Облік виробничого процесу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

1. Економічна сутність та особливість відображення в обліку напівфабрикатів власного виробництва

1.1 Поняття та класифікація напівфабрикатів власного виробництва

1.2 Нормативно-правова дія обліку напівфабрикатів власного виробництва

1.3 Проблемні питання підприємства обліку напівфабрикатів власного виробництва

2. Облік напівфабрикатів власного виробництва ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»

2.1 Організація обліку та особливості облікової політики ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»

2.2 Документальне оформлення обліку напівфабрикатів власного виробництва на підприємстві ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»

2.3 Синтетичний та аналітичний облік напівфабрикатів власного виробництва

2.4 Відображення обліку напівфабрикатів власного виробництва у формах звітності

2.5 Інвентаризація напівфабрикатів власного виробництва

Висновки



Вступ

Ринок надає багато можливостей для виробників, але одночасно пред'являє і жорсткі вимоги до них. В умовах ринкової економіки перед підприємствами України постає безліч нових проблем, яких не було раніше, і від того, наскільки професіонально і серйозно підприємства підійдуть до їх вирішення, буде залежати успішність їх діяльності.

При реальному функціонуванні ринкових механізмів неминуче виникає необхідність вдосконалення і створення чіткої системи бухгалтерського обліку виробничого процесу на промисловому підприємстві в рамках управління підприємством.

Ринок кардинально змінив підходи до побудови системи управління собівартістю. Тільки достовірна і оперативна інформація про всі виробничо-господарські процеси дозволить підприємству визначити міру ризику, пов'язану з різкою зміною попиту на продукцію, що випускається, визначити конкурентоздатну ціну виробів, що випускаються, провести оперативний аналіз беззбитковості підприємства, обґрунтувати альтернативні рішення для успішного проведення фінансової і інвестиційної політики з урахуванням потенційних і соціальних вигід.

На основі вивчення та аналізу вітчизняної і зарубіжної економічної літератури встановлено, що дискусійними залишаються проблеми обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, а саме: правильного визначення собівартості готової продукції, залишків незавершеного виробництва, а також напівфабрикатів на підприємстві.

Мета курсової роботи - дослідити порядок особливості відображення в обліку напівфабрикатів власного виробництва.

Для реалізації поставленої мети в роботі передбачено розв'язання наступних завдань:

- розкрити економічну сутність напівфабрикатів на підприємстві;

- провести аналіз нормативно-правової бази з теми дослідження;

- надати організаційно-економічну характеристику ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»;

- дослідити організація обліку та особливості облікової політики ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»;

- розглянути первинний облік напівфабрикатів на ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»;

- дослідити організацію аналітичного і синтетичного обліку напівфабрикатів на ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»;

- проаналізувати облік напівфабрикатів підприємства в умовах новітніх технологій.

Предметом дослідження є механізм обліку напівфабрикатів підприємства в умовах новітніх технологій.

Об'єктом дослідження обране є напівфабрикати на промисловому підприємстві ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка», а також їх облік.

Інформаційною базою для написання курсової роботи послужили нормативно-законодавчі джерела, спеціальна література, зокрема роботи провідних вчених і практиків в галузі обліку, контролю та аналізу виробничого процесу, публікації в періодичних виданнях, а також дані фінансової звітності конкретного підприємства, на базі якого був проведений аналіз виробничого процесу на промисловому підприємстві.



1. Економічна сутність та особливість відображення в обліку напівфабрикатів власного виробництва

1.1 Поняття та класифікація напівфабрикатів власного виробництва

Однією із основних складових частин економічних ресурсів, які в свою чергу являються основним елементом економічного потенціалу як окремого підприємства, так і суспільства в цілому є предмети праці - засоби виробництва, речова форма функціонування живої праці, на яку впливає людина за допомогою засобів праці з метою виготовлення матеріальних благ. Усі засоби, які можуть служити людині для задоволення її потреб, називаються благами. Всі корисності, які не даються природою даремно і в готовому вигляді, а є результатом праці, носить назву цінностей. Відповідно, в економічній сфері застосовується таке поняття як “матеріальні цінності ”.

А сукупність всіх цінностей, які знаходяться в розпорядженні підприємства, складають його майно і формують поняття “запаси”.

Згідно з Положенням бухгалтерського обліку 9 ”Запаси”, запаси - це активи, які:

- утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

- перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

- утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Запаси призначені для виробництва продукції, надання послуг або для перепродажу потягом короткого періоду часу, визнаються активом, якщо: існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена. Виробничі запаси - придбані або самостійно виготовлені вироби, які підлягають подальшій переробці на підприємстві. До них відносяться: сировина і матеріали, тара і тарні матеріали, будівельні матеріали, матеріали, передані в переробку, запасні частини, матеріали сільськогосподарського призначення, інші матеріали.

