Налоговая политика предприятия: теоретические и методические основы

Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации, под которой следует понимать совокупность плановых действий, определяющих уровень и структуру налоговой нагрузки и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом. Снижение уровня налоговой нагрузки, увеличение финансовых ресурсов и денежных потоков являются основными задачами налоговой оптимизации.

С точки зрения налоговой оптимизации важно обращать внимание на: установление границы между основными и оборотными средствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; способ начисления амортизации по основным средствам; способ группировки затрат и их включения в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и др.

Далее рассмотрим налоговые аспекты договорной политики организации. К элементам договорной политики можно отнести выбор контрагента, вида и отдельных условий договора.

Договорная политика предоставляет более широкие возможности изменения финансового результата и имущественного положения организации, чем такой традиционный инструмент налогового планирования как учетная политика организации. Она характеризуется большей гибкостью, так как не существует каких-либо ограничений по срокам изменения условий хозяйственных договоров.

Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого хозяйственного договора. К числу основных составляющих налогового поля, требующих первоочередного внимания, следует отнести обязательства по:

налогу на добавленную стоимость;

страховым взносам;

налогу на имущество организаций.

Складывая платежи в бюджет по налогам, рассчитываемым исходя из величины продаж и имущества, можно получить общую величину налоговых обязательств организации за минусом налогов и платежей, которые являются условно-постоянными и не зависят от ее деятельности. Такую величину налоговых платежей будем называть совокупной налоговой нагрузкой (N). Поскольку на величину совокупной налоговой нагрузки оказывают влияние на суммы налоговых платежей, соответствующие тем или иным вариантам оформления договорных отношений, выбор должен быть основан на сопоставлении общей суммы налогов, подлежащий уплате в случае реализации каждого из них. Если один из вариантов договорного оформления сделки приводит к налоговой экономии по сравнению с иными возможными вариантами, он может быть принят при условии полного соответствия действующему законодательству и обеспечения интересов контрагентов.

Международное налоговое планирование осуществляется как на уровне государства, так и на уровне предприятий. Причем, с точки зрения западных экономистов, не следует ориентироваться только на налоговые ставки, которые имеют второстепенное значение (с точки зрения налогообложения), а следует ориентироваться на законы перераспределения налогового бремени и работать не только в налоговых гаванях, а платить налоги в обычных странах по эффективной ставке. (В большинстве стран существуют значительные налоговые льготы или прямые субсидии и компенсации для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, созданных в относительно менее развитых регионах, и т. д.)

При анализе свободных экономических зон в экономической литературе обычно выделяют:

1. Зоны свободной торговли - компактные территориальные образования за пределами контроля национальной таможенной территории, специализирующиеся на складировании и обработке ввезенных товаров в соответствии с условиями рынка сбыта страны.

Промышленно-производственные зоны - это территории со специальным таможенным режимом, где предприятиям, производящим экспортно-импортную продукцию, предоставляются определенные налоговые и другие виды льгот. Данные территории связаны с зонами свободной торговли и с технико-внедренческими зонами.

Технико-внедренческие зоны. Характерная черта их - объединение научной и производственной деятельности: вокруг крупного научно-исследовательского центра или университета сосредоточиваются совместные наукоемкие предприятия с целью мобилизовать все доступные ресурсы для ускорения внедрения в производство высоких технологий, диверсифицировать экономику.

Сервисные зоны - специализируются на услугах: деловых и информационных.

5. Комплексные зоны - наиболее распространены на практике. Здесь
сочетаются торговые, производственно-внедренческие и сервисные функции, т. е. допускается различная ориентация инвесторов. При их создании важно
определить приоритеты функций и последовательность создания определенных конкретных секторов в зонах.

Оффшорные компании составляют особый класс среди сервисных свободных экономических зон. Их отличие в том, что зарегистрированные в них предприятия, как правило, не имеют права осуществлять никакую производственную деятельность на их территории. Следует отметить, что в настоящее время в мире насчитывается порядка 600 офшорных зон.

Целями создания оффшорных компаний являются:

увеличение эффективности торговых и финансовых операций;

защита финансовых средств от неустойчивости банковской сферы;

рациональная минимизация налогов;

осуществление специальных бизнес-функций профессиональной ориентации;

организация холдингов;

создание международных или национальных ориентиров, имиджа;

приобретение и содержание дорогостоящего имущества, недвижимости и т. д. от имени офшорной зоны;

коммерческая необходимость;

упрощение иммиграционных процедур, оформление виз.

При осуществлении налогового планирования в организации существует вероятность возникновения налогового риска. Налоговый риск - вероятность доначисления юридическому лицу налогов, пеней и штрафов в ходе налоговой проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами в трактовке налогового законодательства.

Свойством риска является прямая зависимость между величиной риска и доходностью. Особенностью экономической природы налогового риска является то, что он не связан напрямую с прибылью (доходом), т.е. увеличение риска не связано с обязательным увеличением дохода.

Особенность налогового риска также заключается в том, что он объединяет и спекулятивный, и чистый риск, в то время как большинство других рисков относится либо к чистым, либо к спекулятивным. Следовательно, следует выделять две разновидности налогового риска.

Спекулятивный налоговый риск связан с возможностью уплаты излишних налоговых платежей либо с экономией на платежах в бюджет по сравнению с выбранным вариантом налогообложения. Это может произойти в результате изменения условий, согласно которым ранее принималось решение. Возникновение спекулятивного налогового риска в значительной степени зависит от состояния действующего законодательства (бухгалтерского, налогового и т.д.).

