Система организации производства и учета JIT или система "Just-in-time" (т.е. "точно в срок") была разработана и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 70-х годов XX века. Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится "под заказ", т.е. по мере поступления заказа на производство продукции. В принципе, JIT не является самостоятельной системой учета затрат, это система организации производства и предприятия в целом, что подразумевает и специфические особенности учета и формирования себестоимости. Цель данной системы - снижение лишних затрат в структуре себестоимости, снижение затрат на содержание, хранение и перевозку, эффективное использование производственных мощностей предприятия. Большая часть затрат становится прямыми. Например, сырье и материалы приобретаются под конкретный заказ (вид продукции) и большая часть затрат по поставке и погрузке-разгрузке материалов и сырья относится на данный заказ; конкретное оборудование участвует в производстве конкретного вида продукции, поэтому затраты на ремонт, текущее обслуживание и амортизационные отчисления становятся прямыми затратами и относятся на конкретный вид продукции [17,c.14].

Основными достоинствами системы являются:

- значительное снижение затрат на содержание, хранение и транспортировку запасов, что существенно уменьшает себестоимость продукции;

- сокращение времени на доставку сырья, материалов, запасных частей на предприятие;

- уменьшение доли косвенных затрат в структуре себестоимости, в связи с чем расчет себестоимости становится более точным;

- сокращение производственного цикла выполнения заказа;

- оперативность принятия решений по устранению брака, улучшению качества продукции и пр.[11,c.35].

Система JIT еще недостаточно широко известна, в российской практике ее применение носит скорее единичный характер. Однако преимущества этой системы перед другими системами учета делают ее привлекательной.

Основной недостаток - ограниченная сфера применения. Для формирования заявки на материалы и сырье и их доставки "точно в срок" предпочтительна географическая близость предприятий-поставщиков. Чем дальше находятся предприятия-контрагенты, тем больше времени необходимо для доставки материалов, сырья, запасных частей и тем выше риски доставки (несоблюдение сроков, повреждение в процессе транспортировки и т.п.).

Таким образом, сфера применения JIT - предприятия малого или среднего размера и предприятия, производящие достаточно однородную продукцию. Наибольший эффект от применения достигается, если предприятия расположены в непосредственной близости от своих поставщиков.

Глава 2 Анализ затрат на производство готовой продукции ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»

2.1 Характеристика условий деятельности ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»

Федеральный научно-производственный центр Открытое акционерное общество "Научно-производственное объединение "Марс" создано в соответствии с Федеральными законами от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия "Научно-производственное объединение "Марс" на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.08.2004 г. №1124-р, приказа Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 18.05.2005 № 154 и распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Ульяновской области от 30.12.2005 № 600-р.

Общество является правопреемником Федерального государственного унитарного предприятия "Научно-производственное объединение "Марс" в отношении всех его прав, обязанностей и обязательств.

Учредителем Общества является Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом.

Место нахождения: 432022, Российская Федерация, г. Ульяновск, ул. Солнечная,20.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном и третейском судах.

В своей деятельности ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» руководствуется законодательством Российской Федерации, а также разработанным на основании российского законодательства Устава предприятия.

ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» создано в целях:

- участия в обеспечении обороноспособности и безопасности Российской Федерации;

- развития военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами;

- извлечения прибыли от реализации производимой продукции военного и гражданского назначения, путем расширения рынка товаров и услуг, осуществления собственной предпринимательской деятельности;

- удовлетворения общественных потребностей государства, физических и юридических лиц;

- повышения уровня социальной защиты работников общества;

Для достижения целей общество осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

- разработка, производство, гарантийное и сервисное обслуживание, модернизация, ремонт и утилизация интегрированных боевых информационных и управляющих систем кораблей, унифицированных систем управления оружием подводных лодок, подвижных береговых противокорабельных комплексов;

проведение научно-исследовательских, технологических и опытно-конструкторских работ по созданию специальных радиоэлектронных средств;

изготовление и испытание опытных образцов, серийных образцов и промышленных партий разрабатываемых изделий;

разработка и производство медицинской техники, торгового оборудования и автоматов и других видов продукции народного потребления;

проведение сертификационных испытаний информационных систем и других изделий;

посредническая, торгово-закупочная деятельность, операции с ценными бумагами;

оказание научно-технических, производственных, проектных, инженерно-консультационных услуг, маркетинг, инжиниринг;

приобретение, строительство, установка оборудования и его текущий и капитальный ремонт;

экспонирование, торговля и утилизация вооружения, военной техники и основных ее частей;

- другая не запрещенная действующими федеральными законами деятельность.

