Товарооборот, товары, аудит, проверка (ревизия)

Размещено на http://www.allbest.ru/

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 41 с., 6 табл., 28 источников, 11 прил.

ТОВАРООБОРОТ, ТОВАРЫ, АУДИТ, ПРОВЕРКА (РЕВИЗИЯ)

Объект исследования - ЧТУП «Копибайт».

Предмет исследования - является аудит выручки от реализации товаров торговли.

Цель работы: изучить теоретические аспекты аудита реализации товаров торговли, проверка законности, достоверности и целесообразности, а так же своевременности, полноты и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности выручки от реализации товаров. аудит бухгалтерский счет отчётность

Методы исследования: статистической выборки, группировки, сравнений, выборочной проверки.

Исследования и разработки: изучены методики проведения ревизии по исследуемой теме, разработаны предложения по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами, организации внутреннего контроля.

Область возможного практического применения: в практической деятельности ЧТУП «Копибайт» для проверки правильности оформления реализации товаров.

Технико-экономическая, социальная и (или) экологическая значимость: предложенные формы документов позволят анализировать учет с подотчетными лицами, осуществлять проверку документов, корреспонденции счетов, задолженности подотчетных лиц предприятия.

Автор работы подтверждает, что приведённые в ней учётно-аналитические материалы правильно и объективно отражают состояние исследуемой темы. Все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методические приложения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



Введение

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Актуальность работы в том, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета реализации товаров, поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от реализации готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.

Объектом исследования в курсовой работе является реализация товаров ЧТУП «Копибайт».

Предметом исследования в курсовой работе является аудит выручки от реализации товаров торговли.

Цель курсовой работы - изучить теоретические аспекты аудита реализации товаров торговли, проверка законности, достоверности и целесообразности, а так же своевременности, полноты и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности выручки от реализации товаров.

Задачами курсовой работы являются:

изучение товарооборота как объекта финансово-хозяйственного контроля;

определение понятия общей характеристики системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования;

рассмотрение организации и методики проведения аудита учета реализации товаров предприятием торговли;

определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией товаров;

наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

изучение методики оформления результатов проверки операций по реализации товаров.



Товарооборот как объект финансово-хозяйственного контроля

Товарооборот: экономическое содержание и задачи его контроля

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот -- процесс обмена товаров на деньги. Владелец товара -- торговое предприятие -- за деньги продает товар в собственность другому юридическому или физическому лицу.

Товарооборот характеризует процесс движения товаров посредством актов купли-продажи. Как экономическая категория товарооборот характеризуется наличием одновременно двух признаков: товара как объекта продажи и продажи как формы движения товара от производителя к потребителю.

Товарооборот - общая стоимость товаров, реализованных населению и другим потребителям в денежном выражении. Товарооборот измеряется в рублях, может вычисляться за различные промежутки времени, наибольший интерес представляют дневной, месячный, квартальный, годовой товарооборот.

Товарооборот торгового предприятия можно рассматривать:

во-первых, как результат деятельности предприятия торговли, его экономический эффект;

во-вторых (в социально-экономическом аспекте), как показатель товарного снабжения населения, один из показателей уровня жизни.

В торговом предприятии товарооборот выражается в объеме денежной выручки за проданные товары -- по его размеру можно судить о значимости данного предприятия на потребительском рынке.

Структура товарооборота - это его деление по товарным группам или по отдельным товарам.

Торговая надбавка для розничного торгового предприятия - это разница между розничной и оптовой ценой товара, для оптового - разница между оптовой ценой и ценой производителя продукции.

В зависимости от типа торгового предприятия, товарооборот может быть оптовым и розничным.

Розничный товарооборот -- характеризует объем деятельности предприятия, от него зависит объем валового дохода и прибыли.

Розничный товарооборот имеет также народнохозяйственное значение. Через него происходит смена форм стоимости товаров народного потребления, созданной в процессе производства. В результате возмещаются производственные затраты и создаются условия для дальнейшего развития производства.

Посредством розничного товарооборота получают общественное признание стоимость и потребительная стоимость товаров народного потребления.

Розничный товарооборот -- важное звено в процессе осуществления экономического закона распределения по труду. Денежные доходы, полученные в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, обмениваются через розничный товарооборот на нужные товары.

Розничный товарооборот по своему составу не является однородным. В его состав входит сумма продажи товара населению через розничную торговую сеть и предприятия общественного питания, а так же продажи товаров предприятиям, учреждениям и организациям. Большая часть розничного товарооборота непосредственно связана с личным потреблением и покупательными фондами населения.

