Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита операций с основными средствами и нематериальными активами

1.1 Понятие основных средств и нематериальных активов

1.2 Понятие аудита. Задачи и цели аудита основных средств и нематериальных активов

1.3 Методика аудита проверки операций с основными средствами и нематериальными активами

2.Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «СВС»

2.1 Местоположение и правовая характеристика организации

2.2 Основные экономические показатели деятельности ООО «СВС»

3. Проведение аудиторских процедур при проверке операций с основными средствами и нематериальными активами ООО «СВС»

3.1 План и программа поверки основных средств

3.2 План и программа поверки нематериальных активов

3.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

3.4 Отчет аудитора

Вывод

Литература

аудиторский бухгалтерский нематериальный актив

Введение

Тема «Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами» была выбрана по нескольким причинам. Во-первых, с основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Во-вторых, усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств. Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета состояния и движения (поступления и выбытия) основных средств.

Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость оказываемых услуг (через амортизационные отчисления) что в результате может повлиять на финансовый результат.

Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы обусловлена необходимостью исследования состояния организации бухгалтерского учета, анализа фактического состояния основных, средств и аудита для повышения эффективности использования их на предприятии.

Теоретической основой исследования послужили труды Ю.А. Данилевского, В.Д. Андреева, О.А. Мироновой.

Целью курсовой работы является изучение вопросов аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Перед курсовой работой поставлены следующие задачи:

– Раскрыть сущность основных средств и нематериальных активов, привести их классификацию;

– Обозначить методику аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами;

– Осуществить проверку правильности документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах движения основных средств;

– Осуществить проверку правильности начисления и отражения в учете сумм износа;

– Выявить результаты аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов;

– Определить пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов на предприятии;

– Объектом исследования является ООО «СВС» г. Ижевск.

– Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с движением основных фондов и нематериальных активов на предприятии.

Основными методами, применяемыми в ходе аудиторской проверки являются: осмотр, с его помощью можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов, состояние производственных, складских торговых помещений: обследование, а также инвентаризация.

Информационной базой исследования данного вопроса будут являться нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

1. Теоретические основы аудита операций с основными средствами и нематериальными активами

1.1 Понятие основных средств и нематериальных активов

Основные средства предприятия - это важнейшая и преобладающая часть всех фондов в промышленности (имеются в виду основные и оборотные фонды, а также фонды обращения). Они определяют производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности.

Успешное функционирование предприятия во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных средств. Следует определиться в понятиях основных фондов и основных средств. Основные фонды - это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени; обеспечивают функционирование предприятия. Утрачивают свою стоимость по частям по мере изнашивания путем переноса на вновь созданный продукт. В процессе функционирования не изменяют своей натурально-вещественной формы. Отражаемые аспекты: материально-вещественный, временной, компенсационный.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это активы, которые предназначены для использования в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдаются в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб., то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

– оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

– имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

– фирма не собирается его перепродавать;

– имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

– отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

– единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

По вещественно-натуральному составу производственные основные средства делятся на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие средства.

Таким образом, основные средства - это часть производственных средств, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов; основные средства можно классифицировать по следующим признакам: по назначению; по вещественно-натуральному составу; по участию в процессе производства; по принадлежности; по возрастному составу; по степени воздействия на предмет труда; структура основных средств определяется как доля или удельный вес каждой из групп основных средств в их суммарной стоимости; от эффективного использования основных средств зависит финансовое состояние, конкурентоспособность предприятия. Рациональный состав средств, их эффективное использование влияет на технический уровень, качество, надежность продукции.

Нематериальные активы - неденежный актив, не имеющий физической формы.

К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

– отсутствие материально-вещественной структуры;

– возможность идентификации о г другого имущества;

– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

– использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– наличие надлежаще оформленных, документ существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы подразделяются на группы:

1. Объекты интеллектуальной собственности:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных:

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2. Деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и и стоимостью его чистых активов.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект. Отрицательную - как доходы будущих периодов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Целью проверки будет являться контроль операций с основными средствами и нематериальными активам и, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка учета и списания основных средств и нематериальных активов, начисления износа, обоснованность расход в на ремонт основных средств, правильность отражения в учете и отчетности данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов.

1.2 Понятие аудита. Задачи и цели аудита основных средств и нематериальных активов

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.

