Современное состояние учета и отчетности расчетов с разными дебиторами и кредиторами (на примере учреждения "Республиканский центр олимпийской подготовки конного спорта и коневодства")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Важнейшей составной частью работы бухгалтерии любой организации является учет долговых обязательств. Долги, которые обязаны выплатить организации дебиторы и его задолженность другим организациям (кредиторам) существенно влияют на финансовое положение предприятия в отчетном периоде.

Дебиторская и кредиторская задолженности могут возникать у организации в результате расчетов с поставщиками горюче-смазочных, сырьевых, строительных материалов, минеральных удобрений, запасных частей и так далее. При реализации произведенной продукции у них возникают расчетные отношения с заготовительными организациями, с транспортными организациями, с организациями-посредниками и другими. Кроме этого, организации вступают во взаимоотношения с налоговыми органами, Фондом социальной защиты населения, Белорусским республиканским унитарным страховым предприятием «Белгосстрах». У них могут возникать расчетные взаимоотношения с отдельными лицами, вышестоящими и иными организациями по перераспределению средств, долевому участию и другим обязательствам.

Операции некоммерческого характера, по депонированным суммам заработной платы, по оплате услуг культурно-бытового назначения, по удержаниям из оплаты труда в пользу разных организаций и лиц и другим операции отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сущность данных расчетов будет раскрыта в курсовой работе. Работа выполнена на примере конкретного предприятия Учреждение «Республиканский центр олимпийской подготовки конного спорта и коневодства». Которое ведет селекционно-племенную работу по выращиванию и реализации высококлассных племенных лошадей, а также спортивных, прогулочных, мясных и других лошадей, а также имеет право оказывать в соответствии с направлением своей деятельности и для осуществления поставленных задач определенных данным Уставом дополнительно платные услуги в сфере спорта и туризма.

Объектом исследования являются расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Учреждения «Республиканский центр олимпийской подготовки конного спорта и коневодства».

Целью курсовой является углубленное изучение вопросов бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, систематизация и закрепление теоретических знаний по этой теме, а также проведение самостоятельного исследования по организации бухгалтерского учета вышеуказанных расчетов на примере Учреждения «Республиканский центр олимпийской подготовки конного спорта и коневодства» и разработка предложений по их совершенствованию.

Задачи курсовой работы сводятся к следующим:

- провести теоретическую проработку по направлению изучения видов безналичных расчетов и порядка их проведения, сущности расчетов с разными дебиторами и кредиторами на основе нормативных положений и учебной литературы;

- провести самостоятельное исследование по организации бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в У«РЦОПКСиК»;

- внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета исследуемых расчетов Учреждения «Республиканский центр олимпийской подготовки конного спорта и коневодства».

Для решения поставленных задач использовались специальные, общенаучные методы исследования, к которым относятся:

- методы эмпирического исследования (наблюдение);

- общие приемы и методы (обобщение, анализ, сравнение, аналогия);

- методы теоретического исследования.

Данной теме посвящено большое количество литературы, разработана законодательная база, регулирующая процессы расчетов между субъектами хозяйствования. Однако, учитывая технический прогресс общества, расширение международных экономических отношений, развитие информационных и компьютерных технологий, она требует постоянного совершенствования и обновления.

Значительное место уделяется Закону о бухгалтерском учете, где определены особенности организации бухгалтерского учета, основные требования к его ведению и первичным документам. Закон устанавливает нормы обязательств организации, регламентирует состав и содержание бухгалтерской отчетности, а также ответственность за нарушения законодательства о бухгалтерском учете.

Часто приходится обращаться к законодательным актам, особенно, когда необходимо выяснить вопросы законодательного регулирования, так как правовые аспекты в процессе регулирования расчетных операций занимают отнюдь не последнее место. Нормативно-правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления при рассмотрении данной темы имеют также немаловажное значение. Они по своей сути являются инструкциями по организации и проведению операций, касающихся безналичных расчетов.

Очевидно, что рассматриваемая тема весьма актуальна и важна, ведь любая организация имеет дебиторов и кредиторов, сама является дебитором и кредитором для других организаций. Осуществлять учет таких операций просто необходимо для ведения объективной финансово-хозяйственной деятельности организации, выявления ее финансовой устойчивости и возможностей дальнейшего функционирования.

1 Современное состояние расчетов с разными дебиторами и кредиторами

1.1 Общие принципы расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Прежде, чем приступить к рассмотрению основных вопросов данной работы, необходимо рассмотреть ее основные понятия.

Дебитор (от лат. debitor -должник) - должник, юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность организации, учреждению, предприятию.

