Бухгалтерский учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета ОС

1.1 Понятие и задачи учета ОС

1.2 Классификация, оценка и переоценка ОС

2. Амортизация ОС и способы ее учета

2.1 Документальное оформление движения ОС

2.2 Бухгалтерский учет амортизации

2.3 Линейный способ и способ уменьшаемого остатка учета амортизации

2.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции

3. Виды учета ОС

3.1 Аналитический (инвентарный) и синтетический учет ОС

3.2 Учет поступления и выбытия ОС

3.3 Инвентаризация и восстановление ОС

3.4 Учет арендованных ОС и лизинговых операций

3.4.1 Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя

3.4.2 Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. №33 утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации. Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев) коэффициента сменности, производительности (на базе внедрения новой техники и технологии), фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

-контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и задачи учета основных средств

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и др.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для управленческих нужд некоммерческой организации. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 и стоимостью не более 40000 р. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более 12 мес.); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению при использовании данного объекта в производственном процессе. Во всех случаях к основным средствам организации независимо от срока службы не относятся: машины и оборудование, иные аналогичные материальные объекты, числящиеся как готовые изделия или товары для перепродажи на складах изготовителей или перепродающих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты. Начиная с 2011 г. для включения в состав основных средств объектов недвижимости не имеет значения: подала ли организация документы на государственную регистрацию права собственности; эксплуатируются объекты недвижимости или не эксплуатируются. Главное, чтобы по этим объектам были закончены капитальные вложения. В состав основных средств также включаются: осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в коренное улучшение земель, кроме того, земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает инвентарный объект, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций или же комплекс предметов, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Объект основных средств находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей стоимости.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал. На протяжении длительного периода использования ОС поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту; при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения ОС является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль ОС.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения ОС: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.

Отсюда главные задачи бухгалтерского учета ОС сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

контроль за сохранностью и наличием ОС по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия, перемещения;

контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию ОС;

исчисление доли стоимости ОС в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других ОС с целью своевременного проведения ремонтов.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения ОС, расчетов по их амортизации учета затрат по ремонту как по их местам эксплуатации, так и по организации в целом.

1.2 Классификация, оценка и переоценка основных средств

Для организации учета ОС, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация. Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета. Состав и группировка основных средств регламентируются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Согласно ОКОФ и ПБУ 6/01 основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:

а) «Здания (кроме жилых)» (код 11 0000000) - это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады и т. п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;

б) «Сооружения» (код 12 0000000) - это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т. п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;

в) «Машины и оборудование» (код 14 0000000) - это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую энергию.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет).

Информационное оборудование - это оборудование, предназначенное для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники (компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, калькуляторы и т. п.), средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.;

г) «Средства транспортные» (код 15 0000000) - это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т. п.;

д) «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код 16 0000000) включает в себя:

Производственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям. К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т. п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т. п.);

Хозяйственный инвентарь - это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно неиспользуемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т. д.);

е) «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)» (код 17 0000000) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др,); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;

ж) «насаждения многолетние» (код 18 0000000) - это все виды искусственных многолетних насаждений, независимо от их возраста. К ним относятся:

плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);

живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек.

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства по степени их использования подразделяются на объекты, находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в ремонте;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

на консервации.

К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации, действующие основные средства, в том числе временно неиспользуемые или сданные в аренду.

К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, временно выведенные из эксплуатации.

К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав не объекты основных средств подразделяются на:

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;

объекты основных средств, полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства в зависимости от их целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видов деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т. п.) сфере.

К основным средствам непроизводственного назначения можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Для целей налогового учета основных средств должна применяться специальная классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для целей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г.

В бухгалтерском учете различают три вида оценки ОС:

Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой объекты ОС принимаются к учету;

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства объекта в современных условиях, т.е. сумма денежных средств, которая должна быть уплачена при приобретении аналогичного объекта в текущий момент;

Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации.

Особую роль в оценке основных средств играет определение первоначальной стоимости законченных строительством объектов.

Первоначальная стоимость зданий и сооружений включает затраты на строительные работы и приходящиеся на них прочие капитальные затраты. Первоначальная стоимость оборудования, требующего монтажа, состоит из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат. Первоначальная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, состоит из покупной стоимости.

Первоначальная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, включает фактические затраты по их приобретению и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальная стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Первоначальная стоимость ОС не отражает изменений, происходящих в ценах, налогах, стоимости работ и услуг. Поэтому она может быть пересчитана на стоимость воспроизводства на определенную дату. Переоцененные таким образом основные средства учитываются по восстановительной или приведенной стоимости. Восстановительная стоимость позволяет определить величину затрат, которые потребуются на замену фондов.

