Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО Кировский консервный завод "Принто ТМ"

Размещено на http:www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО ВЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗАКАДЕМИЯ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО Кировский консервный завод «Принто ТМ»

Выполнила: Копылова Е.Н.

студентка 3 курса

экономического факультета

очной бюджетной формы обучения

по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Киров 2008

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты организации учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

2. Финансово - экономическая характеристика организации

2.1 Экономическая характеристика

2.2 Анализ финансового состояния

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Анализ внутренних документов

3.2 Формы безналичных расчетов, применяемые на предприятии

3.3 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.5 Учет расчетов с использованием неденежных форм (зачет взаимных требований, перевод долга, переуступка прав требований)

3.6 Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками. Порядок списания просроченной кредиторской задолженности

Выводы и предложения

Приложение

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Сегодня хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги. Поэтому расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из наиболее распространенных видов расчетов на любом предприятии. Все выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы.

Цель данной работы заключается в изучении состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ККЗ «Принто ТМ».

В соответствии с названной целью поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты организации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2. дать финансово-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

3. проанализировать внутренние документы организации;

4. рассмотреть формы безналичных расчетов, применяемых на предприятии;

5. изучить документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

6. рассмотреть учет расчетов с использование неденежных форм;

7. изучить инвентаризацию расчетов и порядок списания просроченной кредиторской задолженности.

Объектом исследования в курсовой работе является Общество с ограниченной ответственностью Кировский консервный завод «Принто ТМ». периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2004-2006 гг. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен за сентябрь 2007 года. учет расчет поставщик подрядчик

В ходе выполнения курсовой работы будут применены такие методы, как монографический, абстрактно-логический, экономико-статистичекий, табличный, метод анализа и синтеза.

В качестве источников информации для написания курсовой работы послужили: законодательные и нормативные акты, работы ученых, связанные с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, первичные документы, учетные регистры, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и другая внутренняя документация, предоставленная предприятием.

1. Теоретические аспекты организации учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей схемы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным документом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

К документам первого уровня, определяющими порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, следует также отнести Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, ФЗ «О переводном и простом векселе», Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Важнейшими нормативными документами, определяющими методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются отечественные стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые определяют основные направления учета и оценки объектов учета, а также ряд других нормативных документов:

1. ПБУ 1/98 “Учетная политика предприятия”.

2. ПБУ 2/94 “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”.

3. ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организаций”.

4. ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”.

5. ПБУ 9/99 “Доходы организации”.

6. ПБУ 10/99 “Расходы организаций”.

К третьему уровню документов можно отнести:

1. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе»

2. Положение о безналичных расчетах в РФ

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

6. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно - строительных работ

7. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ по учетной политике предприятия, утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, рабочий План счетов, формы внутренней отчетности.

Поставщиками называют организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий основных средств и др.). (Хоружий)

Расчёты с поставщиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, почтово-телефонные услуги. [Кондраков]

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг производится на основании заключённых между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров. Договоры могут заключаться любой формы и под любым названием при условии, что их положения не противоречат нормам действующего законодательства. В соответствии с ГК РФ, предусмотрены следующие виды договоров:

- договор купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену);

- договор поставки. Согласно ему поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

- договор энергоснабжения. По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии;

- договор мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой;

- договор подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

- по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

- договор возмездного оказания услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги;

- договор транспортной экспедиции. По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. (ГК)

Для расчетов с поставщиками используются следующие первичные учетные документы:

товарная накладная (форма N ТОРГ-12), оформляемая при отгрузке товара; на ее основании производят оприходование товарно-материальных ценностей, она содержит их основные характеристики;

товарно-транспортная накладная (форма N Т-1), предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом;

накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Составляется в двух экземплярах, второй из которых является основанием для принятия ценностей у покупателя. (об утв. Мет.указ. по учету МПЗ)

счет - документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата;

доверенность (форма № М-2 или №М-2а) применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей;

акт о приемке материалов (форма № М-7) - документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам; является основанием для предъявления претензий к поставщику;

коммерческий акт составляется, если недостача произошла в пути следования;

счет-фактура - документ, выписываемый поставщиком для правильного расчета и платежа НДС. (Хоружий)

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Для осуществления налоговых вычетов при наличии счета-фактуры покупатель также должен подтвердить факт оприходования приобретенных товаров первичным учетным документом с выделением в нем отдельной строкой соответствующей суммы налога. (Хоружий)

