Товарооборот, товары, аудит, проверка (ревизия)

Следующий этап ревизии -- это проверка реальности сальдо на первое число месяца, ближайшего к дате ревизии по субсчету «Товары в розничной торговле», счет 41 «Товары», а также по статье баланса «Товары на складах». Данная проверка осуществляется на основании данных учетных регистров, товарных отчетов и первичных документов. Стоимость товаров и тары, числящихся в пути, должна быть подтверждена платежными требованиями поставщиков и документами транспортных организаций. Товары и тара могут считаться в пути только в течение установленного срока.

Учитывая важность выполнения поставщиками договоров поставки, на ЧТУП «Копибайт» ревизор проверяет состояние претензионного дела: вовремя ли предъявляются претензии за нарушение условий договоров; ведется ли оперативный учет претензий; нет ли случаев отказа от удовлетворения претензий, а если такие факты есть, то выясняет, чем они вызваны и виновных лиц; нет ли случаев списания на убытки без соответствующего основания суммы предъявленных претензий. По журналу учета выданных доверенностей ревизор проверяет, со всеми ли работниками, которым выдаются доверенности на получение товарно-материальных ценностей, заключены договоры о полной материальной ответственности. Данные журналов регистрации доверенностей сопоставляют с данными журнала регистрации документов и контроля за поступлением грузов и приходными документами.

Полноту и своевременность оприходования товаров и тары проверяют сопоставлением документов получателя, т.е. ревизуемого предприятия с документами поставщика. При этом определяют, соответствуют ли количество, сортность, цена и стоимость оприходованных товаров данным, значащимся в документах поставщика. Кроме того, сопоставляют данные товарных отчетов и приложенных к ним документов с записями в учетных регистрах по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При проверке первичных документов на оприходование товарно-материальных ценностей обращают внимание на их оформление, наличие необходимых подписей, количественных, суммовых и других обязательных реквизитов, правильность арифметических вычислений и подсчетов. В случае необходимости проводится встречная проверка данных документов поставщика, находящихся в делах ревизуемого предприятия, с аналогичными документами, находящимися у поставщика, посредством оформления письменного запроса или непосредственно у поставщика.

По товарным отчетам материально ответственных лиц проверяется правильность переноса остатков в последующие отчеты и наличие первичных документов к ним.

На ЧТУП «Копибайт» по товарным отчетам, составленным на даты инвентаризации, все приложенные к ним первичные документы подвергаются проверке с точки зрения соответствия их даты дате товарного отчета, наличия и достоверности расписки материально ответственных лиц о приеме товаров и тары, наличия счета поставщиков, подтверждающего поступление данных товаров. Ревизор также тщательно сопоставляет даты приходных документов с датами товарных отчетов и приходных ордеров, по которым они отражены, до конца месяца. Особое внимание он обращает на наличие в документах дописок и исправлений. При наличии последних нужно проверить каждую дописку, каждое исправление и путем встречных проверок и бесед с соответствующими лицами установить их законность.

Кроме сопоставления данных товарных отчетов и приложенных к ним первичным документам с соответствующими записями по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», их нужно «сопоставлять еще и с данными аналитического учета по счету 42 «Торговая наценка».

На ЧТУП «Копибайт» ревизию реализации и отпуска товаров и тары начинают с проверки выполнения договоров поставки по каждому покупателю, ассортименту и срокам. Эту проверку совмещают с просмотром претензий покупателей. По претензиям покупателей на невыполнение оптовой организацией договоров в части сроков поставки и ассортимента согласно развернутым спецификациям ревизор устанавливает случаи, когда оптовая организация не поставила товары в срок, хотя они имелись в достаточном количестве. Выявляют виновников и выясняют, взыскана ли с них сумма нанесенного ущерба.

Отказы от акцепта платежных требований подвергаются сплошной проверке. По каждому отказу от акцепта ревизор устанавливает причины отказа, последствия, к которым привели те или иные нарушения при отгрузке товаров.

По отказам покупателей от оплаты платежных счетов (полностью или частично) ревизор проверяет, сделаны ли сторнировочные записи по счету «Реализация». Если количество товаров, значащихся в платежных требованиях, от оплаты которых покупатели отказались, было списано по соответствующим складам торговой организации, нужно выяснить, восстановлены ли они по карточкам складского учета.