Органами управления предприятия являются: Общее собрание акционеров, Совет директоров и Генеральный директор (единоличный исполнительный орган). Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. Совет директоров состоит из 7 человек. Исполнительный орган ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»- Генеральный директор - осуществляет руководство текущей деятельностью предприятия и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

2.2 Основные виды анализа затрат на производство, применяемые ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»

Данные бухгалтерского, налогового и управленческого учетов позволяют дать информацию о результатах хозяйственной деятельности. Для выявления факторов, повлиявших на результаты, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, которые складываются под воздействием объективных и субъективных факторов и находящие отражение через систему экономической информации являются предметом экономического анализа являются.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи, основные из них:

- повышение научно-экономической обоснованности нормативов, бизнес-планов, бизнес-процессов в процессе их разработки;

- объективное и всестороннее исследование выполнения соблюдения нормативов, бизнес-планов и бизнес-процессов;

- определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

- выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

- проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ необходимый элемент управления экономикой. В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется совокупность различных видов экономического анализа.

Методом экономического анализа является подход к изучению хозяйственных процессов в развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

- выявление показателей, которые всесторонне характеризуют хозяйственную деятельность организаций;

- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

- выявление видов и форм зависимости между факторами;

- выбор приемов и способов для изучения связей;

- количественное измерение влияния факторов на общий показатель.

Экономическими методами анализа являются сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, корреляционный и регрессивный анализ, индексный метод и др.

Математических методов можно выделить три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Сравнение это сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, применяемый для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового и вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, то есть, при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

- единство объемных, качественных, стоимостных, структурных показателей;

- единство периодов времени, в рамках которого производится сравнение;

- сопоставимость условий производственного процесса;

- сопоставимость методики определения показателей.

Средние величины вычисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Метод группировки используется для исследования взаимосвязи в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика основных фондов по срокам ввода в эксплуатацию, месту эксплуатации и коэффициенту сменности и т.д.).

Балансовый метод состоит в сравнении (соизмерении) двух комплексов показателей, которые стремятся к определенному равновесию и позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Также балансовый метод применяют для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов.

Графический способ. Графики представляют собой масштабные изображения показателей и их взаимосвязи, с помощью геометрических фигур. Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика выделяет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

Используя индексные пересчеты и выстроив временной ряд, характеризующий, например, выпуск продукции в стоимостном выражении, можно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко применяются для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, то есть связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости. С помощью корреляции решаются две главные задачи: составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии) и дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели являют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты - выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить зависимость затрат и результатов производства.

Метод математического программирования - это основное средство решения задач по оптимизации производственно - хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

Выбор конкретного метода проведения экономического анализа зависит от его целей. Наиболее часто используемые методы проведения экономического анализа в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» - сравнение, индексный метод и факторный анализ.

Предприятие заинтересовано в оптимизации и снижении затрат на производство, поскольку снижение затрат на производство влечет снижение себестоимости и увеличении прибыли. Анализ себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости готовой продукции ведется по отдельным заказам и в целом по предприятию.

При анализе себестоимости заказа фактические данные по статьям затрат сравниваются с плановыми, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Источниками для анализа являются отчетная калькуляция и структура цены по заказу.

Анализ затрат на производство готовой продукции ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» состоит из:

- анализа выполнения плана по выпуску готовой продукции;

- анализа структуры затрат и ее динамики;

- анализа себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

- анализа рентабельности готовой продукции;

- выявления резервов снижения себестоимости.

Основными источниками для анализа являются данные бухгалтерской отчетности - форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу (в разрезе элементов затрат), технико-экономические показатели, данные статистической отчетности, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.

2.3 Анализ выполнения плана по выпуску продукции

ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» выполняет работы по прямым договорам с заказчиком. На основании заключенных договоров составляются годовые, полугодовые и квартальные планы выполнения работ предприятия. Планирование имеет цель в равномерной загрузке производственных мощностей и своевременном распределении финансовых, материальных и трудовых ресурсов. За выполнением плана и причинами отклонения от него в ФНПЦ ОАО НПО «Марс» следит планово-экономический отдел. Основная его задача: постоянный контроль за списанием с незавершенного производства заказов, выявление причин отклонения фактических объемов готовой продукции от планового, определение финансового результата деятельности. Изменение объема производства может быть вызван двумя причинами: отсутствием необходимых ресурсов производства и увеличением (уменьшением) количества выполняемых заказов. Отсутствие производственных ресурсов приводит к срыву плана, может привести к нарушению договорных отношений, что повлечет за собой штрафные санкции, потерю деловой репутации. Недопущение такой ситуации является основной задачей контроля выполнения плана.

Проанализируем выполнение плана ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» за период с 2003г. по 2005 г. Анализ проводится методом сравнения фактических затрат с плановыми за период 2003 - 2005 гг. по данным таблицы 1.

По статьям итоговых показателей, в рассматриваемом периоде с 2003 г. по 2005 г., наблюдается превышение фактически произведенной и реализованной продукции над запланированной величиной.