Счета-фактуры, поступающие от поставщиков должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг). (К+)

В настоящее время организации сами выбирают формы расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Выбор наиболее рациональных расчётов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершения платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товаров в пути. [10 курс.от ОХ]

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в основном в безналичной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в банках и других кредитных организациях. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законодательством. [Керимов]

Предельный размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами составляет 100000 руб. по одному договору. Под термином «один платёж» понимаются расчёты наличными деньгами одного юридического лица в один день по одному или нескольким денежным документам в пределах одного договора. Данный лимит не распространяется на расчеты организации с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, с которыми расчеты можно проводить без ограничений.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, в порядке инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов. [гк]

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств.(1) Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором. (Конс+)

При расчетах по аккредитиву банк (банк-эмитент), действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора. (Конс+)

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Безотзывным признается аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. [гк]

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиками и покупателями. Преимущества аккредитивной формы расчетов заключается в ускорении сроков расчетов для поставщиков и в наличии гарантий у плательщика (оплата под конкретную поставку) и у поставщика (оплата поставки гарантирована депонированными под нее средствами). Недостаток: аккредитивная форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам. (1)

В условиях перехода к рыночной экономике для безналичных расчетов используются расчетные чеки. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. (Конс+)

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк - эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк - эмитент вправе привлекать другие банки. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). (Конс+)

В условиях рыночной экономики, при расстройстве денежного обращения риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Поэтому наиболее гибкой, оперативной и одновременной обеспечивающей укрепление платёжной дисциплины является вексельная форма расчётов. Согласно ст. 815 ГК РФ вексель определяется как ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении указанного срока полученную взаймы денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю). (ГК)

Разница между простым и переводным векселем заключается в том, что простой гарантирует оплату по нему лицом, выписавшим вексель (векселедатель), а переводной оплачивается третьим лицом, указанным векселе в качестве плательщика. (9) В переводном векселе векселедатель именуется трассантом, векселедержатель, получающий вексель - ремитентом, а третье лицо (плательщик) - трассатом. (Гетьман)

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет. (1)

В финансово-хозяйственной деятельности организации бывают такие ситуации, когда при расчетах с контрагентами отсутствует достаточное количество денежных средств. В таких случаях нередко используются расчеты без применения денежных средств. К таким неденежным расчётам относятся бартерные (товарообменные), взаимозачётные операции, уступка требования третьим лицам, и т.п. (5)

В последние годы в гражданском обороте широко используется такое понятие, как «бартерная сделка», под которой следует понимать такую сделку, при которой не производится денежной оплаты, а осуществляется обмен товарами, работами, услугами. Иногда бартерную сделку отождествляют с договором мены. Однако предметом договора мены в соответствии со ст. 567 ГК РФ является то, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. (5)

Взаимозачетные операции возникают тогда, когда организация заключает два договора с одним и тем же контрагентом, по одному из которых она выступает должником, а по другому - кредитором, и при этом не может погасить свое обязательство денежными средствами. Возможность проведения взаимозачета установлена в ст. 410 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для применения зачета необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

- встречность требований, что означает совпадение состава сторон и одновременное их участие в двух обязательствах;

- однородность требований, то есть предметы встречных обязательств должны быть определены родовыми признаками, в их число входят и деньги;

- наступление срока исполнения обоих обязательств, то есть существование права требования исполнения. (Тетрадь)

Взаимозачет, как правило, оформляется актом сверки. Акт сверки - документ, не содержащийся в альбомах унифицированных форм, поэтому он составляется в произвольной форме с соблюдением всех необходимых реквизитов, указанных в п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В акте сверки указываются все реквизиты документов, на основании которых возникли задолженности, и суммы задолженностей. (3)

С 1 января 2007 года на основании п.4 ст. 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая организации покупателю товаров, должна уплачиваться покупателем на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. При этом по общеустановленному порядку вычеты сумм НДС производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг), после принятия их на учет. (3, 6) Кроме того, с 2008 года НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), задолженность по которым погашается зачетом, можно предъявить к вычету только в том налоговом периоде, в котором налог перечислен продавцу отдельной платежкой. (4, письмо)