Кредитор (от англ. сreditor) - физическое или юридическое лицо, один из участников кредитных отношений, предоставляющий средства (кредитные ресурсы) на условиях возвратности, срочности и платности.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Кредиторская задолженность - денежные средства предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные взаимоотношения по нетоварным операциям, как с физическими, так и юридическими лицами по исполнительным листам судебных и иных органов; имущественному и личному страхованию; претензиям, предъявляемым поставщикам, транспортным и другим организациям за невыполнение договорных обязательств; депонированным суммам (начисленным, но не выплаченным в срок); товарам, проданным в кредит; полученным услугам нетоварного характера. Отопление, освещение, вневедомственная охрана, реклама, арендная плата и т.п.

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся:

- расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;

- расчеты по имущественному и личному страхованию;

- расчеты по претензиям;

- расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

- расчеты по депонированным суммам;

- расчеты с квартиросъемщиками;

- расчеты с родителями за содержание их детей в дошкольных детских учреждениях;

- расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации;

- расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам;

- расчеты за товары, проданные в кредит;

- расчеты по прочим операциям.

В результате возникновения требований и обязательств финансового характера по вышеперечисленным и иным расчетам, их исполнение предполагает проведение расчетов в денежной форме, которые в современных условиях осуществляются между организациями в безналичном порядке.

Безналичные расчеты -- это расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал (отделение) без использования денег, путем совершения записей по счетам их владельцев при перечислении средств со счета должника на счет кредитора.

Статьей 231 «Расчеты» Банковского кодекса Республики Беларусь и Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66 определено, что безналичные расчеты проводятся посредством: 1) платежных поручений; 2) платежных требований-поручений; 3) платежных требований; 3) аккредитивов; 4) чеков; 5) банковских пластиковых карточек [3, ст. 231]. В международных расчетах применяются банковские переводы, инкассо, аккредитивы.

Кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций (платежных поручений, платежных требований-поручений). Или иными документами, предусмотренными нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Платежное поручение -- это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару).

Платежное требование-поручение -- это платежная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платежные инструкции оформляются расчетными документами, чеком или другими документами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная и безакцептная форма расчетов.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в 3 экземплярах.

Аккредитив - это обязательство, на основании которого банк (банк-клиент), действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи, учесть переведенный вексель, либо уполномочить другой банк (исполняющий банк) провести платежи получателю денежных средств, оплатить, акцептовать, или учесть переводной вексель. Порядок расчетов при использовании аккредитива регулируется Банковским кодексом и (с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 № 124).

Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента востребует (инкассирует). И получает на основании расчетных документов причитающие клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товарно-материальные ценности и оказанные услуги. И зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

Необходимо отметить, что расчеты между организациями могут производиться также с помощью чеков из чековых книжек.В настоящее время широко применяются операции с банковскими пластиковыми карточками.

В исследуемой организации самым широко используемым видом безналичных расчетов является платежное поручение, иногда используется платежное требование. Расчеты с работниками организации по выплате заработной платы с учетом различного рода удержаний и вычет осуществляются в безналичной форме посредством пластиковых карточек.

Основными задачами учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами можно назвать:

- своевременное и правильное документирование нетоварных операций;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом и прочими кредиторами;

- контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Денежные расчеты в безналичной форме не только позволяют экономить наличные деньги и сокращать издержки обращения, но и упрощают контроль над операциями хозяйственных органов, соблюдением ими налоговой, платежной и расчетной дисциплины.

1.2 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

Рассмотрим нормативное и законодательное регулирование расчетов, отражение которых возможно на данном счете, а также литературные источники по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

Основными законодательными актами, которые раскрывают сущность понятия исполнительные документы, регулируют порядок расчетов по ним и ответственность за несоблюдение указанных в них предписаний являются Гражданский, Гражданский процессуальный и Хозяйственный процессуальный кодексы Республики Беларусь. Инструкция по исполнительному производству, утвержденная Постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20.12.2004 № 40 (с изменениями, внесенными постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 15.04.2010 № 19), регулирует общественные отношения в области исполнительного производства, и определяет условия и порядок исполнения исполнительных документов. Задачами исполнительного производства являются обеспечение исполнения решений, определений и постановлений судов по гражданским делам, постановлений по делам об административных правонарушениях, приговоров. Определений и постановлений по уголовным делам в части имущественных взысканий, а также постановлений и решений других органов, исполнение которых законодательством возложено на судебных исполнителей, контроль за добровольным исполнением. А в необходимых случаях их принудительное исполнение в целях охраны и защиты, подтвержденных в установленном законом порядке прав граждан, юридических лиц и государства.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 года № 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь" (с изменениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 22.07.2010 № 383); Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 (с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2010 № 388); Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 года № 66 (с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.08.2010 № 370). Регулируют вопросы очередности расчетов, производимых юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, в том числе и при добровольном исполнении решений хозяйственных судов, в безналичном порядке.

