Проведение аудиторской проверки кассовых операций и безналичных расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Правовое регулирование учета операций по движению денежных средств

1.1 Нормативно-правовые акты и другие информационные источники при проверке операций по учету денежных средств организации

1.2 Оценка системы внутрихозяйственного контроля и планирование аудита денежных средств организации

Глава 2. Аудит операций по учету денежных средств организации

2.1 Аудит сохранности наличных денежных средств в кассе и на расчетном счете

2.2 Аудит операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете

Заключение

Список использованных источников



Введение

Экономическое функционирование предприятия возможно только при взаимодействии с юридическими и физическими лицами. Такое взаимодействие может осуществляться с применением финансовых механизмов расчетов. Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями:

- в безналичном порядке через банковскую систему;

- при помощи наличных денег.

Этот аспект деятельности экономического субъекта в ходе аудиторской проверки заслуживает тщательного изучения, так как расчетно-платежные операции существенно влияют на состояние наиболее ликвидных активов предприятия - денежных средств и тесно взаимоувязаны с основной производственной, хозяйственной, коммерческой деятельностью предприятия, отражая состояние расчетов с поставщиками, потребителями, бюджетом и внебюджетными фондами, сотрудниками предприятия по заработной плате и другие.

Целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки кассовых операций и безналичных расчетов. Для достижения поставленной цели, были поставлены следующие задачи курсовой работы:

- проанализировать нормативно-правовую базу по проверке денежных средств организации;

- оценить систему внутрихозяйственного контроля и разработать программу проверки денежных средств;

- провести проверку сохранности наличия денег в кассе и на расчетном счете;

- провести проверку операций по поступлению денег в кассу и на расчетный счет;

- провести проверку операций по расходованию денежных средств.

Объектом исследования является МУП «Темниковэлектротеплосеть», основным видом деятельности, которого является обеспечение теплом и электроэнергией населения Темниковского района Республики Мордовия.

При написании курсовой работы были использованы методы: обобщения, сравнения, выборочной проверки.

Информационной базой работы являются данные бухгалтерской отчетности организации, первичные документы по учету денежных средств в кассе и на расчетном счете за 2013 год.

Методологической основой курсовой работы являются: Пупко Г.М «Аудит и ревизия», Подольский В.И «Аудит», Скобара В.В «Аудит», Суглобов А.Е, Нитецкий В.В «Практикум аудита в организациях», а также журналы «Аудитор», «Аудит и налогообложение», «Бухгалтерский учет и налоги» и т.д.



Глава 1. Правовое регулирование учета операций по движению денежных средств

1.1 Нормативно-правовые акты и другие информационные источники при проверке операций по учету денежных средств организации

Нормативное регулирование денежного обращения является условием стабильности функционирования любого современного государства. И Россия в данном случае не является исключением. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим учет и аудит операций с денежными средствами относятся:

1. Налоговый кодекс РФ, гл.8. В гл.8 НК РФ отражено исполнение обязанностей по уплате налогов, а именно соблюдение порядка и сроков исчисления и уплаты налогов, установление и использование льгот по налогам и сборам перечисления штрафов за несвоевременную уплату налогов и т.д.

2. Закон РФ № 402 -ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете». В данном законе определен порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств в т.ч и денежных средств, денежное измерение объектов бухгалтерского учета, порядок формирования регистров бухгалтерского учета и денежных документов и т.д.

3. ФЗ №54-ФЗ «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование пластиковых карт» от 22 мая 2003 года (в ред. 25.11.2013). В данном законе отражены следующие понятия: наличные денежные расчеты, фискальная память, фискальный режим, фискальные данные. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Также в данном законе отражены обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику и органы, осуществляющие контроль за применение контрольно-кассовой техники (налоговые органы и органы внутренних дел).

4. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ. (письмо Центрального банка России № 373 П от 12 октября 2011 года). В данном документе отражены порядок ведения кассовых операций: (формирование первичных документов, поступление и выдача денег и т.д). В соответствии с этим документом, кассовые операции ведет кассир - кассовый или иной работник, определенный руководителем из числа имеющихся тружеников. Со своими должностными правами и обязанностями кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии нескольких кассиров выбирается старший кассир.

В отличие от старого порядка в Положении № 373-П прописано, что руководитель также вправе проводить кассовые операции.

Следует обратить внимание, что в новом порядке ведения кассовых операций, в отличие от старого, ни чего не говорится о заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности. Однако отметим, что заключение письменных договоров о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно обслуживающими (использующими) денежные ценности, регламентировано положениями статьи 244 Трудового кодекса.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, а так же типовые формы договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержден постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. В этом перечне содержатся кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а так же другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров).