При проверке претензии покупателей ревизор устанавливает их обоснованность, ответственных лиц и за чей счет отнесена сумма претензий. По претензиям покупателей на недовложения товаров в контейнеры, ящики, на пересортицу, понижение качества товаров ревизор выясняет, заведен ли учет по упаковщикам, которые готовят товары и упаковывают их, какие меры к ним применяются и каковы результаты. По удовлетворенным претензиям нужно проверить, восстановлены ли списанные товары на счет соответствующих материально ответственных лиц.

В период ревизии на ЧТУП «Копибайт» проводится на складах ряд внезапных проверок отбора и упаковки товаров в таре для отгрузки покупателям. При этом вскрывается несколько тарных мест и устанавливается наличие необходимых документов. При выявлении отклонений в промежуточном акте отражаются результаты проверки и виновные лица. Одновременно ревизор устанавливает, проводит ли руководство торгового предприятия такие проверки, их периодичность, как они оформляются и каковы результаты. Ревизор выясняет, заключены ли договоры о полной материальной ответственности с отборщиками, упаковщиками и другими работниками, осуществляющими операции по отпуску и подготовке к отгрузке товаров.

Проверяя правильность операций на отпуск товаров покупателям на складе поставщика, следует обратить внимание, предусмотрен ли такой отпуск условиями договора. Если это противоречит договору, то устанавливается, оформлена ли должным образом доверенность на представителя поставщика, соответствуют ли данные доверенности по наименованию товара и его количеству данным накладной на отпуск; насколько часты такие факты и чем они вызваны.

При проверке правильности операции на отпуск (отгрузку) товаров и тары ревизор, используя метод хронологической проверки, т.е. проверки количества поступивших и отпущенных товаров за одни и те же числа, может установить факты, когда покупателям отпущено больше отдельных видов товаров, чем значилось по учету (больше, чем поступило). Такие явления могут иметь место в результате оформления бестоварных документов или наличия неучтенных на базе товаров. Для установления бестоварности хозяйственных операций ревизор использует метод документальной и встречной проверки как у поставщика, так и у покупателя.

Тщательной проверке подлежат все первичные документы по переоценке (уценке) товаров. Ревизор встречной проверкой сопоставляет данные экземпляра расходного документа торговой организации-поставщика с данными копии этого документа, находящегося у покупателя.

Сплошным способом проверяют акты об установленном расхождении в количестве и качества на время приема товара вследствие возникновения недостатков, пересортицы и порчи.

Ревизор проверяет, своевременно ли и правильно составлены претенциозные и исковые заявления к органам транспорта или поставщиков. Если допущена частичная потеря или повреждение груза, то ревизор устанавливает, приложенные ли к исковым заявлениям (претензий) коммерческие акты и транспортные документы (железнодорожные накладные, грузовые квитанции). Ревизор проверяет, полностью ли возмещенные убытки в пользу торговой базы (склада). Кроме того, ревизор проверяет правильность заполнения товарно-транспортных накладных. Книжки товарно-транспортных накладных следует учитывать как бланки строгой отчетности, они должны быть пронумерованы и иметь штамп торговой базы.

Особой проверке подлежит правильность цены, указанной в товарно-транспортной накладной покупателя. В таком случае ревизор пользуется книгой регистрации номенклатурных номеров на товары и устанавливает правильность цен на товары, которые поступают.

Таким образом, по результатам выборочной проверки товарно-транспортных накладных нарушений не выявлено.

2.4 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров

Основными источниками информации для проверки правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров являются приходные кассовые ордера, отчеты кассира и z-отчеты кассового аппарата.

Проверка начинается с определения нарушений при заполнении реквизитов первичных документов, расхождения при записи сумм цифрами и прописью, наличия подписей главного бухгалтера и кассира.

Таким образом, проверкой установлено, что при заполнении приходных кассовых ордеров за проверяемый период, отклонений не выявлено: указано полное наименование предприятия, учетный номер плательщика, сумма прописью соответствует сумме, записанной цифрами, приходный кассовый ордер заверен штампом организации, подписями главного бухгалтера и кассира

Далее проверяется полнота оприходования выручки. С этой целью, соответствие данных приходных кассовых ордеров, суммам выручки, указанным в кассовой книге и данных по z-отчету кассового аппарата. Составляется вспомогательная ведомость таблица 2.

Таблица 2 -- Вспомогательная ведомость для проверки правильности и полноты оприходования выручки, руб.

