Анализ финансового состояния предприятия

В 2010 году составе капитала и резервов увеличилась нераспределенная прибыль прошлых периодов на 18,3% до величины 625,6 тыс. руб., в том числе за счет безвозмездной передачи в хозяйственное ведение МУП «*****» сетей водоснабжения и водоотведения в анализируемом периоде увеличилась на 38,5%.

На привлеченный капитал предприятия на конец 2010 года приходится 1457,1 млн. руб. долгосрочных займов и кредитов. Увеличение долгосрочных обязательств за 2010 г. связано с реализацией инвестиционных проектов. В свою очередь, величина краткосрочных займов и кредитов увеличилась на 50,6% по сравнению с началом 2010 г. Увеличение долгосрочных обязательств за 2010г. на 34% и полное погашение краткосрочных кредитов связано с рефинансированием краткосрочных кредитов.

В 2010 году в составе краткосрочных обязательств уменьшилась кредиторская задолженность на 17,2% в т.ч. по поставщикам и подрядчикам уменьшение составило 38,9% (см. таблицу 4).

Таблица 4. Кредиторская задолженность МУП «*****»

	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Рост, %
Кредиторская задолженность всего, тыс.руб.	257083	516826	428116	167%
в т.ч. по заработной плате	27973	42809	38777	139%
по налогам и платежам во внебюджетные фонды	13584	11446	11803	87%
поставщикам, подрядчикам	131431	272387	166512	127%
прочая кредиторская задолженность	84095	190184	211024	251%
в т.ч. авансы полученные	56327	84987	90376	160%

Кредиторская задолженность за рассматриваемый период увеличилась на 67%. Данный факт в основном связан с увеличением прочей задолженности в 2,5 раза. При этом произошло снижение задолженности по налогам и сборам во внебюджетные фонды на 2,1 млн. руб.

Кредиторская задолженность на конец 2010 года по сравнению с началом года снизилась на 88,7 млн. руб. Увеличение произошло по текущей задолженности по налогам в бюджет на 39,6 млн. руб.; по авансам полученным на 5,4 млн. руб. В то же время снизилась кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам на 105,9 млн. руб.

Сравнение финансовых результатов работы предприятия за 2010 год с аналогичным периодом предыдущего года, показывает увеличение выручки с 1927,4 млн. руб. до 2221,4 млн. руб., т.е. на 294,0 млн. руб. или на 15,3%. За 2009 год увеличение выручки составило 166,2 млн. руб. или 9,4%. Вместе с тем, произошло увеличение себестоимости реализации в 2010 году - на 199,3 млн. руб. или 10,8%, в 2009 году - 179,7 млн. руб. или на 10,8%.

Прибыль от продажи за 2010 г. составила 76,8 млн. руб., прибыль до налогообложения - 1,1 млн. руб.

Чистая прибыль МУП «*****» с учетом доходов от прочей реализации и прочих доходов составила в 2010 году 46,4 млн. руб.

В структуре основных фондов МУП «*****» наибольшую долю занимают сооружения и передаточные устройства (водопроводные и канализационные сети, резервуары, насосные скважины и т.д.). Это обусловлено спецификой деятельности предприятия.

Поступление основных средств в 2009-2010 гг. связано с окончанием строительства очистных сооружений канализации, вводом их в эксплуатацию.

Выбытие основных средств в основном происходит в результате реконструкции и замены оборудования.

Анализ состояния основных производственных фондов МУП «*****» представлен в таблице 5.

Таблица 5. Анализ состояния и использования основных фондов МУП «*****»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение (+,-)
1	2	3	4	5
Коэффициент износа	0,70	0,68	0,64	-0,06
Доля производственных фондов в общем объеме основных средств, %	99,6	99,6	99,6	0,0
Доля инженерных сетей и сооружений в общем объеме основных средств, %	88,4	83,9	84,2	-4,2
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе	0,29	0,30	0,32	0,03
Удельный вес активной части в общем объеме основных средств, %	4,20	5,78	5,82	1,62
Коэффициент годности	0,59	0,61	0,65	0,06
Коэффициент обновления	0,02	0,07	0,11	0,09
Коэффициент выбытия	0,0009	0,001	0,0012	0,0003
Коэффициент замещения	0,04	0,03	0,01	-0,03

Приведенные в таблице 5 коэффициенты положительно характеризуют динамику изменения состояния основных фондов предприятия. Снижается коэффициент износа, хотя и его значение в 2010 году остается достаточно высоким (что характерно для отрасли). Увеличивается коэффициент годности основных средств и коэффициент их обновления. По коэффициенту выбытия изменения незначительны, да и сама его величина говорит о том, что выбывает очень небольшое количество основных средств.