Таблица 1 - Анализ выполнения плана по выпуску продукции

Наименование статьи	По состоянию на 31.12.2003	отклонение	По состоянию на 31.12.2004	отклонение	По состоянию на 31.12.2005	отклонение
	плановые показатели	Факти-ческие показа-тели	в тыс.руб.	в %	плановые показатели	Факти-ческие показа-тели	в тыс.руб.	в %	плановые показатели	Факти-ческие показа-тели	в тыс.руб.	в %
Материалы и комплектующие	8520	9658,95	1138,95	113,37	9500,01	10663,5	1163,49	112,25	11326	14189,93	2863,93	125,29
Основная заработная плата	10150,06	13238,26	3088,2	130,43	13600,5	15053,26	1452,76	110,68	23561	26263,34	2702,34	111,47
Отчисления в фонд социального страхования	2659,32	3433,39	774,07	129,11	3563,33	3466,74	-96,59	97,29	6172,98	4672,2	-1500,8	75,69
Командировочные расходы	7568,32	6769,26	-799,06	89,44	5000,15	7036,22	2036,07	140,72	5000,15	7536,5	2536,35	150,73
Накладные расходы	22330,13	27752,14	5422,01	124,28	29921,1	31850,29	1929,19	106,45	51834,2	55569,03	3734,83	107,21
ИТОГО себестоимость	51227,83	60852	9624,17	118,79	61585,09	68070	6484,91	110,53	97894,33	108231	10336,7	110,56
Прибыль	10757,84	10402,83	-355,01	96,7	12932,87	12280	-652,87	94,95	20557,81	27016	6458,19	131,41
Итого с прибылью	61985,67	71254,83	9269,16	114,95	74517,96	80350	5832,04	107,83	118452,14	135247	16794,9	114,18

Иными словами за эти годы наблюдалось перевыполнение плана: в 2003 году - на 9 269,2 тыс.руб. или 114,95%, в 2004г. отклонение равно 5832,0 тыс.руб. или 107,8 % и в 2005 г. план перевыполнен на 16 794,9 или 114,2%.

Наибольшее отклонение от плана в 2003 г. вызвала статья затраты на основную заработную плату, в 2004 - 2005 гг. - расходы на командировки. Это вызвано увеличением объема работ на самом предприятии и увеличением вызовов сотрудников предприятия на объекты заказчика.

Анализ выполнения плана, или отклонений фактических показателей от плановых, является основным инструментом контроля за величиной затрат. Оперативный контроль позволяет вовремя пресечь сверхнормативные расходы. Анализ отклонений за прошедшие периоды позволяет определить наиболее изменившиеся затраты, для принятия решений по их снижению.

Увеличение фактического объема производства вызвано заключением новых дополнительных договоров, увеличением объема работ и является положительным фактором. Однако только факт перевыполнения плана за счет увеличения объема работ не может свидетельствовать об успешной работе предприятия. Для того чтобы дать такую оценку деятельности предприятия необходимо провести анализ экономического потенциала организации, анализ имущественного положения, анализ финансового положения, анализ ликвидности, анализ финансовой устойчивости, анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ рентабельности и др.

2.4 Анализ себестоимости готовой продукции по заказам и статьям затрат

Анализ выполнения плана также проводится по заказам с целью определения экономии или перерасхода использованных ресурсов. Проанализируем себестоимость готовой продукции на примере заказа 175121 «Разработка ЭД, изготовление и поставка опытного образца прибора 170-131 ИТ» (таблица 2).

Стоимость данной работы, согласно структуры цены, составляет 3 563 610,00 руб. Фактические затраты по данной теме составили 2 810 506,43 руб.

Фактическая прибыль по данному заказу определяется как разница между стоимостью работы 3 563 610,00 руб. и фактическими затратами 2 810 506,43 руб. и равна 753 103,57 руб. Плановая прибыль по данной работе равна 618 480,00 руб.

Таблица 2 - Отчетная калькуляция по заказу "Разработка ЭД, изготовление и поставка опытного образца прибора 170-131 ИТ" по состоянию на 30.07.2006г.

Наименование статей затрат	Сметная стоимость	Фактические затраты	Отклонение	Процент отклонения
Материалы и комплектующие	1 381 260,00	1 268 691,11	112 568,89	0,92
Основная заработная плата	458 320,00	443 924,62	14 395,38	0,97
Отчисления в фонд социального страхования	120 080,00	102 433,53	17 646,47	0,85
Прочие прямые затраты, в том числе, расходы на командировки	23 000,00	43 356,90	-20 356,90	1,89
Накладные расходы	962 470,00	951 069,05	11 400,95	0,99
Себестоимость	2 945 130,00	2 809 475,21	135 654,79	0,95
Прибыль	618 480,00
Цена	3 563 610,00
Налог на добавленную стоимость	без НДС
Итого	3 563 610,00

Себестоимость заказа снизилась на 134 623,57 руб. или 0,95%, что образовало экономию. Это положительно характеризует работу организации, но при условии, что такая экономия достигается не за счет неправильного или неполного отнесения затрат.