Уступка требования - это операции, связанные с переходом прав кредитора к другому лицу. В российской деловой практике наиболее распространена уступка по денежному обязательству, то есть уступка требования уплаты денег. Обязательство по уплате денег может вытекать из различных возмездных договоров, в том числе купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ, предоставления займов в денежной форме. Заключение договора уступки по денежному обязательству позволяет продавцу своевременно получать оборотные средства, при этом новый кредитор приобретает финансовые вложения с целью дальнейшего извлечения дохода. Кроме того, часто встречается уступка заимодавцем требований по договорам займа как способ управления денежными потоками в группе компаний. Часто договор уступки называют договором цессии, при этом сторонами договора - кредитором (уступающим требование) и новым кредитором (приобретающим требование) - будут, соответственно, цедент и цессионарий. (7)

Перевод долга ()фотки у АНИ- замена должника в обязательстве. По гражданскому праву осуществляется по соглашению между первоначальным должником и третьим лицом, заменяющим первоначального должника. Кредитору не безразлична личность должника, его платежеспособность и добросовестность, поэтому закон требует согласия кредитора на перевод долга. Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора все возражения, основанные на от ношениях между кредитором и первоначальным должником. С переводом долга прекращаются поручительство и залог, кроме случаев, когда поручитель или залогодатель дали согласие нести ответственность за нового должника. Перевод долга, основанный на сделке, совершенной в письменной форме, должен быть облечен в письменную форму. В гражданском обороте перевод долга применяется весьма ограниченно. (майл)

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На счете учитываются расчеты:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. (План счетов)

Счет 60 - балансовый, основной, расчетный, активно-пассивный первого вида. По дебету отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы; по кредиту - образование задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41, 43 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей и по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. (счета 08, 10, 15, 41, 43, 20, 23, 25, 26, 44 и др.)

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Данный счет дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно. (Тумасян)

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению и оплате материальных ценностей (работ, услуг) представлено в приложении А1

Вовремя не оплаченные поставки приводят к тому, что организация становится должником. Если контрагент не требует возврата долгов, то организация в некоторых случаях должна списать кредиторскую задолженность. Важно отметить, что просроченной считается только та задолженность, которая не оплачена в срок, указанный в договоре. Определение момента, когда организация должна была заплатить своему кредитору, - важный шаг, поскольку именно с этой даты начинает отсчитываться срок исковой давности по конкретному долгу. В общем случае срок исковой давности составляет 3 года. Это означает, что кредитор может требовать возврата долга в судебном порядке в течение 3 лет со дня, следующего за последним днем, установленным договором для возврата долга, или другими словами, в течение срока исковой давности кредитор может обратиться в суд для получения своих денег с должника. (12)

После истечения срока исковой давности невостребованная кредиторская задолженность должна быть списана с бухгалтерского баланса предприятия. Суммы кредиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности, отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности. Это оформляется следующей проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

Они включаются в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в ее бухгалтерском учете (п.7,10.4 ПБУ 9/99), включая НДС. Указанные суммы следует отразить в расшифровке отдельных прибылей и убытков формы №2, где показать их за отчетный и аналогичный прошлогодний периоды. (10)

Если организация-кредитор ликвидирована, то списать кредиторскую задолженность можно, не дожидаясь окончания срока исковой давности. Необходимо помнить, что ликвидация юридического лица считается завершенной после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). (11)

Кредиторская задолженность может быть списана только после инвентаризации обязательств организации. (* К+)Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Инвентаризация расчетов осуществляется на основании изданного руководителем приказа по форме №ИНВ-22. Как правило, инвентаризация расчетов проводится в конце года перед составлением годового баланса. В течение года инвентаризация расчетов с целью списания просроченной задолженности может быть проведена в случае реорганизации или ликвидации предприятия. По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17.

Инвентаризация расчетов проводит постоянно действующая или специально созданная инвентаризационная комиссия, в которую входят представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты и т.п.). (К+инвентаризация)

При инвентаризации проверяется подлинность кредиторской задолженности на основании первичных документов. Например, под кредиторской задолженностью на счете 60 могут скрываться оплаченные, полученные, но умышленно не оприходованные товары с целью их присвоения материально ответственными лицами. Проверке подлежат товарные, расчетные документы по проведенным в учете операциям, книга выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, договоры на поставку товаров. Проверку расчетов с поставщиками проводят на основании данных аналитического учета, соответствующих первичных документов, а также акта выверки расчетов. Для подтверждения обоснованности сумм задолженности, числящейся в бухгалтерском учете организации, кредиторам направляют запросы. (11)