Коэффициент реальной стоимости основных производственных средств в имуществе предприятия определяется как отношение стоимости основных производственных средств (за вычетом суммы их износа) к стоимости имущества предприятия. Если коэффициент реальной стоимости основных производственных средств в имуществе предприятия достигает критической отметки (0,2-0,3), то реален производственный потенциал предприятия будет низким и нужно срочно искать средства для исправления положения. В данной ситуации значение коэффициента реальной стоимости не вызывает беспокойства по причине того, что МУП «*****» имеет незавершенное строительство объектов, которое увеличивает стоимость имущества предприятия. После завершения строительства их стоимость будет перенесена на стоимость основных средств.

Низкий удельный вес активной части основных средств в общем объеме основных средств является нормальным для отрасли ЖКХ.

Охарактеризуем производительность труда в МУП «*****» (таблица 6).

Таблица 6. Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы и его влияние на себестоимость

Показатели	2009 год	2010 год	Изм.(+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	1 927 415	2 221 436	294 021	115,3
2. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	569 155	660 616	91 461	116,1
3. Среднесписочная численность, чел.	3 410	3 532	122	103,6
4. Среднегодовая выработка продукции на одного работающего, тыс. руб.	565	629	64	111,3
5. Среднегодовая заработная плата одного работающего, тыс. руб.	167	187	20	112,1
6. Коэффициент опережения	х	х	х	0,99
7. Удельный вес заработной платы в себестоимости реализованной продукции, %	30,8	32,2	х	х

Темпы роста средней заработной платы и производительности труда в МУП «*****» практически совпадают. Хотя параметром эффективности является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы. Удельный вес заработной платы в себестоимости увеличился в отчетном году. Значит, можно сказать, что производительность труда в МУП «*****» практически не изменилась.

Таким образом, можно сделать выводы о том, что МУП «*****» за рассматриваемый период увеличилась инвестиционная активность предприятия, а также повысилась эффективность финансовой деятельности (снижение материальных запасов и увеличение высоколиквидных активов).

На предприятии МУП «*****» используются технико-экономические показатели, приведенные в таблице 7.

Таблица 7. Основные технико-экономические показатели МУП «*****»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4
Подача воды в сеть, тыс.куб.м.	184262	177361	174583
Потери и неучтенные расходы, %	15,2	13,6	14,5
Отпуск воды всего, тыс.куб.м.	152791	149313	145527
в т.ч. население	122486	118690	116125
полив	463	824	1259
предприятия всего	29843	29799	28143
Доходы по водопроводу, тыс.руб.	503126	592165	771760
в т.ч. население	175462	255664	356511
полив	583	1913	3864
предприятия всего	327080	334588	411384
Средневзвешенный тариф за 1 куб.м. воды, руб.	3,29	3,97	5,3
Расходы по водопроводу, тыс. руб.	466793	614846	691041
Себестоимость 1 куб.м. воды, руб.	3,06	4,12	4,75
Пропуск сточной жидкости, тыс.куб.м.	143818	140604	137265
в т.ч. население	119128	115708	113517
предприятия всего	24690	24895	23748
Доходы по канализации, тыс.руб.	321334	348875	414939
в т.ч. население	127070	145222	168007
предприятия всего	194264	203652	246932
Средневзвешенный тариф за 1 куб.м. стоков, руб.	2,23	2,48	3,02
Расходы по канализации, тыс.руб.	276 67	326135	454232
Себестоимость 1 куб.м. стоков, руб.	1,93	2,32	3,31
Прибыль по основной деятельности, тыс.руб.	80800	59	41423
Рентабельность основной деятельности, %	10,9	0,0063	3,6

За период 2008-2010 гг. прослеживается снижение объемов реализации услуг. Доходы предприятия увеличиваются за счет ежегодного пересмотра и повышения тарифов. Рост расходов предприятия обусловлен ростом цен на энергоносители, сырье и материалы, а также инфляцией. Размер полученной прибыли и рентабельности зависят от уровня тарифов, которые могут быть установлены контролирующими органами ниже экономически обоснованного уровня.

2.3 Организация учетно-аналитической работы

МУП «*****» ведет оперативный бухгалтерский учет, статистическую отчетность, делопроизводство и документооборот в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Бухгалтерский учет в МУП «*****» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. На предприятии «*****» применяется система автоматизированного учета и анализа производственной деятельности «Галактика», предназначенная для комплексного учета в многопользовательском сетевом режиме всех результатов финансово-хозяйственной деятельности, как отдельных подразделений, так и всего предприятия в целом.

Бухгалтерский учет в МУП «*****» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Численность бухгалтерии МУП «*****» составляет 28 работников.

Работники бухгалтерии исполняют свои обязанности согласно должностным инструкциям, утвержденным руководителем предприятия.