Наибольшее воздействие на образовавшуюся экономию оказали затраты по статье материалы и комплектующие, которая уменьшилась на 112,6 тыс.руб. Снижение данной статьи может быть вызвано неправильным отнесением затрат, снижением стоимости материалов и комплектующих, или применением менее дорогих аналогов. Экономия стоимости материалов может быть результатом применения устаревших норм расхода сырья и материалов, завышения плановых заданий по себестоимости продукции.

Необходимо выяснять конкретные причины возникновения экономии. Для предотвращения неправильного отнесения затрат необходимо проводить постоянный контроль за списанием материалов и комплектующих. Списание должно быть равномерным и соответствовать этапу производственного процесса. Заказ 175121 «Разработка ЭД, изготовление и поставка опытного образца прибора 170-131 ИТ» открылся 1 февраля 2006 и должен закончится 30 июля 2006 г., согласно технологического процесса изготовление прибора началось в марте - на этом этапе должны быть выписано основное количество материалов и комплектующих. Однако, в связи с длительным сроком поставки некоторых комплектующих процесс их выписки а, следовательно и отнесения на заказ запаздывает.

Для выяснения причин отклонения стоимости материалов проводится сверка списанных на заказ материалов и комплектующих с запланированными по номенклатуре. Проведя попозиционную проверку планового перечня материалов с списанным, можно сделать вывод, что экономия стоимости материалов вызвана тем, что плановая себестоимость некоторых комплектующих оказалась намного выше, чем фактическая их стоимость. При предварительном (плановом) расчете стоимости заказа применили стоимость одних комплектующих, а закупили и списали на заказ более дешевый аналог данных комплектующих.

Статья основная заработная плата уменьшилась на 14,1 тыс.руб., однако это привело к снижению расходов на социальное страхование и накладных расходов. В сумме снижение заработной платы, социальных и накладных расходов привело к отклонению в 42,4 тыс.руб.

Превышение фактических затрат над плановым показателем произошел только по статье расходы на командировки. Данный перерасход произошел из-за увеличившегося количества командировок и стоимости проезда.

Кроме анализа затрат отдельных заказов в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» проводится анализ итоговых показателей статей. Сопоставляя затраты экономических элементов в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за 2003г., 2004г. и 2005г. выявляются тенденции изменений отдельных элементов затрат (таблица 3).

Таблица 3 - Анализ фактических затрат

Наименование	Период	Отклонение, в руб.	Отклонение, в %
	2003г.	2004г.	2005г.	2004г. - 2003г.	2005г. - 2004г.	2004г./ 2003г.	2005г. / 2004г.
Материалы и комплектующие	9 658 953,00	10 663 503,00	14 189 929,97	1 004 550,00	3 526 426,97	110,40	133,07
Основная заработная плата	13 238 260,12	15 053 259,01	26 263 341,84	1 814 998,89	11 210 082,83	113,71	174,47
Отчисления в фонд социального страхования	3 433 393,07	3 466 735,44	4 672 195,99	33 342,37	1 205 460,55	100,97	134,77
Командировочные расходы	6 769 256,00	7 036 215,00	7 536 503,00	266 959,00	500 288,00	103,94	107,11
Накладные расходы	27 752 137,80	31 850 287,55	55 569 029,20	4 098 149,75	23 718 741,65	114,77	174,47
ИТОГО себестоимость	60 851 999,99	68 070 000,00	108 231 000,00	7 218 000,01	40 161 000,00	111,86	159,00
Прибыль	10 402 830,00	12 280 000,00	27 016 000,00	1 877 170,00	14 736 000,00	118,04	220,00
Итого с прибылью	71 254 829,99	80 350 000,00	135 247 000,00	9 095 170,01	54 897 000,00	112,76	168,32

Для определения динамики изменения затрат проводится анализ по статьям затрат, позволяющий изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат. Для большей наглядности изменения состава затрат на производство продукции представим в виде диаграммы 1.

Диаграмма 1 - Состав затрат на производство продукции

Статья «Заработная плата» является одной из значимых статей в себестоимости готовой продукции. Удельный вес основной заработной платы в себестоимости в 2003 г. составил 21,8 %, в 2004 г. - 22,1% и в 2005 г. - 24,3%. Увеличение доли основной заработной платы в себестоимости произошло за счет увеличения трудоемкости заказов и открытия новых заказов. Наибольший рост заработной платы произошел в 2005 году, отклонение от 2004 г. составило 11 210,1 тыс.руб. или 174,5 %. Увеличение доли заработной платы привело к соответствующему росту долей расходов на социальное страхование и накладных расходов.