Положения Гражданского процессуального кодекса и Хозяйственного процессуального кодекса регулируют порядок и очередность удовлетворения требований на основании исполнительных документов, производимых судом, т.е. определяют порядок принудительного исполнения решений. При этом, при проведении исполнительных действий, денежные средства могут списываться непосредственно не со счетов должников, а, например, поступать в результате реализации имущества на депозитный счет суда и с него перечисляться взыскателю.

Вопросы сущности алиментов, их размера, сроков, условий уплаты и освобождения излагаются в Кодексе Республики Беларусь о браке и семье. Кроме того, категория алиментов затрагивается в Трудовом, Гражданском, Гражданском процессуальном кодексах Республики Беларусь. В которых рассмотрена ответственность за невыполнение обязанностей по удержанию алиментов, предусмотрены выплаты. Которые включаются в облагаемую базу и те выплаты в пользу работника, которые освобождены. Порядок удержаний и виды заработка, из которых производится удержание сумм алиментов, отражен в Постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 г. № 1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей» (с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.03.2010 № 341).

Законодательство о государственном социальном страховании состоит из Гражданского Кодекса, Кодекса об административных правонарушениях, Трудового Кодекса Республики Беларусь, Закона Республики Беларусь от 26.02.1996 №138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства Труда и Социальной Зашиты Республики Беларусь» (в ред. Закона от 06.01.2009 № 6-3); Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Республики Беларусь от 22.07.2010 № 384). Указа Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования» (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 №110). Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 №1294 «Об утверждении Положения о регистрации на белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. постановления Совмина от 30.03.2010 № 465). И других актов законодательства, регулирующих конкретные условия, размеры и порядок организации государственного социального страхования по каждому страховому случаю.

Расчеты за квартирную плату регулируются в первую очередь Жилищным кодексом Республики Беларусь, который определяет порядок взимания платы за пользование жилыми помещениями и коммунальные услуги. Во вторую очередь они оговариваются приказами и постановлениями ряда министерств и ведомств. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.08.1999 № 1332 «Об упорядочении расчетов населения за пользование жилыми помещениями и коммунальными услугами» (с изменениями, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2010 № 639). Определяет порядок взимания платы за пользование жилыми помещениями, за техническое обслуживание, сроки уведомления граждан о суммах коммунальных платежей и так далее.

Основным законодательным актом, регулирующим порядок уплаты штрафов, является Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь от 20.12.2006 № 194-3 (в ред. 15.07.2010), Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 16.07.2008 № 412-3 (ред. от 29.12.2009). Также суммы штрафов за некоторые правонарушения оговариваются в Гражданском процессуальном кодексе Республики Беларусь.

Расчеты по причитающимся дивидендам осуществляются на основании Гражданского и Налогового кодексов Республики Беларусь и других актов законодательства. Инструкция по бухгалтерскому учету операций с долгосрочными финансовыми вложениями банков Республики Беларусь в уставные фонды юридических лиц, утвержденная постановлением Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь от 19.05.2006 № 120 (в ред. от 04.11.2009). Устанавливает единый методологический подход к отражению в бухгалтерском учете операций с долгосрочными финансовыми вложениями банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь в уставные фонды юридических лиц.

Для сельскохозяйственных организаций Указом Президента Республики Беларусь от 10.07.2003 № 302 «О расчетах за закупаемые у физических лиц молоко и скот и внесении дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359» установлен порядок расчетов за эту продукцию. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2001 № 734 «О расчетах с гражданами за закупленное у них молоко» установлено, что молочные заводы должны направлять 10 процентов выручки сельскохозяйственным организациям для осуществления платежей с гражданами за принятое молоко.

Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденную постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 № 4 (с изменениями, внесенными Постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь от 12.10.2010 № 428); Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (в редакции постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.02.2008 № 24); Правилами организации наличного денежного обращения в РБ, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 № 166 (с изменениями, внесенными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 12.10.2010 № 428) регулируются расчетные операции в наличной форме.

Обращаясь к учебникам и учебным пособиям, необходимо выделить учебник под общей редакцией А.П. Михалкевича «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». В нем изложена сущность безналичных расчетов, кратко рассмотрены все субсчета, которые могут открываться к счету 76 в сельскохозяйственных организациях. В учебном пособии «Бухгалтерский учет» Р.З. Тумасяна из всех расчетов с разными дебиторами и кредиторами наибольшее внимание уделяет имущественному и личному страхованию, а также расчетам по претензиям. Здесь он более склоняется к правовой базе осуществления этих расчетов, а не к корреспонденции счетов. В учебнике П.С. Безруких «Бухгалтерский учет» большое внимание уделяется рассмотрению сущности кредиторской и дебиторской задолженности. Расчеты, связанные с возникновением этой задолженности, рассмотрены вкратце и более всего освящены расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям и по причитающимся дивидендам и другим доходам. Расчеты по претензиям в наибольшей степени раскрыты в учебном пособии О.А. Левкович, И.Н. Бурцевой «Бухгалтерский учет» и в учебнике А.М. Андросова, Е.В. Викуловой «Бухгалтерский учет». В них изложен порядок предъявления и оформления претензий и расчетов по ним.