Члены инвентаризационной комиссии составляют акт инвентаризации расчетов в двух экземплярах в разрезе синтетических счетов. При выявлении по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, акт подписывают ответственные лица комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. (13)

Таким образом, на основании данных инвентаризации выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. По каждому обязательству, подлежащему списанию с бухгалтерского баланса, нужно составить бухгалтерскую справку, в которой указать причины списания. На ее основании руководитель организации издает соответствующий приказ. (11)

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Синтетический учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В бухгалтерском балансе задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в пассиве по строке 621 «Поставщики и подрядчики» и входит в итог строки 620 «Кредиторская задолженность». В части задолженности поставщиков и подрядчиков суммы отражаются в активе баланса и включаются в итог строки 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

2. Финансово-экономическая характеристика организации

2.1 Экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью Кировский консервный завод «Принто ТМ» зарегистрировано распоряжением регистрационно-лицензионной палаты. Данное общество создано физическим лицом. Учредителем Общества является Гражданин РФ Метелев Владимир Викторович.

Полное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью Кировский консервный завод «Принто ТМ», сокращенное наименование Общества: ООО ККЗ «Принто ТМ».

Юридический и почтовый адрес: Кировская обл., п. Радужный, пер. Автотранспортный, д.1. Местонахождение фирмы: г. Киров, Сельхозпроезд, 7. Офисные помещения находятся в аренде у ООО «Торговый центр «Разгуляево». Производственный цех находится в Нововятском районе г. Кирова по адресу: ул. Советская, 51/2. Здание цеха является собственностью компании с ноября 2005 года. Также производство осуществляется по давальческой схеме совместно с ООО «Пищекомбинат Росинка» в г. Яранске.

Участниками Общества являются его учредитель, а также другие юридические и физические лица, получившие согласие учредителя на участии в обществе и сделавшие взнос в Уставный капитал общества.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, банковские счета (в т.ч. валютный), свое фирменное наименование, круглую печать, адресные и иные штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак «Принто» и иную атрибутику как средство индивидуализации юридического лица.

Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом РФ от 21.10.94 г., Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98 г., другими законодательными и нормативно-правовыми актами, Уставом, другими учредительными документами, локальными актами Общества, регулирующими его деятельность.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли и удовлетворение общественных потребностей.

В соответствии с Уставом предметом деятельности предприятия является:

- производство плодоовощной продукции и консервов;

- производство хлебобулочных и бакалейных товаров;

- производство мясной и мясомолочной продукции;

- оптово-розничная торговля, посредническая, сбытовая, закупочная деятельность;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- экспедирование и транспортировка грузов на транспорте;

- организация и осуществление строительных подрядных работ в области реставрации, реконструкции и нового строительства зданий и сооружений гражданского и промышленного назначения, инженерных систем;

- услуги по ремонту автотехники;

- транспортные и складские услуги;

-ремонтно-строительные, отделочные работы, пусконаладочные работы;

- оказание маркетинговых информационных услуг;

- сервисные услуги населению;

- рекламная, издательская, полиграфическая деятельность;

- организация общественного питания;

- гостиничное хозяйство, открытие кафе, ресторанов, мотелей, казино;

- туризм, услуги бюро путешествий и туристических агентств, услуги экскурсионного бюро;

- внешнеэкономическая деятельность.

Но выше указанные виды деятельности не осуществляются в полном объеме. Основным видом деятельности ООО ККЗ «Принто ТМ» является производство плодоовощных консервов.

Производственное предприятие "Принто" присутствует на местном продовольственном рынке уже более десяти лет. За это время продукция, выпускаемая под торговой маркой "Принто" по праву завоевала доброе расположение потребителей. Вятские гурманы смогли по достоинству оценить томатные соусы "Принто".

Рынок соусов и кетчупов по Кировской области отличается небольшим количеством местных производителей. Данная ниша еще не заполнена. Самое важное достижение прошлого года - выпуск майонеза в различной упаковке (стеклобанка и полимерная упаковка)

По данным независимых специалистов марка "ПРИНТО" является наиболее известной в Кировской области. Работа направлена на узнавание данной марки в других областях.

Предприятие «Принто ТМ» ведет активную деятельность по стимулированию сбыта, которая оказывает эффективное влияние на увеличение объема продаж и узнаваемости продуктов питания, выпускаемых данной организацией.