Накладные расходы занимают наибольший удельный вес в себестоимости готовой продукции ФНПЦ ОАО «НПО «Марс». Их доля в себестоимости составляет: в 2003 г. - 45,6 %, 2004г. - 46,8%, в 2005 г. - 51,3%.

Накладные расходы состоят из затрат на оплату труда аппарата управления и работников, обслуживающих производство, расходов на служебные командировки работников аппарата управления, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, транспортных средств и инструментов, расходов на охрану труда, налоги, сборы и обязательные отчисления, и прочие расходы. Полный перечень статей накладных расходов определен Сметой накладных расходов предприятия. Сумма накладных расходов складывается из фактических затрат по каждой статье. Величина материальных расходов в себестоимости в 2004 на 1 004,6 тыс.руб. или 110%, а удельный вес материалов в себестоимости был равен 15,7 %. В 2005 году статья материалы и комплектующие возросла на 3 526,4 тыс.руб. (133,1 %), а доля в себестоимости уменьшилась на 2,6% и составила 13,1 %. Аналогичные изменения произошли и со статьей расходы на командировки - рост относительных показателей и снижение доли в себестоимости.

Анализ затрат на производство по статьям проводится методом сопоставления величин статей за ряд лет и определением доли удельного веса статьи в себестоимости. Это позволяет определить тенденцию изменения статьи затрат, увеличение статьи по сравнению с другими, определить ее влияние на себестоимость.

2.5 Анализ эффективности производства

Эффективность производства относится к числу ключевых категорий экономики, которая непосредственно связана с достижением конечной цели развития производства. В общем виде экономическая эффективность производства представляет собой количественное соотношение двух величин - результатов хозяйственной деятельности и производственных затрат. Сущность проблемы экономической эффективности состоит в увеличении экономических результатов на каждую единицу затрат в процессе использования ресурсов.

Изучим изменение себестоимости по отношению к объему реализованной продукции по сводным данным из таблицы 4.

По данным таблицы можно сделать следующие выводы: увеличение объема реализованной продукции произошло в 2004 г. на 9 095,17 тыс.руб. или в 1,128 раз, а в 2005 г. на 54 897,00 тыс.руб. или в 1,683 раз. Себестоимость увеличилась соответственно по годам на 7 218,0 тыс.руб. или 1,119 раз, и на 40 161,0 тыс.руб. или 1,590 раз.

Таблица 4 - Оценка рентабельности готовой продукции

Наименование показателей	Период	Отклонение 2004г. - 2003г.	Отклонение 2005г. - 2004г.
	2003г.	2004г.	2005г.
Себестоимость готовой продукции, тыс.руб.	60852	68070	108231	7218	40161
Прибыль, тыс.руб.	10402,83	12280	27016	1877,17	14736
Итого реализованной продукции, тыс.руб.	71254,83	80350	135247	9095,17	54897
Рентабельность производства, %	0,15	0,15	0,20	0,0	0,05

Прибыль от реализации увеличилась в 2004 году на 1877,17 тыс.руб.или в 1,18, а в 2005 году - на 14736 тыс.руб. или в 2,2 раза.

Увеличение рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что ее величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсам.

Поскольку рентабельность является основным показателем успешной работы предприятия, задачей экономического анализа является выявление отклонений в показателях рентабельности, выявление причин, вызвавших данное отклонение, поиск путей повышения рентабельности производства продукции. Для этого проводится постатейный анализ затрат на производство готово продукции.

Материалы и комплектующие приставляют собой вещественную основу заказа. Необходимость применения материальных ресурсов, количество, номенклатура определяется спецификой заказа. Материалы и комплектующие приобретаются у поставщиков для выполнения работ в необходимом количестве, исходя из рассчитанных норм. Следовательно, отклонение в стоимости этой статьи может быть вызвано изменением закупочной стоимости материалов или отклонением от запланированной нормы.

О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов. Рассмотрим и проанализируем изменение материалоемкости (таблица 5).

Таблица 5 - Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	Период	Отклонение 2004г. - 2003г.	Отклонение 2005г. - 2004г.
	2003г.	2004г.	2005г.
Затраты на материалы и комплектующие, тыс.руб.	9 658,95	10 663,50	14 189,93	1 004,55	3 526,43
а) в том числе сырье и материалы, тыс.руб.	3 245,41	4 250,79	6 900,56	1 005,38	2 649,77
Выпуск продукции, тыс.руб.	71 254,83	80 350,00	135 247,00	9 095,17	54 897,00
Материалоемкость продукции, руб.	0,1356	0,1327	0,1049	-0,0029	-0,0278
а) в том числе сырье и материалы, руб.	0,0455	0,0529	0,0510	-4,5018	-0,0019

В рассматриваемом периоде просматривается тенденция снижения материалоемкости всех материалов и комплектующих и постепенное увеличение материалоемкости сырья и материалов. Увеличение материалоемкости сырья и материалов готовой продукции предприятия ФНПЦ ОАО «НПО Марс» является следствием изменения состава выпускаемой продукции, а именно увеличение доли работ по изготовлению изделий и снижение доли работ на разработку документации.