Бухгалтерия МУП «*****» выполняет следующие функции:

формирование учетной политики и рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;

разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;

обеспечение порядка проведения инвентаризаций;

контроль проведение хозяйственных операций;

обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах;

учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;

своевременное и правильное оформление документов;

обеспечение расчетов по заработной плате;

составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы и т.п.

Основной целью учетно-аналитической системы МУП «*****» является обеспечение эффективности функционирования системы учета и контроля на предприятии.

На предприятии установлена централизованная форма учета (централизованная бухгалтерия). Структурные подразделения не выделены на отдельные балансы и не имеют счетов. Обслуживание цехов проводится работниками центральной бухгалтерии по распределению обязанностей.

Работники бухгалтерии осуществляют свои обязанности в соответствии с соответствующими должностными инструкциями, утвержденными руководителем.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации.

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

При отсутствии унифицированных форм, необходимых для отражения некоторых хозяйственных операций, учет осуществляется на основании первичных документов, содержащих следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Право подписи первичных учетных документов определяется должностными инструкциями и функциональными обязанностями работников.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Построение учетно-аналитической системы на таком крупном предприятии как МУП «*****» невозможно без применения средств автоматизации.

На предприятии «*****» применяется система автоматизированного учета и анализа производственной деятельности «Галактика», предназначенная для комплексного учета в многопользовательском сетевом режиме всех результатов финансово-хозяйственной деятельности, как отдельных подразделений, так и всего предприятия в целом.

Бухгалтерский учет ведется по следующим модулям программы: «Управление договорами», «Управление снабжением», «Управление сбытом», «Складской учет», «Учет в производстве», «Поставщики и получатели», «Хозяйственные операции», «ФРО», «Векселя и кредиты», «Клиент-банк», «Касса», «Основные средства», «Нематериальные активы», «Заработная плата». Модули позволяют получать различные бухгалтерские отчеты с учетом требуемой группировки данных и накладываемых ограничений.

В базе данных системы «Галактика» содержатся достаточно большие объемы информации, которые выводятся на экран в различных формах и отчетах. Экранные отчеты имеют встроенные фильтры, которые создаются для конкретной экранной формы или отчета.

3. Формирование бухгалтерской отчетности и пути его совершенствования

3.1 Современное состояние составления бухгалтерской отчетности в МУП «*****»

В настоящее время МУП «*****» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности перед составлением годовой отчетности организация проводит инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

До составления отчетности предприятие проводит подготовительные работы, осуществляемые по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Бухгалтерская отчетность подписывается генеральным директором и главным бухгалтером МУП «*****».

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса МУП «*****» по состоянию на 31 декабря 2010 года.

Сначала рассмотрим актив баланса.

Раздел «Внеоборотные активы».

Строка 110 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активам организации и отражаются в бухгалтерском балансе по статье 110 (на 31.12.2010 г. - 124 тыс. руб.). У МУП «*****» имеются лицензии на право добычи подземных вод. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом.

Строка 120 «Основные средства».

Первоначальная стоимость основных фондов МУП «*****» на 31.12.2010 г. составляет 16289175 тыс. руб. (сальдо по дебету счета 01). Начисленный износ - 10574489 тыс. руб. (сальдо по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств предприятия на 31.12.2010 г. - 5714686 тыс. руб.

Строка 130 «Незавершенное строительство». По строке 130 бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». У МУП «*****» на конец 2010 стоимость незавершенного строительства составляла 1840944 тыс. руб.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Сумма долгосрочных финансовых вложений МУП «*****» на конец 2010 года составляла 2000 тыс. руб.

Итого по разделу «Внеоборотные активы» составляет 7590396 тыс. руб.

Раздел «Оборотные активы»

Строка 210 «Запасы» складывается из суммы строк 211-217.

В соответствии учетной политикой МУП «*****» учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение, списание материальных ценностей по мере отпуска в производство для выпуска продукции по себестоимости единицы.

В строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки по дебету счета 10. На 31 декабря 2010 г. их сумма составляла 147953 тыс. руб.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». По этой строке МУП «*****» отражает только товары, предназначенные для перепродажи, так как в силу специфики деятельности предприятия готовой продукции у МУП «*****» нет.

Строка 216 «Расходы будущих периодов». На конец 2010 года сумма по данной строке составляла 5295 тыс. руб. На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. На 31.12.2010 г. сумма налога на добавленную стоимость составляла 70409 тыс. руб.

Строка 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты». Краткосрочная дебиторская задолженность на 31.12.2010 г. составила 525440 тыс. руб., в том числе покупатели и заказчики - 306164 тыс. руб., из них задолженность бюджетных организаций - 31106 тыс. руб.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Сумма на конец 2010 года составляла 52719 тыс. руб. По этой строке отражаются средства предприятия, размешенные на депозитном счету в банке.