По данным приходных кассовых ордеров за 15.09.2013	По данным отчета кассира за 15.09.2013	По данным z-отчета кассового аппарата за 15.09.2013	Отклонение + (-)
12 451 900	12 451 900	12 451 900	нет

Примечание -- Источник: собственная разработка

Таким образом, по результатам проведенной проверки можно сделать вывод о том, что выручка оприходована полностью, отклонений выявлено не было.

2.5 Проверка правильности, полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации

Государственный бюджет - централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и другие цели [1, с.252]. Министерство по налогам и сборам осуществляет контроль за своевременностью подачи предприятиями налоговых деклараций, а также за правильностью исчисления сумм и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета [1, с.252]. В случае нарушения сроков предоставления налоговых деклараций или несвоевременного расчета по налогам и сборам с государственным бюджетом, а также в случае сокрытия или занижения суммы прибили, к организации могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.

ЧТУП «Копибайт», в частности, уплачивает следующие виды налогов:

Налоги, относимые на себестоимость продукции: обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты.

Платежи в бюджет из выручки: налог при упрощенной системе налогообложения по ставке 5% от выручки без НДС и 15% от валового дохода с ведением бухгалтерского учета.

При проверке исчисления налогов, базой для которых является выручка от реализации продукции, аудитор должен помочь предприятию избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим необходимо тщательно проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления в соответствии с действующим законодательством.

Аудитор составляет вспомогательную ведомость по каждому налогу, который уплачивает проверяемый субъект хозяйствования.

Таблица 3 - Вспомогательная ведомость по налогам за 2012 год

Наименование налога	Начислено согласно расчету на предприятии	Следовало начислить согласно расчета аудитора	Отклонение, +,(-)	Срок перечисления,	Фактически перечислено	Отклонение, +,(-)
Налог при УСН по ставке 5%	12 308 439 руб.	12 308 439 руб.	нет	22.01.2013 г.	12 308 439 руб.	нет
Налог при УСН по ставке 15%	41 055 892 руб.	41 055 892 руб.	нет	22.01.2013 г.	41 055 892 руб.	нет

Примечание - Источник: собственная разработка

Таким образом, можно сделать вывод о достоверности данных налоговой декларации, а также о своевременности и полноте расчетов с бюджетом по налогу при упрощенной системе налогообложения.

Задачей контроля исчисления налогов, базой для которых является выручка от реализации продукции является установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений.

Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом являются:

справки и расчеты по отдельным видам платежей;

декларации;

выписки учреждений банка и прилагаемые документы к ним о перечислениях причитающихся сумм в бюджет;

акты проверок, произведенных налоговыми органами;

бухгалтерские записи по счету 68 "Расчеты с бюджетом".

На первоначальном этапе проведения проверки изучаются система организации бухгалтерского учета проверяемого субъекта торговли (форма его ведения), внутренние правила документирования операций и документооборота, порядок ведения регистров бухгалтерского учета, особенности ведения бухгалтерского учета, его организационные и технические аспекты, порядок отражения выручки от реализации, оговоренный в приказе плательщика о применяемой им учетной политике.

Одним из самых важных и сложных для исчисления налогов с выручки является налог на добавленную стоимость. При проверке правильности исчисления НДС, устанавливаются наличие книг покупок и продаж и соответствие порядка их ведения предъявляемым законодательством Республики Беларусь требованиям. При отсутствии книг покупок и продаж или ведении их с нарушением установленного порядка суммы налога к зачету (возмещению)согласно пункту 27 методических указаний "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" не принимаются.

Кроме того, проверке подлежат журнал учета выдаваемых и получаемых первичных учетных, платежных и расчетных документов (для поставщиков)и журнал учета получаемых от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов (для покупателей).

При проверке правильности исчисления и уплаты НДС определяется достоверность отражения в налоговой декларации (расчете)налоговой базы (облагаемого оборота) и сверяется их соответствие данным бухгалтерского учета. Указанные в налоговой декларации облагаемые обороты сличаются с суммами выручки, отраженной в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В 2012 году в ЧТУП «Копибайт» применялась упрощенная система налогообложения с применением ставок налога 5% от выручки без НДС и 15%.

При проверке правильности и полноты исчисления налогов выручки, необходимо обратить внимание на своевременность перечисления в доход государства, полноту отражения показателей для исчисления налогов и не налоговых платежей: нет ли их занижения, обоснованность применения льгот, правильность применения ставок для исчисления налоговых и не налоговых платежей.

В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому из видов платежей на конец отчетного периода. Для этого данные аналитического учета по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и Главной книге по счетам 68 и 69.

Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и приложенных к ним первичных платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев допущения неточностей расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера платежей или их просрочку.

2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации товаров

Основной объем информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации товаров в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.

Для уверенности в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на ЧТУП «Копибайт» проверяются записи бухгалтерского учета и убеждаются в том, что:

на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции по отгрузке и реализации товаров отчетного года (полнота отражения);

записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса ЧТУП «Копибайт» обращается внимание на следующие моменты:

данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.

данные статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит следующие показатели:

выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

валовая прибыль;

коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж.

Отчетность предприятия ЧТУП «Копибайт» составляется на основании данных всех видов текущего учета- бухгалтерского, статистического, оперативного. Бухгалтерская отчетность организации отражает состав ее имущества и источники его формирования (в том числе имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами) на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. В отчетности могут содержаться как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Реальность статей баланса, и в частности счета 41, 42, 60, 62 проверяют соответственно приказу Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2006 г. № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц».

Ревизору необходимо сопоставлять данные учета и отчетности предприятия с его статистической отчетностью, и в частности, с такими отчетами «Отчет о товарообороте и запасах товаров (форма № 1-торг, месячный), «Отчет о продаже и запасах товаров» (форма № 3-торг, месячный), «Отчет о задолженности предприятия» (форма № 6-ф, месячный), «Отчет о финансовых результатах» (форма № 5-ф, месячный).

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Должностные лица и иные уполномоченные лица, а также индивидуальные предприниматели за нарушение порядка представления и искажение данных государственной статистической отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Основными источниками при проверке достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации являются бухгалтерская отчетность форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 2] и статистическая отчетность формы 1-мп (микро) «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации». Проверку начинаем с определения соответствия данных регистров синтетического учета и Отчета о прибылях и убытках. Для удобства проверки формируется вспомогательная ведомость таблица 3.

Таблица 3 -- Вспомогательная ведомость соответствия данных регистров синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности по выручке от реализации

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 года, млн руб.	Отклонение + (-)
По данным регистров синтетического учета по счету 90 «Реализация»	По данным бухгалтерской отчетности
2 138	2 138	нет

Примечание -- Источник: собственная разработка.

Поскольку расхождений не установлено, то можно сделать вывод правильности и достоверности показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Далее проверяется соответствие показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и статистической отчетности формы статистическая отчетность формы 1-мп (микро) «Отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации». Составляется вспомогательная ведомость таблица 4.

Таблица 4 - Вспомогательная ведомость для контроля и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации

Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 года, млн.руб.	Отклонение + (-)
По данным бухгалтерской отчетности	По данным статистической отчетности
2 138	2 138	нет

Примечание -- Источник: собственная разработка

Таким образом, при проверке взаимоувязки и достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации отклонений не выявлено.



Методика оформления результатов проверки операций по реализации товаров

3.1 Оценка состояния за полнотой оприходования и правильного отражения в учете выручки от реализации товаров

Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленных правил.

Данные о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций отражается на счете 90 "Реализация".

Одним из таких методов является порядок отражения в бухгалтерском учете организации выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Выручка от реализации товаров определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В соответствии с Типовым планам счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, которые обязательны к применению всеми организациями, независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012 N 25, от 30.04.2012 N 26, от 20.12.2012 N 77, от 08.02.2013 N 11) выручка от реализации активов должна отражаться по кредиту счетов 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов.

Сумма полученной выручки от реализации отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - кредит 90/1 «Выручка от реализации».

Суммы полученных авансовых платежей, согласно условиям договора отражаются на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Контроль за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров возлагается на бухгалтерию. В целях повышения оперативности контроля составляются кассовые и товарные отчеты.

При этом бухгалтер предварительно вводит в бухгалтерскую программу данные кассовых и товарных отчетов. Из кассовых отчетов переносятся суммы денежных средств. Далее из товарного отчета переносится общая сумма выручки. Формируется ведомость движения денежных средств по кассе за проверяемый период, при этом определяется соответствие между остатком на конец проверяемой отчетной даты и кассовой книги за аналогичный период. Составляется вспомогательная ведомость таблица 5.

Таблица 5 -- Вспомогательная ведомость для контроля остатка денежных средств в кассе

Остаток денежных средств в кассе на 15.09.2012 года, руб.	Отклонение (+/-)
По кассовому отчету	По ведомости движения денежных средств по кассе
6 100 000	6 100 00	нет

Примечание -- Источник: собственная разработка.

