Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер делал проводку: Дт 20 Кт 02 2000 руб. (24 000:12) начислена амортизация станка за отчетный месяц.

По итогам проверки сделан вывод, что на предприятии ООО «СВС» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2012 год линейным методом.

3.2 План и программа проверки нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

– составить план аудита нематериальных активов;

– оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

– разработать программу аудиторских процедур;

– определить методы проверки.

План проверки нематериальных активов включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнителей проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ.

Развитием плана проверки является рабочая программа, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля. Аудиторские процедуры и тесты средств контроля должны включать получение следующих доказательств:

– наличие нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– принадлежность аудируемому лицу нематериальных активов, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– правомерность хозяйственных операций по движению нематериальных активов, имевших место в течение соответствующего периода;

– отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете нематериальных активов;

– отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости нематериальных активов;

– точность отражения сумм хозяйственных операций в соответствующем периоде времени;

– классификация и описание актива в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В программе указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.

Программа аудиторской проверки нематериальных активов служит подробной инструкцией для проверяющих.

Выводы аудитора, документально подтвержденные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора.

Вопросник для оценки внутреннего контроля нематериальных активов и учета соответствующих хозяйственных операций представлен в таблице.

Проверку бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО «СВС» целесообразно начать с аудита документооборота, с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству.

НМА поступают в организацию за плату.

При проверке документации поступления нематериальных активов в ООО «СВС» нарушений по оформлению выявлено не было.

Далее проверим сохранность объектов основных средств на предприятии ООО «СВС».

Проверку сохранности основных средств начнем с инвентаризации.

В ООО «СВС» инвентаризации нематериальных активов проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем.

При инвентаризации нематериальных активов проконтролируем правильность и своевременность их отражения в балансе, а также проверим, относятся ли они к нематериальным.

По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.

На предприятии ООО «СВС» созданы условия сохранности НМА: приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы. Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.

Синтетический учет НМА осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Синтетический учет ведется в журнально-ордерной форме. Аналитический учет ведется пообъектно. Данные аналитического и синтетического учета НМА сверяются в конце года.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования НМА.

3.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и, рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5 % будет незначительным, а больше 10 % - материальным.

Таблица 3 Расчет уровня существенности

Среднеарифметическое значение показателей в столбце 4 составляет:

(33 950 + 558 840 + 340 300 + 1 240 400 + 523 760) / 5 = 539 450

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(539 450 - 33950) / 539 450 * 100 % = 94 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1 240 400- 539 450) / 539 450 * 100 % = 129,90 %

(558 840 + 340 300 + 523 760) / 3 = 474 300

Полученную величину допустимо использовать как количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

После расчета общего уровня существенности, найденная сумма делится на 2, то есть распределяется на статьи актива и пассива баланса:

474 300 /2 = 237 150

Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов:

АР = НР * РК * РН

НР - неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

РК - риск средств контроля. Означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

РН - риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

По данному объекту исследования примем:

НР составляет 80 %;

РК - 60 %

РН - 10 %.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 5 %

АР = (0,8 * 0,6 * 0,1)

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

– Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

– Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

3.4 Отчет аудитора

По результатам аудита основных средств ООО «СВС» (с 01.01.2012 по 31.12.2012). Аудит проведен аудитором Пушиным А.В., имеющим стаж работы в качестве аудитора 9 лет на основании договора о проведении аудита основных средств № 1 от 12.12.2007 года.

Лицензия на проведение общего аудита № 12245 выдана Комиссией по аудиту при Президенте РФ. Лицензия действительна по 01.01.2015 г.

ОТЧЕТ АУДИТОРА исполнительному органу ООО «СВС»

1. Мною проведен аудит бухгалтерского учета в части касающейся основных средств ООО «СВС» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.08г.

2. В ходе аудита было проанализировано следующее:

– оформление материалов инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете;

– оформление правоустанавливающих документов на транспортные средства;

– определение балансовой стоимости транспорта;

– отражение в учете капитального ремонта основных средств;

– начисление амортизации;

– отражение в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

Выводы и предложения

По моему мнению, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета основных средств можно признать соответствующим действующему законодательству РФ, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств ООО «СВС», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «СВС» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

Также в ходе проверки выяснилось, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии ООО «СВС» созданы условия для сохранности ОС. Приказы и договора, заключенные с материально-ответственными лицами предприятия отвечают установленным требованиям.

Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

На предприятии ООО «СВС» некоторые объекты основных средств не используются в производстве. Было принято решение о продаже этих основных средств.

По результатам проверки нематериальных активов установили, что по документации поступления нематериальных активов в ООО «СВС» нарушений по оформлению выявлено не было.

По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.

На предприятии ООО «СВС» созданы условия сохранности НМА.

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

Во-вторых, на предприятии применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению.

На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы. Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.

Вывод

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного для пользователей финансовых отчетов.

Целью курсовой работы являлось изучение вопросов аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

В данной курсовой работе раскрыты сущность основных средств и нематериальных активов, приведена их классификация, рассмотрен учет поступления, движения и выбытия ОС и НМА на примере ООО «СВС».

Подробно освещены вопросы, связанные с инвентаризацией и амортизацией ОС и НМА.

Указаны основные направления проверки, приведен пример плана и программы аудиторской проверки ОС и НМА, а также выявлены ошибки и предложены пути совершенствования учета на предприятии.

При проверке документации поступления основных средств в ООО «СВС» нарушения по оформлению не выявлены.

Каждый год в организации проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.

В результате проверки правильности начисления амортизации сделали вывод, что ООО «СВС» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

При проверке документации поступления нематериальных активов в ООО «СВС» нарушений по оформлению выявлено не было.

По итогам проверки, выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.

На предприятии созданы условия сохранности НМ.

Литература

1. Налоговый Кодекс РФ (с изменениями и дополнениями от 13.11.2009г.).

2. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402 - ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28.12.2013г.).

3. Федеральный Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307 - ФЗ.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. №153н.

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р. А. Алборов - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2006 г. - 464с.

8. Аудит: Учебное пособие / под ред. Ю.А. Данилевского. - М.: «Дело и сервис», 2007г. - 494 с.

9. Аудит: Учебник для студентов вузов / под ред. В. И. Подольского. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г. - 744 с.

10. Аудит в России. Антология Российского аудита: Учебник для вузов / под ред. А.В. Крикунова. - М.: Маркет ДС,2006г. - 287 с.

11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 527 с.

12. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии / И.Е. Глушков. - Москва - Новосибирск: КНОРУС - ЭКОР, 2006 г. - 288с.

13. Данилевский Ю.А. Методика аудита /Аудит и финансовый анализ М: «Дело и сервис», 2006г. - 410 с.

15. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: Учебн. Пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. - М.: Омега-Л, 2005г. - 496 с.

Размещено на Allbest.ru