Чистый налоговый риск связан с возможностью начисления штрафных санкций контролирующими органами.

В таблице 2 рассмотрим группы налоговых рисков.

Таблица 2 - Группы налоговых рисков

Группа	Расшифровка
I - явная угроза привлечения к налоговой и даже уголовной ответственности	Риски возникают в случае грубого уклонения от уплаты налогов. В таких ситуациях опасность привлечения к ответственности очень велика. На практике все чаще встречаются случаи, когда при рассмотрении уголовных дел суды дают виновным реальные сроки лишения свободы.
II - опасности привлечения к налоговой ответственности, вызванные неточностью и неопределенностью законодательных норм	Риски возникают, когда в налоговом законодательстве нет однозначного ответа на какой-либо вопрос. Эксперты, аудиторы, Минфин России расходятся во мнениях, судебная практика не единообразна, а ВАС РФ ещё не сформировал свою правовую позицию. Даже если организация руководствуется положительной арбитражной практикой, существует вероятность, что Высший Арбитражный Суд примет иное решение
III - риски субъективного плана	Риски личных суждений налоговых инспекторов и их трактовки налогового законодательства и деятельности проверяемой организации. Риски обнаружения при проверке фирм-однодневок среди контрагентов организации, тогда как компании часто по объективным причинам не могут проверить всех своих контрагентов и не имеют на это полномочий.

Предприятия в своей деятельности должны осуществлять контроль за тем, когда возникает налоговый риск, в течение какого периода он действует.

Таблица 3 - Временные рамки, определяющие действие налогового риска на предприятии

Параметр	Содержание
Время действия риска	Выполнение обязанностей, не связанных с исчислением и уплатой конкретных налогов, но предусмотренных налоговым законодательством (обязательная постановка на налоговый учет, организация налоговых постов и т.д.) Срок выполнения текущих обязанностей по уплате конкретного налога Отрезок времени, в котором предприятие отвечает за полноту и своевременность расчетов с бюджетом по конкретным налогам за определенный налоговый период
Информационная база	Бухгалтерская первичная документация Регистры налогового учета Регистры финансового учета по расчетам с бюджетом Данные (первичные документы и регистры) управленческого учета, в которых рассчитывался выбранный вариант налогообложения, материалы по управлению налоговыми платежами, аналитические расчеты по обоснованию выбора варианта учетной политики Налоговые документы предприятия: налоговые декларации, налоговые регистры (например, карточки начисления налога на доходы физических лиц), расчеты льгот, сведения, представляемые в налоговые органы по их запросу, и т д. Налоговые документы, поступающие от налоговых органов: требование об уплате налога, ответы па запросы предприятия и т.д.
Проявления риска	Экономия на налоговых платежах Дополнительные платежи в виде сумм налогов, пени и штрафов Необходимость обязательных действий в соответствии с НК РФ

Особая значимость налоговых рисков для российских хозяйствующих субъектов объясняется тем, что если с инвестиционными, валютными, банковскими рисками сталкивается лишь часть хозяйствующих субъектов, то с налоговым риском имеет дело каждое предприятие, поскольку налогообложение касается всех видов деятельности и всех хозяйствующих субъектов.

Для самостоятельной оценки налоговых рисков предприятие может использовать критерии, разработанные Федеральной налоговой службой с целью выявления возможных ошибок и неточностей в исчислении налогов и сборов. Всего выделено 12 критериев налоговых рисков, а именно:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Помимо данной методики существуют и иные методы оценки налоговых рисков. М.И. Мигунова выделяет методы риск-менеджмента, которые, могут быть адаптированы для оценки риска в налоговом планировании: экспертные оценки, рейтинговый метод и аналогии, относящиеся к качественным методам оценки, а также имитационное моделирование, анализ чувствительности, построение дерева решений и определение точки безубыточности с учетом налогового фактора, относящиеся к количественным методам.

Оценив имеющиеся налоговые риски, предприятие может принять следующие типы решений:

1) избежать их (сознательно выбрать переплату налогов в спорной ситуации или прекратить все действия и виды деятельности, ведущие к возникновению риска);

2) принять (удержать) риски (в случае, если риск носит допустимый уровень, и все возможные меры по его сокращению не будут экономически оправданы по сравнению с возможными последствиями, другими словами уплатить налог в таком объёме, который в определённых обстоятельствах может быть объектом претензий налогового органа);

3) снизить риск (различным образом воздействовать на факторы, влияющие на величину налогового риска с целью нивелирования возможных негативных последствий для предприятия связанных с налогообложением);

4) передать или разделить риски (перенести источник риска на другое предприятие, например, путём аутсоринга бухгалтерских или юридических услуг, либо передать ответственность за налоговый риск какому-либо другому, например, страховой организации);

5) применить специализированные процедуры, позволяющие «добросовестному» налогоплательщику застраховаться от налоговых рисков, а именно от того, чтобы его действия и заключаемые им договоры не были в дальнейшем квалифицированы налоговой инспекцией как налоговое правонарушение.

Работа по анализу, оценке и снижению налоговых рисков на предприятии должна вестись не от случая к случаю, а систематически: предприятие должно осуществлять налоговый менеджмент (применять совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля).

Таким образом, применяя методы корпоративного налогового менеджмента предприятие способно значительно снизить свои налоговые риски.

В следующей главе дипломной работы проведем анализ деятельности ООО «Изобилие» и дадим оценку реализации налоговой политики организации.