В заключение определяется соответствие между данными по выручке по товарному отчету, по ведомости движения денежных средств по кассе за 15.09.2012 и по журналам-ордерам по субсчетам к счету 90 «Реализация». Составляется вспомогательная ведомость таблица 6.

Таблица 6 -- Вспомогательная ведомость для проверки полноты оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров

Сумма выручки за 15 сентября 2012 года, руб.	Отклонение (+/-)
По товарному отчету	По ведомости движения денежных средств по кассе	По данным журналов-ордеров по субсчетам к счету 90
15 056 930 (из них по льготным бесплатным рецептам 6 952 380)	8 104 550	8 104 550	нет

Примечание -- Источник: собственная разработка

Таким образом, при оприходовании и отражении в учете выручки от реализации товаров отклонений не выявлено.

3.2 Документальное оформление материалов ревизии учета реализации товаров

Документальное оформление результатов ревизии является одним из важных этапов. Если в ходе проверки были выявлены нарушения актов законодательства, то по ее результатам составляется акт проверки, и если нарушения не были установлены - справка. В обоих случаях документ оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим не позднее, чем пяти рабочих дней со дня окончания проверки. [Приложение 9]. По структуре акт комплексной ревизии состоит из двух частей

1. вступительной;

2. исследовательской (результативно).

Во вступительной части отражается:

1. наименование документа;

2. место и дата его составления;

3. основание назначения ревизии;

4. даты начала и окончания ревизии;

5. ревизионный период;

6. должности и ФИО работников осуществляющих проверку;

7. наименование и местонахождение проверяемой организации;

8. какие операции подвергаются проверке, каким способом и за какой период.

В акте могут быть указаны краткие данные о проверяемой организации, ее организационной структуре и видах осуществляемой деятельности.

Результативная часть акта представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений и недостатков. Она оформляется в произвольной форме по разделам, соответствующим программе ревизии.

Проверка операций по реализации товаров проводилась по плану и разработанной программе. В ходе проверки не было выявлено нарушений по реализации товаров. Все вопросы, содержащиеся в программе ревизии, были тщательным образом проверены.

Таким образом, ревизионная группа во главе с ее руководителем, провела плановую тематическую проверку операций по реализации товаров. Проверка данных произведены выборочным методом, проверка состояния бухгалтерского учета и соблюдение учетной политики - сплошным методом.

При плановой тематической проверки, ревизионной группой во главе с ее руководителем нарушений законодательства в области осуществления операций по реализации товаров в ЧТУП «Копибайт», не выявила.

3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита учета реализации товаров

Проведение аудиторской проверки осуществляется на основании договора [Приложение 10], заключенного в письменной форме и включающего следующие существенные условия:

1. предмет договора;

2. сроки выполнения аудиторских услуг;

3. стоимость аудиторских услуг;

4. права и обязанности сторон;

5. ответственность сторон;

6. иные условия.

Выделяют следующие этапы аудита:

1. подготовительная работа по проведению аудиторской проверки;

2. оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. планирование аудита;

4. организация и непосредственное проведение аудиторской проверки;

5. составление аудиторского заключения.

Основную значимость в аудиторской проверке занимает ее планирование. Оно регулируется правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 года № 81 [13]. Согласно правилу планирование включает:

1. разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения [Приложение 11];

2. разработку программы аудита, которая включает объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности субъекта [Приложение 12].

По итогам проведенной аудиторской проверки составляется письменная информация [Приложение 13], где указываются все установленные в ходе проверки нарушения и искажения показателей бухгалтерской отчетности, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность ее показателей.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству [14].

Порядок составления аудиторского заключения [Приложение 14] определяется правилом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 г. [14], согласно которому аудиторское заключение должно иметь:

1. название «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и адресуется заказчику аудита;

2. вводная часть аудиторского заключения, которая включает:

перечень проверенной бухгалтерской отчетности с указанием отчетного периода; заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и составление бухгалтерской отчетности несет аудируемая организация, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

3. в части, описывающей объем аудита указывается:

3.1. дается ссылка на нормативно-правовые документы, в соответствии с которыми проводится аудит;

3.2. заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью подтверждения того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации не содержит существенных искажений;

3.3. указывается способ проведения аудиторской проверки;

3.4. дается оценка используемых методов ведения бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской отчетности.

4. в итоговой части содержится аудиторское мнение о бухгалтерской отчетности организации.

