Организация учетного процесса предприятия

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17. В условиях компьютеризации синтетический и аналитический учет ведется в соответствующих машинограммах.

Приобретение нематериальных активов в учете отражается следующими проводками:

1)Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость без учета НДС;

Д-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" - на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) - на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом НДС;

2)Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч.51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 66, 43, 60, 71, 76 и др.) - на затраты, связанные с приобретением нематериальных активов (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные сборы; государственные пошлины и др.);

3) Д-т сч.18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам"

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) - на сумму НДС по услугам сторонних организаций, связанных с доведением приобретенных нематериальных активов к использованию;

4) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости фактических затрат (первоначальная);

5) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.75 "Расчеты с учредителями" - при поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации и принятии их на учет.

Основные средства могут передаваться в аренду другим предприятиям (объединениям). Амортизация и износ сдаваемых в аренду средств начисляется арендодателем в установленном порядке. Арендная плата (если сдача имущества в аренду не основная деятельность предприятия) направляется в фонд развития производства, науки и техники. Амортизационные отчисления по сданным в аренду основным средствам относятся на сч. 87 Фондов экономического стимулирования ( субсчет - Фонд развития производства, науки и техники).

Текущий ремонт арендованных основных средств осуществляется аналогично ремонту собственных средств. Затраты на капитальный ремонт в соответствии с договором могут производиться за счет арендатора или арендодателя.

Арендатор, получив для себя основные средства, учитывается их на диете забалансового счета 001 Арендованных основных средств.

Бухгалтерские записи по использованию основных средств у арендатора:

1) На начисление арендной платы в зависимости от места использования основных средств:

Д-т сч. 23 Вспомогательное производство

Д-т сч. 24 Расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

Д-т сч. 25 Общепроизводственных расходов

Д-т сч. 29 Обслуживающих производств и хозяйств

К-т сч. 76 Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет 3)

2) При перечислении арендной платы арендодателю:

Д-т сч. 76 Расчетов с разными дебиторами и кредиторами

К-т сч. 51 Расчетного счета

После завершения капитального ремонта арендатор сообщает стоимость работ арендодателю.

Бухгалтерские записи у арендодателя:

1) На сумму начисленной амортизации:

Д-т сч. 87 Фондов экономического стимулирования (субсчет - Фонд развития производства, науки и техники).

К-т сч. 86 Амортизационного фонда

2) На сумму причитающейся арендной платы:

Д-т сч. 76 Расчетов с разными дебиторами и кредиторами

К-т сч. 87 Фондов экономического стимулирования (субсчет - Фонд развития производства, науки и техники).

3) На поступление арендной платы:

Д-т сч. 51 Расчетного счета

К-т сч. 76 Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет 3)

4) На сумму износа в части полного восстановителя:

Д-т сч. 85 Уставного фонда

К-т сч. 02 Износа основных средств

4. Учёт производственных запасов

К производственным запасам относятся предметы труда, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью изменяют свою натурально-вещественную форму.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10. Поступление сырья и материалов отражают по Дебету, а выбытие - по Кредиту, остаток - по Дебету.

Преобладающая часть материалов поступает от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. От поставщиков груз поступает со следующими товарораспорядительными документами: товарно-транспортная накладная (ТТН-1), товарная накладная (ТН-2), счет-фактура, платежное требование, сертификат качества и др.

При приемке грузов непосредственно в организации заведующий складом проверяет наличие грузов по факту их поступления и сравнивает с товарораспорядительными документами. Если расхождений нет, то заведующий складом составляет приходный ордер типовой формы М-4, в котором он указывает точное наименование поступивших ценностей, их номенклатурный номер, количество и учетную цену, если учетная цена используется.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками ведутся в Журнале-ордере №6. Каждая строчка в журнале отводится отдельной поставке, оформленной счетом поставщика. По колонкам Журнала-ордера показываются дебетуемые счета, а в правой части отражается оплата счетов поставщиков.

На складах ведется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета. На складах ведется только количественный учет ценностей, а в бухгалтерии - суммовой (денежный) учет этих же ценностей.

На каждый номенклатурный номер материала, поступающего на склад, бухгалтерия открывает и передает складу под расписку карточку складского учета материалов типовой формы М-17. В ней указывается остаток данного материала на начало дня, поступление по количеству за день, выдача со склада за день и остаток на начало следующего рабочего дня.

Периодически бухгалтер проверяет правильность отражения поступления и расхода материала в карточках и расписывается в графе « Контроль». После проверки бухгалтер забирает все приходные документы и вносит их в Журнал приходных документов.

Бухгалтерские проводки по заготовлению материалов

1. Поступление от поставщиков:

Д-т 10, К-т 60 - на фактическую стоимость поступивших материалов

Д-т 18-3, К-т 60 - на сумму НДС, выделенную в счете поставщика.

2. Поступление материальных ценностей от учредителей:

Д-т 10, К-т 75 - по согласованной оценке ценностей.