Рассчитаем, какое влияние оказало снижение материалоемкости на изменение объема выпускаемой продукции. Для этого рассчитаем отклонение в затратах на материалы и комплектующие с корректировкой на изменение объема готовой продукции по формулам:

Sзм = ЗМ1 - ЗМ0 х In , (3)

где S - себестоимость продукции; ЗМ1 - затраты на материалы фактические; ЗМ0 - затраты на материалы базисные; In - индекс изменения объема производства.

Индекс объема производства равен отношению фактического объема продукции к объему готовой продукции базисного года.

В 2004 году отклонение составило:

Sзм = 10 663,50 - 9 658,95 х 1,128 = - 231,80 тыс.руб.

In = 80 350,0 / 71254,8 = 1,128

В 2005 году отклонение составило:

Sзм = 14 189,93- 10 663,50 х 1,128 = -3 756,7 тыс.руб.

In = 135 247,0 / 80 350,0 = 1,683

Снижение материалоемкости привело к увеличению прибыли в 2004 г. на 231,8 тыс.руб., в 2005 году на 3 756,7 тыс.руб.

Значительный удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые трудовые затраты. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Рассчитаем влияние влияния трудовых затрат на себестоимость продукции за 2004 и 2005 года. В качестве плановых показателей для расчетов примем соответствующие показатели за 2003 и 2004 годов.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные:

Sзп = З зп1 - Ззп0 х In, (4)

где S - себестоимость продукции; Ззп1 - затраты на материалы фактические; Ззп0 - затраты на материалы базисные; In - индекс изменения объема производства.

Sзп 2004 = 15 053,26 - 13 238,3 х 1,128 = 120,5 тыс.руб.

Sзп 2005 = 26 263,34 - 15 053,26 х 1,683 = 928,7 тыс.руб.

Следовательно, для данных объемов реализации сумма затрат на оплату труда должна была составлять: в 2004 г. - 14 932,76 тыс.руб. и 25 334,64 тыс.руб. в 2005г. при том же уровне рентабельности. Рост суммы заработной платы снизил показатель прибыли в 2004 году - на 120,5 тыс.руб., в 2005 г. - на 928,7 тыс.руб.

Сумма затрат на производство готовой продукции напрямую должна зависеть от выработки. Выработка показывает количество продукции, производимой в единицу времени. Определим изменение выработки. С 2003 года по 2004 выработка снизилась на 0,04 тыс.руб., с 2005 по 2004 на 1,19тыс.руб.

Увеличение суммы заработной платы ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» произошло за счет роста средней заработной платы.

Накладные расходы ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» составляют наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Они представляют собой комплекс затрат, в состав которых входят: заработная работников аппарата управления, расходы по содержанию и эксплуатации заданий, расходы на служебные командировки работников аппарата управления, расходы по охране труда, расходы по налогам и сборам, включаемых в себестоимость готовой продукции и др. (таблица 6).

Таблица 6 - Анализ накладных расходов предприятия ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»

Наименование статьи	Период	Отклонения
	2003г.	2004г.	2005г.	2004-2003гг.	2005-2004гг.
Расходы на охрану труда	169 195,74	181 947,79	339 019,58	12 752,05	1,08	157 071,79	1,86
Расходы на содержание основных фондов (амортизационные отчисления)	18 158 685,28	20 305 782,88	35 351 902,57	2 147 097,60	1,12	15 046 119,69	1,74
Заработная плата работников	3 911 423,22	4 550 670,20	8 458 550,29	639 246,98	1,16	3 907 880,09	1,86
Отчисления в фонд социального страхования	1 501 206,05	1 852 422,63	3 406 381,49	351 216,58	1,23	1 553 958,86	1,84
Прочие расходы	2 103 335,13	2 758 234,90	4 112 277,93	654 899,77	1,31	1 354 043,03	1,49
Расходы на командировки	107 178,63	154 145,49	294 467,35	46 966,86	1,44	140 321,86	1,91
Расходы на содержание охраны	324 080,36	412 274,08	789 080,21	88 193,72	1,27	376 806,13	1,91
Налоги и сборы	1 477 033,39	1 634 809,58	2 817 349,78	157 776,19	1,11	1 182 540,20	1,72
Итого накладных расходов	27 752 137,80	31 850 287,55	55 569 029,20	4 098 149,75	1,15	23 718 741,65	1,74

Увеличение накладных расходов в 2004 году произошло в 1,15 раз при увеличении объема реализации в 1,13 раз. В 2005 году накладные расходы возросли в 1,74 раза при увеличении объема производства в 1,68 раз. Следовательно, увеличение накладных расходов вызвало уменьшение себестоимости.