2 Анализ деятельности и оценка налоговой политики предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ его финансово - хозяйственной деятельности

Торговое предприятие «Изобилие» осуществляет свою деятельность на потребительском рынке и по своей организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счёт, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственный товарный знак предприятия и действует на основе полного хозяйственного расчёта, самофинансирования и самоокупаемости.

Торговое предприятие ООО «Изобилие» было создано в соответствии с действующим на территории России законодательством. В своей деятельности оно руководствуется Уставом и Учредительным договором, а также соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности.

Участники общества имеют право участвовать в управлении делами общества, занимать в обществе должности, соответствующие их квалификации, принимать участие в распределении прибыли, получать информацию о деятельности общества и знакомиться с данными бухгалтерского учёта и отчётности.

Основной целью деятельности ООО «Изобилие» являются:

наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей потребителей товаром, реализуемым предприятием в соответствии с уставными видами деятельности;

получение прибыли и реализация на её основе социально-экономических интересов членов трудового коллектива и учредителей.

Основным видом деятельности ООО «Изобилие» является розничная торговля продовольственными товарами. Местонахождение предприятия - Красноярский край, г. Красноярск, ул. Судостроительная, 171. Общая площадь ООО «Изобилие» 169 м2, в том числе торговая составляет 152 м2. Режим работы организации: ежедневно с 9.00 до 21.00.

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Изобилие»

Таблица 3 - Организационная характеристика ООО «Изобилие»

Критерии	Характеристика
1Наименование	ООО «Изобилие»
2 Форма собственности	Частная
3 Организационно - правовая форма	ООО
Тип предприятия в соответствии с видом деятельности	Розничная торговля продовольственными товарами
5 Режим налогообложения	Общая система налогообложения
6 Размер предприятия	Малое предприятие
7 Количество лет на рынке	3 года
8 Место расположения главного офиса	Юридический адрес, почтовый адрес:662520, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Судостроительная, 171
9 Среднесписочная численность работающих, чел.	10
10 Ассортиментный профиль	Продовольственные товары, оказание услуг
11 Основной контингент покупателей	Юридические, физические лица
12 Режим работы предприятия	С 9 00 до 21.00
13 Тип структуры управления	Функциональная

Далее проведем анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период на основании данных приложений А и Б.

Таблица 4 - Анализ динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Изобилие» за 2011-2012 гг.

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1 Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	7664,00	8560,00	896,00	111,69
2 Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	5288,00	5981,00	693,00	113,11
3 Валовая прибыль, тыс. руб.	2376,00	2579,00	203,00	108,54
- уровень	31,00	30,13	-0,87	х
4 Коммерческие расходы, тыс. руб.	1130	1260	130	111,50
- уровень	14,74	14,72	0,02	х
5 Управленческие расходы, тыс. руб.	-	-	-	-
- уровень	-	-	-	-
6 Прибыль от продаж, тыс. руб.	1246	1319	73	105,86
- рентабельность продаж (стр.6/стр.1)*100	16,26	15,41	-0,85	х
7 Доходы от участия в деятельности других предприятий, тыс. руб.	-	-	-	-
8 Проценты к получению, тыс. руб.	-	-	-	-
9 Проценты к уплате, тыс. руб.	-	-	-	-
10 Прочие доходы, тыс. руб.	3	2	-1	66,67
11 Прочие расходы, тыс. руб.	15	17	2	113,33
12 Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1234,00	1304,00	70,00	105,67
13 Чистая прибыль, тыс. руб.	987	1043	56,00	105,67
- рентабельность конечной деятельности (стр.13/стр.1*100), %	12,87	12,18	-0,69	х
14 Среднесписочная численность работающих, всего	9	10	1	111,11
15 В том числе, торгово-оперативных работников	5	6	1	120,00
16 Удельный вес среднесписочной численности работников основной категории в среднесписочной численности работающих (стр.15/стр.14*100), %	55,56	60,00	4,44	х
17 Среднегодовая производительность труда одного работающего (стр.1/стр.14) , тыс. руб.	851,56	856,00	4,44	100,52
18 Среднегодовая производительность труда одного работника основной категории (стр.1/стр.15), тыс. руб.	1532,80	1426,67	-106,13	93,08
19 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	981,00	1212,00	321,00	123,,55
20 Фондоотдача (стр.1/стр.19), руб.	7,81	7,06	-0,75	90,40
21 Расходы на оплату труда, тыс. руб.	1628,60	1590,30	-38,30	97,65
22 Среднегодовая заработная плата 1 работника (стр.21/стр.14), тыс. руб.	180,96	159,03	-21,93	87,88
23 Величина уставного капитала на конец периода, тыс. руб.	10	10	0	100,00
24 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) , тыс. руб.	2457,00	3500,00	1043,00	142,45
25 Чистые активы, тыс. руб.	2467	3510	1043	142,28
26 Коэффициент соотношения собственных и заёмных средств, ед.	5,67	9,92	4,25	х

За отчетный 2012 год выручка от продажи товаров организации увеличилась на 11,69% по сравнению с 2011 годом, при увеличении себестоимости проданных товаров на 13,11%. Таким образом, за отчетный период сумма валовой прибыли организации увеличилась на 8,54%, при сокращении ее уровня на 0,87%, что оценивается отрицательно.

По итогам анализируемого периода необходимо отметить увеличение суммы коммерческих расходов организации на 11,50%, при увеличении уровня данных расходов на 0,02%, что заслуживает отрицательной экономической оценки.