В учебно-методическом пособии Т.Е. Гуриновича «Организация и порядок осуществления безналичных расчетов в РБ» рассматриваются основы организации безналичных расчетов и порядок их осуществления, наиболее распространенные и перспективные формы безналичного расчета для Республики Беларусь, дана их сравнительная характеристика. __ Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами по всем операциям приведен в статье Голуб Л.К. «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами». В ней вместе с корреспонденцией счетов приводятся нормативные и законодательные акты, регулирующие данные расчеты.

В пособии Т.Ю. Телеш «Управление дебиторской задолженностью» приведено системное представление о работе с дебиторской задолженностью: методы управления, предупреждение возникновения и способы взыскания.

1.3 Краткая экономическая характеристика Учреждения «Республиканский центр олимпийской подготовки конного спорта и коневодства»

Учреждение «Республиканский центр олимпийской подготовки по конному спорту и коневодству» (далее У«РЦОПКСиК») является государственным специализированным учебно-спортивным учреждением (приказ Министерства спорта и туризма РБ от 22.12.1998 года № 1703).

Учреждение «Республиканский центр олимпийской подготовки по конному спорту и коневодству» создан на базе конного завода имени Л.М. Доватора и Республиканской специализированной детско-юношеской школы Олимпийского резерва (приказ Министерства спорта и туризма РБ от 18.03.1996 года № 263). Учреждение «Республиканский центр по конному спорту и коневодству» расположено в п. Ратомка Минского района. Производственные участи У«РЦОПКСиК» расположены не только в п. Ратомка, но и в д. Ляховщина, д. Воловщина, д.Старое Село и на прилегающих к ним территориях. В таблице 1 представлена общая характеристика организации.

Таблица 1 - Общая характеристика организации

1. Полное и сокращенное наименование предприятия	Учреждение «Республиканский центр олимпийской подготовки по конному спорту и коневодству» (У «РЦОПКСиК»)
2. Дата регистрации предприятия	18.03.1996
3.Учетный номер налогоплательщика	600049812
4.Номер регистрационного свидетельства	928 Код ОКПО 00736528

Основной целью У«РЦОПКСиК» является развитие конного спорта и коневодства в Республике Беларусь.

Основными задачами У«РЦОПКСиК» являются:

подготовка спортсменов и спортивных лошадей, входящих в состав национальной (сборной) команды РБ;

организационно-методическое руководство развития конного спорта и коневодства;

организация и проведение спортивно-массовых мероприятий;

ведение селекционно-племенной работы по выращиванию высококлассного молодняка спортивных пород лошадей для обеспечения учебно-спортивной деятельности У«РЦКСиК», а также для реализации международной и внешнеэкономической деятельности.

У«РЦКСиК» ведет селекционно-племенную работу по выращиванию и реализации высококлассных племенных лошадей, а также спортивных, прогулочных, мясных и других лошадей. У«РЦКСиК» имеет право оказывать в соответствии с направлением своей деятельности и для осуществления поставленных задач определенных данным Уставом дополнительно платные услуги в сфере спорта и туризма.

По состоянию на 1 января 2011 года основные производственно-экономические показателя по У «РЦОПКСиК» составили:

Таблица 2 - Основные экономические показатели

Наименование показателя	Ед. изм.	Значение показателя
Общая земельная площадь	гектар	2300
В т.ч. сельскохозяйственных угодий	гектар	1810
из них пашни	гектар	1559
Сенокосы	гектар	251
Поголовье лошадей	гол.	310
Наличие основных средств (остаточная стоимость)	млн руб.	19461

У«РЦОПКСиК» осуществляет большое количество расчетов по операциям как товарного так и нетоварного характера. В исследуемой организации самым широко используемым видом безналичных расчетов является платежное поручение, иногда используется платежное требование. Расчеты с работниками организации по выплате заработной платы с учетом различного рода удержаний и вычет осуществляются в безналичной форме посредством пластиковых карточек.

