчетного счета банка аудитору следует применять метод взаимного контроля (сравнивать дебет 50 счета и кредит 51 счета - они должны совпадать). При фактической проверке аудитор смотрит следы подчисток и исправлений в кассовых документах. Все реквизиты, даты, подписи должны быть проставлены в кассовой книге, расходных и приходных кассовых ордерах, в платежных ведомостях. Осуществляется проверка наличия в расходных кассовых ордерах расписок получателя денежных средств. Сопоставляются документы по приобретению в магазинах и организациях за наличный расчет хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей и других материальных ценностей с документами склада предприятия на их оприходование и списание в расход дальнейшем. Осуществляется проверка выдачи денежных средств под отчет. Кассовые операции должны быть оформлены типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

2.1.3 Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящее административно- хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утвержден руководителем предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго». Размер этих сумм ограничен, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрено сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, в ООО «Кигинское сельхозэнерго» зависят от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В случае повышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго» с одновременным суммированием выплаченного превышения суммой начисленной командируемому заработной платы для определения подоходного налога.

Выдача денежных средств под отчет работнику предприятия оформляется Авансовым отчетом, в котором указывается порядковый номер, дата, Ф.И.О. подотчетного лица, его должность, ставятся проводки и сумма аванса. На обратной стороне заполняется подотчетным лицом дата и номер документа подтверждающего производственные расходы, наименование документа, сумма расхода, дебет счета и подписывается им же.

После проверки бухгалтером авансового отчета он утверждается руководителем предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго» и принимается к отчету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7. Каждой выданной подотчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получение денег погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут проведены на этой же строке.

Основанием для заполнения журнанала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К отчету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически. По существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго».

В конце месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость по учету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в которой указывается Ф.И.О. подотчетного лица, сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец.

На каждый авансовый отчет составляется отчет о движении документа.

Составляется реестр документов за месяц, в котором указывается № п./п., дата, наименование документа, номер документа, сумма и Ф.И.О. подотчетного лица.

В конце каждого месяца проводится анализ счета.

При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следуеещее:

*имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;

*правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

*имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;

*правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

*правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

*наличие оправдательных документов;

*полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

*правильность возмещения затрат на представительские расходы;

*правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

*правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

*соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 « Расчеты с подотчетными лицами» и главной книге.

2.2 Учет труда и заработной платы его аудит

На каждом предприятии есть наемный труд, т.е. работник продает свою рабочую силу и знания и получает за это оплату.

Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д.

Основанием для приема на работу является приказ руководителя предприятия или контракт, в котором оговариваются условия труда, отдыха и особые факторы.

Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров.

2. Личная карточка - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике.

3. Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

5. Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

6. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Лицо, ответственное за учет личного состава работников предприятия, присваивает каждому работнику, принятому на предприятие, табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах относящихся к этому работнику.

На рабочем месте труд каждого работника учитывается с помощью специального документа-табеля учета рабочего времени. Отметку о неявке или опоздании делают в табеле на основании соответствующих документов:

справок о вызове в военкомат, суд, листках о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщику.

Директор приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную, временную, сезонную работу (кроме работников, с которыми заключен договор подряда).

В списочный состав включаются:

- фактически явившиеся на работу;

- находящиеся в служебных командировках;

- не явившиеся на работу по болезни, оправданной больничным листом;

- принятые на работу на неполный рабочий день или неполную рабочую неделю;

- работающие на дому по договору;

- студенты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением зарплаты;

- получившие отгул за работу в выходные и праздничные дни;

- имеющие выходной день по графику работы предприятия;

- находящиеся в отпуске по беременности и родам;

- другие категории работников (по списку отрасли).

Зарплата делится на два вида: основная и дополнительная.

Основная - начисляется за фактически проработанное время и все, выполненные на предприятии работы. К ней относятся сдельная и повременная формы зарплаты.

Дополнительная - выплаты за не проработанное на предприятии время, которые установлены законом. Это - оплата отпусков, выходных пособий при увольнении, льготные часы при укороченном рабочем дне для подростков и т.д.

Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции (поэтому она и называется сдельной).

Виды сдельной оплаты труда:

- прямая сдельная: умножается число единиц произведенной продукции на стоимость (расценку) одной единицы продукции;

- сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка берется выше;

- сдельно-премиальная: кроме прямой сдельной начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы;

- аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания;

- косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих мест; она рассчитывается путем умножения тарифа (заранее определенной суммы) на выработку.

Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем.

Различают простую повременную, повременно-премиальную формы оплаты.

При простой повременной зарплата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.