5. В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 (в ред. приказа Минфина № 142 н от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные в обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

6. Постановление № 88 от 18 августа 1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).

Утверждены унифицированные формы первичной учетной документации, вступающие в действие с 1 января 1999 года: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

7. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств письмо ЦБ РФ от 19 июня 2012 года (с измен. от 15.07.2013 г.). В данном документе содержится информация о формах безналичных расчетах и условиях их применения, о порядке осуществления расчетных операций через корреспондентские счета (субсчета) кредитных организаций (филиалов), открытые в Банке России или других кредитных организациях, а также по счетам межфилиальных расчетов между подразделениями одной кредитной организации.

8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ МФ РФ № 94 - н от 31 октября 2000 года).

9. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» содержит информацию о потоках денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Кроме нормативных актов, при проверке операций по учету денежных средств, используются первичные документы и учетные регистры: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма № КО-1) (Приложение 1, 2), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) (Приложение 3, 4), платежным ведомостям (№ Т-49; № Т-51) или другим надлежаще оформленным документам (заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Расходные кассовые документы подписываются главным бухгалтером, а на ведомостях и заявлениях, кроме того, обязательна и разрешительная надпись руководителя предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками. Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО - 3). По данным журнала регистрации контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу. В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга кассира - операциониста.

В конце рабочего дня кассир распечатывает кассовый отчет в двух экземплярах, 1-й экземпляр подшивается в папку, обозначенную, как кассовая книга, а копия вместе с приложенными приходными и расходными документами передается в бухгалтерию. В конце года кассовая книга прошнуровывается, подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Кроме перечисленных выше документов при проверке кассовых операций используется бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма №4), акт инвентаризации наличия денежных средств и т.д.

Кроме перечисленных выше документов существует множество и других документов, регулирующих учет и аудит операций с денежными средствами. Только при соблюдении требований этих и других нормативных документов при учете и аудите операций с денежными средствами, деятельность хозяйствующих субъектов будет правомерной и направленной на повышение эффективности хозяйственной деятельности, а, следовательно, и на получение наибольшей прибыли.

1.2 Оценка системы внутрихозяйственного контроля и планирование аудита денежных средств организации

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита" аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу". Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, т.к «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей предприятия.

Аудитор с помощью специального составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с токи зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится и т.д.

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятии, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятия, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц. Для оценки системы внутрихозяйственного контроля на предприятии МУП «Темниковэлектротеплосеть», составим вопросник аудитора (таблица 1.1). Вопросник составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым была проведена беседа. В данном случае на вопросы отвечал кассир (таблица 1.2).



Таблица 1.1- Тест для проверки контроля движения денежных средств.

	Вопрос	Ответы
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5
Осуществление контроля
1.	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?			+
2.	Проводятся ли внезапные проверки в кассе (указать сколько раз) ?		+
3.	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков?		+
4.	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?		+
5.	Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?		+
Обеспечение сохранности
6.	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?			+
7.	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?			+
8.	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?			+
9.	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?			+
10.	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя?		+
Реальность
11.	Регистрируются ли приходные документы в журналах?		+
12.	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?		+
13.	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?		+
14.	Производятся ли записи в отчете кассира: - ежедневно - по мере накопления документов?		+	+
Полнота
15.	Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?		+
16.	Практикуется ли получение денег от клиентов, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?			+
Разрешение
17.	Нужны ли две подписи на документах, отражающих выдачу денег из кассы?		+
18.	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, гл. бухгалтера)?		+
Классификация
19.	Разработана ли (по дебету счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?			+
Учет
20.	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступивших в кассу?			+
21.	Датируются ли кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанной в них?		+
22.	Сдает ли кассир ежедневно кассовые отчеты?			+

По данным таблицы 1.1 можно сказать, что на предприятии система внутреннего контроля организована не очень на высоком уровне. В основном на предприятии не обеспечивается сохранность денег в кассе т.к деньги не хранятся в несгораемом сейфе, не установлена сигнализация в помещении кассы и т.д.

В свою очередь, планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

е) прочие аспекты,

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Программа аудиторской проверки денежных средств представляет собой набор следующих аудиторских процедур:

1. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Оформление первичной учетной документации.

3. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке.

4. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.

5. Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, сумма платежей которых превышает установленный лимит.

6. Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.

7. Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию, (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам реализации.

8. Выплата физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный доход для удержания подоходного налога.

9. Наличие контрольно - кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них (проверка проводится в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет)

10. Соблюдение установленных требований при работе с контрольно - кассовыми машинами.

11. Выполнение установленных требований документального оформления при работе с контрольно - кассовыми машинами.

12. Проверка полноты отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через контрольно - кассовые машины.

13. Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.

14. Установления правильности входящего остатка на расчетном счете на 1-е число проверяемого периода.

15. НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражения в учете.

После того, как программа аудиторской проверки составлена, мы можем ее начать реализовывать путем сбора аудиторских доказательств в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторские доказательства».

Важной частью аудиторской проверки денежных средств является проверка сохранности наличных денежных средств в кассе и на расчетном счете.



Глава 2. Аудит операций по учету денежных средств организации

2.1 Аудит сохранности наличных денежных средств организации

Для того чтобы проверить сохранность наличия денежных средств в кассе необходимо провести инвентаризацию. Инвентаризация кассовой наличности должна проводится внезапно т.е немедленно после прибытия аудитора на предприятие для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация проводится по прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально-ответственному лицу.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии аудитора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы аудитор должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Аудитор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов аудитор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных отчетов, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета аудитор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные кассовые документы с указанием: «До инвентаризации, на … (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный аудитором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Деньги и другие ценности пересчитывает кассир в присутствии аудитора и главного бухгалтера или другого члена комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и заканчивая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостач денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы аудитор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

В МУП «Темниковэлектротеплосеть» 02.12.2013 г. была проведена инвентаризация наличных денежных средств в кассе. До проведения инвентаризации кассиром была подписана расписка о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Перед инвентаризацией нами был тщательно проверен кассовый отчет и правильность выведения в нем остатка наличных денег на момент инвентаризации. Остаток денежных средств в кассе на 02.12.2013 составил 5711-03 руб., что соответствует установленному лимиту остатка денежных средств в кассе. В МУП «Темниковэлектротеплосеть» не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, поэтому мы не можем сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с записями в журнале.

При проведении инвентаризации кассы в МУП «Темниковэлектротеплосеть», было установлено, что на 02.12.2013 г. в кассе находилось 5711-03, что соответствует учетным данным. Таким образом, в ходе инвентаризации не было обнаружено ни излишка, ни недостачи, что свидетельствует о том, что на предприятии обеспечена сохранность денежных средств, хранящихся в кассе.

Результаты инвентаризации были оформлены в виде акта инвентаризации наличных денежных средств (форма NO. инв-15). Данный документ был заполнен в соответствии с нормами, все реквизиты заполнены. Кроме того, был оформлен акт о снятии остатков кассовой наличности (Приложение 5).

Если в кассе установлена недостача или излишек, аудитор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек - оприходованию.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.

В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса» - на сумму выявленной недостачи в кассе организации,

2) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - выявленная недостача отнесена на материально-ответственное лицо.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на прочие доходы предприятия. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

Д-т 50 «Касса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму выявленного излишка при инвентаризации кассы.

Одновременно с этим необходимо установить причины возникновения излишков и недостачи денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение. аудит денежный средство учет

В отличие от ответственности за сохранность кассовой наличности, за сохранность денежных средств на расчетном счете полную ответственность несет банк, в котором размещены денежные средства организации.

Для проведения аудиторской проверки расчетного счета в банке аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования. МУП «Темниковэлектротеплосеть» имеет расчетный счет в ОАО «Россельхозбанк». Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число проверяемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-е число (карточка сч.51 «Расчетный счет») сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду с Главной книгой и балансом. Для выявления тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет», в МУП «Темниковэлектротеплосеть», составим аналитическую таблицу следующего вида:

Таблица 2.1- Проверка тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет»

Карточка счета за 01.01.2013 г.	1250000 руб.
Главная книга по сч. 51 «Расчетный счет»	1250000 руб.
Бухгалтерский баланс на 31.12.2013	1250000 руб.
Отклонение	-



Приступая к сплошной проверке по расчетному счету, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

- по преемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;

- подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость);

- по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам, приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка, с указанием даты (число, месяц, год).

При проверке полноты выписок банка МУП «Темниковэлектротеплосеть», мы убедились в том, что выписки представлены в полном количестве. Достоверность информации, содержащейся в выписках банка, была проверена выборочным способом на основании аналитической таблицы 2.2.

Таблица 2.2. - Проверка достоверности записей по сч. 51 «Расчетный счет»

Платежное поручение № 127 от 08.11.2013 (Приложение 6)	366720-26
Карточка счета 51 «Расчетный счет»	366720-26
Акт выполненных работ № 238 от 30.10.2013	366720-26
Выписка банка за 08.11.2013	366720-26
Отклонение	-

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная отчетность), если иное не предусмотрено законом.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков. Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Итак, в данном вопросе нами были рассмотрены сохранность наличия денежных средств в кассе и на расчетном счете. При проверке сохранности денежных средств в кассе, мы рассмотрели, порядок проведения инвентаризации на предприятии, правильность составления акт инвентаризации наличных денежных средств, тождественность записей по сч. 50 «Касса». В МУП «Темниковэлектротеплосеть» в ходе проведения инвентаризации не было обнаружено ни излишков, ни недостачи, что свидетельствует о хорошо отлаженной системе внутреннего контроля. Кроме того, мы изучили сохранность наличия денежных средств на расчетном счете, в результате чего расхождений не обнаружили. Для проведения более комплексной проверки, мы считаем необходимым изучить достоверность и правильность документального оформления операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете.