В соответствии с бухгалтерским балансом за 2010 год задолженность организации по социальному страхованию и обеспечению на конец отчетного периода составила 102 млн. рублей, по лизинговым платежам- 86 млн. рублей, перед прочими кредиторами - 55 млн. рублей. Дебиторская задолженность разных дебиторов (расчеты с квартиросъемщиками, по причитающимся дивидендам и так далее) в 2010 году составила 410 млн. рублей.

В У«РЦОПКСиК» используется частично автоматизированная форма учета, которая позволяет работникам бухгалтерии, используя программу 1С: Бухгалтерия, не выполнять трудоемких ручных операций по составлению ведомостей, журналов - ордеров и других учетных регистров. Предприятие на нормальном уровне обеспечено бланками бухгалтерских документов и регистров. По счетам ежемесячно формируется оборотно-сальдовая ведомость, которая находит отражение в машинограмме. Однако существует ряд недостатков, которые выражаются в отсутствии различных сводных регистров, и бухгалтеры вынуждены приспосабливать другие бланки под свою форму учета.

Таким образом, изучив данные вопросы, можно сделать вывод, что наряду с различными операциями по покупке или продаже товарно-материальных ценностей, работ, услуг в организации могут осуществляться различные операции некоммерческого характера, которые относятся к расчетам с разными дебиторами и кредиторами. В современных условиях данные расчеты производятся в основном в безналичной форме, что позволяет не только экономить наличные деньги и сокращать издержки обращения, но и упрощает контроль над операциями хозяйственных органов, соблюдением ими хозяйственной дисциплины. В государстве создана достаточно обширная нормативная и законодательная база для осуществления расчетов с разными дебиторами и кредиторами, а также существует высокая информационная обеспеченность по данному вопросу, которая находит свое отражение в учебных пособиях и статьях различных авторов.

2. Методология и организация учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами на примере У «РЦОПКСиК»

2.1 Особенности учета расчетов по исполнительным документам, имущественному и личному страхованию, по претензиям, с квартиросъемщиками

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» является активно-пассивным. По дебету этого счета отражается сальдо на начало месяца дебиторской задолженности, операции, связанные с увеличением дебиторской задолженности и уменьшением кредиторской, сальдо на конец месяца дебиторской задолженности. По кредиту отражается сальдо на начало месяца кредиторской задолженности, операции, связанные с увеличением кредиторской и уменьшением дебиторской задолженности и сальдо на конец месяца по кредиторской задолженности. По назначению и структуре счет 76 основной, счет расчетов. По экономическому содержанию в части дебиторов он относится к счетам учета имущества и к счетам средств в расчетах. В части кредиторов это счет источников формирования имущества -- счет привлеченных (заемных) источников. Счет 76 сложный.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, к нему могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

76-7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в дошкольных детских учреждениях»;

76-8 «Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации»;

76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам»;

76-10 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

76-11 «Расчеты по прочим операциям».

В Типовом плане счетов к 76 счету открываются аналогичные субсчета.

Однако в Учреждении «Республиканский центр олимпийской подготовки конного спорта и коневодства» разделение данного счета на субсчета имеет несколько другой вид:

76-1 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях»;

76-2 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в валюте»;

76-3 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-4 «Доходы индивидуальных юридических лиц»;

76-5 «Арендные обязательства»;

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»;

76-7 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-8 «Расчеты с депонентами общей суммой»;

76-9 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

76-10 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-11 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-12 «Расчеты по претензиям»;

76-13 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;

76-14 «Расчеты с квартиросъемщиками».

Несмотря на то, что в организации открыты все вышеперечисленные субсчета, многие из них используются редко. К наиболее используемым субсчетам относятся: 76-1, 76-6, 76-7, 76-8, 76-11, 76-12, 76-14.

Рассмотрим субсчета в соответствии с Типовым планом счетов, а затем сравним их с аналогичными субсчетами в У «РЦОПКСиК».

На субсчете 76-1 «Расчеты по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.

В соответствии с Гражданским процессуальным и Хозяйственным процессуальным кодексами исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов. Исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и другие.

В соответствии со статьей 392 Хозяйственного процессуального кодекса из суммы заработной платы должника и приравненных к ней доходов и выплат может быть удержано по исполнительному документу до полного погашения взыскиваемых сумм 20 %, если иное не предусмотрено законодательными актами. При этом за должником в любом случае должно быть сохранено 50 % заработка.

Сведения о лице, на которое возлагается удержание, о сумме удержания, о сроках и способе его перечисления, об ответственности за не перечисление отражаются в исполнительных листах, присылаемых на имя организации.

Размер алиментов составляет: 25 % - на одного ребенка, 33 % - на двух детей, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

В У «РЦОПКСиК» «Расчеты по исполнительным документам» отражены на субсчете 76-7.