Строка 260 «Денежные средства». Величина денежных средств МУП «*****» - это сумма остатков по счету 50 «Касса», счету 51 «Расчетный счет». На конец 2010 г. остаток денежных средств составлял 49283 тыс. руб.

Прочие активы, отражаемые по строке 270, на конец 2010 года составляли 32 тыс. руб.

В строке 290 приводится общая величина оборотных активов.

Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) складывается из итогов по разделу I и разделу II. На 31.12.2010 г. - 8441771 тыс. руб.

Рассмотрим пассив баланса.

Раздел «Капитал и резервы»

Строка 410 «Уставный капитал». Уставный капитал МУП «*****» составляет 6501 тыс. руб. (кредитовое сальдо счета 80).

Строка 420 «Добавочный капитал». Добавочный капитал МУП «*****» на 31.12.2010 г. составляет 4373602 тыс. руб. и образован за счет прироста стоимости основных фондов в результате переоценки основных фондов, а также за счет безвозмездной передачи имущества на баланс предприятия.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В строке 470 отражена величина нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84) в размере 677240 тыс. руб. на конец 2010 г.

Нераспределенная прибыль отчетного года, отражаемая по сроке 480, составляла 46432 тыс. руб.

Строка 490 «Капитал и резервы». Общая величина по данному разделу на 31.12.2010 г. составляет 5103775 тыс. руб.

Раздел «Долгосрочные обязательства».

По сроке 510 отражена общая сумма долгосрочных займов и кредитов, привлеченных МУП «*****» на осуществление нового строительства, реконструкции и расширения производственных мощностей. На конец 2010 года сумма долгосрочных займов и кредитов составляла 1457143 тыс. руб.

По строке 515 отражается сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете). У МУП «*****» налогооблагаемые временные разницы образуются в результате особенностей расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль (в налоговом учете не начисляется амортизация по основным средствам, построенным за счет бюджетного финансирования), а также прочих различий.

Сумма отложенных налоговых обязательств на конец 2010 года составляла 72229 тыс. руб.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». По строке 520 отражается сумма привлеченных средств, не указанная в строке 510 «Займы и кредиты».

Итого по разделу «Долгосрочные обязательства» на конец 2010 года - 1619035 тыс. руб.

Раздел «Краткосрочные обязательства».

Строка 610 «Займы и кредиты».

На конец 2010 года вся краткосрочная задолженность по займам и кредитам была МУП «*****» погашена.

Кредиторскую задолженность предприятия (строка 620), которая на 31.12.2010 г. составляла 428116 тыс.руб., следует расшифровать.

В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). На конец 2010 г. она составила 166512 тыс. руб.

Строка 622. Задолженность перед персоналом, начисленная за декабрь 2010 г., которая будет выплачена в январе 2011 г., составляет 38777 тыс. руб.

В строке 623 отражены начисленные за декабрь 2010 г., но не перечисленные во внебюджетные фонды платежи. Их размер на конец 2010 г. составил 11803 тыс. руб.

Строка 624. Задолженность по налогам и сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68. На конец 2010 г. задолженность предприятии по налогам и сборам составляла 53785 тыс. руб.

Строка 625. Прочая кредиторская задолженность на конец 2010 г. составляла 157239 тыс. руб. В состав прочих кредиторов входит сумма полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62).

По строке 640 отражается сальдо кредитовое по счету 98 «Доходы будущих периодов» и сальдо кредитовое по счету 86 «Целевое финансирование» в части целевого бюджетного финансирования. Сумма на конец 2010 года составляла 1290845 тыс. руб.

В строке 690 приводят общую величину краткосрочных обязательств, которая на 31.12.2010 г. составила 1718961 тыс. руб.

Строка 700. Величина пассивов равна величине активов. Показатель рассчитывается как сумма значений строк 490, 590 и 690.

Рассмотрим порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках МУП «*****» за 2010 год.

В 2010 г. МУП «*****» реализовало свои услуги на сумму 2221436 тыс. руб. без НДС. Эти данные будут отражены по строке 010 формы № 2. МУП «*****» расшифровывает в составе выручки доходы от основной деятельности - оказания услуг водоснабжения и водоотведения, по требованию регулирующих органов, и плату за подключение к централизованным системам водоснабжения и водоотведения, так как эта плата является целевой и направляет только на реализацию Инвестиционной программы предприятия. Прочие виды деятельности не являются регулируемыми и не подлежат расшифровке.

Себестоимость продукции и услуг, реализованных за отчетный период, составила 2049885 тыс. руб. Эту сумму предприятие отражает в Отчете о прибылях и убытках по строке 020.

Валовая прибыль предприятия равна:

Строка 010 - Строка 020 = Строка 029, или 2221436 тыс. руб. - 2049885 тыс. руб. = 171551 тыс. руб.