Приведенная стоимость может определяться с использованием:

индекса новых рыночных цен;

видов продукции, по которым определена восстановительная стоимость;

укрупненных коэффициентов изменения цен.

Если переоценки проводятся периодически в соответствии с изменением условий воспроизводства, приведенная стоимость дает реальную оценку основным средствам на момент составления финансовых отчетов. Целью переоценки - является приведение балансовой стоимости ОС в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. Переоценке подвергаются, в том числе действующие и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, сданные в аренду или временное пользование, подготовленные к списанию, но не оформленные актами на списание. Переоценка повлечет за собой изменение величины уставного капитала корпораций. Такое увеличение происходит увеличением номинальной стоимости акций. Основные фонды переоцениваются пересчетом их балансовой стоимости с использованием индексов. Корпорации, реализующие значительные инвестиционные программы, требующие формирования дополнительных финансовых ресурсов, применяли повышенные коэффициенты начисления износа, что означало ускоренную амортизацию.

Переоценке подлежат находящиеся на балансе корпораций здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа). Результаты переоценки отражаются в активе баланса путем корректировки основных средств и начисление износа, а в пассиве - в составе источников собственных средств на счете "Добавочный капитал". Незначительный коэффициент роста основных средств после переоценки свидетельствует о том, что корпорация имеет физически и морально устаревшее оборудование, объем недвижимости, капитальных и финансовых вложений незначителен. По этой группе корпораций переоценка приводит к снижению доли основных средств в структуре баланса.

Переоценка ОС фиксируется в учете в следующем порядке. Сумма дооценки ОС зачисляется в добавочный капитал организации (счет 83), субсчет 1 «Прирост стоимости имущества за счет переоценки». Если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и сумма уценки была отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный расход, то с 1 января 2002 года сумму уценки ОС следует относить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И СПОСОБЫ ЕЕ УЧЕТА

2.1 Документальное оформление движения ОС

Движение ОС связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки - передачи ОС (ф. № ОС - 1) на каждый объект в отдельности. Данная форма представлена на рисунках 1, 2, 3. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

Рис. 1 Акт приемки-передачи объекта Ос (ф. № ОС -1)

После оформления акт приемки-передачи ОС передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Рис. 2 вторая страница формы № ОС -1

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Рис. 3 третья страница формы № ОС -1

Акт утверждает руководитель организации. При передаче ОС другой организации акт составляют в двух экземплярах - для передающей и принимающей ОС организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС - 3). Данная форма представлена на рисунках 4 и 5.

Рис. 4 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС -3)

Рис. 5 Оборотная сторона формы № ОС -3

Внутренне перемещение ОС из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение ОС (ф. № ОС - 2). Данная форма представлена на рисунках 6 и 7.

Рис. 6 Накладная на внутренне перемещение объектов ОС (ф. № ОС -2)

Рис. 7 Оборотная сторона формы № ОС -2

Операции по ликвидации всех ОС, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание ОС ( ф. № ОС - 4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств ( ф. № ОС - 4а). Данные формы представлены на рисунках 8, 9, 10, 11, 12.

Рис. 8 Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС -4

Рис. 9 Оборотная сторона формы № ОС -4

Рис. 10 Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС -4а)

Рис. 11 вторая страница формы № ОС -4а

Рис. 12 третья страница формы № ОС -4а

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают 2 вида износа ОС:

Моральный износ - это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ - утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ ОС. В соответствии с ПБУ 6/01стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - включение в затраты производства изношенной части ОС. Амортизация не начисляется на:

- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);

- объекты внешнего благоустройства и прочих объектов лесного или дорожного хозяйства;

- продуктивный скот (буйволы, олени);

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- земельные участки и объекты природопользования;

- библиотечные фонды;

- объекты ОС некоммерческих организаций.

По указанным объектам ОС производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов ОС, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета. В соответствии с положением начисление амортизации и ОС производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов ОС определяется при их постановке на учет на основании:

- технических условий их эксплуатации;

- решений государственных органов (нормативный срок службы ОС).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

- срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

- ожидаемого физического износа зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, а также системы планово - предупредительных ремонтов;

- нормативно - правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Объекты ОС стоимостью не более 10000 тысяч рублей за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Учет амортизации ОС средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. Счет 02 имеет два субсчета: 02-1 «Амортизация собственных основных средств», 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг». Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в ОС, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Сальдо кредитовое - отражает сумму начислений амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету - сумма амортизации по выбывшим ОС.