Большой спрос на произведенную продукцию вызывает постоянное увеличение объемов производства. Номенклатура продукции приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Номенклатура продукции ООО ККЗ «Принто ТМ»

Наименование продукции	Количество видов
Соус томатный «Принто», 540 гр Соус томатный «Принто», 370 гр Соус томатный «Принто», 260 гр	1 9 1 9 1 9
Майонез	3
Хрен столовый, 180 гр	6
Приправа «Аджика», 180гр	3
Томатная паста, 25%, 550 гр Томатная паста, 25%, 370 гр Томатная паста, 25%, 270 гр	1 1 1 1 1 1
Повидло 630 гр Повидло 450 гр	1 10 5 5
Сироп 0,375л	4
Соки, 3л Соки, 2л	5 5 1 5
Нектары, 3л Нектары, 2л	3
Икра кабачковая 0,65	1 1
Овощная консервация (супы, солянки) 0,550 гр	5 3

Ассортимент фруктовых соков и напитков в 2004 году был гораздо шире, но из-за низкой рентабельности этих видов продукции было принято решение прекратить их производство. С 2005 года произведена замена фасовки томатных соусов: обычные банки заменили на стеклобанки типа «твист».

За время работы налажены прочные хозяйственные связи по снабжению материалами, сырьем и сбыту готовой продукции. Заключены договоры прямых поставок с заводами - изготовителями (например, стеклобанки, крышки). Основными поставщиками сырья ККЗ «Принто ТМ» являются предприятия Кировской и соседних областей. Это является несомненным плюсом, т.к. происходит экономия на транспортных расходах и сроки поставок являются минимальными.

Основными поставщиками сырья и материалов являются: ООО «Продтовары», ОАО Вятский торговый дом (сахарный песок, соль), ЗАО Время и К, ООО «Формула вкуса» (специи), Лихачев Л.С.(овощи), ООО Регион-стекло, ООО Группа промышленных предприятий Литий, ООО «Брянск-Стекло», ООО «КСЕ», ООО Камышинский стеклотарный завод (стеклобанка), ОАО Дом печати Вятка (этикетка), ОАО «Уралэлектромедь», ООО «Акварель», ООО «Пакмета» (крышка), ООО «Мартком», ООО «Корус», ООО «Консэнт-АР» (томатная паста), ООО Форум (яблочное пюре), ООО Банг и Бонсомер (крахмал).

Охарактеризуем ресурсный потенциал ООО ККЗ «Принто ТМ».

В таблице 2 представлены показатели, характеризующие обеспеченность предприятия производственными ресурсами. Эти показатели рассчитаны на основании данных финансовых отчетностей организации за 2004, 2005 и 2006 гг. (Приложение А).

Таблица 2 - Показатели обеспеченности производственными ресурсами

Виды производственных ресурсов	2004 г.	2005 г.	2006 г.	Отклонения (2006 от 2004 гг)
	тыс.руб. человек	%	тыс.руб. человек	%	тыс.руб. человек	%	тыс.руб. человек	п.п.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Среднегодовая стоимость основных средств,	509,50	100	2820,50	100	6661,50	100	6152,00	Х
в том числе: здания	-	0	1887,50	66,92	4522,00	67,88	4522,00	67,88
машины и оборудование	454,50	89,21	564,50	19,91	1351,50	20,29	897,00	-68,98
земельные участки и объекты природопользования	-	0	83,00	2,94	166,00	2,49	166,00	-0,45
другие виды основных средств	55,00	1079	288,50	10,23	622,00	9,34	567,00	-1,45
Среднегодовая стоимость оборотных средств,	18702,10	100	27403,50	100	32393,00	100	13690,90	Х
в том числе: сырье и материалы	2799,80	14,97	4040,50	14,74	5458,50	6,85	2658,70	1,,88
готовая продукция и товары для перепродажи	1569,15	8,39	2807,50	10,25	3570,50	11,02	2001,35	2,63
расходы будущих периодов	30,20	0,16	92,00	0,34	130,50	0,40	100,30	0,24
НДС по приобретенным ценностям	645,05	3,45	783,00	2,86	496,50	1,53	-148,55	-1,92
дебиторская задолженность	8663,00	46,32	13793,00	50,33	21563,00	66,57	12900	20,25
краткосрочные финансовые вложения	4986,45	26,66	5830,50	21,28	1069,00	3,30	-3917,45	-23,36
денежные средства	6,95	0,04	57,00	0,21	105,00	0,32	98,05	0,28
Продолжение Таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Средняя численность	60	100	64	100	71	100	11	Х
в том числе: работники списочного состава (без внешних совместителей)	59	98,33	63	98,44	70	98,59	11	0,26
внешние совместители	1	1,67	1	1,56	1	1,41	0	0,26