Согласно учетной политике МУП «*****» все произведенные расходы предприятия относятся к себестоимости. Коммерческих расходов предприятие не имеет. Общеэксплуатационные расходы, в том числе и управленческие расходы, распределяются между видами деятельности и включаются в состав себестоимости.

Прибыль от продаж определяется по основной деятельности и по плате за подключение. Причем вся полученная сумма платы за подключение переходит в прибыль от продаж, так как расходы за счет нее носят инвестиционный характер и по правилам бухгалтерского учета не могут относиться на себестоимость.

Прибыль (убыток) от продаж:

Строка 029 - Строка 030 - Строка 040 = Строка 050

Таким образом, прибыль от продаж равна валовой прибыли (что характерно для промышленного предприятии, не имеющего незавершенного производства).

У предприятия отсутствуют займы, выданные другим организациям, и займы, полученные от других организаций, поэтому проценты не отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 060 и 070.

В качестве приложения к отчету о прибылях и убытках в составе отчетности МУП «*****» сдает в налоговые органы расшифровку строки 090 «Прочие доходы» и строки 100 «Прочие расходы».

В 2010 году прочие доходы составили 153268 тыс. руб., прочие расходы - 257276 тыс. руб. Убыток от прочих доходов и расходов составил 104008 тыс. руб. Убыток образовался в основном за счет убытка, полученного по курсовым разницам.

Таким образом, прибыль до налогообложения составила:

Прибыль (убыток) до налогообложения:

Строка 050 + Строка 060 + Строка 090 - Строка 100 = Строка 140, или 171551 тыс.руб. - 104008 тыс.руб. = 67543 тыс.руб.

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, за 2010 г. были сформированы отложенные налоговые активы на общую сумму 17156 тыс. руб. и погашены на сумму 8543 тыс. руб. То есть по строке 141 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма, равная 8613 тыс. руб. (17156 тыс. руб. - 8543 тыс. руб.).

Кроме того, в 2010 г. были сформированы отложенные налоговые обязательства на сумму 11994 тыс. руб. и частично погашены на сумму 600 тыс. руб. То есть по строке 142 Отчета о прибылях и убытках будет отражена сумма, равная 11394 тыс. руб. (1994 тыс. руб. - 600 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете МУП «*****» также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 8148 тыс. руб., которая будет отражена по строке 200 Отчета о прибылях и убытках.

Условный расход по налогу на прибыль:

Строка 140 x 20%, или 67543 тыс. руб. x 20% = 13509 тыс. руб. (в форме № 2 не отражается).

Текущий налог на прибыль:

Условный расход по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство - Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство = Строка 150.

Текущий налог на прибыль МУП «*****» за 2010 г. составил 18876 тыс. руб. Такой размер налога на прибыль объясняется тем, что у предприятия имеет значительная разница между бухгалтерским и налоговым учетом в части начисления амортизационных отчислений основных фондов, которая и увеличивает налог на прибыль предприятия.

Платежи из прибыли включаю в себя пени и штрафы по налогам, а также плату за негативное воздействие на окружающую среду в части превышения предельно допустимых концентраций загрязняющих веществ.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:

Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150 - Строка 160 = Строка 190,

или

67543 тыс.руб. + 8613 тыс.руб. - 11394 тыс.руб. - 18876 тыс. руб. - 546 тыс.руб. = 46432 тыс.руб.

Все показатели в форме № 2 отражены в тысячах рублей.

Данные за 2009 г. берутся из формы № 2, составленной по итогам прошлого года.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в соответствующих строках были отражены отдельные виды прочих доходов и расходов.

Те строки, которые остались незаполненными, из формы № 2 исключаются.

Рассмотрим кратко суть составления остальных форм бухгалтерской отчетности МУП «*****».

Отчет об изменении капитала (форма 3). Отчет состоит из 3 разделов: «Изменение капитала», «Резервы», «Справки». При заполнении формы 3 нужно показать данные за два года - предыдущий и отчетный. Таблица построена по балансовому принципу. Форма таблиц показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Чтобы заполнить «Уставный капитал» (графа 3) используются данные по счету 80 «Уставный капитал» (на 31.12.2010 г. - 6501 тыс. руб.). По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Для заполнения графы «Добавочный капитал» (графа 4) используют информацию по счету 83 «Добавочный капитал» (на 31.12.2010 г. 4373602 тыс. руб.).

В Отчете об изменении капитала, как и в Бухгалтерском балансе, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представлены одной статьей. По этой графе приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на 31.12.2010 г. - 46432 тыс. руб.).

Отчет о движении денежных средств (форма 4). Источником сведений для составления отчета будут являться данные о движении денежных средств организации, учитываемых следующих на счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути».

Остаток денежных средств на начало отчетного года (строка 010) (на начало 2010 г. - 67048 тыс. руб.).