Суммы начисленной амортизации ОС ежемесячно включается в издержки производства и обращения в корреспонденцию:

Д - т 20, 25, 26, 44 К - т 02

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии ОС отражают проводкой

Д -т 02 К - т 01.

2.3 Линейный способ и способ уменьшаемого остатка учета амортизации

Линейный способ учета амортизации состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется использованием данного способа, но только в течении месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. Рассмотрим начисление амортизации на примерах:

Пример 1.

Приобретен объект стоимостью 20 000 тысяч рублей. Срок полезного использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%. Годовая норма амортизации составит

100% : 5 лет = 20 %

Годовая сумма амортизации

20 000 руб. * 20 : 100 = 4 000 руб.

Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ОС, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислять полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании способа уменьшаемого остатка чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример 2.

Первоначальная стоимость объекта 20 000 рублей, срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1 000 рублей. Годовая норма амортизации в нашем примере 20%, а при ускоренной амортизации равна 20% * 2=40%

Таблица 1

Период	Годовая сумма амортизации, руб	Накопленный износ, руб	Остаточная стоимость, руб
Конец 1-го года	20 000*40%=8000	8000	12000
Конец 2-го года	12 000*40%=4800	12800	7200
Конец 3-го года	7200*40%=2880	15680	4320
Конец 4-го года	4920*40%=1768	17408	2592
Конец 5-го года	1592	19000	1000

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

2.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции

Годовую сумму амортизационных начислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года. Рассмотрим примеры:

Пример 1.

Первоначальная стоимость объекта 20 000 рублей. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

В 1-й год: 20 000*5/15=6700 руб.,

Во 2-й год: 20 000*4/15=5300 руб.,

В 3-й год: 20 000*3/15=4000.,

В 4-й год: 20 000*2/15=2700.,

В 5-й год: 20 000*1/15=1300.

При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.

Пример 2.

Первоначальная стоимость объекта 24 000 руб, срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта - 120 000 руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации:

(24 000 : 120 000)*100=20%

Таблица 2

Период	Фактический выпуск продукции руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопительный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	20 000	20000*20%=4000	4 000	20 000
2-й год	25 000	25000*20%=5000	9 000	15 000
3-й год	30 000	30000*20%=6000	15 000	9 000
4-й год	35 000	35000*20%=7000	22 000	2 000
5-й год	10 000	10000*20%=2000	24 000	-

В течении отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы .

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

3. ВИДЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Аналитический (инвентарный) и синтетический учет основных средств

Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:

по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо - , газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое ( мост вместе с опорами, фермами, подъездами и походам к нему);

по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станки, аппараты и т.п.).

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим ОС не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые ОС значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Для аналитического учета ОС применяются следующие первичные учетные документы:

инвентарная карточка учета объекта ОС (форма № ОС - 6);

инвентарная карточка группового учета объекта ОС (ф. № ОС - 6а);

инвентарная книга учета объектов ОС (ф. № ОС - 6б).

Данные формы представлены на рисунках 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19.

Рис. 13 Инвентарная карточка учета объекта ОС (ф. № ОС -6)

Рис. 14 Оборотная сторона формы № ОС -6

Рис. 15 Инвентарная карточка группового учета объектов ОС (ф. № ОС -6а)

Рис. 16 Оборотная сторона формы № ОС - 6

Рис. 17 Инвентарная книга учета объектов ОС (ф. № ОС -6б)

Рис. 18 вторая страница формы № ОС -6б

Рис. 19 третья страница формы № ОС -6б

Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки (книги) заполнят на основании первичных документов (актов приемки - передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Переоцененные объекты ОС записываются по восстановительной стоимости в разделе «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)» карточки (ф. № ОС - 6). Сумма амортизации, установленная при переоценки указывается в соответствующем разделе карточки.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи карточек по учету ОС, с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие ОС в инвентарной книге, описи не составляют. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам ОС.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации ОС после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо, потому что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации ОС. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам ОС, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения ОС.

Карточки учета движения ОС открываются начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие ОС по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие ОС на 1 - е число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения ОС, итого которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении ОС.

Синтетический учет основных средств - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета об ОС. Ведется на счетах 01 «Основные средства» (счет активный) и 02 «Амортизация основных средств» (счет пассивный).

На счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, на доверительном управлении.

Принятие ОС к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для учета выбытия объектов ОС (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 02 «Амортизация основных средств» (по кредиту) обобщается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации ОС. При выбытии объектов ОС сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»

3.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства принимаются к учету в случае их:

приобретения;

сооружения и изготовления; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений;

Принятие объектов ОС к бухгалтерскому учету оформляется следующими документами:

акт о приеме - передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС - 1);

акт о приеме - передаче здания (сооружения) (форма № ОС - 1а);

акт о приеме - передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС - 1б);

Указанные документы утверждаются руководителем организации о составляются в количестве не менее двух экземпляров.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поступление их в организацию и принятие к учету (ввод в эксплуатацию) отражаются в учете следующим образом.

