Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Финансово-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств -- средств труда и материальных условий процесса труда, с помощью которых осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

К средствам труда относятся машины, оборудование, передаточные устройства, инструмент и т.п., а к материальным условиям процесса труда -- здания, транспортные средства и др. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием торгово-производственного процесса и внешней среды основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на издержки в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

В производственно - хозяйственной деятельности каждого предприятия огромная роль принадлежит основным фондам. Эффективность производства во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных фондов.

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход), причем организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции, работ и услуг на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте, а также их полное и эффективное использование.

В современных условиях для выполнения требований, предъявляемых на предприятии к основным фондам, решающее значение имеет организация системы учета, аудита и анализа основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа; точное определение результатов при ликвидации; контроль над сохранностью и эффективностью использования.

Для организации аналитической системы основных средств особое значение имеют следующие предпосылки: классификация, установление принципов оценки и единицы учета предметов; выбор форм первичных документов и учетных регистров. От того, насколько правильно будут установлены сроки полезного использования объектов основных средств, определены способы исчисления амортизации, во многом зависит финансовый результат деятельности предприятия.

На основании изложенного можно сделать вводы о том, что в современных условиях тема данной дипломной работы является актуальной, так как организация эффективной системы контроля и анализа основных средств в конечном итоге приведет к росту производственных результатов субъекта хозяйствования.

Целью данной дипломной работы является изучение методики учета и анализа эффективности использования основных средств на примере ООО «Химчистка «Золушка».

Для достижения указанной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- исследовать роль основных средств в функционировании промышленного предприятия;

-рассмотреть способы оценки, переоценки основных средств и их классификацию;

- изучить нормативно-правовую базу, регламентирующую учет и аудит основных средств в Российской Федерации;

- рассмотреть показатели эффективности использования основных средств;

- изучить методологию учета движения основных средств на предприятии;

-на основании данных отчетности дать организационно-экономическую характеристику ООО«Химчистка«Золушка»;

- проанализировать состав и структуру основных средств ООО «Химчистка «Золушка»;

- провести анализ эффективности использования основных средств на анализируемом предприятии;

-наметить пути улучшения использования основных средств ООО «Химчистка «Золушка»

При написании работы информационную базу составили учебные пособия российских и зарубежных авторов, публикации из периодической печати, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отчетная документация предприятия и интернет-ресурсы.



1. Теоретические основы организации учета основных средств и методика их оценки по МСФО

1.1 Понятие основных средств, их виды, роль и задачи учета

Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов -- средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда -- это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда -- это производственные здания, транспортные средства и др.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

К основным средствам относятся предметы, срок службы которых более года, а стоимость -- не менее 50-кратного установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения за единицу.

К основным средствам не относятся и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) средства труда с эксплуатацией менее одного года независимо от их стоимости; средства труда стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного Законом размера минимального месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительно-механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от стоимости; специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости; специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь организации.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают с организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение времени их работы за счет сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, роста производительности труда на базе внедрения новых техники и технологий, повышения фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов.

Организации имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим организациям ; обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь; списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации учета затрат по их ремонту.

Классификация и оценка основных средств

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства; степени использования и по принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена органами госстатистики. В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:

I. Здания.

II. Сооружения.

Ш. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование, в том числе:

а) силовые машины и оборудование; б) рабочие машины и оборудование; в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование г) вычислительная техника; д) прочие машины и оборудование.

V. Инвентарь и принадлежности. VIII. Транспортные средства. VI Инструмент. VII. Производственный Хозяйственный инвентарь.

IX. Рабочий и продуктивный скот.

X. Многолетние насаждения.

XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

XII. Прочие основные фонды.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.).

Для обеспечения учета основных средств по отраслям предусмотрена классификация, т.е. деление их на следующие группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и др.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяют на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным фондам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления; по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства), амортизация вообще не начисляется.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства организации числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другой организации, эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления в данной организации амортизации (износа).

Необходимое условие правильного учета основных средств -- единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации .

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

- стоимость внесенных учредителями основных средств в счет их вклада в уставный фонд организации -- по договоренности сторон;

- стоимость изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц основных средств -- в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

- стоимость полученных безвозмездно объектов основных средств, а также в качестве субсидий (помощи) в сумме, определенной экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех организаций независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов

Основные средства предприятия - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2013 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь организации.

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные фонды организации могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

1. Активную часть основных производственных фондов, к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе. К этой группе относятся машины, механизмы, оборудование;

2. Пассивную часть, к которой относятся здания, сооружения, передаточные устройства, то есть основные фонды, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции, выполнение работ, оказание услуг невозможно.

Наиболее важное значение для повышения эффективности производства имеет активная часть основных производственных фондов, поэтому ее доля в структуре должна быть преобладающей.