В настоящее время регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а так же Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с дополнениями и изменениями от 22.12.2011г. №1095, а также рядом нормативных правовых актов, подготовленных и утвержденных во исполнение указанных Законов.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В процессе аудита хозяйственных операций проверяется их достоверность, законность и хозяйственная необходимость на основании документов, в которых они нашли отражение.

Аудит основных средств и НМА - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Целью аудита также может быть оценка эффективности использования основных средств и нематериальных активов.

Вопросы правильного учета основных средств и НМА, соответствия хозяйственных операций с ними действующему законодательству, приобретают важное значение для предприятий всех форм собственности.

Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств и нематериальных активов в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах их эксплуатации (цехах, отделах, службах).

2. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием нематериальных активов и основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

4. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

5. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

1.3 Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами

Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Проверка наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

– создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

– оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

– оформлены ли протоколы договорной цены;

– правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;

– правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации.

Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Для целей более глубоко ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. Поданным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.

По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Также в процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств.

Проверка учета движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

– приобретение за плату у поставщиков;

– безвозмездное поступление;

– учредительские взносы в уставный капитал;

– выкуп арендованных основных средств;

– возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

– ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

– ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

– передача основных средств, другим организациям;

Для определения негодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

– неточное исчисление амортизации;

– искажение сумм исчисляемых налогов;

– неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

– при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть предложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

– при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа цены приобретения;

– при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка-перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

– при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

– объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

– объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

– при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны, за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

– для определения непригодности основных средств, невозможности и неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

– если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

– все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается записью в бухгалтерском учете (Дт 10 Кл 01)

Проверка расчетов по начислению амортизации.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полито погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств, с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1. Способ уменьшаемого остатка.

2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ: не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. При проверке начисления амортизации основных средств, следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст.257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляй i чины нарушений и виновных лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Методика аудиторской проверки нематериальных активов основывается на том, что аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации.

Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам.

Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных при принятии их к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов. Для этого он проводит проверку каждого документа на возможные ошибки, содержащиеся в них, и осуществляет сопоставление данных, содержащихся в документах, подтверждающих существование нематериальных активов, с данными документов, подтверждающих права аудируемого лица на конкретный объект нематериальных активов, и данными платежных документов по таким показателям:

– наименование нематериального актива;

– наименование охранного документа;

– территория действия охранного документа;

– срок окончания действия охранного документа;

– дата подписания конкретного договора;

– дата регистрации договора;

– дата платежного документа; и т.д.

Если проверка операций с нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты НМА не истек.

Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие: качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Другие варианты поступления НМА на предприятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Поступление НМА оформляется актом приемки.

Проверяя операции по поступлению и созданию НМА, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по НМА.

Цель - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации НМА. НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения НМА по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации.

Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам.

Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости НМА и применяемых для них способов амортизации.

Также аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок их полезного использования и амортизация начисляется ежемесячно.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию НМА.

Цель этой аудиторской процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по выбытию НМА отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате peaлизации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям.

Проверка налогообложения по операциям с нематериальными активами.

При проведении проверки правильности исчисления НДС по операциям с нематериальными активами аудитор должен установить, правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражается в учете суммы НДС по операциям с НМА.

В первую очередь аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость НМА в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ.

В заключение аудитор проводит взаимный контроль по корреспондирующим счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счетами учета расчетов.

2.Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «СВС»

2.1 Местоположение и правовая характеристика организации

Исследуемое предприятие - ООО «СВС». Предприятие зарегистрировано Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №8 по УР 29.12.2004 года, ведет свою деятельность на основе Гражданского Кодекса РФ, Закона «Об Обществах с ограниченной ответственностью», нормативными документами, положением об учётной политике для целей бухгалтерского и налогового учёта.

ООО «СВС» является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором Общества.

Согласно Уставу основные виды деятельности ООО «СВС»:

– организация перевозок грузов, пассажиров и багажа

– производство и реализация изделий собственного изготовления

– техническое обслуживание и ремонт подвижного состава.

Преобладающий вид деятельности - оказание услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозки более 8 человек. Данным видом деятельности организация занимается на основании Лицензии Министерства транспорта РФ №АСС-18-028738 от 18 февраля 2005 года. Кроме того, Общество развивает свою деятельность в направлении оказания услуг по техническому обслуживанию автотранспорта.

Экономическая цель деятельности предприятия - систематическое получение прибыли от оказания услуг.