В бухгалтерии формируется Список переводов по алиментам, где указываются сумы алиментов, фамилия получателя и его адрес, а также данные плательщика алиментов. Необходимо указать, что расходы по почтовому переводу (комиссионный сбор) несут сами получатели денег.

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, когда организация выступает страхователем (на данном субсчете не учитываются расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Следует отметить, что страхование - это отношения по защите имущественных интересов при наступлении страхового случая. Страхование может быть двух видов: обязательного и добровольного. В организации практикуется обязательное страхование гражданской ответственности.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве подлежит жизнь или здоровье граждан, работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя. При возникновении страхового случая сельскохозяйственная организация производит начисление и выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем, а также выплачивает разницу между прежним заработком работника и заработком по новой работе до восстановления его трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности.

Расчеты по имущественному и личному страхованию в У «РЦОПКСиК» отражаются на субсчете 76-11. Для организации «РЦОПКСиК» установлен тариф 0,9 % от фонда заработной платы.

На практике возникают случаи невыполнения договорных обязательств, что приводит к необходимости предъявления претензий и взыскания по ним причитающихся платежей. Для учета такого характера хозяйственных операций в плане счетов предусмотрен счет 76-3 "Расчеты по претензиям". На этом счете обобщается информация по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

В исследуемой организации «Расчеты по претензиям» отражаются на 12 субсчете счета 76.

Необходимо отметить, что в организацию часто обращаются с претензиями, так как в течение длительного времени она не рассчитывается по задолженности. Кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую, что вызвано недостаточностью денежных средств на счете в банке. Некоторые поставщики и подрядчики обращаются в суд для разрешения финансового спора. Тогда при выигрыше дела сумма долга взимается в бесспорном порядке.

На субсчете 76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками» учитываются расчеты с квартиросъемщиками по квартплате плате за электроэнергию, водоснабжение, газоснабжение и другим коммунальным услугам. В У«РЦОПКСиК» данные расчеты отражаются на субсчете 76-14. В организации начисление суммы квартплаты, платы за коммунальные услуги производится в приспособленной форме «Ведомость на удержание квартплаты из заработка», а также «Ведомости расчета за коммунальные услуги». С квартиросъемщиками заключаются договора на оказание возмездных коммунальных услуг. Кроме этого по заявлению работников организации квартплата удерживается из заработной платы, а остальные коммунальщики платят в кассу. В ведомости указываются суммы, рассчитанные за электроэнергию по соответствующим ценам, канализацию, воду, газ. А затем сумма к вычету указывается в расчетном листке при расчете заработной платы. А если сумма оплачивается в кассу, то выписывается листок, на основании которого кассир принимает оплату.

2.2 Учет других расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Далее охарактеризуем другие субсчета, которые можно открывать к счету 76.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» обобщается информация о суммах, причитающихся организации в виде дивидендов, других доходов.

Дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Так как форма собственности данной организации государственная, то в уставном капитале доля государства занимает 100 %. Расчеты по дивидендам и другим доходам не имеют места.

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются депонированные суммы оплаты труда. Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, считается депонированной, то есть оставленной на хранение в банке. Работающий может получить ее в кассе предприятия по расходному ордеру в день, который установлен администрацией для выдачи разовых сумм.

В У «РЦОПКСиК» по расчетам с депонированными суммами открыто два субсчета: 76-3 «Расчеты по депонированным суммам» и 76-8 «Расчеты с депонентами общей суммой».

Субсчет 76-7 «Расчеты с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях» используется для учета расчетов за содержание детей в детских садах.

В настоящее время организация не в силах справиться с такой задачей, как содержание детского сада. Таким образом, детский садик отдан под управление районного исполнительного комитета. Поскольку его нет на балансе, то и нет расчетов по данным операциям.

На субсчете 76-8 «Расчеты с гражданами за принятые у них продукцию, скот и птицу для реализации» учитываются расчеты с гражданами за сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу принятые у них для последующей реализации.

В организации данный субсчет не открыт в силу отсутствия расчетов по данной операции.

Субсчет 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» предназначен для обобщения информации о начисленной и полученной (перечисленной) арендной плате и лизинговым платежам. Данный субсчет может открываться как у арендатора (лизингополучателя) так и у арендодателя (лизингодателя).

В исследуемой организации данный субсчет разделен на два субсчета: на 76-5 отражаются арендные обязательства, на 76-6 - задолженность по лизингу. У «РЦОПКСиК» лишь с недавнего времени стала использовать данные субсчета из-за отсутствия ранее данных расчетов.

Счет 76-10 «Расчеты, за товары, проданные в кредит» используется для обобщения информации о расчетах с работниками организации за товары, проданные в кредит.