Бухгалтерский учет основных средств, материальных ценностей, призван выполнять следующие основные задачи:

· обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;

· осуществлять постоянный контроль за сохранностью каждого объекта учетных средств, рациональным и эффективным их использованием;

· контроль за рациональном расходованием средств на капитальный ремонт и замену выбывших основных средств;

· контролировать своевременное проведение и отражение в учете реконструкции и модернизации средств труда;

· правильное исчисление амортизации;

· точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии.

1.2 Оценка и переоценка основных средств

Оценка основных средств -- это переоценка основных фондов, которая проводится с достаточной регулярностью, целью которой является приведение фактической стоимости к реальному рыночному показателю, для учета и анализа, расчетов и экономических прогнозов, а также для получения обобщенных средних отраслевых и народно-хозяйственных показателей и характеристик. Переоценка основных средств позволяет оптимизировать налог на прибыль и налог на имущество. Балансовая стоимость имущества будет отражать рыночную цену, соответственно убыточные организации, имеют возможность сократить налог на имущество, а высокорентабельные организации после переоценки основных средств смогут уменьшить налог на прибыль, повысив амортизационные выплаты при увеличении стоимости.

Оценка и переоценка основных средств требуется:

· для оптимизации налогообложения;

· для осуществления сделок купли, продажи и обмена;

· для получения кредита, обеспеченного залоговым имуществом;

· при разрешении споров по имуществу;

· при реструктуризации задолженности организации;

· при определении вклада в уставной капитал;

· при определении величин страховых сумм;

· при осуществлении процедуры банкротства компании;

· при возникновении споров в отношении имущества.

Объекты переоценки основных средств -- следующие активы:

· Здания и конструкции;

· Рабочие силовые машины и оборудование;

· Вычислительная техника и оргтехника;

· Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

· Транспортные средства;

· Инструмент;

· Инвентарь для производства и хозяйственный инвентарь;

· Незавершенное строительство;

· Многолетние насаждения;

· В том числе основные фонды, находящиеся на консервации, в резерве

Документы, требуемые для переоценки основных средств:

1. Ведомость основных средств на начало года (в электронном и текстовом виде).

2. Паспорта БТИ на здания.

3. Проектно-сметная документация на здания (в случае отсутствия паспортов БТИ).

4. Выписка из паспортов БТИ (если оценивается часть здания).



2. Действующая практика учета основных средств на предприятии

инвентаризация основной средство переоценка

2.1 Документальное оформление операций по поступлению и выбытию основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и выполнения задач бухгалтерского учета основных средств в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств форма №ОС-1 на каждый объект в отдельности. 0бщий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В таком случае оформляется форма lб - «Акт о приеме-передаче групп объектов ОС».

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей и принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Для организации учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается при принятии их к учету соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. На ООО «Химчистка «Золушка» инвентарный номер объекта пятизначный.

Согласно ПБУ 6/01, инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, должен сохраняться за ним на весь период его нахождения в данной организации и указываться во всех первичных документах. На ООО «Химчистка «Золушка» это правило не нарушается.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию oбopудования, обнаруженные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме №ОС-3 (приложение В). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ (по договору и фактическую)). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (организации), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

При оформлении внутреннего перемещения объектов, при передаче их со склада (из запаса) в эксплуатацию акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество (приложение Г). Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Для оформления документации на списание объектов основных средств на ООО «Химчистка «Золушка» приказом руководителя (приложение Д), о котором говорилось в предыдущем вопросе, создана постоянно действующая комиссия.

Результаты принятого решения о списании основного средства в результате морального или физического износа, комиссия оформляет актом на списание основных средств по форме №ОС-4. Данная форма применяется для оформления полного или частичного списания всех основных средств, кроме автотранспортных средств. Для оформления списания автотранспортных средств применяется акт на списание автотранспортных средств по форме №ОС-4а.

В акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость (для переоцененных - восстановительную стоимость) и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и другие характеристики объекта.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов и т.п., второй - остается у бухгалтера, ведущего сводный учет основных средств.

2.2 Аналитический и синтетический учет поступления и выбытия основных средств на ООО «Химчистка «Золушка»

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (унифицированная типовая форма №ОС-6 (приложение К)). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизаций, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств [13].

Синтетический учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения.

Основными способами поступления основных средств являются:

- приобретение основных средств за плату;

- строительство объекта основных средств подрядным способом;

- строительство объекта основных средств хозяйственным способом;

- поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездное получение основных средств;

- поступление основных средств в обмен на другое имущество.

Поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, не требующих монтажа, за плату на ООО «Химчистка «Золушка» первоначально собираются по дебету счета 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Так, в октябре 2013 г. ООО «Химчистка «Золушка» приобрело за плату у поставщика объект основных средств - компьютер стоимостью 30 000 руб., включая НДС в сумме 5 000 руб. Все первичные учетные документы оформлены правильно и в них выделена отдельной строкой сумма НДС. Приобретение данного основного средства по бухгалтерии ООО «Химчистка «Золушка» отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 1).