В динамике розничного товарооборота находят отражение систематический рост производства, с одной стороны, непрерывный подъем, благосостояние культуры населения - с другой. Он оказывает также большое влияние на все количественные и качественные показатели работы торговых предприятий и организаций. От объема и структуры товарооборота зависят также такие показатели, как доходы, прибыль, рентабельность, сумма и уровень издержек обращения, фонд оплаты труда, численность торговых работников, финансовое состояние предприятий и другое. Большое значение в выполнении и перевыполнении планов товарооборота, изыскании резервов по его увеличению, улучшению обслуживания населения имеет систематический контроль и тщательный анализ этих планов.

Оптовый товарооборот -- это продажа товаров торговыми предприятиями другим предприятиям, использующим эти товары либо для последующей реализации, либо для производственного потребления в качестве сырья и материалов, либо для материального обеспечения хозяйственных нужд.

В результате оптового товарооборота товары не переходят в сферу личного потребления, а остаются в сфере обращения или поступают в производственное потребление. Иными словами, при оптовом обороте товар реализуется для последующей переработки или перепродажи. Оптовый товарооборот классифицируется, как правило, по:

назначению;

форме организации товародвижения.

В зависимости от назначения оптовый товарооборот разделяется на:

оптовый товарооборот по реализации;

внутрисистемный оптовый товарооборот.

Оптовый товарооборот по реализации -- это продажа товаров предприятиям розничной торговли, общественного питания, поставки внерыночным потребителям, на экспорт и по клирингу.

Внутрисистемный оптовый товарооборот -- это отпуск товаров одними оптовыми предприятиями по поручению других непосредственно рыночным и внутрирыночным потребителям. Внутрисистемный оптовый товарооборот, как правило, используется для маневра товарными ресурсами и присущ крупным коммерческим структурам.

Таким образом, оптовый товарооборот по реализации характеризует процесс непосредственной оптовой продажи товаров, а внутрисистемный оптовый товарооборот -- движение товаров между звеньями оптовой торговли. Сумма двух видов оптового товарооборота составляет валовой оптовый товарооборот.

В зависимости от организации товародвижения каждый из двух видов оптового товарооборота делится на складской и транзитный.

Складской оптовый товарооборот -- эта продажа товаров со складов оптовых торговых предприятий.

Транзитный оптовый товарооборот -- это поставка товаров производителями непосредственно розничной торговле, минуя складские звенья.

Транзитный оптовый товарооборот в свою очередь подразделяется на:

транзитный товарооборот без участия в расчетах (организуемый);

транзитный товарооборот с участием в расчетах.

Иными словами, торговое предприятие участвует в этом процессе либо как посредник, получающий за организацию продвижения товара комиссионное вознаграждение, либо как собственник, оплативший стоимость товара.

Товарная структура товарооборота включает в себя продовольственные и непродовольственные товары, которые разделены на ассортиментные группы и подгруппы. При дальнейшей детализации рассматривают виды, сорта, модели, размеры товаров.

К показателям, характеризующим товарооборот торгового предприятия, относятся:

объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих ценах;

объем товарооборота в стоимостном выражении в сопоставимых ценах;

ассортиментная структура товарооборота по отдельным группам товаров (руб., проценты);

однодневный объем товарооборота (руб.);

объем товарооборота в расчете на одного работника, в том числе работника торговой группы;

объем товарооборота на 1 м2 общей площади, в том числе торговой площади;

время обращения товаров, дни оборота;

скорость товарооборота, число оборотов.

Определяется товарооборот следующим образом:

, (1.1)

где T - товарооборот,

ЦI - розничная цена I-го товара,

VI - объем продаж I-го товара,

I - общее количество наименований реализованных товаров.

Как экономический показатель товарооборот отражает объем товарной массы (в денежном выражении), переходящий в сферу личного потребления. Кроме этого объем товарооборота характеризует развитие национальной экономики, ее состояние, развитие промышленности, сельского хозяйства и других отраслей, изменение благосостояния населения, конъюнктуру и емкость внутреннего рынка, инфляционные процессы.

Проверка правильного отражения выручки от реализации товаров позволяет представить развернутую картину финансово-хозяйственной деятельности организации: уровень выполнения планов поставки и реализации товаров, правильность отражения налоговой базы, достоверность определения финансового результата и другое.

Основными задачами контроля товарооборота являются:

проверка правильности документального оформления операции по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота;

проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров;

проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по показателям товарооборота;

проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации, включенная в состав товарооборота.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций по продаже товаров предприятиями торговли

Ведомственный контроль - составная часть государственного контроля, осуществляемая республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами в целях обеспечения соблюдения подчиненными и входящими в их состав организациями государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, сохранности, целевого и эффективного использования государственного имущества, своевременного выявления, пресечения и предотвращения нарушений законодательства, регулирующего экономические отношения, выявления неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности [3].

Все органы, уполномоченные осуществлять функции вневедомственного контроля, при проведении ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в министерствах, ведомствах и других центральных органах управления, в объединениях, организациях и учреждениях независимо от форм собственности руководствуются Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь № 673 от 15.11.1999 года.

В Беларуси одними из основных нормативно-правовых документов, регламентирующих проведение финансового контроля деятельности предприятий, являются:

- положение о порядке организации и проведения проверок, утвержденная Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510, от 09.03.2010 N 143, от 26.07.2012 N 332, от 08.01.2013 N 8, от 16.04.2013 N 196, от 01.07.2013 N 292, от 25.07.2013 N 331, от 07.10.2013 N 456),

- Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. N 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь (в ред. Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2013 N 90)

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности Конкретные функции руководства учетом возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство статистики и анализа Республики Беларусь и другие отраслевые органы управления.

Непосредственное методологическое руководство осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;

положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентируемых национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности 4, с.10

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется.

В настоящее время система нормативного регулирования проверки учета реализации товаров включает в себя документы четырех уровней:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 № 57-З. Законом определены субъекты бухгалтерского учета, т. е - все юридические лица, филиалы и представительства, зарегистрированные в республике, а также органы государственной власти и управления, которые должны вести бухгалтерский учет и представлять установленную отчетность. В качестве объектов, подлежащих учету, указываются конкретные средства (активы) и их источники (пассивы), составляющие имущество предприятий (субъектов);

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», от 12 июля 2013 г. № 56-З.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23.09.2011 г. № 97 «Об утверждении правил аудиторской деятельности «сообщение информации по вопросам аудита» и признании утратившими силу отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь»;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2008 года № 203 "О некоторых вопросах Министерства финансов Республики Беларусь по аудиторской деятельности" (в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74);

Положение о методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденная приказом Министерства финансов Республики Беларусь 15ю04ю2013 г. № 101;

Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета;

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, которые обязательны к применению всеми организациями, независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012 N 25, от 30.04.2012 N 26, от 20.12.2012 N 77, от 08.02.2013 N 11).

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

Учетная политика должна содержать:

указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

схему документооборота;

описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.

Первичные данные об отгрузке и реализации товаров являются основой для отражения информации и совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета.

Документальное оформление хозяйственных операций по отгрузке и реализации товаров позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Материалами для проверки операций по продаже товаров предприятиями торговли служат накладные на вывоз и отпуск товаров со складов; товарно-транспортные накладные формы ТТН-1; товарные накладные является формы ТН-2; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату наличных денежных средств за приобретенный у предприятия товар; отчеты материально-ответственных лиц, занятых реализацией товаров; реестр документов по реализации товаров (работ, услуг); накопительные ведомости учета реализации товаров (работ, услуг); соответствующие журналы-ордера, машинограммы, бухгалтерский баланс.

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования

Система внутреннего контроля - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:

соблюдения требований законодательства;

точности и полноты документации бухгалтерского учета;

своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

предотвращения ошибок и искажений;

исполнения приказов и распоряжений руководства;

обеспечения сохранности имущества субъекта.

Как правило, оценка системы внутреннего контроля организации включает несколько этапов:

ознакомление с системой внутреннего контроля;

первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

На этапе ознакомления с системой внутреннего контроля проверяющий получает общее представление о специфике и масштабе деятельности субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального ознакомления проверяющий принимает решение о том, может ли он в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля субъекта.

Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.2, с.19

Систему бухгалтерского учета ЧТУП «Копибайт» можно считать эффективной, так как учет ведется в соответствии с нормативными актами и учетной политикой, соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, операции зафиксированы в учете в правильных суммах. Против злоупотреблений применяются меры в виде выговоров, штрафов, лишения премии.

Система внутреннего контроля - это совокупность мер, методов и процедур, применяемых руководством фирмы для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля на ЧТУП «Копибайт» включает в себя контроль за сохранностью и использованием имущества, законностью и целесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение достоверности учета и отчетности.

Персонал, работающий в аппарате управления и бухгалтерии на ЧТУП «Копибайт», имеет высшее образование, высокий уровень квалификации и большой опыт работы в экономической сфере. Каждый работник, состоящий в штате, исполняет строго свои обязанности со знанием дела, ведет свой участок, отчитывается о проделанной работе главному бухгалтеру или директору в случае каких-либо затруднений или возникающих вопросов может получить у них консультацию.

В соответствии со всеми этими факторами можно сказать, что система внутреннего контроля достаточно эффективна.

Внутрихозяйственный контроль - единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации. Структура внутрихозяйственного контроля представлена на рисунке 1.

Рисунок 1.Структура внутрихозяйственного контроля

По форме организации внутрихозяйственный контроль представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии. К ним относятся: ревизионная комиссия; отдел внутреннего аудита; наблюдательный совет; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).

Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств. Наблюдательный совет также является избирательным органом, который помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. Отдел внутреннего аудита - орган, назначаемый руководством организации для совершенствования менеджмента на основе установления достоверности корпоративной информации и выполнения консультационных услуг для внутренних пользователей.2, с.18

Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

решением различных задач, поставленных перед ними (так, основной задачей ревизионной комиссии является контроль наличия и сохранности активов, а задачами внутреннего аудита - обеспечение менеджмента организации достоверной и полной бизнес-информацией, ее анализ, в отдельных случаях - обоснование управленческих решений);

различным характером зависимости (так, ревизионная комиссия обслуживает прежде всего интересы собственников, а отдел внутреннего аудита - интересы высшего звена управления);

различием организации работы (так, внутренний аудит - самостоятельная деятельность, а остальные формы внутрихозяйственного контроля - деятельность, осуществляемая наряду с выполнением основных обязанностей).

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям, тогда как инвентаризация для целей внутреннего аудита может проходить выборочно, а для служебного расследования она ограничена видом товаро-материальных ценностей или материально-ответственными лицами.2, с. 18

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, наблюдательный совет и др.) соответствует одна или несколько форм его реализации. Например, ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Отделу внутреннего аудита помимо непосредственно внутренних аудиторских процедур может быть также вменено в обязанность проведение ревизии, производственного контроля, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Так, внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии - элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.

Поскольку согласно ст. 7 Закона Республики Беларусь в компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, ответственность за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности возложен на главного бухгалтера.

Ответственность за выполнение своих обязанностей по внутреннему контролю главный бухгалтер несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Аудиторские проверки проводятся на договорной основе сотрудниками аудиторских фирм либо отдельными аудиторами - предпринимателями, имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью. (Приложение 1).

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор основывается на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

Аудитор начинает планировать аудит учет реализации товаров до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита учета реализации товаров с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерском учете готовой продукции организации.

Планирование аудита состоит из следующих основных этапов:

предварительное планирование аудита;

подготовка и составление общего плана аудита;

подготовка и составление программы аудита.

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита (Приложение 2).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

При подготовке общего плана и программы аудита учета реализации товаров аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы -- одновременно и средством контроля качества работы.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.



Организация и методика проведения ревизии учета реализации товаров предприятием торговли

Оценка состояния организации и методика ведения бухгалтерского учета и составление отчетности

Аудит реализации товаров рассмотрен на примере ЧТУП «Копибайт». Юридический адрес: Республика Беларусь, гродненская обл., г. Щучин, ул. Ленина, 53а.

Дата создания - 29.12.2007 г. Основные виды деятельности - прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.

Частное торговое унитарное предприятие является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать.

Предприятие вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива.

Организационная структура ЧТУП «Копибайт»:

аппарат управления: директор, главный бухгалтер,

техник-программист;

персонал магазина (продавец-консультант).

Общая численность работающих на предприятии - 4 человека.

В целях соблюдения организацией ЧТУП «Копибайт» в течение отчетного года единообразия ведения бухгалтерского учета и во исполнение Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и норм Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 №62 [7], ежегодно разрабатывается и утверждается учетная политика в целях бухгалтерского учета.

Согласно учетной политике ЧТУП «Копибайт» [Приложение А] признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки (отпуска) товаров, продукции, работ, услуг (метод начисления).

Учет реализации осуществляется с использованием субсчетов к счету 90 «Реализация», предусмотренных в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [8].

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, организацию бухгалтерского учета, своевременное предоставление всех видов отчетностей во все контролирующие органы. Главному бухгалтеру предоставляется право подписи (совместно с руководителем организации) документов, служащих оснований для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме. Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с автоматизацией учетных операций при помощи компьютерной программы «1С Предприятие 7.7».

Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение в течение года учетной политики в целях бухгалтерского учета и ее раскрытие в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

При выполнении анализа воспользуемся данными бухгалтерской и статистической отчетности предприятия за 2011 год - 2012 год (отчетный).

Выручка от реализации товаров ЧТУП «Копибайт» г. составила в текущих ценах 2126 млн руб. Рост к 2011 г. составляет 297,38 %.

Основные финансовые показатели деятельности ЧТУП «Копибайт» представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности ЧТУП «Копибайт» за 2011 -2012 гг.

Показатели	Фактически за годы	Темп роста, %
	2011	2012
1	2	3	4
Выручка от реализации товаров, услуг (за вычетом налогов, включаемых в выручку) млн р.	535	2126	397,38
Себестоимость реализации товаров, услуг, млн р.	446	1813	406,50
Валовая прибыль, млн р.	89	313	351,69
Уровень валовой прибыли в % к выручке от реализации товаров, услуг	16,64	14,72	88,46
Управленческие расходы, млн р.	29	78	268,97
Прибыль (убыток) от реализации товаров, услуг, млн р.	60	235	391,67
Уровень рентабельности продаж, %	11,21	11,05	98,57
Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	59	255	432,203
Налоги и прочие платежи из прибыли, млн р.	7	41	585,71
Чистая прибыль (убыток). млн р.	52	214	411,54
Среднесписочная численность работников, чел.	4	4	100
Выработка на 1 работника, млн р.	133,75	531,5	397,38
Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	1	1	1
Фондоотдача, р.	535	2126	397,38
Среднегодовая стоимость товарных запасов, млн р	151,9	327,3	215,47
Товарооборачиваемость, днях	102,2	55,38	54,19
Коэффициент текущей ликвидности	3,27	6,34	193,88
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,08	0,69	862,5

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных ЧТУП «Копибайт»

Финансовое состояние характеризуется совокупностью показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что в целом в деятельности ЧТУП «Копибайт» прослеживается положительная динамика по почти всем показателям.

В целом за период 2011-2012 гг. выручка от реализации товаров увеличилась на 1591 млн руб. или на 297,38%, также произошло увеличение себестоимости реализации на 1367 млн руб. или на 306,5 %. Финансовое положение предприятия отражено в бухгалтерском балансе предприятия - основном источнике информации для проведения анализа (Приложение 3).

Состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности обеспечены:

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» стоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;

пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно.

ЧТУП «Копибайт» представляет годовую бухгалтерскую отчетность:

учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;

органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им, или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности.

ЧТУП «Копибайт» представляет бухгалтерскую отчетность в сроки:

квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала;

годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Органы государственного управления вправе конкретизировать сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Представляемая бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

2.2 Планирование и организация проведения ревизии учета реализации товаров

Процесс подготовки и проведения ревизии учета реализации товаров включает следующие этапы:

1. подготовка к проведению ревизии;

2. инвентаризация и обследование;

3. проверка и анализ учета реализации товаров;

4. систематизация и обобщение результатов ревизии;

5. реализация материалов ревизии;

6. контроль выполнения решений, принятых по результатам ревизии.

Ревизия проводится на основании письменного приказа руководителя контролирующего органа [Приложение В], где указывается:

наименование контролирующего органа, проводящего ревизию;

наименование объекта проверки;

вид ревизии;

ФИО проверяющего, его должность и состав ревизионной группы;

ревизионный период;

срок проведения проверки;

срок предоставления материалов ревизии.

Проведению ревизии предшествует подготовительная работа, которая заключается в:

изучении нормативных актов, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта;

изучении бухгалтерской и статистической отчетности;

изучении материалов предыдущих ревизий и тематических проверок.

Результаты работы, проведенной в подготовительный период отражаются в программе ревизии [Приложение Г]. Программа ревизии содержит сроки, виды, объем и задачи работы каждого специалиста в составе ревизионной бригады. Она позволяет скоординировать работу членов бригады и сократить сроки проверки. Программа составляется в двух экземплярах: первый остается в контрольно-ревизионной организации, второй - руководитель контрольно-ревизионной бригады забирает собой на проверку. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной организации и руководителем контрольно-ревизионной бригады.

На основании программы руководитель ревизионной бригады составляет рабочий план проведения ревизии [Приложение М]. В нем указываются объекты ревизии, объемы работ, способы проверки, исполнители и сроки выполнения работ. План уточнятся на месте проверки с учетом результатов проведенного обследования. Он согласуется с руководителем проверяемой организации и подписывается руководителем контрольно-ревизионной бригады. На конечной стадии подготавливаются предложения по результатам проверки [Приложение Д].

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов в учетной политике должно быть определено:

количество (периодичность) инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения;

перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них;

состав инвентаризационной комиссии;

порядок оформления инвентаризации.

В целях обеспечения своевременного и полного проведения инвентаризации товаров главный бухгалтер должен составить план-график проведения инвентаризаций, который состоит из двух частей:

график плановых инвентаризаций

график внеплановых (внезапных) проверок наличия готовой продукции, материальных ценностей4, с.52.

Ревизия представляет собой полную или частичную проверку за определенный период деятельности должностного лица, отдела или предприятия осуществляемую способами документального и отчасти фактического контроля.

В ходе ревизии применяются различные приемы и способы контроля, подразделяющиеся на две группы:

1. Способы проверки документов, которыми оформлены финансовые и хозяйственные операции предприятий, учреждений и организаций (способы документального контроля).

2. Способы проверки фактического наличия, состояния и сохранности денежных средств, имущественно-материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:

порядка оценки товаров;

способа ведения бухгалтерского учета товаров;

использования счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 90 «Реализация»;

признания выручки от продажи товаров для целей налогообложения.

В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. В ЧТУП «Копибайт» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно: на Смирнову Е.М. (на продавца-консультанта 7-го разряда, по совместительницу заведующей складом) оформлен приказ на полную индивидуальную ответственность. Но при приеме на работу указанного сотрудника 26.11.2011 года не была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. Из устного объяснения продавца-консультанта Смирновой Е.М. следовало, что инвентаризация не была проведена при смене материально-ответственного лица потому, что на 30.11.2011 года была назначена плановая инвентаризация склада.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ЧТУП «Копибайт» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Следующий этап: необходимо проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете отражение товаров и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

правильность и своевременность оформления документа на сдачу товаров на склад. Проверкой установлено, на ТТН 32154 от 21.05.2012, № 792184 от 03.02.2012 г., № 541545 от 16.02.2012 г. отсутствует подпись заведующей складом в получении товара;

правильность определения себестоимости товаров по видам заказов;

достоверность отражения оприходования прибывших на склад товаров (отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам);

правильность отражения на счете 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

достоверность отражения суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, методом «красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация»;

проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации товара;

соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета41«Товары»;

В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств в ЧТУП «Копибайт» проводится в соответствии с законодатеьством Республики Беларусь. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если предприятие решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

2.3 Проверка правильности и документального оформления операций реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота

Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и операций реализации товаров должна отвечать следующим требованиям:

своевременное, точное, обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;

простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам последующей обработки;

рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета 4, с.38.

Для правильной организации бухгалтерского учета товаров и своевременного отражения хозяйственных операций по ее отгрузке и реализации необходимо строго соблюдать требования по составлению документов.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

В первичных учетных документах по отгрузке и реализации товаров стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах должны быть исправлены путем их зачеркивания и надписи правильных.

Первичные учетные документы на ЧТУА «Копибайт» составляются на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация изготовляет за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций.

Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров начинается с проверки правильности оформления первичных документов. Так реализации товаров оформляется накладными формы ТТН-1 и ТН-2, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192[9].

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем [9].

Товарная накладная является формы ТН-2 документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей [9].

В ходе проверки осуществляется контроль за соблюдением Инструкции по заполнению товарно-транспортных накладных и товарных накладных [9], а именно было проверено заполнение реквизитов, расчет суммы налога на добавленную стоимость, наличие подписей и печатей.

Итоговую сумму по ТТН-1 сравниваем с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60/1. Факт уплаты подтверждается платежными поручениями. Факт приобретения товаров также находит отражение в книге покупок.

Таким образом, по результатам выборочной проверки товарно-транспортных накладных нарушений не выявлено.

Поступление товаров в ЧТУП «Копибайт» осуществляется на основании заключенных договоров с поставщиками.

При проверке договоров розничного торгового предприятия устанавливают по каждому договору наличие всех реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие заключенных договоров действующим положениям, наличие развернутых спецификаций по ассортименту товаров, распределение товаров по кварталам, месяцам, декадам. Ревизор проверяет, как организован учет выполнения каждым поставщиком договора по общей сумме, ассортименту и срокам поставки. Особое внимание уделяется равномерности отпуска всем покупателям товаров повышенного спроса.

...