Имущество Общества образуется из долевых взносов его участников (Уставный капитал), полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

С 2005 года компания динамично развивается, накапливая профессиональный опыт и расширяя клиентскую базу. На сегодняшний день в организации работает более 10 автобусов импортного и отечественного производства, имеется диспетчерская служба, состоящая из двух сотрудников, которые обеспечивают прием заказов на перевозку пассажиров, и распределение этих заказов между водителями или перевозчиками работающими с ООО «СВС» по договорам оказания услуг, передачу полной информации о заказе и клиенте и информационное сопровождение всего процесса перевозки. Перевозка осуществляется как за наличный, так и за безналичный расчет.

Компания организует перевозки по г. Ижевску, а также по всей территории России (до Москвы, Санкт-Петербурга, Уфы, Новосибирска, Кирова, Самары, и др.) негабаритных грузов, пассажирские перевозки комфортабельными автобусами различной вместимости, микроавтобусами «Газель» и микроавтобусами иностранного производства.

На конкурентном рынке города Ижевска, существует множество услуг-заменителей.

Конкурентов ООО «СВС» можно разделить на 3 условные группы:

– крупные автотранспортные предприятия (ОАО «ИПОПАТ»);

– мелкие фирмы и организации (ООО «Ижтуртранссервис», ООО АТП «Турист», ООО МП «Комфорт» и т.д.);

– физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Управление хозяйственной деятельностью предприятия является важнейшим условием достижения экономического успеха. Выполненные работы должны оплачиваться своевременно, платежи по задолженностям - производиться точно в срок, а также значительная часть средств должна оставаться в распоряжении самого предприятия. Поэтому через равные промежутки времени проводятся расчеты для выяснения того, к каким экономическим результатам приводят осуществленные хозяйственные действия.

В конце периода составляется баланс. Баланс представляет собой сводную таблицу всех активных и пассивных счетов, отражающую состояние предприятия на последний день года.

Экономические результаты (прибыль или убытки предприятия) как итог хозяйственной деятельности в определенный период времени отражаются в отчете о финансовых результатах.

2.2 Основные экономические показатели деятельности ООО «СВС»

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Учредительным документом общества является устав, утвержденный участниками учредительного собрания. Также общество имеет печать со своим наименованием, штамп, самостоятельный баланс, открытые расчетные счета в банках.

Организационная структура ООО «СВС» представлена на рисунке 1.

Рис. 1 Организационная структура ООО «СВС»



Организационная структура общества - линейно-функциональная. Сущность комбинаций линейных и функциональных связей на предприятии состоит в том, что по административным вопросам, то есть по линии общего руководства, каждый работник подчиняется одному руководителю. Функциональные звенья должны заниматься вопросами, отнесенными к их компетенции. При этом право окончательного решения сохраняется за общим руководством. Такая структура составляет основу построения аппарата управления на всех уровнях общественного производства. Только в условиях четкого распределения работ и функций между линейным и функциональным персоналом возможно обеспечить реализацию преимуществ, заложенных в этой структуре.

Таблица 1 Основные экономические показатели деятельности ООО «СВС» за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012г. в % к 2010г.
1.Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	20930	27437	27942	133,50
2.Себестоимость продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	20568	26825	26188	127,32
3. Прибыль (убыток) от продажи (+,-), тыс. руб.	362	612	1754	484,53
4.Прибыль (убыток) до налогообложения (+,-), тыс. руб.	1634	274	679	41,55
5.Чистая прибыль (убыток) (+,-), тыс. руб.	1640	327	749	45,67
6.Уровень рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), %	7,97	1,22	2,86	35,88

За анализируемый период с 2010 по 2012 г. произошел рост ряда следующих экономических показателей ООО «СВС»: выручка от продаж выросла на 7012000 тыс. руб. или 34%; себестоимость продукции выросла на 5620000 тыс. руб. или 27%;-прибыль от продаж выросла на 1392000 тыс. руб. или 85%;-прибыль до налогообложения выросла на 3103 тыс. руб. или 1,35%; чистая прибыль выросла на 935 тыс. руб. или 0,43%. Абсолютные значения показателей выросли, положительная динамика, ну в целом исходя из показателя уровня рентабельности который снизился на 11,7% или в 2012 г. в сравнении с 2010 г. на 48,95% эффективность затрат предприятия в производство снизилась.