В 2012 году размер прибыли от продажи товаров организации увеличился на 5,8%, при сокращении рентабельности продаж на 0,85%, что позволяет сделать вывод об уменьшении отдачи денежных средств организации, получаемых с каждых 100 руб. выручки от продажи организации.

По итогам отчетного периода происходит незначительное изменение сумм прочих доходов и расходов организации: прочие доходы сократились на 1 тыс. руб., при увеличении прочих расходов организации на 2 тыс. руб.

ООО «Изобилие» по итогам отчетного периода получило прибыли до налогообложения на 5,67% больше значения 2011 года, что оценивается положительно на фоне увеличения конечного финансового результата организации в размере 56 тыс. руб. Несмотря на отмеченную положительную динамику, в 2012 году необходимо отметить снижения показателя рентабельности деятельности организации на 0,69%, что позволяет сделать вывод о снижении величины чистой прибыли организации, получаемых с каждых 100 руб. выручки от продажи товаров.

По итогам анализируемого периода необходимо отметить увеличение численности персонала организации на 1 человека за счет увеличения численности торгово-оперативного персонала, что привело к увеличению доли данной категории персонала в общей численности сотрудников организации на 4,44%.

По итогам анализируемого периода необходимо отметить сокращение среднемесячной заработной платы сотрудникам организации на 21,93 тыс. руб. что оценивается отрицательно. При этом положительной оценки заслуживает улучшение эффективности использования трудовых ресурсов организации на 0,52%.

За 2012 год среднегодовая стоимость основных средств организации увеличилась на 23,5%, при снижении эффективности их использования на 9,6%, что заслуживает отрицательной оценки.

При этом положительно необходимо оценить увеличение стоимости чистых активов организации на 42,28%.

По итогам анализируемого периода необходимо отметить сложившуюся положительную динамику увеличения коэффициента соотношения собственных и заемных средств организации на 4,25 ед., при увеличении суммы нераспределенной прибыли организации на 42,45%, что также оценивается положительно.

Следовательно, по итогам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, можно сделать вывод о расширении масштабов деятельности организации за анализируемый период, который не сопровождается соответствующей финансовой отдачей в виде уменьшения рентабельности продаж и конечной деятельности предприятия.

Результаты хозяйственной деятельности непосредственно влияют на результаты финансовой деятельности предприятия.

Общий анализ основных показателей финансовой деятельности отражен в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ основных показателей финансовой деятельности по ООО «Изобилие» за 2011-2012 гг.

Показатель	Фактически за 2011 год	Фактически за 2012 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
А	1	2	3 (2-1)	4(2:1*100)
1 Выручка (нетто) от продажи товаров, тыс.руб.	7664,00	8560,00	896,00	111,69
2 Валовая прибыль от продажи товаров ,тыс.руб.	2376,00	2579,00	203,00	108,54
3 Средний уровень валовой прибыли (стр.2:стр1*100), %	31,00	30,13	-0,87	97,18
4 Расходы на продажу товаров, тыс.руб.	1130,00	1260,00	130,00	111,50
5 Средний уровень расходов на продажу товаров, %	14,74	14,72	-0,02	99,83
6 Прибыль (убыток) от продажи (стр.2-стр.4), тыс.руб.	1246,00	1319,00	73,00	105,86
7 Рентабельность продаж по прибыли от продаж (стр.6:стр.1*100), %	16,26	15,41	-0,85	94,78
8 Прочие доходы, %	3,00	2,00	-1,00	66,67
9 Прочие расходы, %	15,00	17,00	2,00	113,33
10 Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.6+стр.8-стр.9), тыс.руб.	1234,00	1304,00	70,00	105,67
11 Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения (стр.10:стр.1*100), %	16,10	15,23	-0,87	94,61
12 Отложенные налоговые Активы, тыс.руб.	-	-	-	-
13 Отложенные налоговые обязательства, тыс.руб.	-	-	-	-
14 Текущий налог на прибыль, тыс.руб.	247,00	261,00	14,00	105,67
15 Чистая прибыль (непокрытый убыток) (стр.10+стр.12+стр.13-стр.14), тыс.руб.	987,00	1043,00	56,00	105,67
16 Рентабельность продаж по чистой прибыли (стр.16:стр.1*100), %	12,88	12,18	-0,69	94,61

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод об увеличении дохода организации от основного вида деятельности на 11,69%. При этом данное увеличение сопровождалось сокращением уровня валовой прибыли организации на 0,87%, что заслуживает отрицательной оценки.

При этом положительно необходимо оценить сокращение уровня расходов на продажу организации на 0,02%. За счет произошедших изменений, сумма прибыли от продаж организации увеличилась на 5,86%, при снижении рентабельности продаж по прибыли от продаж на 0,85%, что заслуживает отрицательной экономической оценки.

За анализируемый период произошло незначительное увеличение отрицательного сальдо прочих доходов и расходов организации на 2 тыс. руб. Сумма прибыли до налогообложения увеличилась на 5,67%, что на 70 тыс. руб. больше значения прошлого года. Несмотря на это, показатель рентабельности продаж по прибыли до налогообложения сократился на 0,87%, что заслуживает отрицательной оценки.

Данные проведенного анализа свидетельствуют о том, что в исследуемом периоде финансовая деятельность ООО «Изобилие» характеризуется увеличением чистой прибыли на 5,67%. При этом темп ее прироста почти в два раза меньше значения аналогичного показателя по выручке от продаж, что обусловило снижение рентабельности продаж по чистой прибыли на 0,69%.

В целом следует отметить ухудшение финансовых результатов ООО «Изобилие» в анализируемом периоде.