При проверке правильности реализации товаров необходимо установить:

заключены ли договора на поставку готовой продукции правильность их оформления;

правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РБ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Заключение

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот -- процесс обмена товаров на деньги.

Товарооборот торгового предприятия можно рассматривать:

во-первых, как результат деятельности предприятия торговли, его экономический эффект;

во-вторых (в социально-экономическом аспекте), как показатель товарного снабжения населения, один из показателей уровня жизни.

Особое место среди институтов контроля достоверности и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

Аудит реализации товаров рассмотрен на примере ЧТУП «Копибайт».

Бухгалтерская отчетность ЧТУП «Копибайт» составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Была проведена тематическая ревизия операций по учету реализации товаров СТУП «Копибайт» за период с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года. В ходе ревизии были проверены следующие аспекты ведения бухгалтерского учета ЧТУПР «Копибайт»:

1. Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота;

2. Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров

3. Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации.

Поставленные в ходе проверки задачи решены. По результатам ревизии и аудита составлены соответствующие документы (акт ревизии, аудиторской заключение). В процессе проверки нарушений не обнаружено.



Список использованных источников

Акулич, Ю.И. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. -Минск: Мисанта, 2005. - 204 с.

Андреев, В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2004. - 494 с.

Аудиторская деятельность на территории Республики Беларусь. - Минск: Информпресс, 2001. - 245 с.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З (ред. от 17.07.2006 г. № 145-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Минск: 2007.

Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие / С.И. Адаменкова [и др.]; под общ. ред. О.А. Левковича. - Минск: ООО «Элайда», 2006. - 556 с.

Бухгалтерский учет, анализ и аудит / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Мнинск: Выш.шк., 2006. - 527 с.

Бухгалтерский учет в торговле: пособие / Г.Г. Завилейский, Н.В. Мартынов. - Минск: Амалфея, 2007. - 244 с.

Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - Минск: Выш. шк., 2007. - 527 с.

Довнар, Ю.П. Банковское право. Общая часть / Ю.П. Довнар. - Минск: Амалфея, 2007. - 336 с.

Довнар, Ю.П. Банковское право. Особенная часть / Ю.П. Довнар. - Минск: Амалфея, 2007. - 340 с.

Ильющенко, И.В. Кассовые операции / И.В. Ильющенко. -Минск: ООО «Соврем. шк.», 2007. - 335 с.

Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Минск.: Книжный дом Дом, 2005. - 688 с.

Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. Ч. 2 / В.Н. Лемеш. - Минск: Изд-во Гревцова, 2008. - 384 с.

Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь, 30.03.2011 г., № 112 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2011. -№8. - 23532.

Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь, 29.03.2011 г., № 107 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2011. -№8. - 23531.

Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь, 08.11.1994 №3373-XII, в ред. Закона Республики Беларусь от 18.12.2002, № 164-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - № 2. - 2/913)

О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 18.10.1994 г., №3321-XII // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 2/449.

Панков, Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом / Д.А. Панков . -М.: Новое знание, 2003. - 251 с.

Правовое регулирование хозяйственной деятельности: учебник / В.В. Авдеев [и др.]; под общ. ред. В.А. Витушко, р.И. Филипчик. -Минск: Книжный дом, 2004. - 832 с.

Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие / Г.М. Пупко. - Минск: Мисанта, 2002. - 452 с.

Рубахина, Н. Обслуживающий банк: проверка ведения субъектами хозяйствования кассовых операций в наличной иностранной валюте / Н. Рубахина // Юрист. - 2007. - № 12 (79). - С.32-34.

Тарасов, В.И. Деньги, кредит, банки: учеб. пособие / В.И. Тарасов. - Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512 с.

Финансы предприятий: учеб. Пособие / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И.Василевской. - Минск: Выш. шк., 2005. - 528 с.

Хлус, Е. Учет денежных средств /Е. Хлус // Главный бухгалтер. -2002. - № 6. - С. 72-75.

Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 480с.

Чечеткин, А.С. Организация учета и аудита: учеб. пособие / А.С. Чечеткин, Е.Н. Клипперт. -Минск: ИВЦ Минфина, 2006. - 254 с.

Швец, А.А. Все о бухучете для начинающих: теория и практика / А.А. Швец. - Минск: Изд-во Гревцова, 2007. - 360 с.

Экономические санкции и правила ведения кассовых операций // НЭГ. - 2005. - № 35(853). - С.7

Размещено на Allbest.ru

...