Оборудование, требующее монтажа, т.е. вводимое в эксплуатацию после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу и прочим конструкциям зданий и сооружений, принимается застройщиком к учету не как капитальные вложения, а как производственные запасы на счет 07 «Оборудование к установке».

Таблица 1 «Корреспонденция счетов по приобретению ООО «Химчистка «Золушка» основного средства по договору купли-продажи»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб
	Дебет	Кредит
1 Отражена стоимость приобретенного объекта основного средства (без учета НДС)	08-4	60	25000
2 Отражена сумма НДС по стоимости объекта основного средства	19-1	60	5000
3 Произведена оплата поставщику за объект основного средства (включая НДС)	60	51	30000
4 Объект основного средства принят к учету по первоначальной стоимости	01	08-4	25000
5 Предъявлена к зачету сумма НДС	68	19-1	5000

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом или хозяйственным способом.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств за плату, также первоначально собираются по дебету счета 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Так, в мае 2013 г. ООО «Химчистка «Золушка» был приобретен станок, требующий монтажа, стоимостью 78252 руб., включая НДС 13042 руб. В том же месяце была произведена оплата за указанный станок. Монтаж станка производился в июле 2013 г. специализированной организацией, услуги которой были оплачены в сумме 2724 руб., в том числе НДС 454 руб. В сентябре 2013 г. станок был введен в эксплуатацию. Рассмотрим схему бухгалтерских проводок по операции поступления объекта основных средств путем их строительства подрядным способом (таблица 2).

Таблица 2 «Корреспонденция счетов при приобретении основного средства путем его строительства подрядным способом на ООО «Химчистка «Золушка» за сентябрь 2013г.»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1 Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа	07	60	65 210
2 Отражена сумма НДС со стоимости оборудования, требующего монтажа	19-1	60	13 042
3 Произведена оплата поставщику за оборудование, требующее монтажа (с НДС)	60	51	78 252
4 Оборудование сдано в монтаж подрядной организации по договору	08-3	07	65 210
5 Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС)	08-3	60	2 270
6 Отражена сумма НДС со стоимости выполненных монтажных работ	19-1	60	454
7 Произведена оплата выполненных строительно-монтажных работ (включая НДС)	60	51	2 724
8 Принят к учету законченный строительством объект основных средств по первоначальной стоимости	01	08-3	67 480
9 Предъявлены к вычету суммы НДС, подлежащие налоговому вычету (по строительно-монтажным работам) и по оборудованию, требующему монтажа	68-1	19-1	13 496

Когда ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, затраты по их возведению формируются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал отражается по стоимости, указанной в учредительном договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у передающей стороны .

Для определения срока полезного использования объекта основных средств, бывшего в эксплуатации и поступившего в счет вклада в уставный капитал от учредителя, необходимо, чтобы он передал всю техническую документацию по данному объекту, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооружения, изготовления).

Размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал организации их стоимость вначале должна отражаться по дебету счета 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 75 субсчет1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Налоговым законодательством установлено, что стоимость имущества (в том числе основных средств), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль, и не облагается налогом на добавленную стоимость.

На ООО «Химчистка «Золушка» операций по вносу в уставный капитал в 2012 - 2013 гг. не было.

Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) безвозмездная передача в собственность какой - либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.

Стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

Суммы по безвозмездно полученным основным средствам, учтенные на счете 98 субчет 2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по ним.

За период 2012 - 2013 гг. ООО «Химчистка «Золушка» безвозмездно основные средства не получало.

С 1 января 2012 г. установлено, что для целей бухгалтерского и налогового учета приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере передачи их в производство или эксплуатацию.

Движение основных средств, конечно же, не ограничивается только поступлением. Немаловажное значение при рассмотрении движения основных средств имеет их выбытие, которое рассмотрим в следующем вопросе.

Выбытие основных средств из организации может происходить по различным причинам, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа, при ликвидации в результате аварий и иных чрезвычайных обстоятельств;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездная передача основных средств другим организациям и лицам;

- передача основных средств в обмен на другое имущество;

- передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

Одним из способов выбытия основных средств является их списание из-за их физического износа или морального устаревания.

Для учета выбытия основных средств на ООО «Химчистка «Золушка» к счету 01 предусматривается открытие субсчета 2 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на счете 01 субсчет 2 «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 субсчет 12 «Операционные расходы по выбытию основных средств».

На ООО «Химчистка «Золушка» доходы, полученные в результате ликвидации основного средства, в определении финансового результата от выбытия конкретного объекта не участвуют. Они учитываются как внереализационные доходы при расчете финансового результата в целом по организации.