3. Поступления в виде отходов собственного производства:

Д-т 10, К-т 20, 23, 29 - по рыночным ценам.

4. Выявление излишков от инвентаризации:

Д-т 10, К-т 92.

5. Поступление материалов от переработки на стороне:

Д-т 10-7, К-т 10-1 - по фактической себестоимости переданных материалов.

Д-т 10-7, К-т 60 - на стоимость услуг по переработке согласно счету поставщика

Д-т 18-3, К-т 60 - на сумму НДС

Д-т 10-1, К-т 10-7 - оприходование переработанных материалов по их фактической себестоимости

6. Поступление материалов по импорту:

Д-т 10, К-т 60 - на валютную стоимость материалов. Пересчитанных в рубли на по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оприходования материалов

Д-т 18-3, К-т 60 - на сумму НДС, выделенную в счете поставщика.

7. Поступление материалов по товарообменной операции:

Д-т 10, К-т 60 - на стоимость материалов, поступивших по бареру, исходя из стоимости отгруженных в счет бартерной сделки ценностей или же в счет будущей отгрузки ценностей

Д-т 18-3, К-т 60 - на сумму НДС

8. поступление в виде отходов демонтажа и разборки объектов основных средств и МБП:

Д-т 10, К-т 91-1 - на стоимость полученных отходов по рыночным ценам на день оприходования.

Материалы со складов организации могут отпускаться по разным направлениям:

1. на производственные и хозяйственные нужды.

Первичными документами на расход являются лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск материалов), накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение материалов), комплектовочные ведомости, картировочные листы, раскройные карты и др.

В аналитическом учете расход материалов на производство группируется: 1) по цехам основного производства, видам вспомогательных производств и видам обслуживающих производств и хозяйствам; 2) по видам выпускаемой продукции внутри каждого из производств.

Расход материалов на обслуживание и управление группируется по статьям смет общепроизводственных расходов каждого цеха и по статьям смет общехозяйственных расходов.

Бухгалтерские проводки по расходу материалов в производстве

1. Д-т 20, К-т 10, 16 - на основное производство

2. Д-т 23, К-т 10, 16 - на вспомогательное производство

3. Д-т 29, К-т 10, 16 - на обслуживающее производство и хозяйство

4. Д-т 25-1, К-т 10, 16 - на содержание машин и оборудования цехов основного и вспомогательного производств.

5. Д-т 25-2, К-т 10, 16 - на нужды обслуживания и управления цехов основного и вспомогательного производств

6. Д-т 26, К-т 10, 16 - на общехозяйственные нужды

7. Д-т 28, К-т 10, 16 - на исправление брака в любом из производств.

2. реализация материалов сторонним организациям

3. передача материалов внутренним подразделениям , выделенным на отдельном балансе.

4. Безвозмездная передача материалов.

5. Вклад материалов в уставные фонды других организаций.

6. Недостачи по инвентаризации. Недостачи по инвентаризации отражаются на основании приказа руководителя по результатам инвентаризации.

1. Расход материалов на строительство объектов основных средств, монтаж оборудования и на другие вложения во внеоборотные активы, выполняемые хозяйственным способом.

При журнально-ордерной форме учета расход материалов ежемесячно обобщается:

по цехам основного и вспомогательного производств - в ведомости №12

по видам обслуживающих производств и хозяйств - в ведомости №13

по статьям сметы общехозяйственных расходов - в ведомости №15

по цехам и видам забракованной продукции, работ, услуг - в ведомости №14.

Итоги ведомостей 12, 14, 15 ежемесячно переносятся в Журнал-ордер №10, а итог ведомости №13 - в Журнале-ордере №10/1.

Порядок проведения инвентаризации (количество (периодичность) инвентаризаций в отчетном году и даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, состав инвентаризационной комиссии, порядок оформления инвентаризации) осуществляется в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 30.11.2007 г. №180 [8].

В целях обеспечения своевременного и полного проведения инвентаризации готовой продукции главный бухгалтер должен составить план-график проведения инвентаризаций, который состоит из двух частей:

- График плановых инвентаризаций

- График внеплановых (внезапных) проверок наличия готовой продукции, материальных ценностей [26, c. 52].

Ревизия представляет собой полную или частичную проверку за определенный период деятельности должностного лица, отдела или предприятия осуществляемую способами документального и отчасти фактического контроля.

В ходе ревизии применяются различные приемы и способы контроля, подразделяющиеся на две группы:

1. Способы проверки документов, которыми оформлены финансовые и хозяйственные операции предприятий, учреждений и организаций (способы документального контроля).

2. Способы проверки фактического наличия, состояния и сохранности денежных средств, имущественно-материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).

Результаты инвентаризации на проверяемом предприятии оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. В акте инвентаризации отражается фактическое наличие продукции на складе и по бухгалтерскому учету в натуральном выражении. Также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

В ходе проведенной проверки выяснилось, что инвентаризация имущества и обязательств на предприятии проводится в соответствии с законодатеьством Республики Беларусь.

5. Учёт труда и заработной платы

Для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду на ОАО “Интеграл” используется табель учета рабочего времени.

Составляются в одном экземпляре уполномоченным на то лицом, после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию, где на его основании начисляется заработная плата.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Табель учета использования рабочего времени применяется в условиях автоматизированной системы управления предприятием. Бланк табеля с частично заполненными реквизитами может быть создан с помощью средств вычислительной техники. К таким реквизитам относятся: цех (отдел), бригада, фамилия, имя, отчество, профессия (должность), табельный номер и т.д., то есть данные, содержащиеся в справочниках условно - постоянной информации.

На основании Декрета Президента РБ от 26.07.1999 № 29 на предприятии ОАО “Интеграл” действует тарифная система оплаты труда.

При тарифной системе оплата труда работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда и ряда других факторов. Сложность выполняемой работы и квалификация работника определяется разрядом.

Размер заработной платы при такой системе может зависеть также и от условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные).

Например, за работы с вредными условиями труда устанавливаются доплаты к окладу (тарифной ставке). Эти доплаты устанавливаются на основании нормативно-правовых актов, отраслевых тарифных соглашений и коллективных договоров.

Тарифная система оплаты труда может применяться в повременной и сдельной форме. При такой системе вводятся определенные нормы труда, т.е. нормы выработки, времени, обслуживания, численности и т.д. Они устанавливаются в виде тарифно-квалификационных справочников, тарифных сеток, тарифных ставок, тарифных коэффициентов, надбавок и доплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя, которая определяется разрядом. Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками для каждого разряда, причем тарифные сетки для сдельщиков и повременных работников устанавливаются отдельно.

Тарифная ставка - это размер оплаты (в рублях) за работу данной сложности в единицу времени (час, день, месяц).

Организации, не относящиеся к бюджетной сфере, самостоятельно определяют перечень профессий работников, чей труд подлежит оплате на основе окладов, с указанием их размеров. Такие перечни могут быть оформлены в виде приложений к коллективному договору.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих при тарифной системе производится на основе схемы должностных окладов или согласно штатному расписанию.

Для начисления зарплаты применяются различные формы первичных документов: табель, наряд на сдельные работы, рапорт о выработке, список лиц, работавших сверхурочно, листок учета простоев, ведомость прочих оплат и доплат и др.

Первичные документы по начислению зарплаты к установленному сроку передаются в бухгалтерию. Далее информация с них вносится в память ЭВМ, а затем обрабатывается ею в соответствии с применяемой программой обработки. В результате компьютер выдает информацию о начислениях и удержаниях по каждому работнику, о распределении начисленной зарплаты по кодам балансовых счетов. Видам выработанной продукции, статьям расходов на обслуживание и управление и в другой требующейся группировке.

Суть бригадной формы организации и оплаты труда заключается в том, что плановый объем работы распределяется не на отдельных работников, а на коллектив бригады, который гарантирует выполнение работы независимо от сложившихся обстоятельств. Кроме того, бригаде передается и плановый фонд заработной платы с правом его распределения по заранее разработанным правилам. При этом членам бригады, работающей в условиях финансирования за счет бюджета и ОМС, гарантируется оплата труда не ниже установленной нормативными актами. Фонд заработной платы бригады определяется в соответствии с расчетным количеством штатных единиц, необходимых для выполнения планового объема работ по утвержденным нормам нагрузки. Каждому члену бригады, отработавшему месячную норму времени, гарантируется оплата труда не ниже установленной нормативными актами. Дополнительная оплата и премии распределяются в зависимости от выполнения бригадой плановых показателей, а также количества и качества работы каждого члена коллектива бригады. Важное значение в условиях бригадной организации труда имеют установление комплексных расценок на изготовление деталей и изделий. Для определения расценки следует тарифную ставку разделить на норму выработки или умножить на норму времени.

При расчете заработной платы, причитающейся к выплате работнику, бухгалтерия организации производит из нее различные виды удержаний.

Основными документами, нормами которых следует пользоваться при осуществлении удержаний из заработной платы работников, являются:

1) Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений, внесенных Законом РБ от 20.07.2007 № 272-З (далее по тексту - ТК РБ);

2) Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Минюста РБ от 20.12.2004 № 40, с учетом последних изменений, внесенных постановлением от 26.07.2007 № 49 (далее по тексту - Инструкция № 40);

3) постановление Совета Министров РБ от 18.09.2002 № 1282 "Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов" (далее по тексту - Постановление № 1282).

С 1 января 2013 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», которым были внесены очередные изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее -- НК).

Ряд изменений коснулся вопросов исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с физических лиц

На основании Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З были внесены изменения в удержания из заработной платы работников. Так, ставка подоходного налога на 1 января 2013 года составила 13% . При определении суммы налога работник имеет право на стандартные вычеты, которые уменьшают налогооблагаемую базу и тем самым сумму налога.

Стандартные вычеты:

1) 550 тыс. руб. - если доходы работника не превышают 3.350 тыс. руб.

2) 155 тыс. руб. - на каждого ребенка до 18 лет или иждивенца.

3) 310 тыс. руб. - на каждого ребенка, если детей два и более, а так же одиноким родителям, опекунам - попечителям.

4) 780 тыс. руб. - работникам отдельных категорий (участники - ЧАЭС, инвалиды 1-2 группы).

Дебет 70 Кредит 68 - удержан подоходный налог из з/п

Из фонда заработной платы осуществляются выплаты в фонд социальной защиты населения в размере 36% (35% - за счет предприятия, а 1% - удержание из зарплаты работников).

Действующим законодательством РБ от фонда заработной платы предусмотрены отчисления чрезвычайного налога (чернобыльского) в размере 4% и отчисления в фонд содействия занятости 1%. Эти отчисления уплачиваются единым платежом и относятся на себестоимость продукции.

Лицевой счет - это счёт для ведения учета расчетов с физическими и юрлицами, на котором отражаются все финансово-кредитные операции с определенным клиентом.

В организации на каждого работника открывается лицевой счет (ф.Т-54). Открывают его в бухгалтерии на основании приказа о приеме на работу. Лицевой счет (ф.Т-54) - документ, подтверждающий трудовую деятельность работника. На основании лицевых счетов возможно внесение исправлений в сведения, содержащиеся в трудовой книжке, в случае утраты подлинника приказа или распоряжения нанимателя о награждениях и поощрениях работника либо несоответствия приведенной в ней формулировки фактически выполнявшейся работе (п.39 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 09.03.1998 № 30, с учетом последних изменений от 10.12.2008 № 187).

Лицевой счет (ф.Т-54) следует применять для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, начисленной работнику в течение года.

Оригинал лицевого счета (ф.Т-54) хранится в бухгалтерии организации как накопительный документ по начислениям и удержаниям из заработной платы, а копия выдается работнику на руки.

Лицевой счет заполняет работник бухгалтерии, ведущий учет расчетов с персоналом по заработной плате, на основании первичных документов по учету отработанного времени, выработки, выполненных работ и других документов на выплату различных видов доплат и вознаграждений. Такими документами могут быть маршрутные листы (ф.Т-23), наряды на сдельную работу (ф.Т-40), рапорты о выработке бригады (ф.Т-17), листок на доплату к рапорту (наряду) (ф.Т-48) и др.

Для учета расчетов с персоналом предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По Кредиту отражается начисление заработной платы, а по Дебету - удержания и выплаченные суммы. Кредитовые обороты по счету 70 ведут в Журнале-ордере №10 и №10/1.

Бухгалтерские проводки по заработной плате:

Дебет 20 Кредит 70 - начислена з/п работникам основного производства

Дебет 23 Кредит 70 - начислена з/п работникам вспомогательного производства

Дебет 25 Кредит 70 - начислена з/п работникам цеха

Дебет 26 Кредит 70 - начислена з/п администрации

Дебет 08 Кредит 70 - начислена з/п строителям

Дебет 44 Кредит 70 - начислена з/п работникам за реализацию продукции

Дебет 84 Кредит 70 - начислена з/п работникам за счет нераспределенной прибыли

Дебет 97 Кредит 70 - начислена з\п за следующий месяц

6. Производственные предприятия

6.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основной продукцией ОАО «Интеграл» являются интегральные микросхемы (ИМС), полупроводниковые приборы, жидкокристаллические индикаторы (ЖКИ), кремниевые пластины, товары производственно-технического назначения, товары народного потребления.

Интегральные микросхемы

· Запоминающие устройства;

· Стандартные цифровые логические ИМС;

· ИМС специального и двойного назначения;

· Микроконтроллеры, драйверы, ИМС периферийных устройств;

· Калькуляторные ИМС;

· Силовая электроника, стандартные аналоговые ИМС;

· Часовые ИМС:

o ИМС для часов с цифровой индикацией

o ИМС для часов со стрелочной индикацией

o ИМС для часов с улучшенными потребительскими свойствами (анимация, EL-подсветка и др.)

· ИМС для бытовой аппаратуры:

o Цветных ТВ 6- и 7-го поколений

o Черно-белых ТВ

o Аналоговых и цифровых телефонных аппаратов

o Интеллектуальных электронных пластиковых карт

o Радиоприемников

o Аудиосистем

o Музыкальных синтезаторов

Полупроводниковые приборы

· Транзистор

o Маломощные: для работы в устройствах аппаратуры широкого применения

o Средней мощности: для усиления, выходных каскадов систем автоматизации. Радио и ТВ приемников

o Мощные: для работы в усилителях, переключающих устройствах, преобразователях напряжения

o СВЧ-транзисторы: усилительные схемы, импульсные устройства для автоматических систем

o Однопереходные: генераторы колебаний, преобразователи напряжений, устройства напряжения

o Маломощные полевые: коммутация электрических цепей в телефонных аппаратах и средств связи

o Мощные полевые: автомобильная электроника, звукоусиливающая аппаратура, эл. Привода

Диоды и диодные матрицы

· Импульсные: селектора каналов ТВ приемников, аппаратуре связи

· Мощные: импульсные источники питания

· Диоды Шоттки: импульсные источники питания, конверторы, преобразователи напряжения

· Диоды Зенера: защита от перенапряжения узлов и блоков автомобилей

· Варикапы: селектора каналов ТВ приемников, аппаратуре связи

· Варикапные матрицы: аудиотехника, автоприемники

Жидкокристаллические индикаторы

Для электронных часов, автотехники, бытовой техники, калькуляторов, информационных табло, медицинских приборов, спортивных приборов и т.п.

В течении 2001-2002 гг. заводом «Фотек» проведены работы по усовершенствованию конструкции ЖКИ и были освоены:

o ЖКИ с расширенным диапазоном температур (-50⁰C - +80Ошибка! Ошибка связи.C)

o ЖКИ для информационных табло

o ЖКИ на супертвист-эффекте

Среди осваиваемых изделий широкая номенклатура часовых индикаторов и индикаторов специального назначения с улучшенными характеристиками потребительских свойств. Проведены работы по повышению надежности ЖКИ для ЭНЧ и автомобильной техники (снижен уровень забракования в процессе производства и эксплуатации). Созданы мощности для производства ЖКИ в объеме 1,0 млн. см² в месяц.

Жидкокристаллические модули

Для отображения информации в телефонных аппаратах, радиоизмерительных приборах, информационных терминалах и т.д.

Жидкокристаллические дисплеи

Универсальные дисплеи для отображения цифровой и графической информации в бытовой, медицинской и вычислительной техники (120х64, 240х128 пиксел).

Учет затрат на производство должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг; оперативный анализ и контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов, соблюдением смет расходов по обслуживанию производства и управлению; определение результатов деятельности структурных подразделений и организаций в целом; выявление неиспользуемых резервов, непроизводительных расходов и потерь.

Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) проводится в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2001 г. N 1081 "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)".

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группировать по экономическим элементам и статьям затрат.

На УП «Завод полупроводниковых приборов» НПО «Интеграл» используется следующая номенклатура производственных расходов по экономическим элементам:

1. Материальные затраты в том числе:

- сырье и материалы

- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

- работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями

-топливо

- электрическая энергия

- тепловая энергия

- прочие материальные затраты

2. расходы на оплату труда

3. отчисление на социальные нужды

4. амортизация основных средств и нематериальных активов

5. прочие затраты в том числе:

- платежи по страхованию

- суточные и подъемные

- начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг

- отчисление в ремонтный фонд

- представительские расходы

- проценты по полученным кредитам и займам

- выходные пособия

- услуги других организаций

- другие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевого использования средств, поэтому их группируют и по статьям калькуляции. Номенклатура производственных расходов по статьям калькуляции по основным видам производимой продукции на УП «Завод полупроводниковых приборов» НПО «Интеграл» следующая:

1. Сырье и материалы;

2. Тара и тарные материалы;

3. Отклонение в стоимости материалов;

4. Топливо;

5. Энергия;

6. Заработная плата (основная и дополнительная) основных производственных рабочих;

7. Начисление на заработную плату;

8. Полуфабрикаты собственного производства;

9. Расходы будущих периодов

10. Цеховые расходы

11. Общезаводские расходы;

12. Инновационный фонд.

В статье «Сырье и материалы» отражаются расходы сырья и материалов для производства продукции. Материалы и сырье относится на затраты на основании материальных отчетов за месяц каждого мастера. В конце месяца они предоставляют в бухгалтерию материальный отчет. На основании отчета бухгалтер проверяет правильность его составления, наличие всех документов прилагаемых к отчету и после этого делает разноску по счетам. Кроме этого материально ответственные лица предоставляют производственный отчет.

Сделав разноску, бухгалтер выводит на печать по каждому материально ответственному лицу ведомость списания в производство (по местам хранения). Согласно этой ведомости мы видим, сколько материала и сырья было израсходовано за каждую смену материально ответственным лицом.

Продукция, выпущенная из производства, подлежит складированию и транспортировке. Учет тары ведется на счете 10/4 «Тара и тарные материалы». В конце месяца по каждому материально ответственному лицу бухгалтер выводит на печать ведомость расходов (по местам хранения), по которому видно куда, сколько были передана тара.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом. Прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (услуг), учитываются на счетах затрат (20,23), накладные расходы учитываются на собирательно-распределительных счетах (25,26) с последующим их распределением между объектами калькулирования. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом. Прямые затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (услуг), учитываются на счетах затрат (20,23), накладные расходы учитываются на собирательно-распределительных счетах (25,26) с последующим их распределением между объектами калькулирования.

Учет топлива ведется на счете 10/3 «Материалы/ Топливо». Предприятие использует следующие виды топлива: природный газ, бензин, дизтопливо, керосин, масло гидравлическое. Предприятие в больших количествах использует природный газ. Списание данного вида топлива происходит на основании показателей счетчиков по каждому участку. На основании этих данных бухгалтер составляет листок-расшифровку, где наглядно видно сумма списания природного газа. Списание остальных видов топлива происходит на основании материального отчета материально ответственного лица.

ОАО «Интеграл» производит энергоемкую продукцию. Для производства используют электроэнергию. На основании данных счетчиков производится списание энергии по каждому участку, при этом бухгалтер составляет листок-расшифровку по энергии, где видно, какая сумма куда списывается.

Заработная плата, как основная, так и дополнительная ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данные по заработной плате дает группа по учету заработной платы и пособий, где наглядно видно, какая сумма основной заработной платы, какая дополнительной по каждому участку.

Кроме прямых затрат на предприятии имеются и косвенные затраты. К косвенным относятся расходы, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства, числящиеся на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открыть следующие субсчета:

25-1 «Содержание и эксплуатация оборудования»;

25-2 «Общецеховые расходы».

Ежемесячно общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25-2 «Общецеховые расходы», списывать в полном объеме в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в ведомости № 12 по отдельным подразделениям предприятия (например, ведомость № 12 по цеху № 1)) и статьям расходов. В конце отчетного месяца данные по каждому подразделению предприятия группируются и составляется общая ведомость № 12.

К общехозяйственным расходам относить расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом.

Общехозяйственные расходы учитывать на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Ежемесячно общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных списывать в полном объеме в дебет счет 20 «Основное производство», 90 «Реализацию».

Распределение накладных расходов по энерго- и электропроизводству, услугам производственного и научно-технического характера на сторону - пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

По остальным работам - пропорционально расходам на оплату труда основных исполнителей.

Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, затраты по изделиям на стадии освоения, а также затраты по обработке техпроцесса учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Списание затрат производится согласно плановым сметам по темам. По изделиям, переданным в серийное производство, затраты списываются на счет 20 «Основное производство».

Кроме основного производства на предприятии есть и вспомогательное, например котельная, транспортный цех, швейный цех и др. Калькулируется данное производство, как и основное.

На основании вышеизложенных данных, на предприятии с помощью программы МS Excel составляется отчетная калькуляция фактической себестоимости выпущенной продукции.

После отражения в течение месяца всех затрат в ведомости 12 (Приложение Р) ее итоги переносят в разрезе корреспондирующих счетов в ж/о 10 (Приложение Б).

Итоговые данные ведомости 15 (Приложение С) переносят в первый раздел журнала- ордера 10.

Сводный учет затрат на производство ведется в журнале-ордере 10, где обобщаются производственные расходы и производится их группировка по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Журнал-ордер 10 состоит из трех разделов:

1. издержки производства;

2. расчет затрат по экономическим элементам;

3. расчет себестоимости товарной продукции.

В первом разделе содержится свод затрат по всем производственным счетам.

Раздел заполняется на основании итоговых данных:

ведомости 12 - по учету затрат цехов;

ведомости 15 - по учету общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей;

После записей сумм затрат из указанных ведомостей подсчитываются вертикальные итоги по двум строкам: по экономическим элементам и комплексным расходам.

Во втором разделе ж/о 10 рассчитываются затраты по экономическим элементам. Итоговые данные первого раздела по строке «Всего по экономическим элементам» корректируются на суммы внутризаводского оборота, который исключается из затрат на производство.

В третьем разделе ж/о 10 производится расчет себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции. Здесь отражается оборот по дебиту счета 20 «Основное производство» в разрезе статей калькуляции, кроме этого отражаются суммы уменьшающие статьи калькуляции, а также остатки незавершенного производства на начало и на конец месяца в разрезе статей, потом рассчитывается себестоимость продукции. При этом следует учесть, что при переносе данных из первого раздела ж/о 10 в третий меняется группировка затрат из поэлементной на постатейную, поэтому необходимо четко знать, какие элементы в какие статьи войдут.

Продолжением ж/о 10 является ж/0 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции. Это затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств, осуществляемые за счет финансовых результатов; расходов по отгрузке и реализации продукции и др.

После подсчета кредитовых оборотов в журнале-ордере 10/1 в него переносятся итоги кредитовых оборотов ж/о 10 и определяются общие итоги кредитовых оборотов по соответствующим счетам по обоим журналам ордерам, их записываются в главную книгу.

Чтобы определить себестоимости единицы производимой продукции необходимо фактическую товарной продукции себестоимость разделить на количество выпущенной продукции.

6.2 Учет готовой продукции и её реализации

Основными нормативными документами по выпуску и реализации продукции (работ, услуг) являются:

а) Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.1999 №169 "Об утверждении Методических указаний о порядке ведения бухгалтерского учета предприятиями фирменной торговли".

б) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с изм. и доп. по состоянию на 26.03.2009 № 33.

в) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации»», с изм. и доп. по состоянию на 31.03.2008 № 49.

г) Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов», с изм. и доп. по состоянию на 19.08.2009 №141.

На склад из производства готовая продукция сдается по приемо-сдаточным накладным, которые могут быть разовые и накопительные. В накладной указывают номер цеха сдатчика, номер склада, наименование продукции, учетную цену и сумму.

Подписывается накладная представителем цеха, кладовщиком, работником отдела технического контроля и начальником цеха-сдатчика. Оказанные услуги или выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.

На основании первичных документов заведующий складом (кладовщик) составляет карточку складского учета.

Документы передаются в бухгалтерию, где на их основании составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции за месяц. В ней указывается наименование продукции, сорт, дата изготовления, номер первичного документа, количество изготовленной продукции. В конце месяца подсчитывается общее количество изготовленной продукции и производится ее оценка по фактической себестоимости.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии ведутся сальдовые ведомости, в которых указываются остатки готовой продукции по наименованиям на каждую отчетную дату. При журнально-ордерном методе учета синтетический учет готовой продукции и ее реализации ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка, и реализация».

Учет готовой продукции на складе осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости, а по кредиту - отгрузку и реализацию продукции по фактической себестоимости. Сальдо по дебету отражает наличие готовой продукции на начало или конец месяца по фактической себестоимости. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 «Реализация».

Готовая продукция, работы, услуги, как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) -- по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции, работ, услуг могут производиться с помощью платежных требований, платежных требований-поручений и др.

Дебет 43 Кредит 20 - передана на склад готовая продукция

Дебет 90 Кредит 43 - списана себестоимость реализованной продукции

Дебет 62 Кредит 43 - отгружена покупателю со склада готовая продукция

Дебет 45 Кредит 43 - предъявлен счёт покупателю за отгруженную продукцию

Дебет 45 Кредит 41 - списание стоимости отгруженных товаров по покупным ценам

Дебет 90 Кредит 45 - списание стоимости реализованных отгруженных товаров

Правовые основы ценообразования определены Законами Республики

Беларусь от 10 мая 1999 года "О ценообразовании" (Национальный

реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 37, 2/30), от

10 декабря 1992 года "О противодействии монополистической

деятельности и развитии конкуренции" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета

Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 36, ст. 569), от 16 декабря 2002

года "О естественных монополиях" (Национальный реестр правовых актов

Республики Беларусь, 2003 г., № 1, 2/911), Указом Президента

Республики Беларусь от 19 мая 1999 г. № 285 "О некоторых мерах по

стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь" (Национальный

реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 40, 1/371),

постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, нормативными

правовыми актами Министерства экономики, других министерств, местных

исполнительных и распорядительных органов.

В зависимости от особенностей товара, размеров и финансовой мощи предприятия-продавца, целей, которые оно ставит, для расчета цены могут быть использованы различные ценовые методы.

Ценовые методы - это методы формирования цен на товары и услуги в рамках принятой стратегии.

На ОАО “Интерграл” цены на продукцию определяются затратным методом ценообразования. Затратный подход к ценообразованию исторически самый старый и самый надежный. В основе его лежит такая реальная категория, как затраты предприятия на производство и сбыт товара - затраты, подтвержденные документами бухгалтерии. Более того, в определенной мере авторитет этого подхода поддерживается самой экономической теорией, в соответствии с которой цена должна, во-первых, возместить издержки предприятия и, во-вторых, обеспечить нормальную прибыль. Таким образом, затратные методы базируются на себестоимости продукции, которая является количественной основой цены. Вторая составная часть цены - прибыль о реализации продукции.

Дебет 50 Кредит 90 - в кассу поступила выручка от реализации готовой продукции

Дебет 51 Кредит - на расчетный счет зачислена выручка от реализации

Дебет 90/3 Кредит 68 - начислена сумма НДС с реализации готовой продукции

Дебет 90 Кредит 99 - прибыль от реализации

В соответствии с п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее -- Инструкция № 50), в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на реализацию».

В процессе реализации продукции организация производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы, которые отражаются на активном балансовом счете 44 «Расходы на реализацию» субсчет «Коммерческие расходы», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции:

· на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

· по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;

· рекламные расходы;

· другие расходы.

Коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость реализованной продукции прямым путем либо путем распределения между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 и при составлении баланса отражаются по статье «Прочие запасы и затраты».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» субсчет «Коммерческие расходы» ведется по каждой статье расходов.

Дебет 44/1 Кредит 10 - израсходованы материалы на упаковку продукции на складе

Дебет 44/1 Кредит 70, 69 - начислена заработная плата и произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства

Дебет 44/1 Кредит 60 - начислена задолженность поставщику за доставку продукции на склад

Дебет 90 Кредит 44/1 - списание коммерческих расходов на счет реализации

7 .Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Порядок формирования финансового результата:

Организация по результатам финансово-хозяйственной деятельности может иметь как прибыль, так и убытки. Для целей бухгалтерского учета финансовый результат организации формируется из финансового результата от основной деятельности, операционного и внереализационного финансового результата на основании списания со счетов 90/9, 91/9 и 92/9 предварительного сальдо.

В состав прибылей и убытков включаются:

Результаты от реализации продукции, работ и услуг.

Сальдо операционных доходов и расходов.

Сальдо внереализационных доходов и расходов.

Для целей налогового учета финансовый результат организации формируется из результатов от реализации и внереализационного финансового результата. Учет финансовых результатов отчетного года ведется по счету 99. По дебету отражаются убытки текущего года, начисленные налоги из прибыли, финансовые санкции в бюджет и ФСЗН. По кредиту -прибыли.

К счету 99 для ведения аналитического учета и возможности сопоставления бухгалтерского и налогового учета следует открыть субсчета:

1. Прибыли и убытки от реализации продукции (работ, услуг);

2. Прибыли и убытки от реализации товаров;

3. Прибыли и убытки от реализации от реализации ОС и НМА;

4. Прибыли и убытки от реализации материалов;

5. Прибыли и убытки от реализации ценных бумаг;

6. Проценты полученные и уплаченные;

7. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли;

8. Штрафные санкции в бюджет и ФСЗН и др.

Сальдо счета 99 может быть свернутым и развернутым.

Свернутое сальдо может быть либо дебетовым -- показывает чистый убыток (превышение убытков над прибылями)

Кредитовое сальдо -- чистая прибыль (превышение прибылей над убытками) за вычетом налогов, уплачиваемых из прибыли.

Аналитический учет по статьям ведется по ж/о N15.

1. Результаты от реализации продукции, товаров, работ и услуг:

Дебет 90/9 Кредит 99 - прибыль от реализации

Дебет 99 Кредит 90/9 - убыток от реализации

2. Результаты от реализации и выбытия ОС, НМА, материалов, ценных бумаги прочего имущества, других операционных доходов и расходов:

Дебет 91/9 Кредит 99 - прибыль

Дебет 99 Кредит 91/9 - убыток

3. Результат от внереализационных доходов и расходов:

Дебет 92/9 Кредит 99 - прибыль

Дебет 99 Кредит 92/9 - убыток

8. Учет капиталов и резервов предприятия

Устав субъекта хозяйствования (организации) - это документ, в котором в систематизированном виде изложены основные положения, регулирующие организацию и характер производственной деятельности. Устав организации (а также все изменения к нему) утверждается общим собранием собственников и регистрируется в исполнительном комитете местного органа власти, после чего приобретает юридическую законность.

Уставный фонд -это сумма средств, вносимая собственником организации при его создании и необходимая для его создания. Уставный фонд образуется на предприятии путем долевых взносов учредителей, либо путем распространения акций. В соответствии с заключенным между учредителями договором, в уставе предприятия закрепляется доля каждого учредителя в уставном фонде организации. Размер уставного фонда определяется собранием учредителей, но не ниже установленного норматива. Он не изменяется в процессе деятельности организации. Если происходят какие-либо изменения, то необходима перерегистрация.

Согласно ГК Статья 47-1. Уставный фонд коммерческой организации:

При создании коммерческой организации формируется уставный фонд этой организации в порядке, установленном законодательством. Размер уставного фонда коммерческой организации должен быть не менее минимального размера, предусмотренного законодательством.

Вкладом в уставный фонд коммерческой организации могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада в уставный фонд коммерческой организации подлежит экспертизе в случаях и порядке, предусмотренных законодательством. В уставный фонд коммерческой организации не может быть внесено имущество, если право на отчуждение этого имущества ограничено собственником, законодательством или договором.

3. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если стоимость указанных активов менее определенного законодательством минимального размера уставного фонда, эта коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

Учёт уставного фонда ведется на счете 80 - пассивный. Сальдо должно соответствовать размеру уставного фонда зафиксированного в учредительных документах.

После регистрации в исполкоме на сумму уставного капитала делается запись но счету 80 "Уставный фонд" и счету 75/1 "Расчеты с учредителями по долевым взносам"

Дебет 75/1 Кредит 80 - задолженность учредителей но взносам в уставный фонд в соответствии с уставом.

В течение 2-х месяцев должен быть полностью погашен долг учредителей, по формированию уставного фонда. Долевые взносы принимаются как в денежной форме, так и в имущественной.

...