Таблица 2 Показатели эффективности использования ресурсов и капитала ООО «СВС» за 2010-2012 г.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010г.
А. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств
1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	498245	693900	836052	167,79
2. Фондовооруженность, тыс. руб.	1792,25	2161,68	2388,72	133,28
3. Фондоемкость, руб.	0,37	0,39	0,33	89,19
4. Фондоотдача, руб.	2,67	2,51	3,02	113,11
5. Рентабельность использования основных средств, %	45,92	28,68	27,49	59,86
Б. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов
6. Производительность труда, тыс. руб.,	4792,69	5432,55	7202,80	150,28
7. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	25368	32904	47969	189,09
8. Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	52,52	52,99	52,55	100,06
В. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
11. Материалоотдача, руб.	5,88	6,63	7,69	136,41
12. Материалоемкость, руб.	0,17	0,15	0,13	76,47
13. Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	1,00	0,76	0,73	73,00
14. Затраты на 1 руб. выручки от продажи продукции (работ, услуг), руб.	0,17	0,15	0,13	76,47
Г. Показатели эффективности использования капитала
15. Рентабельность совокупного капитала (активов), %	18,72	12,67	11,98	63,99
16. Рентабельность собственного капитала, %	28,99	19,87	18,92	65,26
17. Рентабельность внеоборотных активов, %	33,55	22,84	24,50	73,03
18. Рентабельность оборотных активов, %	42,64	28,46	24,00	56,29

За анализируемый период с 2010 по 2012 г. отмечен рост стоимости основных средств ООО «СВС» среднегодовая стоимость которых в 2010 г. составляла 498245 тыс. руб. , в 2011 г. уже 693900 тыс. руб. , в 2012 г. 836052 тыс. руб. Рост стоимости основных средств не мог не повлиять и на обеспеченность работников основными средствами. Показатель фонодовооруженности за период вырос с 1792,25 тыс. руб. до 2388,72 тыс. руб. или на 33,28%. По показателям фондоотдачи и фондоемкости отмечена так же положительная динамика. С одного рубля вложенного в основные средства предприятие в 2009 г. получало 2,67 руб. выручки в 2011 г. 3,02 рубля выручки. Фондоемкость соответственно в 2010, 2011, 2012 г. составляла 0,37, 0,39, 0,33 руб. Рост отдачи основных средств не как не повлиял на рентабельность их использования. По данному показателю отмечена отрицательная динамика. Рентабельность использования основных средств составляла в 2010 г. 45,92%, в 2011 г. 28,68%, 2012 г.27,49%. Эффективность использования трудовых ресурсов предприятия выросла. Производительность труда возросла с 4792,69 тыс. руб. до 7202,80 тыс. руб. или на 50,28%. Фонд оплаты труда соответственно в 2010,2011,2012 г. составлял 25368, 32904, 47969 тыс. руб. Выручка на 1 руб. оплаты труда в 2010 г. 52,52 руб., 2011 г. 52,99 руб., в 2012 г. 52,55 руб. Материалоотдача выросла с одного рубля вложенного в материалы предприятие в 2010 г. получало 5,8 руб. выручки, в 2011 г. 6,63 руб., в 2012 г. 7,69 руб. Рост отдачи использования материалов снизил материалоемкость с 0,17 руб. до 0,13 руб. или 23,53%. По показателю прибыли на 1 руб. материальных затрат прослеживается отрицательная динамика. В 2009 г. с одного рубля вложенного в материалы предприятие получало 1 руб. прибыли в 2010 г. 0,76 руб. прибыли в 2011 еще ниже 0,73 руб. Показатели эффективности использования капитала предприятия снижаются. Рентабельность совокупного капитала снизилась с 18,72% до 11,98%. Рентабельность собственного капитала снизилась с 28,99% до 18,92%. Рентабельность внеоборотных активов снизилась с 33,55% до 24,50%. Рентабельность оборотных активов снизилась с 42,64% до 24%. Выросла себестоимость в 2008 году - на 42,7%, в 2009 году - на 33,9 %.

Анализ финансового состояния является комплексной и динамичной характеристикой предпринимательской деятельности и эффективности использования ресурсов. Уровни деловой активности конкретной организации отражают этапы ее жизнедеятельности (зарождение, развитие, подъем, спад, кризис, депрессия) и показывают степень адаптации к быстроменяющимся рыночным условиям, качество управления.

Анализ финансового состояния можно охарактеризовать как мотивированный макро- и микроуровнем управления процесс устойчивой хозяйственной деятельности организаций, направленный на обеспечение ее положительной динамики, увеличение трудовой занятости и эффективное использование ресурсов в целях достижения рыночной конкурентоспособности.

Для определения коэффициента финансового состояния исследуемого предприятия рассчитаем и представим в табличном виде основные коэффициенты.

