Проведение аудиторской проверки кассовых операций и безналичных расчетов

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании денег из кассы связано с выдачей денежных сумм работникам в подотчет.

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных расходов и расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок ведения кассовых операций регламентирует, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрываются подотчетные суммы. Если при проверке будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный налогооблагаемый доход гражданина.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

В ходе проведенной проверки в МУП «Темниковэлектротеплосеть» было установлено, что не все суммы, выданные подотчет числятся за подотчетными лицами в течение трех дней после истечения срока, на который они были выданы. В этом случае бухгалтеру рекомендуется включить непогашенную сумму в налогооблагаемый доход подотчетного лица.

В ходе проверки поступления и расходования денежных средств из кассы, мы проверили правильность оформления и заполнения приходных и расходных кассовых документов. В результате были выявлены следующие нарушения:

1. На некоторых расходных документах не заполнена графа «Приложение», а также нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости и т.д.).

2. На одном расходном кассовом ордере отсутствует документ, удостоверяющий личность получателя.

3. На некоторых приходных и расходных документах отсутствует графа «Основание».

На основе выявленных нарушений по правильности оформления приходных кассовых документов можно сделать вывод о том, что не достаточно большое внимание уделяется полноте заполнения данных документов. Не заполнение отдельных реквизитов (номер, дата, основание и др.) зачастую допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств, следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Так, перечисленную покупателями и заказчиками выручку необходимо сверить с записями по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и других организаций следует проверить также путем встречной проверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.

При проверке операций по расчетному счету следует обратить особое внимание на вопросы:

- полностью ли представлены выписки банков к проверке;

- не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета на другие счета вместо отражения по счету 50 «Касса»;

- правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов организаций;

- правильность и законность операций с аккредитивами и расчетов с чеками.

Аудит поступления денежных средств на расчетном счете в МУП «Темниковэлектротеплосеть», начали с проверки правильности их учета и полноты зачисления. Для этого, перечисленную покупателями выручку сверили с записями по счету 90 «Продажи» (табл.2.5.) и 91 «Прочие доходы и расходы», расхождений при этом не обнаружили.

Таблица 2.5. - Проверка тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет» и сч. 90 «Продажи»

Поступление денежных средств от прочих дебиторов проверил путем встречной проверки выписок (Приложение 8) и приложенных к ним документов, в результате чего выяснил, что данные выписок полностью соответствуют приложенным к ним документам. При проверке правильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетный счет в банке, проверил поступление денежных средств в виде штрафов, пеней, неустоек.

При проверке выбытия денежных средств с расчетного счета, проверили обоснованность их использования, в результате чего выяснили, что денежные средства расходуются по целевому назначению и отступлений от этого за проверяемый период не было.

Кроме того, нами были проверены переводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д., в результате чего установили, что обоснованность этих переводов и правильность переводимых сумм соблюдается. Затем проверили правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного счета, в результате чего ошибок за проверяемый период не обнаружили. Далее нами было проверено правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью были сверены суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и убедились в правильности таких записей.

После этого нами было тщательно проверено отражение в учете платежей за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.). С этой целью провели встречные проверки в банке и в соответствующих организациях, в результате чего расхождений не обнаружили.

На завершающем этапе проверки нами было проверено списание денежных средств со счета и полнота оприходования наличных денег в кассу. При этом установили, что:

- при снятии наличных денег к выписке банка приложена квитанция к приходному кассовому ордеру;

- записи в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса" тождественны (табл.2.6.).

Таблица 2.6. - Проверка тождественности записей по сч. 51 «Расчетный счет» и сч. 50 «Касса»

Итак, в данном вопросе мы рассмотрели аудит операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете. В процессе аудита операций по поступлению денег в кассу проверили тождественность оборотов по счету 50 «Касса», в результате чего было установлено, что все записи тождественны. На следующем этапе проверки поступления денежных средств в кассу проверили правильность оформления и заполнения приходных кассовых документов, в результате чего выяснили, что на одном приходном кассовом ордере отсутствует дата составления документа и не заполнена графа «Принято от», на всех приходных документах не заполнена графа «Приложение».

В ходе проверки по расходованию денежных средств из кассы, проверки правильности оформления и заполнения расходных кассовых документов, в результате чего выяснили, что на двух расходных кассовых ордерах не заполнена графа «Приложение» и отсутствует документ, удостоверяющий личность получателя. В ходе проверки поступления денежных средств на расчетный счет сверили перечисленную покупателями выручку с записями по счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», в результате чего расхождений не обнаружили.