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Информацию по текущей деятельности необходимо расшифровать.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 510) - 100951 тыс. руб. Показатель этой строки рассчитывается как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (за 2010 год - 33903 тыс. руб.).

Также в составе бухгалтерской отчетности МУП «*****» заполняет Приложение к бухгалтерскому балансу и подготавливает Аналитическую записку о деятельности предприятии в отчетный период.

В ходе анализа современного состояния бухгалтерского учета и отчетности в МУП «*****» выявлены следующие недостатки:

- для формирования бухгалтерской отчетности не используется специализированный модуль ПК «Галактика» «Бухгалтерская отчетность», отчетность формируется вручную с использованием MS Excel;

- в «Отчете о прибылях и убытках» по строке «Выручка от реализации продукции, работ, услуг» МУП «*****» отражает товарооборот, хотя данная операция не связана с основными видами деятельности предприятия;

- в настоящий момент предприятие отражает проценты по кредитам в составе прочих доходов и расходов, хотя для этих показателей в «Отчете о прибылях и убытках» предназначены отдельные строки;

- МУП «*****» относит налог на имущество, рассчитанный по основным фондам производственного назначения и составляющий более 25 млн.руб. в год, на прочие расходы и отражает его по строке 100 «Прочие расходы». Такое отражение налога на имущество противоречит отраслевым методикам формирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения, не соответствует требования, предъявляемым органами тарифного регулирования.

3.2 Рекомендации по совершенствованию составления бухгалтерской отчетности

В ходе исследования в организации бухгалтерского учета, порядке составления бухгалтерской отчетности в МУП «*****» выявлены следующие недостатки.

1) Программный комплекс «Галактика», используемый в МУП «*****» имеет модуль «Бухгалтерская отчетность». Однако, в МУП «*****» этот модуль не используется. Бухгалтерская отчетность заполняется в формах, разработанных СПС «Консультант-плюс» в MS EXCEL.

Модуль «Бухгалтерская отчетность» позволяет проанализировать все счета бухгалтерского учета, произвести процедуру автоматического закрытия временных счетов, сформировать типовые формы для отчетности и расчета налогов.

В целях совершенствования порядка составления бухгалтерской отчетности МУП «*****» предлагается использовать модуль «Бухгалтерская отчетность» ПК «Галактика».

2) В «Отчете о прибылях и убытках» по строке «Выручка от реализации продукции, работ, услуг» МУП «*****» отражает также и товарооборот, т.е. отражает реализацию со своих складов ранее закупленные товары. Данная операция не связана с основными видами деятельности предприятия и должна отражаться по строке «Прочие доходы» формы № 2.

3) В «Отчете о прибылях и убытках» МУП «*****» не заполняет строки отчета 60 «Проценты к получению» и 70 «Проценты к уплате». Проценты к получению предприятие отражает в составе прочих доходов по строке 90 «Прочие доходы». Проценты к уплате предприятие отражает в составе прочих расходов по строке 100 «Прочие расходы». Такое отражение процентов не соответствует порядку заполнения формы № 2.

4) МУП «*****» относит налог на имущество, рассчитанный по основным фондам производственного назначения и составляющий более 25 млн. руб. в год, на прочие расходы и отражает его по строке 100 «Прочие расходы». Такое отражение налога на имущество противоречит отраслевым методикам формирования себестоимости услуг водоснабжения и водоотведения, не соответствует требования, предъявляемым органами тарифного регулирования. Поэтому предлагается МУП «*****» внести изменения в учетную политику и относить налог на имущество на себестоимость услуг водоснабжения и водоотведения в разбивке по технологическим переделам, что позволит предприятию получить более достоверную информацию о затратах на оказание услуг водоснабжения и водоотведения. А также позволит МУП «*****» избежать дополнительных корректировок бухгалтерской отчетности, проводимых при заполнении форм отчетности перед органами тарифного регулирования.

5) В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» начиная с отчетности 2011 года нужно применять новые формы бухгалтерской отчетности. Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. А можете использовать и старые формы отчетности - это право предприятия. Главное - закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы будут использоваться для подготовки бухгалтерской отчетности.

У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: «форма № 1», «форма № 2» и т.д. не указаны теперь в названии. Среди новых форм нет аналога формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа «Пояснения». В новой форме баланса изменения коснулись как строк, так и граф. Графу «Код» надо добавить в форму баланса самостоятельно. Сами коды показателей приведены в приложении № 4 к Приказу Минфина № 66н.