Источниками информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «СВС» являются данные годовой отчетности. Такая отчетность является единой для малых:

– бухгалтерский баланс - форма № 1

– отчет о финансовых результатах - форма № 2



3. Проведение аудиторских процедур при проверке операций с основными средствами и нематериальными активами ООО «СВС»

3.1 План и программа поверки основных средств

При планировании проверки основных средств необходимо разработать план и на его основе программу аудита. План проверки основных средств, включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

Программа аудиторской проверки основных средств служит подробной инструкцией для аудитора, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

– полноту отражения в отчетности основных средств;

– документальное подтверждение прав организации на основные средства;

– правильность оценки приобретенных и полученных основных средств и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;

– соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств, к отчетному периоду;

– порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;

– соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;

– выборку накладных на внутреннее перемещение основных средств;

– тождественность данных аналитического, синтетического

– учета и отчетности;

– проверку организации налогового учета;

– выявление нетипичных операций.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 3.

Таблица 3 Программа аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Рабочие документы	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
1.1	Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по счету 01»Основные средства», на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», на счете 01 главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа)	Справка о наличии ОС на 01.01.2012 г (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договора аренды, ФОС - 6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс.	Петров И.Я. Москвина Ю. В	Сальдо на 01.02.2012 г должны совпадать
1.2	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам	Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9	Москвина Ю. В.	Есть ли в составе ОС объекты стоимостью ниже установленного лимита, сроком службы менее 12 месяцев, не было ли перевода ОС в состав МБП и наоборот
1.3	Проверка правильности оформления прав собственности (прав хозяйственного ведения, прав временного владения и пользования при аренде ОС) на объекты ОС	Договоры аренды транспортных средств, договора купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД	Петров И.Я.	Проверяется наличие и правильность
1.4	Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС	Акты приемки-передачи, технические паспорта и др.	Москвина Ю. В.	Проверяется наличие и правильность
1.5	Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации	Приказ о проведении инвентаризации, ИНВ-1, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации	Петров И.Я. Москвина Ю. В	Проверить полноту и своевременность ее проведения, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете
2	Проверка операций по выбытию основных средств		Петров И.Я.
2.1	Получение списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС	Компьютерная разработка «Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 01.01.2012 по 31.12.2012», главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 79, 88.3	Петров И.Я. Москвина Ю. В.	Обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с первоначальной стоимостью, суммой износа ОС, отраженных в полученном списке.
3	Аудит правильности начисления износа	Ведомость по счету 02, 26, 80 и др., ФОС-6, Ведомость износа ОС по видам за отчетный период	Петров И.Я.	Все ли объекты ОС приняты в расчет; сверяется первонач. стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС; Соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству, арифметические расчеты; Совпадать с оборотами по счету 02
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам		Петров И.Я.



План и программа аудита учета основных средств может быть дополнена следующими вопросами:

– создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;

– оформлены ли договоры купли-продажи ОС;

– оформлены ли протоколы договорной цены;

– правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;

– правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

– проводится ли периодическая инвентаризация основных средств;

– застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий;

– выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике;

– отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике;

– назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации;

– заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами;

– отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи;

– слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

В процессе аудита основных средств широко применим прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления амортизации и оценок выбытия и списания основных средств.

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ООО «СВС» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.№ 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по одному экземпляру каждой формы:

– акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

– платежное поручение;

– товарная накладная.

Проверенные первичные учетные документы заносятся в рабочий документ.

Необходимо определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия отберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2012 год поступившие на предприятие ООО «СВС» объекты основных средств.

При проверке документации поступления основных средств в ООО «СВС» нарушений по оформлению выявлено не было. Заполнены все реквизиты, на документах присутствует печать.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектно-основных средств не нарушен.

Каждый год в ООО «СВС» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора ООО «СВС». В состав комиссии входят заместитель директора по экспуатации, коммерческий директор, главный бухгалтер.

При выборочной инвентаризации основных средств на предприятии выявлено соответствие их фактического наличия с бухгалтерскими остатками.

Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ООО «СВС» созданы условия для сохранности ОС. В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми они закреплены.

Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приёма-передачи. Акты по движению основных средств подписываются директором и главным бухгалтером.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ООО «СВС» в соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации.

Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации: ООО «СВС» приобрело автобус для использования в производстве. Первоначальная стоимость транспортного средства составила 120 ООО руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 ООО руб.(120 ООО руб. х 20%).

...