Далее проведем анализ состава и структуры доходов и расходов ООО «Изобилие» за рассматриваемый период..

Необходимые расчеты обобщим в таблице 6

Таблица 6 - Анализ состава и структуры доходов ООО «Изобилие» за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонение цепное	Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумме, тыс. руб.	уд.весу, %
Доходы всего, в том числе:	7667,00	100,00	8562,00	100,00	896,00	х	111,67
Выручка от продажи	7664,00	99,96	8560,00	99,97	896,00	-0,01	111,69
Прочие доходы	3,00	0,04	2,00	0,03	-1,00	0,01	66,67

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о том, что большая часть доходов организации, а именно 99,96% в прошлом и 99,97% в отчетном году представлены выручкой от продажи, сумма которой за отчетный период увеличилась на 11,69%, что превышает темп роста инфляционных процессов и заслуживает положительной оценки.

Таблица 7 - Анализ состава и структуры расходов ООО «Изобилие» за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 год	2012 год	Отклонение цепное	Темп изменения,%
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма тыс. руб.	уд. вес, %
Расходы всего, в т. ч.	6433	100	7258	100	825	х	112,82
Себестоимость проданных товаров	5288	82,20	5981	82,41	693	0,20	113,11
Коммерческие расходы	1130	17,57	1260	17,36	130	-0,21	111,50
Прочие расходы	15	0,23	17	0,23	2	0,00	113,33

Рисунок 5 - Структура расходов ООО «Изобилие» за 2011 г.,%

Рисунок 6- Структура расходов ООО «Изобилие» за 2012 г., %

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод об увеличении суммы расходов организации на 12,82% за счет возросших масштабов деятельности организации. При этом преобладающая доля расходов приходится на себестоимость товаров на уровне 82,20%. За отчетный период сумма данных расходов по итогам 2012 года увеличилась на 13,11%. При увеличении суммы коммерческих расходов на 11,50% и одновременном уменьшении их удельного веса на 0,21%, при увеличении доли прочих расходов организации на 13,33%, что заслуживает отрицательной оценки.

Далее изучим структуру финансовых результатов, используя данные таблицы 8.

Таблица 8 - Анализ структуры финансовых результатов по ООО «Изобилие» за 2011-2012 гг.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Абсолютное отклонение
	сумма, тыс.руб	уд.вес	сумма,тыс.руб	уд.вес	сумма, тыс.руб	уд.вес
Прибыль от продаж	1246	Х	1319	Х	73	Х
Сальдо прочих результатов	-12	Х	-15	Х	-3	Х
Итого прибыль до налогообложения	1234	100,00	1304	100,00	70	-
Чистая прибыль	987	79,98	1043	79,99	0,01	5,67

Данные таблицы № 7 свидетельствуют о нерациональной структуре прибыли до налогообложения, как в отчетном, так и в предшествующих ему годах, поскольку сальдо результатов от прочих видов деятельности, являясь отрицательной, снижает финансовый результат, достигнутый при осуществлении основной деятельности. В результате этого величина прибыли до налогообложения в обоих анализируемых периодах ниже величины прибыли от продаж. Вместе с этим следует отметить увеличение на 5,67% удельного веса чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, что несомненно, будет способствовать росту собственного капитала исследуемой организации и, следовательно, повышению уровня ее финансовой устойчивости.

С целью выявления конкретной величины потерь прибыли на этапах ее формирования и текущего использования проведем факторный анализ финансовых результатов ООО «Изобилие» за исследуемый период в таблице 8.

Таблица 9 - Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли по ООО «Изобилие» за 2011-2012 гг.

Наименование факторов	Расчет влияния факторов	Величина влияния, тыс.руб.
	Методика расчета	Расчет
Рост выручки от продаж	ВР х Рп0 : 100	896*16,26:100	145,69
Рост среднего уровня валовой прибыли	Увп х ВР1 : 100	-0,87*8560:100	-74,47
Рост среднего уровня расходов на продажу товаров	-(Урп х ВР1:100)	-(0,02*8560):100	-1,712
Итого влияние на прибыль от продаж	ПП(ВР) + ПП(Увп) + ПП(Урп)	145,69+(-74,47)+(-1,712)	69,508
Рост прочих доходов	ПрД1 - ПрД0	2-3	-1
Рост прочих расходов	-(ПрР1 - ПрР0)	-(17-15)	-2
Итого влияние на прибыль до налогообложения	ПДН(ПП) + ПДН(ПрД) + ПДН(ПрР)	69,508+(-1)+(-2)	66,508
Рост текущего налога на прибыль	-(НП1-НП0)	-(261-247)	-14
Итого влияние на чистую прибыль	ЧП(ПДН) + ЧП(НП)	66,508+(-14)	52,508

Результаты проведенного анализа свидетельствуют об улучшении финансового результата анализируемой организации на 52,5 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом. При этом, данная динамика была обусловлена, прежде всего, за счет увеличения выручки от продаж на 896 тыс. руб., в результате чего были созданы предпосылки увеличения прибыли от продажи организации на 145,69 тыс. руб.

Негативное влияние на изменение чистой прибыли организации оказало сокращение уровня валовой прибыли на 0,87%, что привело к потере прибыли от продаж организации на сумму 74,47 тыс. руб. Также отрицательное влияние на динамику анализируемого показателя оказало увеличение прочих расходов организации на сумму 2 тыс. руб., что заслуживает отрицательной оценки, также как и увеличение суммы налога на прибыль на 14 тыс. руб., сократившее величину чистой прибыли организации на аналогичную величину.