1. Приобретение ОС за плату:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Отражены затраты на приобретение ОС;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Отражена сумма налога на добавленную стоимость по поступившим ОС.

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 51 "Расчетные счета". Перечислены денежные средства в оплату расходов на приобретение ОС;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеобротные активы". ОС приняты к учету (введены в эксплуатацию).

2. Поступление ОС от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 75 "Расчеты с учредителями". Отражена стоимость внесенного объекта ОС, согласованная учредителями;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеобротные активы". Объект ОС принят к учету (введен в эксплуатацию).

3. Безвозмездное получение ОС:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Отражена рыночная стоимость полученного объекта ОС;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеобротные активы". Объект ОС принят к чету (введен в эксплуатацию).

В дальнейшем по мере начисления амортизации сумма, учтенная на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", списывается в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Объекты ОС выбывают из организации в результате:

продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

передаче по договору мены;

безвозмездной передаче;

списания с баланса, в случае морального и физического износа;

ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций;

Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 91активно - пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается, операционно - результативный и в конце месяца закрывается.

Финансовый результат - прибыль или убыток, полученный от списания ОС. Определяют его путем сопоставления оборотов на счет 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" проводкой Д - т 91 К - т 99.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отображается проводками:

на сумму начисленной амортизации: Д - т 02 К - т 01.

на сумму остаточной стоимости: Д - т 91 К - 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов ОС бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 "Выбытие ОС". В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

списывается первоначальная стоимость объекта: Д - т 01/5 К - т 01/1;

списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д - т 02/1 К - т 01/5;

списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д - т 91 К - т 01/5

Пример 1.

Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 16 000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации 9 000 руб. Отразить в учете операции по выбытию.

1. На сумму начисленной амортизации: Д - т 02 К - т 01 - 9 000 руб.

2. На сумму остаточной стоимости: Д - т 91 К - т 01 - 7 000 руб.

3. Передающая сторона платит в бюджет НДС 20% от остаточной стоимости:

7 000 * 20 : 100=1 400 руб. Д -т 91 К -т 68 - 1 400 руб.

4. На сумму убытка от безвозмездной передачи:

Д -т 99 К -т 91 - 8 400 руб. (7 000 + 1 400)

Пример 2.

Списан объект из эксплуатации вследствие полного износа. Первоначальная стоимость объекта 18 500 руб. Сумма дооценки 2 000 руб. (восстановительная стоимость 20 500 руб.). Амортизация по нему начислена 20 500 руб. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д -т 02 К -т 01 - 10 500 руб.

2. Списание суммы ранее произведенной дооценки:

Д -т 83/1 К -т 84 - 2 000 руб.

3.3 Инвентаризация и восстановление ОС

Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации, реконструкции. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, то начислении амортизации приостанавливается.

Восстановление ОС необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы ОС.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта - текущий (менее года), капитальный (свыше одного года). При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим(каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.). Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Ремонт ОС может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:

Д -т 25, 26 К -т 10,70,69

При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками:

Д -т 25,26 К -т 60

и на сумму НДС:

Д -т 19 К -т 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт ОС организации могут создавать резерв на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или процентах к первоначальной стоимости ОС. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на коней года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необходимости корректируются. Работы по сдаче - приемке оформляются актом.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" по статье "Резерв предстоящих затрат по ремонту ОС". Счет 96 пассивный, сальдо данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации:

Д -т 25,26 К -т 96

Если ремонт ОС выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 "Вспомогательное производство" с кредита счетов 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:

Д -т 96 К -т 23.

При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки:

Д -т 96 К -т 60 и Д -т 19 К -т 60.

Оплату счета подрядчика отражают проводкой:

Д -т 60 К -т 51.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация ОС проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В итоге проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № ИНВ - 1) в одном экземпляре. Данная форма представлена на рисунках 20, 21, 22.



Рис. 20 Инвентаризационная опись ОС (Ф. № ИНВ -1)

Рис. 21 вторая страница формы № ИНВ -1

Рис. 22 третья страница формы № ИНВ -1

В нее вносят данные о фактическом наличие ОС и данные бухгалтерского учета. Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета. Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей (излишек, недостача) показываются в сличительной ведомости результатов инвентаризации ОС (ф. № ИНВ - 18). Данная форма представлена на рисунках 23, 24.

...