При повременно _ премиальной системе зарплата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время и на процент премии.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей к выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в ООО «Кигинское сельхозэнерго» в расчетной ведомости. В ней указывается Ф.И.О. работника, начисленная сумма, сумма начисленного НДФЛ и сумма к выплате. Заработную плату выдают из кассы в течении трех дней по платежной ведомости. В ней указывается порядковый номер, дата составления, общая сумма к выплате, срок оплаты, табельный номер сотрудника, его Ф.И.О., сумма к выплате. Подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в которой указываются Ф.И.О. сотрудников, сальдо заработной платы на конец периода.

Для отражения оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» служит журнал- ордер и ведомость.

В конце каждого месяца проводится анализ счета 70.

Теперь о дополнительной заработной плате. На предприятии ООО «Кигинское сельхозэнерго» - это оплата отпусков и пособия по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности выплачивается в размере до 5 лет - 60 %, от 6до 8 лет -80 %, и более -100 %.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации граждане нашей страны пользуются правом на ежегодное свободное от основной работы время. Для отдыха им предоставляются ежегодные оплачиваемы основные отпуска. В некоторых случаях работники могут получить дополнительные отпуска без сохранения заработной платы. Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных трудовых прав каждого работника. Для приобретения права на отпуск работник должен находиться в трудовых правоотношениях с предприятием. За время отпуска за работником сохраняется место работы и средний заработок. Право на ежегодный отпуск возникает у работника с первого дня работы. Но для его получения необходим определенный стаж работы у данного работодателя и только при наличии такого стажа работник может требовать отпуск, а работодатель обязан его предоставить. Стаж для получения отпуска должен быть непрерывным. В законодательстве об отпусках понятие непрерывного стажа означает, что отпуск предоставляется только за время работы у данного работодателя. Поэтому при увольнении работника работодатель должен полностью закончить с ним расчеты по отпуску - выплатить денежную компенсацию за неиспользованный отпуск или его часть. Минимальная продолжительность ежегодного отпуска 28 календарных дней.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удерживаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (не оговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

*выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

*документальное оформление и оплата простоя;

*оплата работы в праздничные дни;

*начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

*начисление пособий и повременной нетрудоспособности;

*проверка правильности из заработной платы.

2.3 Учет материалов

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ и указанных услуг.

Существуют следующие виды оценки материалов:

*По средней себестоимости - в течении отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

*По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)- при этом методе независимо от того из каких закупок материалы отпущены в производство, сначала списываю материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии, и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

*По себестоимости последних во времени покупок (метод ЛИФО) - при этом методе вначале списываются материалы по себестоимости последней закупки затем по себестоимости предыдущей и так и далее.

Предприятие имеет возможность выбора метода оценки материалов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований предприятие может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия переходов в пояснительной записке от учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

На предприятии ООО «Кигинсеое сельхозэнерго» используется метод оценки материалов по средней себестоимости.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы». Счет активный. По дебету отражается поступление материалов, по кредиту _ расход.

Приход материалов на предприятии ООО « Кигинское сельхозэнерго» оформляется приходными ордерами, в которых указывается дата составления, склад, поставщик, корреспондирующий счет, наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, количество, цена, сумма без учета НДС, сумма НДС, сумма с учетом НДС, должность, подпись, ФИО лица принявшего материальные ценности и лица сдавшего материальные ценности.

Отпуск материалов на сторону или их перемещение оформляется требованием накладной. Она содержит следующие данные: дата составления, отправитель, получатель, наименование материалов, номенклатурный номер, единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС.

На предприятии ООО «Кигинское сельхозэнерго» составляется оборотно - сальдовая ведомость по счету 10. В ней отражается наименование материалов, количество, сальдо на начало, обороты за период и сальдо на конец.

Также составляется журнал - ордер и ведомость по учету 10,в которой указывается дата совершения операции, наименование документа, содержание операции, начальный остаток материалов (дебетовый или кредитовый), обороты за период с разбивкой по счетам, конечный остаток (дебетовый или кредитовый).

В конце месяца составляется анализ счета 10.

Целью проведения инвентаризации является становление соответствия применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по движению материальных ценностей нормативным актом, действующим в РФ. Инвентаризации подлежат: ведомость №10, баланс, главная книга, материальные отчеты, сальдово-оборотные ведомости, карточки складского учета, накладные.

Основными задачами инвентаризации являются:

-проверка правильности оприходования, приобретения и списания материальных ценностей;

-состояние синтетического и аналитического учета;

-полнота и правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

-проверка выдачи доверенности на получение материальных ценностей;

-проверка неотфактурованных поставок.

Также инвентаризации подлежат материалы на складах путем пересчета, взвешивания и полученные фактические данные сравниваются с данными бухгалтерского учета.

В конце инвентаризации составляется акт, в котором указываются все выявленные излишки или недостачи материальных ценностей, подписывается материально ответственным лицом и членами комиссии.

Все излишки приходуются, а недостачи возмещаются за счет виновного лица.

Раздел 3. Анализ хозяйственной деятельности

3.1 Анализ финансовой устойчивости предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго»

3.1.1 Анализ структуры пассива

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго» долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т. е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Финансовое состояние предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго» во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел I пассива) и заемный (раздел II и III пассива). По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) (I и II разделы пассива) и краткосрочный (III раздел пассива) (рис.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Схема структуры пассива баланса

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятия. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В связи с этим важными показателями, которые характеризуют рыночную устойчивость предприятия, являются:

- коэффициент финансовой автономности (независимости) или удельный вес собственного капитала в общей сумме капитала;

- коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала);

- плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному)

Таблица 1. Структура пассивов предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго»

	Уровень показателей
	На начало	На конец	Изменение (+ - )
Удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса (коэффициент финансовой автономности предприятия),%	38,4	40,8	+2,4
Удельный вес заемного капитала (коэффициент финансовой зависимости предприятия) в том числе: - долгосрочного - краткосрочного	61,6 - 61,6	59,2 - 59,2	-2,4 - -2,4
Коэффициент финансового риска (плечо финансового рычага)	1,6	1,45	-0,15

Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего, тем устойчивее финансовое состояние предприятия. В данном случае доля собственного капитала имеет тенденцию к повышению. За отчетный период она увеличилась на 2,4 %, так как темпы прироста собственного капитала выше темпов прироста заемного капитала. Уменьшилось плечо финансового рычага на 15 %. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно снизилась и повысилась его рыночная устойчивость.

Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, может быть разной с позиции инвесторов и с позиции предприятия. Для банков и прочих инвесторов более надежная ситуация, если доля собственного капитала у клиента более высокая, это исключает финансовый риск,

предприятие же ООО «Кигинское сельхозэнерго» заинтересовано в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, чем его экономическая рентабельность, можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала.

Для анализа финансового состояния предприятия рассмотрим динамику и структуру собственного заемного капитала.

Таблица 2. Динамика структуры собственного капитала ООО» Кигинское сельхозэнерго»

Источник капитала	Сумма, тыс. руб.	Структура капитала,%
	На начало	На конец	На начало	На конец	Изменение
Уставный капитал	20000	20000	78,8	54,9	-23,9
Специальные фонды	5390	4458	21,2	12,3	-8,9
Нераспределенная прибыль предприятия	-	11936	-	32,8	+32.8
Итого	25390	36394	100	100	-

Данные, приведенные в таблице, показывают изменения в структуре собственного капитала:

- доля уставного капитала снизилась на 23,9 %

- доля специальных фондов снизилась на 8,9 %

- доля нераспределенной прибыли увеличилась на 32,8 %

Это может свидетельствовать о расширенном воспроизводстве, т.е. вся прибыль направляется на развитие производства. Прибыль может быть направлена на переоборудование предприятия, пополнение основных средств, а также для финансирования текущих затрат, оборотных средств.

Таблица 3. Динамика структуры заемного капитала ООО «Кигинское сельхозэнерго»

Источник капитала	Сумма, тыс. руб.	Структура капитала,%
	На начало	На конец	На начало	На конец	Изменение
Краткосрочные кредиты банка	13200	10000	32,4	19,0	-13,4
Кредиторская задолженность: -за товары и услуги -по авансам получателей -с бюджетом - с органами соц. страхования -по оплате труда	16000 - 5416 1440 3480 1184	20000 520 10396 2880 6960 2000	39,3 - 13,3 3,6 8,6 2,8	38,0 1,0 19,8 5,4 13,1 3,7	-1,3 +1,0 +6,5 +1,8 +4,5 +0,9
Итого	40720	52756	100	100	-

В структуре заемного капитала доля банковского кредита в связи с частичным его погашением уменьшилась, доля кредиторской задолженности, которая временно используется в обороте предприятия до момента наступления сроков ее погашения, увеличилась.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия является нормальным явлением. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, санкций и ухудшений финансового положения.

Следовательно, разумные размеры привлечения заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные - ухудшить его.

При анализе кредиторской задолженности необходимо учесть, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Если сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности, то мы видим, что дебиторская задолженность превышает кредиторскую ( на начало периода - на 7000 руб., на конец - на 6000 руб.). Это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала дебиторскую задолженность, что нельзя оценить положительно.

Таким образом, анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. Этот момент очень важен, во _ первых, для внешних потребителей информации (например, банков и других поставщиков ресурсов) при изучении степени финансового риска и, во-вторых, для самого предприятия при определении перспективного варианта организации финансов и выработки финансовой стратегии.

3.1.2 Анализ активов

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и в сфере обращения в денежной и материальной форме, на сколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия ООО « Кигинское сельхозэнерго». Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия, материалов, то это отрицательно скажется на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении. То же произойдет, если созданы излишние производственные запасы, которые не могут быть быстро переработаны на имеющихся производственных мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и как следствие ухудшается финансовое состояние. И при хороших финансовых результатах, высоком уровне рентабельности предприятие может испытывать финансовые трудности, если оно нерационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в сверхнормативные производственные запасы или допустив большую дебиторскую задолженность.

Поэтому в процессе анализа активов предприятия ООО « Кигинское сельхозэнерго» в первую очередь рассмотри изменения в их составе и структуре (таблица 4).

Таблица 4. Структура активов предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго»

Средства предприятия	На начало года	На конец года	Прирост
	тыс. руб.	доля,%	тыс. руб.	доля,%	тыс. руб.	доля,%
Долгосрочные активы	26350	39,9	28700	32,2	+2350	-7,7
Текущие активы в том числе: - в сфере запасы и затраты -ден. средства, др. оборотные активы	39760 500 38760	60,1 15 58,6	60450 3625 53200	67,8 8,1 59,7	+20690 +3125 +14440	+7,7 +6.6 +1,1
	66110	100.0	89150	100.0	+23040	-

Из таблицы видно, что за отчетный период структура активов анализируемого предприятия существенно изменилась: уменьшилась доля основного капитала, а оборотного соответственно увеличилась на 7,7 %, в том числе запасы и затраты - на 6,6% и денежные средства и другие оборотные активы - на 1,1% . в связи с этим изменилось органическое строение капитала: на начало месяца отношение основного капитала к оборотному составляет 0,66 %, а наконец - 0,47, что будет способствовать ускорению его оборачиваемости.

Для анализа оборотных активов, как наиболее мобильной части капитала, рассмотрим таблицу 5.

Таблица 5. Анализ структуры оборотных средств

	Наличие средств, тыс. руб.	Структура средств,%
	На начало	На конец	Изменение	На начало	На конец	Изменение
Денежные средства	9760	8200	-1560	24,5	13,5	-11
Краткосрочные финансовые вложения	-	7000	+7000	-	11,5	+11,5
Дебиторы	16000	22000	+6000	15,2	20,0	+4,8
Товары отгруженные, оплаченные	13000	16000	+3000	57,8	43,0	-14,8
Запасы	1000	6000	+5000	2,5	10,0	+7,5
Незавершенное производство	-	1250	1250	-	2,0	2,0
Итого	39760	60450	+20690	100	100	-

Как видно из таблицы, структура оборотных активов конце периода изменилась по сравнению с началом. Уменьшилась доля денежных средств на 11,0 % , появились краткосрочные финансовые вложения и составили в конце периода 11,5 %, сократилась сумма товаров отгруженных, оплаченных в срок на 14,8%, увеличилась сумм запасов на 7,5 %, увеличилась сумма дебиторской задолженности на 4,8%. В целом структуру основных средств можно считать сбалансированной.

Денежные средства сократились, однако появились краткосрочные финансовые вложения. Уменьшение денежных средств на счету не должно пугать при анализе, поскольку должны находиться в обороте. Важно оценить, во что вложены денежные средства и насколько эффективны эти вложения.

Важным для анализа финансового состояния является состояние дебиторской задолженности. Необходимо определить долю просроченной задолженности в общей ее сумме. Поскольку мы не располагаем материалами первичного и аналитического учета о структуре дебиторской задолженности, то не имеем возможности проанализировать ее. Однако следует отметить, что это очень важный аспект в анализе финансового состояния. В связи с этим необходимо изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если они имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию.

Большое влияние на финансовое состояние предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго» оказывает состояние производственных запасов. Для руководства предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго» необходимо пересмотреть сумму запасов, т.к. их количество заметно возросло. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Наличие меньших по объему, но более подвижных запасов означает, что меньшая сумма наличных финансовых ресурсов находится в запасе. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия ООО «Кигинское сельхозэнерго». В то же время недостаток запасов также отрицательно влияет на финансовое положение предприятия, так как сокращается производство продукции, уменьшается сумма прибыли. Поэтому предприятие ООО «Кигинское сельхозэнерго» должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время, чтобы они не залеживались на складах. На нашем предприятии остаток производственных запасов увеличился в 6 раз. Это не совсем оправданно, т.к. оборот предприятия возрос только в 2 раза. Причинами сверхнормативного количества производственных запасов могут быть наличие неходовых, залежных материальных ценностей, нереальность нормативов, отклонение фактического завоза материалов от расчетного, следствие инфляционных процессов и перебоев в снабжении, отклонение фактического расхода материалов на производство готовой продукции от планового. Если по какому либо материалу остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительный, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов свидетельствует о том, что оборотный капитал заморожен на длительное время в производственных запасах, в результате чего замедляется его оборачиваемость.

...