Результаты хозяйственно - финансовой деятельности находят непосредственное выражение в финансовом состоянии коммерческой организации. В следующем параграфе проведем экспресс-анализ финансового состояния исследуемого предприятия.

2.2 Экспресс - анализ финансового состояния предприятия

Финансовое состояние характеризуется системой показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Следовательно, объектом анализа финансового состояния являются финансовые ресурсы.

Далее проведем анализ финансового состояния предприятия за 2011-2012 гг.

Таблица 10 - Анализ финансового состояния ООО «Изобилие» за 2011-2012 гг.

Показатели	На 2012 год	На 2011 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %
1. Финансовые ресурсы, всего, тыс.руб, в т.ч. (стр.1700, ф.№1)	3864	100	2902	100	962	0	133,15
1.1 Собственный капитал, тыс.руб.	3510	90,84	2467	85,01	1043	5,83	142,28
1.2 Долгосрочные обязательства, тыс.руб.	0	0	0	0	0	0	0
1.3 Краткосрочные обязательства, тыс.руб., из них:	354	9,16	435	14,99	-81	-5,83	81,38
1.3.1 Кредиторская задолженность, тыс.руб.	354	100,00	435	100	-81	0,00	81,38
2. Размещение финансовых ресурсов, тыс.руб.(стр.1600)	3864	100	2902	100	962	0,00	133,15
2.1 Внеоборотные активы, тыс.руб. из них (1200)	1562	40,42	862	29,70	700	10,72	181,21
2.1.1 Основные средства, тыс.руб.	1562	100	862	100	700	0,00	181,21
2.2 Оборотные активы, тыс.руб.	2302	59,58	2040	70,30	262	-10,72	112,84
2.2.1 Материально - производственные запасы	652	28,32	452	22,16	200	6,17	144,25
2.2.2 Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс.руб.	0	0	0	0	0	0	0
2.2.3 Наиболее ликвидные активы, тыс.руб.,(стр.1240+стр.1250)	1650	71,68	1588	77,84	62	-6,17	103,90
2.2.4 Прочие оборотные активы (стр. 1260)	0	0	0	0	0	0	0
3. Коэффициент автономии (стр.1.1:стр.1)	0,91	Х	0,85	Х	0,06	Х	Х
4. Доля вложений в производственный потенциал ((стр.2.1.1+стр.2.2.1):стр.1)	0,57	Х	0,45	Х	0,12	Х	Х
5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ((стр.1.1 +1.2-стр.2.1) : стр.2.2)	0,85	Х	0,79	Х	0,06	Х	Х
6. Коэффициент текущей ликвидности (стр.2.2:стр.1.3)	6,50	Х	4,69	Х	1,81	Х	Х

Проведенный анализ финансового состояния ООО «Изобилие» позволяет сделать следующие выводы. Финансовые ресурсы за анализируемый период сократились на 33,15% по сравнению с началом периода, что является свидетельством повышения экономического потенциала организации.

Согласно данных проведенного анализа можно сделать вывод о преобладании в структуре капитала ООО «Изобилие» в 2011 году собственного капитала, удельный вес которого составил 85,64%. При этом в 2012 году доля данного ресурса увеличилась до 90,84%, что оценивается положительно. Следовательно, можно сделать вывод о рациональности структуры капитала по итогам анализируемого периода.

Проведенный анализ размещения финансовых ресурсов организации свидетельствует о преобладании в структуре имущества организации на протяжении анализируемого периода оборотных активов, доля которых в 2011-2012 гг. составила 70,30 и 59,58% соответственно, что свидетельствует об увеличении величины данных активов организации в общей величине финансовых ресурсов.

В 2011 году доля запасов составляет 22,16%, в 2012 году - 28,32%. Следовательно, наблюдается тенденция увеличения стоимости запасов организации за анализируемый период. На долю ликвидных активов организации в 2011 году приходится 77,74%, в 2012 - 71,68%.

Анализируя структуру имущества ООО «Изобилие» в разрезе основных слагаемых, можно дать положительную оценку увеличения удельного веса внеоборотных активов на 10,72%. При этом на протяжении отчетного периода величина внеоборотных активов организации сформирована основными средствами, остаточная стоимость которых на протяжении анализируемого периода увеличилась на 81,21% за счет приобретения дополнительных единиц основных средств организации.

Анализ относительных показателей свидетельствуют о том, что за отчетный период организация не утратила достаточный уровень обеспеченности имущества собственными источниками финансирования. Так, 2011 году значение коэффициента автономии на уровне 0,85 ед. соответствовало нормативному на уровне 0,5, то в 2012 году величина данного показателя составила 0,91, что оценивается положительно и свидетельствует о достаточном финансировании имущества организации собственными источниками средств.

Следует положительно оценить динамику коэффициента вложений в производственный потенциал организации, увеличившийся за анализируемый период на 0,12 ед.

Улучшение финансового положения анализируемой организации проявляется также в повышении коэффициента собственными оборотными средствами, величина которого в 2011 году составляла 0,79, то 79% оборотных активов организации были сформированы за счет собственных средств организации. При этом в 2012 году значение данного показателя составляет 0,85, что заслуживает положительной оценки.

Проведенный анализ ликвидности организации свидетельствует о том, что на протяжении анализируемого периода организация имеет достаточные платежные возможности по погашению краткосрочных обязательств, так как коэффициент текущий ликвидности, при норме 1-2 ед. в 2011-2012 гг. составил 4,69 и 6,50 ед. соответственно, что заслуживает положительной оценки.