2.2 Аудит движения денежных средств в организации

Методика аудита движения денежных средств также как и аудит сохранности денежных средств должна быть направлена на то, чтобы были достигнуты основные цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие.

После этого необходимо проверить правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтером четко, ясно и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями. В предыдущем вопросе мы уже говорили о том, что в МУП «Темниковэлектротеплосеть» не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, что не позволяет нам проверить данное направление.

При проверке приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка.

Путем выборочной проверки данного участка в МУП «Темниковэлектротеплосеть», мы убедились, что данные содержащиеся в кассовой книге, приходных кассовых ордерах и корешках чеков являются тождественными (табл.2.3.).



Таблица 2.3 - Проверка тождественности записей

Отчет кассира за 06.11.2013 (приход) (Приложение 7)	98991-00
ПКО № 280	98991-00
Отчет кассира за 02.12.2013 (приход)	9500-00
ПКО № 310	9500- 00
Отклонение	-

Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке бухгалтера-кассира в банк. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков. При наличии, каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении. В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарноматериальные ценности и др., используют при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально-ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования оплаты коммунальных услуг, оплаты услуг связи, арендные платежи и т.д. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба. Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег целесообразно составлять соответствующую ведомость (табл.2.4). В нее записываются данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.

Таблица 2.4. - Ведомость проверки полноты оприходования денежных средств в кассу с расчетного счета в МУП «Темниковэлектротеплосеть»

№ п/п	Дата	№ чека	Сумма, руб.	Отметка об аннулировании
1	01.07.13	2621477
2.	02.07.13	2621478	15000-00	-
3.	06.07.13	2621479	10000-00	-
4.	14.07.13	2621480	53000-00	-
5.	31.07.13	2621481	55000-00	-
Итого с учетом аннулированных сумм	133000-00

Путем выборочной проверки полноты оприходования денежных средств в кассу МУП «Темниковэлектротеплосеть» за июль месяц 2013 года, мы убедились в том, что денежные средства оприходованы в полном объеме.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.

Выдача наличных денег из кассы субъектов хозяйствования, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, производится по расходным кассовым ордерам.

Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером субъекта хозяйствования или лицами, уполномоченными руководителем. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и других имеется разрешительная запись руководителя субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, их подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В МУП «Темниковэлектротеплосеть» в ходе выборочной проверки расходных кассовых ордеров, мы убедились, что не все они завизированы подписью руководителя организации.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя. Выдача денег может производиться по удостоверению, выданному субъектом хозяйствования, при наличии на нем фотографии, личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица субъекта хозяйствования, выдавшего удостоверение.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием получаемой суммы прописью. При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после Ф.И.О получателя денег бухгалтерией указывается Ф.И.О лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному ордеру или ведомости.

В МУП «Темниковэлектротеплосеть» мы установили правильность выплаты денег по платежным ведомостям. При проверке установили, что все лица, указанные в ведомости являются работниками данного предприятия. Такой факт, установили путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей рабочего времени, с приказом о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы. Затем были проверены итоги в платежных ведомостях, т.к нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе «К выдаче на руки» на предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке обращено внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам, а в последующем проверили их реальность. В результате этой проверки никаких нарушений выявлено не было.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Так, например, 24.09.2013 по расходному кассовому ордеру № 223, была произведена выплата заработной платы, основанием при этом была платежная ведомость № 10 от 24.09.2013. В ходе проверки, мы убедились в том, что суммы в расходном кассовом ордере и в платежной ведомости являются тождественными (1250000-00 руб.).

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям необходимо установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Затем целесообразно проверить своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств. Это можно проверить путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

В МУП «Темниковэлектротеплосеть» мы проверили полноту и наличие выписок банка, сверили конечные остатки с начальными остатками, и убедились в тождественности сумм в них.

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.

Нами было установлено соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость и т.д.). Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации или списания похищенных сумм. В итоге проведенной проверки было выявлено, что МУП «Темниковэлектротеплосеть» осуществляет ведение операций по кассе, соблюдая действующие положения и правила ведения бухгалтерского учета.

...