Так, в ноябре 2013 г. на ООО «Химчистка «Золушка» принято решение о списании лазерного принтера. Первоначальная стоимость лазерного принтера по данным бухгалтерского учета составляет 15000 руб. Сумма начисленной амортизации - 12000 руб. Списав лазерный принтер, ООО «Химчистка «Золушка» получило запасные части, пригодные для ремонта других принтеров, общая стоимость которых составила 1500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Химчистка «Золушка» были сделаны следующие записи (таблица 3).

Таблица 3 « Корреспонденция счетов при списании изношенного основного средства»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1 Списана первоначальная стоимость основного средства	01-2	01	15000
2 Списана сумма начисленной амортизации	02	01-2	12000
3 Списана остаточная стоимость выбывающего основного средства	91-2	01-2	3000
4 Оприходованы по рыночной стоимости запасные части	10	91-1	1500

Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). Формирование финансового результата по основным средствам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Согласно Письму Министерства финансов РФ от 27 декабря 2001 г. №16-00-14/573 «Об учете основных средств» операция по списанию объектов основных средств стоимостью до 10000 руб. за единицу отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства».

На ООО «Химчистка «Золушка» стоимость объектов основных средств до 10000 руб. списывается на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию через счет 02 «Амортизация основных средств».

Материальные ценности, оставшиеся от списания объектов основных средств, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете ООО «Химчистка «Золушка» предметы, полученные при списании объектов основных средств, не относятся на счета учета списания основных средств, данные материалы сдаются на склад и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (в частности отражаются на счете 91 субсчет 3 «Внереализационные доходы»). При этом оформляется акт приходования материалов.

При продаже организацией основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Основные средства, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

Для определения рыночной (потребительской) стоимости основного средства на ООО «Химчистка «Золушка» распоряжением по организации создается оценочная комиссия. Комиссия, осмотрев объект основных средств, определяет степень годности отдельных деталей и узлов, при этом информация заносится в акт технического состояния и степень изношенности, отражающейся в акте уценки. Затем на основании акта технического осмотра и акта уценки комиссия определяет стоимость автомобиля с учетом НДС.

Поступления от продажи основных средств относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на счете 01 субсчет 2 «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 субсчет 12 «Операционные расходы по выбытию основных средств». Расходы по реализации основного средства также относятся на счет 91 субсчет 12 «Операционные расходы по выбытию основных средств».

Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже основных средств подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

По действующему законодательству вклад в уставный (складочный) капитал может быть внесен в денежной форме и/или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе объектов основных средств.

Передача объекта основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода, которое отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 субсчет 1 «Паи и акции».

Сумма вклада в соответствии с денежной оценкой учредителей отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поскольку выбытие основных средств в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского учета, то остаточная стоимость таких основных средств может списываться со счета 01 субсчета 2 «Выбытие основных средств» непосредственно в дебет счета 58 «Финансовые вложения», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Так как операции по передаче объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом налогообложения, то суммы НДС, уплаченные по таким объектам, не подлежат вычету.

Операций по передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал на ООО «Химчистка «Золушка» не отмечалось за весь период его деятельности.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации основных средств равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств относятся к операционным расходам по выбытию основных средств.

На ООО «Химчистка «Золушка » безвозмездная передача основных средств не практикуется и за период 20012 - 2013 гг. не производилась.

В конце месяца ведущий бухгалтер по учету основных средств заполняет журнал-ордер №13. Журнал-ордер заполняется по кредиту счетов 01 «Основные средства», 91 субсчет 11 «Операционные доходы от продажи основных средств». Журнал-ордер содержит аналитические данные по оборотам по счету 91 субсчет 12 «Операционные расходы при выбытии основных средств», субсчет 13 «Операционные расходы (налоги от выбытия основных средств)», субсчет 19 «Сальдо прочих доходов и расходов по выбытию основных средств».

С момента ввода в эксплуатацию объекта и до момента его выбытия происходит зачастую много лет. В процесс эксплуатации объекта неоднократно происходят работы, связанные с ремонтом основных средств. Учет таких операций в бухгалтерском учете рассмотрим в следующем разделе данной главы.

2.3 Учет затрат на ремонт основных средств на ООО «Химчистка«Золушка»

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и др. Для поддержания основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок и др. необходимо периодически осуществлять их восстановление.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к капитальным, а затраты на все виды ремонта - к текущим расходам.

Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и перекрытий и т.п. Он проводится с большей периодичностью по времени.

Сдача объекта основных средств в ремонт оформляется соответствующим актом.

Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и др.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма №ОС-3).

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в статейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд - заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд - заказа передается цеху- производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд - заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 «Основные производства» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

В бухгалтерском учете организация может по - разному отразить затраты на ремонт. Способ же учета зависит от структуры основных средств, сложности ремонта и периодичности его проведения.

...