Руководствуясь вышеуказанными обстоятельствами финансовое состояние объекта исследования можно оценить положительно, а его изменение в динамике не значительным.

Обобщая результаты анализа хозяйственно - финансовой деятельности ООО «Изобилие» и его финансового состояния, можно сделать следующие выводы:

в анализируемом периоде организация добилась улучшения результатов хозяйственной деятельности, поскольку объем товарной продукции увеличился на 11,69%.

конечный финансовый результат предприятия можно считать нормальным, поскольку рентабельность продаж по чистой прибыли уменьшилась на 0,70%, а по прибыли от продаж увеличилась на 5,85%.

финансовое состояние общества на конец отчетного года можно оценить положительно, поскольку, несмотря на, то что коэффициент автономии значительно ниже оптимального, коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами на конец периода выше оптимального. Коэффициент доли вложений в производственный потенциал ниже оптимального, что как уже говорилось выше, свидетельствует о не рациональном размещении ресурсов в активах предприятия.

В целом, структура баланса исследуемой организации остается удовлетворительной.

Ключевым направлением экспресс - анализа финансового состояния является изучение деловой активности, оценку изменения которой в динамике осуществим по данным таблицы 11.

Таблица 11 - Анализ деловой активности ООО «Изобилие» за 2011-2012 гг.

Показатель	Фактически за прошлый год	Фактически за отчетный год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1Выручка от продажи, тыс.руб	7664	8560	896	111,69
2 Чистая прибыль, тыс.руб	987	1043	56	105,67
3 Среднегодовая величина активов, тыс.руб	2517,5	3383	865,5	134,38
4 Среднегодовая величина оборотных активов, тыс.руб	1536,5	2171	634,5	141,30
5 Скорость обращения имущества (стр.1:стр.3), об.	3,04	2,53	-0,51	83,22
6 Время обращения оборотных активов (стр.4:стр.1*360), дн.	72,17	91,30	19,13	126,51
7 Рентабельность активов (стр.2:стр.3*100), %	39,21	30,83	-8,38	78,63
8 Комплексный показатель деловой активности ((стр.5+стр.7):2), %	Х	Х	Х	80,93

Результаты анализа, представленные в таблице 10, характеризуют уменьшение деловой активности в динамике, поскольку величина соответствующего комплексного показателя меньше 100%. Наибольший вклад влияния на уменьшение показателя эффективности использования ресурсного потенциала исследуемой организации внесло уменьшение рентабельности активов на 8,38. За счет влияния этого фактора чистая прибыль уменьшилась на 283,495 тыс.руб. (8,38*3384:100).

Замедлилась и оборачиваемость активов на 0,51 об., что привело к снижению выручки от продаж на 1725,33 тыс.руб (0,51*3383). Вместе с этим наблюдается ускорение оборачиваемости наиболее мобильной части имущества - оборотных активов на 19,13 дня, что обусловило увеличение потребности в оборотных средствах на 454,87 тыс.руб. (19,13*8560:360).

С целью выявления причин роста времени оборотных активов необходимо изучить их структуру и направления ее изменения в разрезе основных слагаемых. Решение данной проблемы и оценка уровня финансовой устойчивости и ликвидности организации может быть осуществлена с использованием данных таблицы 11.

Таблица 12 - Анализ финансовой устойчивости и ликвидности ООО «Изобилие» за 2011-2012 гг.

Показатель	2011 год	2012 год	Отклонение	Темп роста, %
	сумма,тыс. руб	уд. вес, %	сумма,тыс. руб	уд. вес, %	сумма,тыс. руб	уд. вес, %
1 Финансовые ресурсы, всего в т.ч.	2902	100,00	3864	100,00	962	-	133,15
1.1 Собственный капитал	2467	85,01	3510	90,84	1043	5,83	142,28
1.2 Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-
1.3Краткосрочные обязательства, из них	435	14,99	354	9,16	-81	-5,83	81,38
1.3.1Кредиторская задолженность	435	100,00	354	100	-81	-	81,38
2Размещение финансовых ресурсов	2902	100,00	3864	100,00

Подобные документы

• Формирования учетной политики в предприятия

  Теоретические основы формирования учетной политики. Анализ экономического и финансового состояния на примере ЗАО "Центр научно-технических услуг и консультаций". Формирование учетной политики исследуемого предприятия и пути ее совершенствования.
  
  дипломная работа [151,2 K], добавлен 25.05.2010
  

• Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность (на примере ОАО "РИА")

  Основные принципы формирования учетной политики организации на примере ОАО "РИА". Элементы налоговой оптимизации. Методологические и организационно-экономические аспекты учетной политики организации. Группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности.
  
  курсовая работа [147,3 K], добавлен 17.08.2013
  

• Теоретические аспекты бухгалтерского баланса как информационная база для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

  Понятие и структура бухгалтерского баланса предприятия. Методы и способы анализа бухгалтерского баланса предприятия на примере ОАО "Благовещенское ППЖ". Экспресс-анализ финансового состояния предприятия. Пути совершенствования бухгалтерского баланса.
  
  курсовая работа [78,2 K], добавлен 08.06.2015
  

• Учетная политика предприятия "ТелеСОТА"

  Определение и назначение учетной политики предприятия. Организация бухгалтерского учета и методические аспекты учетной политики предприятия ЗАО "ТелеСОТА". Влияние выбранных принципов учетной политики на структуру баланса и отчета о прибылях и убытках.
  