В новом балансе надо будет отражать показатели минимум за два предыдущих года. В новом балансе не две графы, как сейчас (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года - если не было корректировок в «межотчетный период» (к примеру, переоценки основных средств);

на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей. Появится строка «Совокупный финансовый результат периода». Этот показатель надо будет определять как сумму:

чистой прибыли/убытка текущего периода;

результатов переоценки внеоборотных активов;

результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

Приказ № 66н не устанавливает новых требований или правил, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности организации. Новые формы бухгалтерской отчетности введены с целью раскрытия в них информации в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету или внесенными в них изменениями, которые были приняты после 2003 г., а также уточнения и более полного применения отдельных норм и правил, установленных ПБУ 4/99.

Сегодня в действующей форме баланса предусмотрен постатейный формат представления показателей. Вместе с тем согласно ПБУ 4/99 предусмотрены три формата представления информации в балансе: показатели сначала группируются по статьям, статьи объединяются в группы статей, а группы статей формируют разделы баланса организации.

Таким образом, Приказом Минфина России № 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации в разрезе разделов и групп статей. Организации теперь самостоятельно должны определять детализацию показателей по статьям отчетов исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации. В то же время информацию в бухгалтерском балансе о добавочном капитале, напротив, необходимо будет давать в разукрупненном виде, т.е. отдельно раскрываются результаты переоценки внеоборотных активов и добавочный капитал без переоценки (эмиссионный доход, курсовые разницы по взносам в уставный капитал, если он предусмотрен в иностранной валюте, и т.д.).

Формы бухгалтерской отчетности в новой редакции подтянулись под требования Закона о бухучете и ПБУ 4/99. Новые формы отчетности, несомненно, потребуют от бухгалтера сил на их изучение.

Для того чтобы заранее подготовится к сдаче отчетности по новым формам, МУП «*****» нужно осуществить своевременное обновление программного обеспечения, с помощью которого формируется бухгалтерская отчетность предприятия.

На 2011 год МУП «*****» также необходимо пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета на 2011 год и внести туда следующие изменения:

внести изменения в перечень законодательных и нормативных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета на предприятии в связи с новым приказом «О формах бухгалтерской отчетности»;

закрепить в учетной политике, по каким формам отчетности (старым или новым) будет представляться промежуточная отчетность предприятия в 2011 году. В соответствии с п. 7 Приказа от 02.07.2010 № 66н он вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. То есть работать по новым формам предприятия начнут в 2012 г. при составлении годового отчета за 2011 г. Однако, предприятие имеет право выбора форм, по которым будет представляться промежуточная бухгалтерская отчетность в течение 2011 года. Правильным, по мнению автора, будет применение новых форм отчетности, это позволит уже в течение 2011 года освоить их, чтобы при обязательной сдаче отчетности за 2011 год по новым формам избежать ошибок и неточностей;

определить детализацию статей баланса, соответствующую специфики деятельности предприятия.

В целом принцип существенности в новых формах отчетности играет определяющую роль - организация сама может решать, какие показатели кроме определенных Приказом № 66н она должна раскрыть.

4. Анализ финансового состояния МУП «*****»

4.1 Анализ финансового состояния

Анализ финансового состояния МУП «*****» выполнен на основании данных бухгалтерской отчетности за 2008-2010 гг.

Для оценки финансовой устойчивости предприятия рассмотрим следующие показатели (таблицу 8).

Таблица 8. Показатели для оценки финансовой устойчивости

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,16	0,08	0,24
2. Коэффициент срочной ликвидности	1,34	0,69	1,47
3. Коэффициент текущей ликвидности	1,83	1,05	1,82
4. Общий коэффициент ликвидности	0,81	0,39	0,47
5. Коэффициент финансовой независимости	0,85	0,74	0,76
6. Коэффициент финансовой устойчивости	0,93	0,90	0,95

Рекомендованное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,2-0,5. Он характеризует, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Низкое значение коэффициента в 2008г., а особенно в 2009 году указывает на снижение платежеспособности предприятия. В 2010 г. коэффициент абсолютной ликвидности принимает значение, соответствующее нормативу, следовательно, платежеспособность предприятия восстанавливается.

Коэффициент срочной ликвидности имеет рекомендованные значения от 0,5 до 1. Он характеризует, прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременных расчетов с дебиторами. Высокие значения данного коэффициента за рассматриваемый период свидетельствуют о наличии у предприятия возможности обращения части оборотных средств в денежную форму для расчетов с поставщиками.

Рекомендованные значения для коэффициента текущей ликвидности составляет от 1 до 2. Этот коэффициент характеризует, в какой степени все краткосрочные обязательства обеспечены оборотными активами. За рассматриваемый период коэффициент текущей ликвидности находился в рамках рекомендованных значений, что свидетельствует о наличии достаточных оборотных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

Определим тип финансовой устойчивости МУП «*****» (таблица 9).