Самый большой удельный вес в накладных расходах занимает статья расходы на содержание зданий, сооружений, эксплуатацию оборудования, транспортных средств и др. Сумма фактических затрат по данной статье представляет собой сумму начисленной амортизации по основным средствам предприятия. Сумма амортизационных отчислений с 2003 по 2005 годы постоянно возрастала, в связи с увеличением количества а, следовательно, и стоимости основных средств. Эффективность использования основных средств определяется фондоотдачей (таблица 7). Данный показатель отражает количество продукции в расчете на 1 рубль основных фондов.

Таблица 7 - Анализ фондоотдачи

Показатели	Величина расходов, по годам
	2003г.	2004г.	2005г.
Стоимость основных фондов, тыс.руб.	138241	140270	149548
Объем реализованной продукции, тыс.руб.	71254,83	80350	135247
Фондоотдача, руб.	0,52	0,57	0,9

Из расчетов видно, что имеется тенденция к повышению фондоотдачи, что говорит об эффективном использовании основных фондов.

Вторе место по удельному весу в сумме накладных расходов занимает статья «Расходы на оплату труда работников аппарата управления». Рост данной статьи произошел в 2004 г. в 1,16 раз, в 2005 году в 1,86 раз.

Увеличение расходов по содержанию охраны обусловлено вводом в эксплуатацию нового оборудования проходной и необходимостью обучения обслуживающего персонала.

Рост других статей происходил пропорционально росту суммы накладных расходов.

Проанализировав состав накладных расходов по статьям можно сделать вывод: наибольшее увеличение накладных расходов произошло из-за роста заработной платы работников аппарата управления.

Увеличение непроизводительных расходов ведет к росту себестоимости и снижению прибыли. Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является расчет затрат на рубль товарной продукции. Он показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Этот показатель исчисляется как отношение полной себестоимости товарной продукции к стоимости, произведенной товарной продукции в действующих ценах.

Чтобы проследить влияние себестоимости на объем выпускаемой продукции следует рассчитать затраты на 1 рубль товарной продукции. Они представляют собой показатель, характеризующий уровень себестоимости товарной продукции, а также ее рентабельность. Преимущества этого показателя в том, что он охватывает всю товарную продукцию, обеспечивая увязку себестоимости с ее рентабельностью и рассмотрение динамики этих показателей за ряд лет (таблица 8).

Таблица 8 - Затраты на 1 рубль готовой продукции

Наименование показателя	Период	Отклонение 2004г. - 2003г.	Отклонение 2005г. - 2004г.
	2003г.	2004г.	2005г.
Себестоимость готовой продукции, тыс.руб.	60852,0	68070,0	108231,0	7218,0	40161,0
Объем реализованной готовой продукции, тыс.руб.	71254,83	80350,0	135247,0	9095,17	54897,0
Затраты на 1 руб. готовой продукции, руб.	0,85	0,85	0,8	0,0	-0,05

За рассматриваемый период с 2003-2005гг., благодаря увеличению объема реализованной продукции снизились затраты на 1 рубль готовой продукции.

Анализ эффективности производства включает в себя общий анализ рентабельности и определение эффективности использованных ресурсов. К таким показателям эффективного использования ресурсов относятся материалоемкость, фондоотдача, выработка. Расчет затарт на 1 рубль готовой продукции

2.6 Резервы снижения затрат на производство

Любое предприятие стремиться к увеличению прибыли путем оптимизации затрат на производство. Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.

На стоимость статьи материалы и комплектующие влияют два основных фактора: стоимость приобретения и расход материалов и комплектующих в процессе производства.

Для снижения стоимости приобретения материалов и комплектующих в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» разработан комплекс мер. Его основой является поиск поставщиков качественных материалов и комплектующих, с необходимым сроком поставки. Для этого собираются прайсы различных поставщиков и анализируются.

Для снижения расхода материалов необходим пересмотр технологий изготовления и норм расхода материалов. ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» разрабатываются комплексы мероприятий и программ, цель которых повышение эффективности деятельности предприятия.

Необходим также отдельный учет испорченных в процессе производства (забракованных) материалов и комплектующих, с обязательным выявлением причин брака. На основе анализа причин забракованных материалов необходима выработка конкретных мер по недопущению таких расходов.

Показатель затрат на заработную плату взаимосвязан с показателями производительности труда. Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы сотрудников. В данном случае анализ показал, что идет тенденция снижения производительности труда. Это может быть вызвано заниженной ценой реализации готовой продукции или завышенной трудоемкостью работ. В любом случае, предприятие должно искать пути к снижению трудоемкости выполняемых работ.

Снижение трудоемкости может осуществляться за счет внедрения новых технологий и оборудования, автоматизации производства, изменения организационной структуры, повышения квалификации работников и др.