За три анализируемые года среднегодовая стоимость основных средств возросла примерно в 12 раз. В первую очередь, этот рост произошел за счет приобретения зданий, доля которых в общей стоимости основных средств увеличилась с 0% в 2004 г. до 67,88% в 2006 г. Структура основных средств также существенно изменилась: если в 2004 г. 89,21% от среднегодовой стоимости фондов составляли машины и оборудования, то в 2006 г. их доля сократилась на 68,92 п.п., и они стали занимать 20,29%. В 2006 г. наибольший удельный вес в составе основных средств приходился на здания и сооружения (67,88%), а наименьший - земельные участки и объекты природопользования (2,49%).

Среднегодовая стоимость оборотных средств за три года возросла с 18702,10 тыс.руб. до 13690,90 тыс.руб. Наибольшее влияние оказал рост дебиторской задолженности. В то же время сократилась стоимость краткосрочных финансовых вложений на 3917,45 тыс. руб. В структуре оборотных средств наибольший удельный вес занимает дебиторская задолженность, которая в 2004 г. составила 8663 тыс.руб. или 46,32%, а в 2006 г. - 21563 тыс.руб. или 66,57% общей стоимости оборотных средств. Таким образом, ее доля по сравнению с 2004 г. увеличилась на 20,25 п.п. Рост дебиторской задолженности неблагоприятно сказывается на деятельности предприятия, т.к. средства отвлекаются из оборота. Наименьший удельный вес в структуре оборотных средств занимают денежные средства, доля которых в 2006г. по сравнению с 2004 г. выросла на 0,28 п.п. и составила 0,32%.

За анализируемый период наблюдался рост средней численности работников. Она выросла с 60 человек в 2004 г. до 71 человека в 2006.

Эффективность использования основных производственных фондов можно оценить на основе анализа следующих показателей:

Таблица 3 - Показатели эффективности использования основных средств

Показатель	2004 г	2005 г	2006 г
Фондоотдача, руб.	75,00	18,38	9,39
Фондоемкость, руб.	0,01	0,05	0,11
Фондорентабельность, %	122,08	39,78	26,78

Фонды используются тем эффективнее, чем выше фондоотдача и ниже фондоемкость. В течение трех лет показатели фондоотдачи снижались, а фондоемкости, соответственно, росли. Это происходило за счет увеличения стоимости основных средств, в то время как выручка росла более медленными темпами. Однако основным показателем, позволяющим сказать о характере использования фондов, является фондорентабельность, т.к. прибыль - это итоговый показатель деятельности предприятия. Снижение фондорентабельности позволяет сделать вывод о низкой эффективности использования основных средств.

Оценка эффективности использования оборотных средств дается с помощью показателей, представленных в таблице 4:

Таблица 4 - Показатели эффективности использования оборотных средств

Показатель	2004 г	2005 г	2006 г
Коэффициент оборачиваемости	2,04	1,89	1,93
Период оборачиваемости, дни	176	190	186
Рентабельность оборотных средств, %	3,33	4,09	5,51

Оборотные средства используются тем эффективнее, чем выше коэффициент оборачиваемости и меньше период оборачиваемости. Явной тенденции изменения этих показателей не прослеживается. Однако в течение трех лет наблюдался рост рентабельности оборотных средств. Это позволяет сделать вывод о ежегодном повышении эффективности использования оборотных средств на предприятии.

2.2 Анализ финансового состояния

Для полной характеристики организации необходимо знать основные результаты ее деятельности. Прибыль является важнейшим показателем эффективности деятельности, основным источником формирования активов предприятия. Оценка прибыльности осуществляется в результате рассмотрения отчета о прибылях и убытках (Приложение).