При проверке выбытия денежных средств с расчетного счета, проверили обоснованность их использования, в результате чего выяснили, что денежные средства расходуются по целевому назначению. Затем проверили правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного счета, правильность и обоснованность перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности, в результате чего нарушений не обнаружили.

Заключение

В результате проведенной нами работы, руководствуясь федеральными (правилами стандартами), была проведена выборочная проверка операций с денежными средствами на исследуемом объекте.

В своей работе, мы проверили сохранность наличия денежных средств в кассе и на расчетном счете. При проверке сохранности денежных средств в кассе, мы рассмотрели, порядок проведения инвентаризации на предприятии, правильность составления акта инвентаризации наличных денежных средств, тождественность записей по сч. 50 «Касса». В МУП «Темниковэлектротеплосеть» в ходе проведения инвентаризации не было обнаружено ни излишков, ни недостачи, что свидетельствует о хорошо отлаженной системе внутреннего контроля. Кроме того, мы изучили сохранность наличия денежных средств на расчетном счете, в результате чего расхождений не обнаружили.

В ходе проведенной проверки в МУП «Темниковэлектротеплосеть» было установлено, что не все суммы, выданные подотчет числятся за подотчетными лицами в течение трех дней после истечения срока, на который они были выданы. В этом случае бухгалтеру рекомендуется включить непогашенную сумму в налогооблагаемый доход подотчетного лица.

В ходе проверки поступления и расходования денежных средств из кассы, мы проверили правильность оформления и заполнения приходных и расходных кассовых документов. В результате были выявлены следующие нарушения:

- на некоторых расходных документах не заполнена графа «Приложение», а также нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости и т.д.).

- на одном расходном кассовом ордере отсутствует документ, удостоверяющий личность получателя.

- на некоторых приходных и расходных документах отсутствует графа «Основание».

На основе выявленных нарушений по правильности оформления приходных кассовых документов можно сделать вывод о том, что не достаточно большое внимание уделяется полноте заполнения данных документов. Не заполнение отдельных реквизитов (номер, дата, основание и др.) зачастую допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег.

В качестве рекомендаций, следует отметить, что на предприятии подавляющее большинство первичных документов заполняются вручную, что увеличивает трудозатраты и вероятность ошибок. Мы рекомендуем использовать автоматизированную программу 1 С:Предприятие 8.2, что позволит снизить трудозатраты и сделать аудиторскую проверку наиболее оперативной и прозрачной.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 01.09.2013) [Гарант].

2. Налоговый кодекс РФ (глава 8, глава 21) [Гарант].

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402 ФЗ.

4. ФЗ №54-ФЗ «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование пластиковых карт» от 22 мая 2003 года (в ред. 25.11.2013).

5. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ. (письмо Центрального банка России № 373 П от 12 октября 2011 года).

6. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 (в ред. приказа Минфина № 142 н от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

7. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств письмо ЦБ РФ от 19 июня 2012 года (с измен. от 15.07.2013 г.).

8. Постановление № 88 от 18 августа 1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).

9. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств письмо ЦБ РФ от 19 июня 2012 года (с измен. от 15.07.2013 г.).

10. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (приказ МФ РФ № 94 - н от 31 октября 2000 года).

11. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (Утверждено приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н) [Гарант].

12. ПБУ 5/2012 «Учет материально-производственных запасов» (ред. от 27.04.2013) [Гарант].

13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: «Дело и Сервис», 2011 - 578 с.

14. Бабаев Ю.Т., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. - М.: Инра-М, 2009 - 325 с.

15. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, 2012., 17-20 с.

16. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. Контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. - М.: Финансы и статистика, 2009 - 425 с.

17. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, № 2, 2012, 3-7 с.

18. Кизякина О.А. Курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер, 2011, №12, 10-13 с.

19. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник, 2013, № 2, 5-10 с.

20. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 2011, № 10, с. 14-15.

21. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 20010- 583 с.

22. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. -М.: «Наука», 2009 - 525 с.

23. Скобара В.В. Аудит и контроль. - М.: Инфра, 2012 - 468 с.

24. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. - Воронеж, ред-изд. отдел, 2009 - 541 с.

25. Стась В.Н., Серый - Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. - Барнаул, изд-во АГУ, 2010 - 356 с.

26. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух, 2012, №15, 6-9 с.

27. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008 - 496 с.

28. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2009, №4, 18-20 с.

Размещено на Allbest.ru