Повышение производительности труда может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ, (это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений.

Большой удельный вес в себестоимости имеют накладные расходы. Меры по их оптимизации и уменьшению зависят от конкретной статьи расхода.

Повышение затрат на амортизацию произошло за счет ввода в эксплуатацию новых основных средств. В их составе металлообрабатывающие станки, транспортные средства и вычислительная техника. Приобретение новых средств производства имеет цель повысить объем производства, улучшить качество и точность работ.

Снижение затрат на оплату труда работников аппарата управления, работников вспомогательных служб достигается путем сокращения численности сотрудников и изменения структуры управления производством. Целесообразно проводить анализ на сопричастность служб и управлений к основному процессу производства, с изучением возможности перевода их на основную тематику. Изучение загруженности работников аппарата управления позволяет выявить «лишние» должности, при этом целесообразно повышать квалификацию и компетентность остального управленческого персонала, с целью повышения эффективности их работы.

Сокращение расходов по оплате труда приведет к соответствующему снижению расходов на социальные отчисления.

В состав накладных расходов входят затраты на электроэнергию, услуги связи, отопление и водоснабжение. По каждому виду затрат с поставщиком соответствующих услуг заключается договор. Договором определены сроки предоставления услуги, лимит потребления, стоимость за сверхлимитное потребление. Для контроля за потреблением электроэнергии, воды устанавливаются счетчики, проводятся профилактический осмотры состояния коммуникаций для предотвращения аварий.

Для сокращения расходов на электроэнергию целесообразно энергоемкие производства переводить в другую смену работы (когда нагрузка на потребление электроэнергии минимальна).

Предприятие должно проводить грамотную и осмотрительную политику по сокращению расходов включаемых в себестоимость. Снижение себестоимости приведет к снижению цены на готовую продукцию без снижения рентабельности, повысит конкурентоспособность готовой продукции.

Глава 3 Учет затрат на производство применяемое в ФНПЦ ОАО «НПО Марс»

3.1 Основные положения Учетной политики ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»

ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке и в сроки, определенные законодательством Российской Федерации, обязательное раскрытие информации о себе и своей деятельности осуществляет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Перед опубликованием годовой бухгалтерской отчетности, для ежегодной проверки и подтверждения финансовой отчетности предприятие в обязательном порядке привлекает аудитора (аудиторскую организацию). Аудитор утверждается общим собранием акционеров предприятия. Договор на оказание аудиторских услуг заключается по итогам проведения открытого конкурса.

Годовой отчет утверждается Советом директоров предприятия за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете, годовой бухгалтерской отчетности, подтверждает ревизионная комиссия.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляется ревизионной комиссией, состоящей из трех человек, которые выбираются общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров. Документально оформленные результаты проверок ревизионной комиссией представляются Совету директоров ФНПЦ ОАО «НПО «Марс», а также Генеральному директору предприятия для принятия соответствующих решений.

Ведение бухгалтерского учета определяется Учетной политикой ФНПЦ ОАО «НПО «Марс». Учетная политика утверждаемая приказом «Об учетной политике предприятия». Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказоам Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60н, в соответствии с нормами глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации и др.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, являющейся структурным подразделением предприятия. Бухгалтерия входит в состав экономического управления №4, которое возглавляет заместитель генерального директора по экономике - главный экономист, начальник управления 4 (приложение А). Бухгалтерия состоит из 5 отделов: группы сводной отчетности, группы учета материальных ценностей, группы расчета заработной платы, ревизионной группы и группы налогового учета. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора. Работа бухгалтерии ведется по плану, утвержденному заместителем генерального директора по экономике на квартал. Отчет о работе бухгалтерии предоставляется в ПЭО.

Бухгалтерский учет осуществляется с применением бухгалтерской компьютерной программы ИНФИН, позволяющей формировать установленные регистры бухгалтерского учета.

По объектам основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб. амортизация начисляется линейным способом, с оформлением актов ввода в основные фонды. При выбытии основного средства остаточная стоимость формируется на счете 01 «Основные средства». На оборудование, находящееся в запасе, амортизация не начисляется.

Оценка стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии производится по первоначальной стоимости за каждую единицу.

Амортизация по нематериальным активам, погашается линейным способом, исходя из норм, определенных с учетом срока полезного использования. Если срок полезного использования нематериального актива документально не определен, то он устанавливается распоряжением руководителя. Погашение стоимости нематериальных активов отражается в учете с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Операции по приобретению материальных ценностей в бухгалтерском учете отражаются с использованием отдельного субсчета учета транспортно-заготовительных расходов - 10.80 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка товаров при принятии к учету производится по покупной стоимости. Товары, приобретенные для реализации комбинатом общественного питания, оцениваются по продажной стоимости (с отдельным учетом торговой наценки).

Стоимость тары производится по фактической стоимости приобретения.

С...