Таблица 6 - Финансовые результаты деятельности ООО ККЗ «Принто ТМ»

Показатель	2004 г	2005 г	2006 г
Выручка, тыс.руб.	38213	51842	62531
Себестоимость, тыс.руб.	32265	42921	54681
Валовая прибыль, тыс.руб.	5948	8921	7850
Прибыль от продаж, тыс.руб.	3256	4539	3647
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	971	1587	1749
Чистая прибыль отчетного года, тыс.руб.	622	1122	1784
Рентабельность продаж, %	8,52	8,76	5,83

Рентабельность продаж - основной показатель эффективности деятельности предприятия. Увеличение рентабельности продаж свидетельствует об укреплении позиций предприятия на рынке сбыта, при этом растет доля прибыли в цене. На основании таблицы 6 нельзя проследить явную тенденцию изменения результатов деятельности предприятия: показатель рентабельности продаж в 2005 г. по сравнению с 2004 г. возрос на 0,24 п.п. и составил 8,76%, а в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,93 п.п. и составил 5,83%, что свидетельствует об ухудшении финансовых результатов деятельности ООО ККЗ «Принто ТМ».

Основными критериями оценки финансового состояния являются показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. понятия «платежеспособность» и «финансовая устойчивость» достаточно условны и не имеют строгих границ. Принято считать, что платежеспособность выражается коэффициентами, измеряющими соотношение оборотных активов или отдельных их элементов с краткосрочной задолженностью и показывает, в какой мере активы предприятия покрывают его краткосрочные долги. Финансовая устойчивость выражается коэффициентами, разносторонне оценивающих структуру баланса для выявления степени независимости предприятия от случайностей, связанных не только с условиями рынка, но и со срывами договоров, неплатежей и т.п. Коэффициенты финансовой устойчивости и платежеспособности рассчитываются по данным баланса (Приложение) и сопоставляются с нормативными уровнями [Шул].

Платежеспособность предприятия определяют по следующим показателям:

Таблица 7 - Показатели ликвидности

Показатели	Норматив	на конец 2004г.	на конец 2005г.	на конец 2006г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	>=0,2	0.26	0.01	0.18
Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности	>=1	0.85	0.74	2.33
Коэффициент текущей ликвидности	>=2	1.17	1.16	3.13

Анализируя динамику изменения показателей ликвидности за три года, можно сделать вывод об улучшении состояния платежеспособности предприятия. По состоянию на 31.12.2006 ООО ККЗ «Принто ТМ» являлось платежеспособным, т.е. оно эффективно может функционировать в краткосрочном периоде и имеет возможность в срок погашать краткосрочные обязательства, используя ликвидные активы.

Финансовая устойчивость оценивается с помощью показателей финансовой независимости. Эти показатели характеризуют непрерывность функционирования предприятия в долгосрочном периоде. По данным коэффициентам можно судить, в состоянии ли предприятие погашать все виды обязательств на дату составления баланса, используя собственные средства.

Таблица 8 - Показатели финансовой независимости

Показатели	Норматив	на конец 2004г.	на конец 2005г.	на конец 2006г.
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	>=0,5	0,05	0,06	0.01
Коэффициент концентрации заемных средств (финансовой зависимости)	<=0,5	0,95	0,94	0,99
Коэффициент финансовой устойчивости	>=0,6	0,17	0,40	0,75

Анализ показателей позволяет сказать, что у предприятия недостаточно собственных средств для погашения всех видов обязательств.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.1 Анализ внутренних документов

Учетная политика ООО ККЗ «Принто ТМ» разработана на основании:

- ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

- Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказам Минфина России от 29.07.1998 г. №34н,

- Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ №1-20), утвержденными Минфином России,

- Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, Инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет в ООО ККЗ «ПРИНТО ТМ» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер осуществляет организацию документооборота, соблюдение установленных правил и форм бухгалтерской документации и правильную постановку, достоверность и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Ведет контроль над правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением режима экономии. Ведет учет всех операций и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; начисление и уплата государственных налогов, отчислений и других платежей в государственный бюджет; проведение инвентаризации денежных средств, материальных и других ценностей. Составляет и анализирует балансы, бухгалтерские отчеты и представляет их в установленные сроки в контролирующие организации. Участвует в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, имеющего целью выявление внутрипроизводственных резервов, ликвидацию потерь и непроизводительных расходов.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием бухгалтерской программы «СБиС++». Организация использует рабочий план счетов (Приложение ), разработанный на основе типового Плана счетов. Данный рабочий план счетов содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в ООО ККЗ «Принто ТМ» в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности.

Хозяйстве...