  курсовая работа [36,6 K], добавлен 19.10.2010
  

• Сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой учетной политики на примере ООО "Автоприбормаш"

  Понятие, цели и задачи учетной политики, основные принципы и порядок ее формирования. Анализ организационно-экономической деятельности ООО "Автоприбормаш". Сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой учетной политики предприятия.
  
  дипломная работа [149,0 K], добавлен 27.07.2010
  

• Управление предприятием АО "Павлодарэнергосервис"

  Общие положения учетной политики на примере АО "Павлодарэнергосервис". Методические аспекты учетной политики в области учета основных средств. Планирование деятельности предприятия. Управленческий контроль. Схема внешней и внутренней среды предприятия.
  
  курсовая работа [44,9 K], добавлен 02.11.2008
  

• Учетная политика: оптимальный выбор и обоснование (на примере ООО "ТМ")

  Теоретические основы формирования учетной политики: нормативная база, сущность и структура. Экономическая характеристика предприятия ООО "ТМ". Рекомендации по составлению графика документооборота. Организация эффективной системы автоматизации учета.
  
  дипломная работа [80,7 K], добавлен 18.11.2012
  

• Учетная система финансовых результатов деятельности предприятия

  Теоретические основы учета формирования и использования прибыли предприятия. Состояние финансово-хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета в ОАО "Ливгидромаш". Порядок формирования прибыли для целей налогового учета на предприятии.
  
  курсовая работа [59,8 K], добавлен 15.03.2012
  

• Бухгалтерский учет финансовых результатов организации (на примере ОПХ "Опытное")

  Теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов. Формирование информации о доходах и расходах, связанных с деятельностью предприятия. Пути совершенствования учета финансовых результатов сельскохозяйственного предприятия.
  
  дипломная работа [107,0 K], добавлен 27.06.2013
  

• Учет инвестиций в капитальные вложения (на примере ОАО "Северсталь")

  Теоретические аспекты, сущность и содержание инвестиций в капитальные вложения, порядок учета инвестиций в хозяйственной деятельности предприятия. Методические основы организационных положений бухгалтерского учета инвестиций в капитальные вложения.
  
  курсовая работа [46,9 K], добавлен 08.11.2011
  

• Учетная политика и бухгалтерская отчетность

  Теоретические основы учетной политики и бухгалтерской отчетности, ее правовое регулирование. Организационно-экономическая характеристика предприятия "Электросетьпроект". Понятие и краткое содержание разделов учетной политики исследуемого предприятия.
  
  курсовая работа [46,9 K], добавлен 25.07.2010
  

• Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия

  Основные организационные и методические аспекты формирования учетной политики на предприятии, её представление для внешних пользователей. Последовательность этапов формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и для налогообложения.
  
  дипломная работа [180,1 K], добавлен 09.02.2011
  

• Учет основных средств предприятия

  Организационно-экономическая характеристика предприятия, его структура и анализ показателей деятельности, а также финансового состояния. Теоретические и методические вопросы организации учета основных средств, его нормативное обоснование и улучшение.
  
  дипломная работа [1020,1 K], добавлен 09.05.2014
  

• Налоговая нагрузка и пути ее оптимизации

  Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки организаций, методика и основные этапы ее расчета, влияющие факторы. Организационно-правовая и экономическая характеристики предприятия, ведение бухгалтерского, налогового учета и пути их оптимизации.
  
  дипломная работа [108,3 K], добавлен 12.03.2014
  

• Организация налоговой учетной политики на производственных предприятиях

  Сущность и основные положения налоговой учетной политики. Порядок составления налоговых форм на бумажном и электронном носителях. Методы и приемы налогового учета. Методические рекомендации осуществления учетной политики по совместной деятельности.
  
  реферат [11,4 K], добавлен 31.03.2012
  

• Бухгалтерский учет обязательств предприятия на примере ОАО "Алмак"

  Теоретические и практические аспекты учета обязательств предприятия в рыночной экономике, критерии классификации и регулирующие нормативные акты. Совершенствование информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в части обязательств компании.
  
  курсовая работа [88,0 K], добавлен 17.10.2009
  

• Учет и анализ нематериальных активов

  Теоретические и практические основы организации учетного процесса предприятия. Учетная политика для целей бухгалтерского учета. Характеристика финансового состояния и бухгалтерского учета нематериальных активов предприятия ОАО "Электрохимический завод".
  
  курсовая работа [84,7 K], добавлен 12.01.2015
  

• Теоретические аспекты учета и анализа основных средств предприятия

  Принципы бухгалтерского учета и особенности анализа эффективности использования основных средств на предприятии. Применение модели оптимизации процесса управления основными средствами. Учетная политика и оценка системы внутреннего контроля предприятия.
  
  дипломная работа [170,6 K], добавлен 11.01.2011
  

• Учетная политика и ее роль в принятии решений по управлению предприятием (на примере ОАО "Кубаньэнерго")

  Сущность и назначение учетной политики для целей управленческого учета. Анализ экономической деятельности и финансового состояния организации ОАО "Кубаньэнерго". Особенности формирования учетной политики предприятия и направления ее совершенствования.
  
  курсовая работа [157,1 K], добавлен 20.05.2013
  

• Теоретические и практические аспекты учета расчетов по причитающимся дивидендам

  Понятие дивидендов и дивидендная политика организации. Организация расчетов по дивидендам и оптимизация дивидендной политики акционерных обществ. Характеристика предприятия и анализ состояния учета расчетов по причитающимся дивидендам на ОАО "Лика".
  
  курсовая работа [54,1 K], добавлен 16.04.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам