Виды и учет удержаний из заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Колледж экономики бизнеса и права

Карагандинского экономического университета Казпотребсоюза

Курсовая работа

Виды и учет удержаний из заработной платы

Караганда 2011

Содержание

Введение

1. Сущность и роль заработной платы в условиях рыночной экономики, формы и системы оплаты труда

2. Виды и учет удержаний из заработной платы

2.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом

3. Совершенствование расчетов по оплате труда

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В ежегодном послании Президента Республики Казахстан Н.А. Назарабаева народу Казахстана "Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики" определено следующее: "…постоянное улучшение социального самочувствия казахстанцев, всех слоев и социальных групп казахстанского общества, является и будет оставаться на первом плане государственной политики.

Одной из наиболее важных составляющих социальной политики является оплата за труд экономически активного населения Казахстана.

Оплата за труд, т.е. заработная плата, является основным источником дохода для большинства людей. Именно от ее величины зависит уровень жизни населения любой страны. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных вопросов, как в государственном масштабе, так и в субъективном подходе. Следовательно, одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Казахстане, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия.

Организация учета труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Также одним из основных вопросов в учетной политике предприятия является организация синтетического и аналитического учета удержаний из заработной платы. А чтобы правильно удерживать из заработной платы, нужно уметь учитывать количество и качество труда, обладать определенными знаниями в области учета расчетом с персоналом. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать организацию учета удержаний из заработной платы на предприятии.

В соответствии с целью сформулированы задачи курсовой работы:

1) исследовать методологические основы учета удержаний из заработной платы;

2) изучить практику учета удержаний из заработной платы;

3) рассмотреть синтетический и аналитический учет удержаний из заработной платы;

4) рассмотреть способы совершенствования расчетов по оплате труда.

Предметом исследования является учет удержаний из оплаты труда. Методы исследования - изучение теоретической и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской документации предприятия, относящейся к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили Законы Республики Казахстан, постановления Правительства Республики Казахстан, литература по экономике, периодические издания.

1. Сущность и роль заработной платы в условиях рыночной экономики, формы и системы оплаты труда

Построение социального государства является одной из основных целей общественного развития. Социальное развитие страны всецело зависит от качества реализации социальных функций государства, определенных законами.

Труд - это целесообразная деятельность человека, с помощью которой он преобразует природу и приспосабливает её для удовлетворения своих потребностей. Рынок труда - особая область рыночных отношений, где совершаются сделки по купле-продаже рабочей силы.

Занятость и получаемый доход оказывают непосредственное влияние на такие составляющие уровня жизни как полноценное питание, здоровье, образование, воспроизводство населения и т.д. Именно низкий уровень занятости приводит со временем к бедности, и в группу риска стать бедными в первую очередь попадают длительно неработающие.

Таким образом, между заработной платой, инфляцией, безработицей и общим социально-экономическим положением в стране существует прямая тесная связь. Рынок труда открывает для работников возможность свободного выбора сферы предложения труда, условий его оплаты, продолжительности рабочего времени исходя из личной выгоды.

Процесс любой хозяйственной деятельности предприятия, особенно процесс изготовления товаров, выполнения работ и оказания услуг, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда.

Законодательно определенное понятие "оплата труда" представляет собой следующее: оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Казахстан и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя .

В наиболее общем виде оплата труда работников представляет собой компенсацию работодателем труда наемного работника в организации (на предприятии) работодателя, соответствующую количеству и качеству выполненной работы.

Размеры этой компенсации имеют определенные количественные границы, поскольку, с одной стороны, они должны обеспечить:

- работнику -- определенный уровень удовлетворения его личных и социальных потребностей, необходимых для восстановления его способностей к труду, потребленных в производственном процессе;

- работодателю -- получение на данном рабочем месте от работника результата, необходимого для достижения конечной цели предприятия.

Различают денежную и неденежную (натуральную) формы оплаты труда. Основной является денежная форма, позволяющая работнику в условиях существования денег как всеобщего товарного эквивалента и наиболее универсального средства платежа использовать их наиболее эффективно для удовлетворения своих потребностей. К неденежным формам оплаты в современных условиях прибегают весьма редко. Однако в условиях нарушенного денежного обращения, гиперинфляции и нестабильного, кризисного состояния экономики, отсутствия надежного механизма индексации доходов на рост цен неденежные формы оплаты труда могут получать более широкое распространение.

Как социально-экономическая категория оплата труда отражает противоположность интересов наемного работника и работодателя в их отношениях по поводу выполненной работником работы. Интерес работника состоит в увеличении оплаты труда (дохода) путем увеличения как своего трудового вклада и результатов труда, так и цены своих трудовых усилий. Интерес работодателя состоит в минимизации расходов на рабочую силу в расчете на единицу производимой продукции как более продуктивного использования работника в течении рабочего времени при оговоренной оплате за единицу этого времени (ставке заработной платы), так и в заключении более выгодных условий найма .

Таким образом, заработная плата есть вознаграждение за труд работников, где бы они ни работали - на государственных или частных предприятиях, а также в соответствии с его сложностью, количеством и качеством. И количество, и качество труда измеряется рабочим временем: количество - продолжительностью рабочею времени, качество - его полезными свойствами: квалификацией работников, сложностью, интенсивностью труда, трудностью, важностью работы.

Различают номинальную и реальную заработную плату. Под номинальной заработной платой понимается сумма денег, которую получает работник наёмного труда за свой дневной, недельный, месячный труд. По величине номинальной заработной платы можно судить об уровне заработка, дохода, но не об уровне потребления и благосостояния человека. Для этого нужно знать реальную заработную плату.

Реальная заработная плата - это количество жизненных благ и услуг, которые можно приобрести за полученные деньги. Она находиться в прямой зависимости от номинальной заработной платы и обратной зависимости - от уровня цен на предметы потребления и платные услуги.

Целью трудового законодательства Республики Казахстан, в соответствии с Трудовым Кодексом, является правовое регулирование трудовых отношений и иных отношений, непосредственно связанных с трудовыми, направленное на защиту прав и интересов сторон трудовых отношений, установление минимальных гарантий прав и свобод в сфере труда.

В соответствии с Трудовым Кодексом Республики Казахстан виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия.

Работодатель, в соответствии с законодательством, обязан оплачивать труд работника в соответствии с количеством и качеством, сложностью выполняемой работы, согласно индивидуальным трудовым или коллективным трудовым договорам.

Количество труда -- совокупность затрат энергии работника в процессе его трудовой деятельности, которая зависит от уровня технической оснащенности и организации производства, квалификации работника, интенсивности труда и других факторов. Количество труда измеряется продолжительностью рабочего времени в часах, днях или объемом затрат труда в единицу времени.

Качество труда -- характеристика конкретного вида труда по его сложности, интенсивности, условиям.

Сложность труда определяется сложностью работы, а также уровнем квалификации работника необходимой для ее выполнения. Отнесение выполняемых работ к определенной сложности и присвоение квалификационных разрядов работникам производятся работодателем в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих, квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, а также другими типовыми квалификационными требованиями, устанавливаемыми для отдельных категорий работников.

В Республике Казахстан сняты существовавшие ранее максимальные размеры заработной платы и установлен запрет на какое бы то ни было понижение размеров оплаты труда в зависимости от пола, возраста, расы, национальной принадлежности и т.п. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством Республики Казахстан минимального размера заработной платы.

Заработная плата состоит из основной и дополнительной частей. Основная заработная плата, являющаяся относительно постоянной частью заработной платы, состоит из должностных окладов (тарифных ставок). Составляющими элементами дополнительной заработной платы являются доплаты и надбавки к должностным окладам (тарифным ставкам), премии и вознаграждения, прочие виды выплат.

В условиях рыночной экономики предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Формы и системы заработной платы рабочих предопределяют: способ оценки меры труда и измерение труда для его оплаты (через рабочее время, выработанную продукцию, индивидуальные, коллективные и конечные результаты); характер функциональной зависимости, установленной между мерой труда и его оплатой, пропорции изменения заработной платы в зависимости от тех или иных количественных и качественных результатов труда. Измерителями затрат труда является рабочее время и количество изготовленной продукции (выполненных операций).

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Оплаты труда может формироваться на основе:

- тарифной системы;

- бестарифной системы;

- смешанной системы.

Существуют две основные формы заработной платы -- повременная, сдельная (поштучная). Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки или окладу за фактически отработанное время.

В Трудовом Кодексе Республики Казахстан есть понятие "тарифная система" - разновидность системы оплаты труда, при которой заработная плата работников определяется дифференцированно на основе тарифных ставок (окладов) и тарифных сеток.

Итак, тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда, а тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Тарифная ставка -- это абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу рабочего времени. Исходной является минимальная тарифная ставка, или тарифная ставка первого разряда. Чтобы применять единообразные ставки к рабочим разной квалификации, используются тарифные сетки. В них представлено определенное число разрядов и соответствующих коэффициентов. Тарифный коэффициент низшего разряда принимается за единицу. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки больше тарифной ставки первого разряда.

Государство определяет минимальную тарифную ставку в виде минимальной заработной платы, установленной на данный отчетный налоговый год.

Размеры тарифных ставок варьируют в зависимости от квалификации рабочих и сложности выполняемых работ, и иных факторов, которые имеют значение для конкретного предприятия. Так, на работах с вредными условиями труда и на тяжелых работах обычно устанавливается повышенная оплата. Размер и форма повышения, порядок его назначения, а также перечень работ с вредными и тяжелыми условиями, дающими право на повышение заработной платы (закрепляется в коллективном договоре), самостоятельно определяются предприятием. Для этого используются так называемые методики оценки условий труда на рабочих местах. Тарифные ставки за одинаковую работу на разных предприятиях могут отличаться (данный аспект определяется коллективным или индивидуальным трудовым договором).

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности. Устав предприятия, коллективный договор либо другой локальный акт определяет порядок тарификации рабочих. В связи с возможным несовпадением требований разных предприятий, последние имеют право провести тарификацию любого рабочего, в том числе и имеющего квалификационный разряд, который был ему присвоен на другом предприятии.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. Она определяет соотношение в заработной плате рабочих в зависимости от их квалификации и сложности выполняемых работ. Тарифные сетки имеют следующие параметры: число разрядов; диапазон сетки (соотношение тарифных коэффициентов крайних ее разрядов); межразрядные отношения (соотношения соседних разрядов). Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда.

Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивается, как правило, на основе должностных окладов. Должностные месячные оклады и номенклатура должностей играют роль тарифа, их сочетание принимает на предприятии форму штатного расписания, устанавливаемого руководителем предприятия с учетом условий коллективного договора.

Должностные инструкции содержат определенные должностные обязанности и предъявляемые к работникам квалификационные требования. Должностной оклад определяется с учетом уровня квалификации служащего в соответствии с должностной инструкцией, степенью ответственности, объемом выполняемой работы и иными факторами, значимыми в экономическом смысле.

Повременная заработная плата имеет две системы -- простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специалистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.

В зависимости от задач, которые решаются в каждом отдельном случае, рабочие-повременщики могут премироваться:

- за результаты работы обслуживаемых ими рабочих мест, участков и цехов;

- за выполнение нормированных заданий;

- за соблюдение и сокращение сроков ремонта технологического оборудования, продление его межремонтных сроков эксплуатации

- за экономию материальных ценностей (материалов, топлива, электроэнергии и т.д.);

- за освоение проектного уровня производственных мощностей, снижение брака, улучшение учета и т.п.

Применение этой системы оплаты требует правильной тарификации рабочих, использования обоснованных норм обслуживания, нормативов численности и нормативных заданий, максимального учета показателей работы повременщика для обоснованной выплаты премий.

При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивидуальной или коллективной.

При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период (чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей).

При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.). Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих. заработный учет удержание плата

При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования. Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

- повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;

- повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;

- экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм -- по повышенным. Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.

При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии -- на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.

К основным условиям ее эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль за качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).

При коллективной сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные расценки. Эффективность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего на основе правильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективного сдельного заработка и его распределения между членами коллектива.

Применяются и иные формы заработной платы. Так, свою специфику имеет оплата труда в условиях коллективного подряда.

Подряд -- это договор, по которому одна сторона -- подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны -- заказчика, который в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата труда производится только по конечному результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного характера.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или без учета соответствующих премий.

Например, представляется возможной форма оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и используемые при распределении коллективного заработка.

Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. В каждом конкретном случае должна применяться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

Таким образом, работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда на предприятии в форме положения "Об оплате труда" с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением "О персонале". Указанные положения работодателю необходимы не только для заключения трудовых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования расходов и удержаний.

2. Виды и учет удержаний из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты, но так же производит удержания и вычеты из заработной платы.

Удержания из заработной платы - все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет, обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, являются:

- Налоговый кодекс РК (разделы 6, 7 и 11);

- Формы и правила заполнения налоговой отчетности, утвержденные уполномоченным государственным органом (приказы Налогового комитета Минфина РК от 29.12.2010 г. №372-IV и от 06.01.2011г. №378-IV.Введено в действие Законом РК от 10 декабря 2008 г. №100-IV с 1 января 2009 года, за исключением положений, для которых законом установлены другие сроки.

- Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов (приказы Налогового комитета Минфина РК от Налоговый кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №99-IV ЗPK на 2011 год

- Закон РК "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан" от 20.06.1997 г. с учетом внесенных и вступивших в действие изменений;

- Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. №245 с учетом внесенных изменений;

- Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года №251-III по состоянию на 17.07.2009

Из начисленной заработной платы работников производятся удержания:

1) обязательные: - налоговые вычеты и обязательные пенсионные взносы;

2) удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

3) добровольные - по заявлению работника;

4) по исполнительным документам.

Индивидуальный подоходный налог удерживается в соответствии с Налоговым Кодексом РК. Плательщиками индивидуального налога являются физические лица, имеющие объекты обложения.

К объектам обложения индивидуальным подоходным налогом относятся:

1) доходы, облагаемые у источников выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источников выплаты.

Не рассматриваются в качестве дохода физического лица выплаты, отраженные в подпункте 3 статьи 155 Налогового кодекса. Всего в перечень включено 27 видов таких выплат.

В пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса приводится перечень доходов физических лиц, которые не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом. Всего в данный перечень включено 40 видов доходов.

В вышеуказанных статьях имеются освобожденные от ИПН выплаты и доходы работников и физических лиц, в определенных пределах минимальных заработных плат и МРП. Так как данные в течение года могут измениться в Налоговом кодексе уточнили (см. табл. 1), какой именно размер минимальной заработной платы или месячного расчетного показателя необходимо взять за основу: утвержденный на 1 января текущего года или на действующую дату начисления дохода и выплат.

Размер минимальной заработной платы, установленный на 1 января 2011 года, составляет 15999 тенге, размер месячного расчетного показателя, установленного на 1 января 2011 года 1512 тенге.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты (п. 1 статьи 166 Налогового кодекса):

1) Сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начислялся доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;

2) Сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

3) Сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;

4) Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

5) Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом - резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях;

6) Расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере, не превышающем 8-краиного размера МЗП, и при условии документального подтверждения данных расходов.

Таблица 1. Необлагаемые доходы и выплаты работника (физического лица)

Необлагаемые доходы и выплаты работника (физического лица)	Дата определения размера МЗП и МРП
Доходы за год в пределах 55-кратного размера МЗП участников ВОВ, тружеников тыла, инвалидов I-III групп, родителей ребенка-инвалида	Размер МЗП, утвержденный на начало 2011 года, независимо от того, будет меняться величина данного показателя или нет
Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного размера МЗП	Размер МЗП, действующий на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года
Выигрыши по лотерее в пределах 50% от размера МЗП	Размер МЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату начисления таких выигрышей
Компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, если иное не установлено настоящей статьей: -суточные не более 6-кратного размера МРП - за период прохождения в командировке в пределах РК до 40 суток; -суточные не более 8-кратного размера МРП,- за период нахождения за пределами РК до 40 суток	МРП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года
Компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными командировками в пределах обслуживаемых участков, - за каждый день такой работы в размере 0, 35 МРП	МРП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату начисления таких выплат
Полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, - за каждые сутки такой работы в 2-кратном размере МРП	МРП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года
Стоимость имущества, переданного физическому лицу на безвозмездной основе в виде рекламы,- в пределах 2-кратного размера МРП	МРП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату передачи такого имущества
Полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, за каждые сутки такой работы в 2-х кратном размере МРП	МРП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года
Стоимость имущества, переданного физическому лицу на безвозмездной основе в виде рекламы, в пределах 2-х кратного размера МРП	МРП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на дату передачи такого имущества

В соответствии с п.2 статьи 166 если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 166, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 налогового кодекса, уменьшенную на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника. В случае изменения места работы в течение налогового периода данное положение не применяется по новому месту работы работника.

В соответствии с пунктом 3 статьи 166 в случае если физическое лицо являлось работником менее 16 календарных дней в течении месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 п. 1 статьи 166 не производится.

Право на налоговый вычет в соответствии с подпунктами 1, 3-6 п. 1 ст. 166 предоставляется налогоплатильщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.

При исчислении ИПН используются ставки налога, отраженные в статье 158 Налогового кодекса. В соответствии с данной статьей доходы налогоплатильщика подлежат обложению налогом по ставке 10%. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5%.

Дополнительно налогооблагаемый доход уменьшается на размер установленной законодательством минимальной оплаты труда на каждого ребенка и иждивенца, не имеющих самостоятельного дохода. Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника.

ИПН= (начисленные, подлежащие обложению доходы - налоговые вычеты, определяемые в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса) х ставка ИПН.

Например: За январь 2011 года работнику был начислен доход в размере 75000 тенге. Месяц, при пятидневной рабочей неделе, был отработан полностью. Какая сумма ИПН будет начислена за январь?

1. Сумма начисленных ОПВ = 75 000 х 10% = 7 500 тенге

2. Сумма ИПН = (75 000 - 75 00 - 15 999) х 10% = 5 150 тенге

Индивидуальный подоходный налог удерживается с целых тенге, тиыны прибавляются к заработной плате следующего месяца.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Срок уплаты ИПН, удержанного с доходов, облагаемых у источников выплаты - до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

При начислении индивидуального подоходного налога составляется проводка:

Д-т 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"

К-т 3120 " Индивидуальный подоходный налог"

При оплате индивидуального подоходного налога составляется корреспонденция счетов:

Д-т 3120 "" Индивидуальный подоходный налог"

К-т возможных счетов: 1010 "Денежные средства в кассе"

1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности, кроме компенсационных выплат работникам, и перечисляются в Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода работникам.

С работников, достигших пенсионного возраста, а также женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижении им возраста одного года и отдельных категорий граждан, ОПВ не удерживаются.

При начислении обязательных пенсионных взносов составляется корреспонденция счетов:

Д-т 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда"

К-т 3220 "Обязательства по пенсионным отчислениям"

При перечислении обязательных пенсионных отчислений в Государственный центр по выплате пенсий составляется корреспонденция счетов:

Д-т 3220"Обязательства по пенсионным отчислениям"

К-т возможных счетов: 1010 "Денежные средства в кассе"

1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"

Далее рассмотрим порядок исчисления социального налога. Несмотря на то, что данный налог не удерживается с заработной платы работников, базой для его исчисления является доход работника, поэтому порядок его расчета также необходимо рассмотреть ввиду того, что данные расходы идут на вычет по КПН.

Социальный налог выплачивается работодателями согласно п.1 ст. 355 Налогового кодекса, и рассчитывается на основе фонда заработной платы.

Плательщиками социального налога являются:

1) юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

2) индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;

3) частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных п. 2 ст. 163 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18-21 п. 1 ст. 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в п. 10 ст. 191 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в п. 3 ст. 357.

В случае если объект обложения, определенный в соответствии с пунктом 1 ст. 357 Налогового кодекса, за календарный месяц меньше одного МЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число такого календарного месяца, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.

Не являются объектом обложения доходы, установленные в пп. 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 27, 29-32, 34 п. 1 ст. 156 НК., а также

1) выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;

2) государственные премии, стипендии, учреждаемые Президентом РК, Правительством РК;

3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;

4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу в размерах установленных законодательством РК;

5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

6) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК.

Социальный налог исчисляется по ставке 11%, однако для некоторых субъектов социального налога установлены отдельные ставки данного налога, а именно:

1) ИП, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в двухкратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и в однократном размере МРП за каждого работника.

2) Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательной системы, по потере слуха, речи, зрения, уплачивают налог по ставке 4,5%.

3) Плательщики единого земельного налога исчисляют суммы социального налога по ставке 20% МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 число месяца, за который производится исчисление социального налога, за каждого работника, а также за главу совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства.

4) Ставки социального налога для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на основе патента или упрощенной декларации, установлены гл. 61 Налогового кодекса.

Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений. Ставка социальных отчислений с 1 января 2010г. составляет 5% от объекта исчисления социальных отчислений. Но при этом существует ограничение: за месяц объект для исчисления социальных отчислений не должен превышать 10 МЗП. Социальные отчисления должны уплачиваться в Государственный фонд социального страхования не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

С работников, достигших пенсионного возраста, а также женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижении им возраста одного года и отдельных категорий граждан, ОПВ не удерживаются

Таким образом, уплата социального налога в бюджет должна производиться не позднее 25 числа месяца, следующим за отчетным месяцем.

При уплате социального налога и социальных отчислений составляется корреспонденция счетов:

Д-т 3150 " Социальный налог"

Д-т 3210 " Обязательства по социальному страхованию"

Кредит возможных счетов:

1010 "Денежные средства в кассе"

1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах"

Декларация по ИПН и социальному налогу представляется плательщиками в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Например: работник приступил к работе 12 января 2011 г.

Оклад работника установлен в размере 21 000 тенге. На предприятии действует пятидневная рабочая неделя.

Какая сумма социального налога и социальных отчислений будет начислена за январь?

1. Сумма начисленного дохода за отработанное время = 21 000 / 18 х 14 =16 333

2. Сумма обязательных пенсионных отчислений = 16 333 х 10% = 1 633

3. Сумма социальных отчислений = (16 333 - 1 633) х 5% =735

4. Объект обложения социальным налогом = 16 333 - 1 633 = 14 700.

Рассчитанная сумма объекта обложения социальным налогом меньше минимального МЗП, следовательно, социальный налог будет рассчитываться исходя из размера минимальной заработной платы = 15 999 х 11 % = 1760 - 735 = 1025 тенге (в данном примере проявляется действие п.2 ст. 357 Налогового кодекса).

На предприятии также осуществляются расчеты с работниками по возмещению ими нанесенного предприятию материального ущерба. По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба. Эти случаи перечислены в Трудовом кодексе Республики Казахстан.

Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:

1) между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;

2) в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

3) имущество и др. ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

4) вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

5) вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

6) вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;

7) вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке.

Далее рассмотрим добровольные удержания по заявлению работника: оплата коммунальных услуг, за товары, купленные в кредит, своевременно невозвращенные подотчетные суммы, гашение займа, страховые взносы личного и имущественного страхования, профсоюзные взносы и т.д.

Профсоюзные взносы удерживаются в размере 1% из общей суммы начисленной заработной платы. С пособий по временной нетрудоспособности они не удерживаются.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Например, в бухгалтерию поступил исполнительный лист о взыскании алиментов со слесаря 5-го разряда Суркова В.Н. от 10.05.2011 г. в размере одной четвертой заработка и (или) иного дохода в пользу Сурковой П.С. В мае, слесарь Сурков проработал полный месяц - 21 рабочий день, 168 часов. На предприятии пятидневная рабочая неделя, ставка 1-го разряда установлена в размере 15000 тенге. За текущий месяц слесарю Суркову начислили премию в размере 75% от основного заработка. Сумма алиментов, подлежащих удержанию со слесаря Суркова, составит:

1. Расчет суммы полученного дохода:

Сумма заработной платы за май = 19950 тенге (15000 х 1,33);

Сумма премии, полученной за май = 14963 тенге (19950 х 75%);

Общая сумма дохода = 34913 тенге.

2. Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;

-- сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (10%, подлежащие удержанию из заработной платы) = 3491 тенге;

-- сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию в текущем месяце (по ставкам, предусмотренным действующим законодательством) = 1542 тенге;

Итого удержано из полученного в мае дохода = 5033 тенге (3491 + 1542).

3. Сумма к получению за текущий месяц слесаря Суркова В.Н. составит 29880 тенге (34913-5033).

4. Поскольку исполнительный лист вступает в силу с 10.05.2011 г., алименты за май будут рассчитываться только с 10 по 31 мая (за 16 рабочих дней):

5691 тенге -- 29880 / 21 х 16 х 0,25.

Таким образом, чтобы правильно рассчитывать удержания из заработной платы, нужно уметь учитывать количество и качество труда, определять доход работника для исчисления налогов.

Таблица 2. Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы.

№	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1.	Удержаны из заработной платы:	Расчетно-платежная ведомость
	- пенсионные взносы		3350	3220
	- индивидуальный подоходный налог		3350	3120
	- по исполнительным документам в пользу других юридических лиц		3350	3390
	- своевременно не возвращенные подотчетные суммы		3350	1250
	- за причиненный материальный ущерб		3350	1250
	- за товары купленные в кредит в другой торговой фирме		3350	3390
	- за товары купленные в кредит в своей фирме		3350	1250
	- за полученные займы		3350	1250
	- профсоюзные взносы		3350	3240

2.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом

При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже одного раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором, не перечущие административному кодексу РК на данный год(не позднее первой декады месяца, следующего за месяцем начисления з/п). На усмотрение администрации может применяться как авансовый, так и безавансовый порядок расчета по заработной плате за первую половину месяца

Основным аналитическим регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам. Расчетная ведомость - сводный документ, в котором обобщают в виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда.

Основой для составления расчетных ведомостей являются:

- табель учета использования рабочего времени, в котором осуществляется учет фактически отработанного времени каждым работником;

...