В У «РЦОПКСиК» для данных расчетов предназначен субсчет 76-9. Однако, не смотря на существование данного субсчета, в организации продажа товаров в кредит в хозяйстве «РЦОПКСиК» не практикуется.

Субсчет 76-11 «Расчеты по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с прочими дебиторами и кредиторами. На этом субсчете могут отражаться расчеты с разными организациями (учебными заведениями, профсоюзными организациями) и другие операции. На данном субсчете могут быть также отражено имущество, переданное в безвозмездное пользование.

В У «РЦОПКСиК» открыты следующие субсчета, которые могут соответствовать субсчету 76-11:

76-1 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях»;

76-2 «Расчеты с дебиторами в валюте»;

76-4 «Расчеты индивидуальных юридических лиц»;

76-13 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

В организации счет 76 автоматизирован после введение программы 1С: Бухгалтерия, которая была установлена сравнительно недавно. Вследствие этого субсчета по данному счету находятся в процессе доработки.

Рассмотрев операции, которые могут находить свое отражение на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как в Отраслевом плане счетов, так и в плане счетов У«РЦОПКСиК», можно сделать вывод, что несмотря на большое их количество в организации используются не все субсчета. Учреждение имеет несколько другой перечень субсчетов, в отличие от Отраслевого плана счетов, что обусловлено особенностями организации. Вследствие того, что У«РЦОПКСиК» автоматизировала учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами сравнительно недавно, некоторые субсчета недостаточно разработаны.

3 Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

3.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, а также их отражение в бухгалтерской отчетности

Для наглядного представления отражения операций по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете покажем корреспонденции в таблице:

Таблица 3 - Отражение операций по счету 76

Содержание операции	Дебет	Кредит
Удержание из заработной платы работников суммы по исполнительным документам	70	76-1
Перечисление удержанных сумм лицам, указанным в исполнительных документах	76-1	50, 51
Начисление сумм страховых взносов (платежей)	20, 25,26,92	76-2
Перечисление страховых платежей	76-2	51
Начисление страхового возмещения	76-2	01, 10,11,20, 43
Получение страхового возмещения	50, 51	76-2
Выставление претензии	76-3	10, 11, 41 и др.
Начисление штрафов, пеней, неустоек на поставщиков и покупателей за несоблюдение договорных обязательств	76-3	92
Поступление сумм в удовлетворение претензии	50,51,10,43	76-3
Отказ суда во взыскании сумм потерь с поставщиков	76-3	94
Начисление по причитающимся дивидендам и другим доходам	76-4	91
Получение средств по причитающимся дивидендам и другим доходам	50, 51	76-4
Депонированы суммы заработной платы, стипендий, пособий	70	76-5
Выдача депонированных сумм	76-5	50, 51
Списание сумм депонентской задолженности по истечении срока исковой давности	76-5	92
Начисление квартплаты	76-6	29
Удержание с з/п или внесение жильцами квартплаты	70, 50, 51	76-6
Начисление платы за содержание детей в детских учреждениях	76-7	29

Аналитический учет расчетов по исполнительным документам в журнально-ордерной форме учета ведется по каждому ответчику в ведомости аналитического учета расчетов по исполнительным документам (ф. № 39-АПК). В ней отражаются остатки по расчетам на начало и конец месяца, обороты по дебету и кредиту счета, а также информация о принятии исполнительного листа; адрес ответчика, адрес получателя и др.

Вследствие того, что У«РЦОПКСиК» для ведения бухгалтерского учета, и в частности счета 76, использует программу 1С: Бухгалтерия, то в организации выводится Оборотно-сальдовая ведомость по данному счету (приложение Ж), где по каждому работнику высчитывается сумма алиментов на начало месяца, за период и на конец периода. Также есть возможность по каждому работнику вывести Карточку счета, где более подробно представлены расчеты с данным контрагентом. Программа позволяет вывести по данному счету журнал-ордер, в котором показаны расчеты с каждым работником и указаны в дебет и кредит каких счетов относятся данные суммы. С 1 января 2004 года в соответствии с Декретом Президента от 30.07.2003 года № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в Республике Беларусь введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В настоящее время порядок и условия проведения регулируются Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности» (глава 14 «Порядок и условия проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Рядом постановлений Совета Министров Республики Беларусь и иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Для ведения аналитического учета пол субсчету 76-2 предназначена ведомость формы № 38-АПК. В «РЦОПКСиК» выводится Оборотно-сальдовая ведомость.

Аналитический учет по счету 76-3 «Расчеты по претензиям» должен осуществляться по каждому дебитору и отдельным претензиям в ведомости аналитического учета, где отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, дебетовые и кредитовые записи в корреспонденции с соответствующими счетами. Записи производятся на основании претензионных писем, признанных плательщиками, решений хозяйственного суда, заявлений об отказе от акцепта.

При журнально-ордерной форме ведения учета аналитический учет ведется в ведомости ф.№ 38-АПК. Формирование выходных документов в программе 1С в исследуемой организации показано на рисунке 1. Так, задолженность организации по лизинговым платежам отражается в Оборотно-сальдовой ведомости

Рисунок 1 - Формирование выходных документов

Аналитический учет расчетов с депонентами ведется в разрезе депонентов в «Ведомости учета депонированной оплаты труда» формы №53-АПК, а также Реестр не выданной оплаты труда ф.№85-АПК. Как оказалось при изучении учета в хозяйстве не делается таких записей. Так, бухгалтер составляет внутреннюю проводку, показывая задолженность перед работником, а затем ее прибавляет к выплате в следующем месяце. С помощью программы 1С:Бухгалтерии при необходимости можно вывести карточку счета (приложений Н) на каждого сотрудника и посмотреть информацию о депонентской задолженности перед ним (если такая имеется).

Для аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками используется ведомость ф.№40-АПК, расчетов с родителями за содержание детей в детских учреждениях - «Ведомость аналитического учета расчетов с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» ф.№41-АПК.

Для обобщения информации по субсчетам в У«РЦОПКСиК» используется оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет по счету 76 ведется в журнале-ордере № 9-АПК, где для этого открыт специальный раздел. Записи осуществляются на основании ведомостей аналитического учета (ф.№ 38-АПК, 39-АПК, 40-АПК, 41-АПК, 53-АПК) в разрезе открытых в организации субсчетов.

В конце месяца, после подсчета итогов производится сверка записей с другими учетными регистрами. После сверки кредитовые обороты по счету 76 переносятся в Главную книгу.

Так как в У «РЦОПКСиК» частично автоматизированная форма учета, то в данной организации журналы-ордера не составляются, а в автоматизированном виде выводятся в программе 1С:Бухгалтерия, что в достаточной степени упрощает работу бухгалтеров.

3.2 Отражение информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 года № 19 (ред. от 11.12.2008 № 187) и включают следующие:

- бухгалтерский баланс (форма 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма 2);

- отчет об изменении капитала (форма 3);

- отчет о движении денежных средств (форма 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Данные об учете расчетов с разными дебиторами и кредиторами, собранные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», могут отражаться в бухгалтерской отчетности в виде обобщенной дебиторской либо кредиторской задолженности, либо в виде данных по отдельному субсчету к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса (форма № 1) приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса (форма 1), в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Расшифровка дебиторской задолженности приводится: в Приложении к бухгалтерскому балансу.

По статье "Кредиторская задолженность" (строка 620) приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также по расчетам с работниками организации.

Кредиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.

Расшифровка состава и состояния кредиторской задолженности приводится в также в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

Так как к счету 76 может быть открыт субсчет «Лизинг», то информация по данному субсчету будет раскрыта в строке 050 "доходы от сдачи активов в аренду, лизинг" Отчета о движении денежных средств (форма №4). Здесь отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.

По строке 120 "полученные дивиденды, доходы" отражаются суммы дивидендов, доходов, полученных на расчетный счет в банке от участия в деятельности других организаций, от совместной деятельности, информация о которых также собирается на субсчете «Расчеты по причитающимся дивидендам» к счету 76.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что информация, саккумулированная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» прямо либо косвенно раскрыта в финансовой отчетности. То есть перенесена общей суммой сформированной задолженности или суммой полученных и переданных платежей либо косвенно включена в результативные показатели, отчетности (например, о состоянии капитала, о полученной прибыли и понесенного убытка).

Бухгалтерский баланс на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим и синтетическим счетам составляется на конец отчетного периода.

В У«РЦОПКСиК» помимо типовых форм бухгалтерской отчетности используются следующие специализированные формы: Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей (форма № 4-АПК), Валовая продукция и зараты на производство (форма № 6А - АПК), Реализация продукции (7-АПК), Затраты на основное производство (8-АПК), Производство и себестоимость (9-АПК) , Производство и себестоимось (13-АПК), Баланс (15-АПК), Расход кормов (14-АПК), Движение сельскохозяйственных машин (16-АПК), Отчет по труду (5-АПК), Себестоимость молодняка племенных лошадей (21-АПК), Отчет по племенному делу и искусственному осеменению сельскохозяйственных животных (60-АПК), Основные показатели по коммунальному хозяйству и социальному развитию (70-АПК), Отчет об автоматизации бухгалтерского учета и составе бухгалтерских кадров (75-АПК) и другие. В данных формах могут также прямо (Основные показатели по коммунальному хозяйству и социальному развитию формы № 70-АПК) или косвенно (Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей формы № 4-АПК) отражаться расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

...