Таблица 9. Тип финансовой устойчивости МУП «*****»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	263 761	65 172	68 175
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов	832 787	869 352	1 340 656
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов	-486 704	-768 876	-1 036 063
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S = {(п.1), (п.2), (п.3)}	недостаточная финансовая устойчивость	недостаточная финансовая устойчивость	недостаточная финансовая устойчивость

Данная модель показывает достаточность собственных оборотных средств, собственных и долгосрочных заемных источников и общей величины источников формирования запасов. Это относит предприятие к абсолютной независимому финансовому состоянию.

Необходимо отметить, что в силу специфики деятельности производство услуг водоснабжения и водоотведения МУП «*****» не является материалоёмким, поэтому величина запасов мала по сравнению с общим размером оборотных активов.

Тип финансовой устойчивости МУП «*****» в 2008-2010 гг. характеризуется как недостаточная финансовая устойчивость, так как на предприятии наблюдается недостаток общей величины основных источников формирования запасов.

Проведем анализ показателей рентабельности МУП «*****» в динамике по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (таблицу 10).

Таблица 10. Анализ динамики показателей рентабельности

	2008 год	2009 год	2010 год
Рентабельность продаж, %	5,13	3,99	7,72
Рентабельность внеоборотного капитала, %	0,22	-0,67	0,62
Рентабельность оборотного капитала, %	9,73	-5,02	5,28
Рентабельность собственного капитала, %	0,02	-0,01	0,01
Рентабельность заемного капитала, %	0,02	-0,02	0,01
Рентабельность инвестированного капитала, %	0,01	-0,01	0,01

Отметим, что показатели рентабельности МУП «*****» имеют низкие значения. Это свидетельствует о том, что имеющийся у предприятия капитал не приносит достаточно высокую прибыль. Причиной этого может быть ограничения, накладываемые государственным регулированием деятельности; недостаточно эффективное управление предприятием; воздействие внешних факторов.

Анализ рентабельности и финансовых показателей в целом имеет существенное значение для определения стратегии развития предприятия, критериев повышения эффективности деятельности и окупаемости вложений в активы.

Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать оборот, т.е. общий объем продаж продукции за определенный период времени. Скорость оборота средств характеризует деловую активность предприятия.

Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости. Для анализа деловой активности организации используют две группы показателей: общие показатели оборачиваемости и показатели управления активами.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

- скоростью оборота - количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организация или его составляющие;

- периодом оборота - средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Характеристикой деловой активности предприятия служат показатели оборачиваемости. Оценка деловой активности МУП «***** представлена в таблице 11.

Таблица 11. Оценка деловой активности МУП «*****»

Наименование показателя	20008 год	2009 год	2010 год
1. Оборачиваемость оборотных активов
значение коэффициента	2,00	2,13	2,52
период оборота, мес.	6,0	5,6	4,8
2. Оборачиваемость запасов и затрат
значение коэффициента	7,35	7,10	8,54
период оборота, мес.	1,6	1,7	1,4
3. Оборачиваемость текущей дебиторской задолженности
значение коэффициента	3,26	3,47	4,19
период оборота, мес.	3,7	3,5	2,9
4. Доля чистых оборотных активов в валюте баланса на конец периода	0,06	0,00	0,05
5. Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом на конец периода	0,45	0,04	0,5

За рассматриваемый период 2008-2010 гг. оборачиваемость оборотных активов предприятия увеличилась, что характеризуется как повышение деловой активности предприятия. Так, оборачиваемость оборотных активов увеличилась с 2,00 на конец 2008 года до 2,52 на конец 2010 года, а период оборота сократился с 6,0 месяцев до 4,8 месяцев соответственно.

Аналогичная ситуация наблюдается с оборачиваемостью текущей дебиторской заложенности. Оборачиваемость запасов и затрат в 2009 году снизилась против 2008 года, а вот период оборота увеличился на 0,1 месяца. В 2010 году оборачиваемость запасов и затрат продолжала увеличиваться при одновременном уменьшении периода оборота.

Доля чистых оборотных активов в валюте баланса в 2008 году составляла 6%, в 2009 году она упала до нуля, т.е. в этот год предприятие практически не имело чистых оборотных активов. В 2010 году доля оборотных активов увеличилась практически до прежнего уровня - 5%.

Нормальным значением коэффициента обеспеченности собственным оборотным капиталом считается значение больше 0,1. У предприятия это условие выполняется в 2008 и 2010 годах, а в 2009 году - нет, что также свидетельствует о наличии в 2009 году у предприятия финансовых проблем.

Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сказать, что МУП «*****» находится в удовлетворительном финансовом положении, несмотря на факторы, свидетельствующие о наличие у предприятия некоторых финансовых проблем и отрицательных тенденций в развитии.

4.2 Мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия

В результате анализа финансового состояния МУП «*****», проведенного во второй главе, можно сделать вывод, что на предприятии нет явно выраженных проблем с финансовой стабильностью. Предприятию можно дать ряд рекомендаций по повышению эффективности управления оборотными ак...