За сучасних умов, коли підприємствам дана самостійність з розробки своїх виробничих програм, планів виробничого та розвитку, у визначенні стратегії у сфері цінової газової політики, істотно зростає відповідальність керівників над прийняті ними управлінські рішення. Ефективність і оперативність рішень управляючого великою мірою залежить від інформації, що він використовує для планування, контролю та регулювання управлінської діяльності. Тому кожному, хто займається підприємництвом, необхідна така галузь як управлінський облік. Управлінська облік сприймається як система збирання й інтерпретації інформації про витрати, витратах і собівартості продукції, тобто, це розширена система організації обліку з метою контролю над діяльністю підприємства.

За виробництва різних видів продукції частенько використовуються напівфабрикати. Організація може укласти договір з їхньої поставку: набувають напівфабрикати за переважно дрібні й близькі до них середні фірми. Можливе також власне виробництво напівфабрикатів. Цим займаються великі підприємства міста і тяжіємо до них середні. У першому випадку організація заощаджує на виробничих потужностях, другий ж варіант дозволяє кілька знизити собівартість використовуваних напівфабрикатів. До того ж частину власних напівфабрикатів можна реалізувати набік - організаціям чи фізичних осіб, що у здебільшого і без вигоди використовують підприємства.

А, щоб забезпечити керівників держави і менеджерів організації інформацією, яка потрібна на вирішення внутрішніх завдань із формуванню витрат за виробництво напівфабрикатів, слід розкрити сутність їх поняття і розглянути специфіку обліку. Спільного поняття напівфабрикату в нормативно-правових документах немає. У відомчих документах різних сфер промисловості даються кілька чудові визначення напівфабрикату власного виробництва. Якщо від специфіки виробництва, то поняття напівфабрикату можна зводити до наступному: це щось таке як виріб, минуле одну чи кілька стадій оброблення і підлягає доопрацюванні (доведення до готовності) у майбутньому технологічному циклі або призначене для укомплектування випущеної готової продукції. До напівфабрикатах власного виготовлення, зокрема, ставляться деталі, вироби та інші минулі обробку матеріали промислового виробництва.

Отже, під напівфабрикатом розуміють продукт окремих технологічних фаз (переробок, цехів, дільниць, бригад тощо), який повинен пройти ще одну або декілька технологічних фаз обробки, перш ніж стати готовою продукцією.

Напівфабрикат - це продукт окремих технологічних фаз (переділів, цехів, дільниць, бригад тощо), який повинен ще пройти одну або кілька технологічних фаз обробки, перш ніж стати готовою продукцією. Але для даної стадії (фази, переділу) він є закінченим продуктом.

Види напівфабрикатів:

- виготовлені підприємством напівфабрикати;

- чавун передільний у чорній металургії;

- сіра гума і клей в гумовій промисловості;

- сірчана кислота на азотно-туковому комбінату хімічної промисловості;

- солод у пивоварній промисловості;

- пряжа і сирова тканина в текстильній промисловості.

Широкий випуск напівфабрикатів налагоджений на підприємствах харчової промисловості. На відміну з інших галузей дані напівфабрикати як використовують у виробництві продукції, а й безпосередньо реалізуються до споживачів, що потенційно можуть довести їх до готовності до використання, зокрема й у домашніх умовах. Асортимент напівфабрикатів, випущених цими підприємствами по відповідним рецептам, різноманітний. Тільки м'ясні напівфабрикати поділяються на: крупнокускові (антрекоти, лангети, біфштекси та інших.), мелкокускові (призначені на приготування азі, бефстроганов, гуляшу, шашлику) і карбовані (як сирого фаршу чи котлет, рубленого біфштекса і шніцелі, люля-кебабов, биточков).

До напівфабрикатах теж належать і вироблювані на м'ясокомбінатах пельмені і фрикадельки, і навіть окремі види консервів (м'ясо смажене, тушковане, гуляш). Рибні напівфабрикати містять у собі філе рибне морозиво із різних риб. Є й молочні напівфабрикати з сиру - сирники, вареники.

Чимало напівфабрикатів випускають і з овочів: свіжих (котлети морквяні, капустяні, бурякові), морожених (овочеві суміші для перші місця і других страв, биточки картопляні і морквяні), сушених (моркву, картопля, цибулю), як овочевих консервів (зелений горошок, пюре шпинату та інших).

Для виробників перелічені напівфабрикати, які відпускаються на продаж, не що інше, як готову продукцію, що зумовлює специфіку їх оцінки й обліку.

Напівфабрикати можуть різнитися за рівнем готовності: чим вона вища, тим менше технологічних операцій потрібно, щоб від напівфабрикату можливість перейти до готової продукції.

Для контролю і приймання окремих напівфабрикатів проводяться приємні/здані і періодичні випробування. Різниця певною мірою готовності принципово для технічних працівників: інженерів, технологів та інших.

Отже, напівфабрикати - це продукти, технологічний процес яких триває. Вони підлягають або подальшої переробці з метою виготовлення продукції, або реалізації. І це обумовлює специфіку їх оцінки й вибору методів обліку.

Таблиця 1.1 - Спільні підходи до визначення поняття “напівфабрикати” в різних країнах:

Країна	Україна
США	Напівфабрикати - це активи призначені для продажу протягом одного звичайного ділового циклу, або використання протягом одного виробничого циклу
Німеччина	Напівфабрикати - запаси призначені для короткострокового використання або перепродажу
Україна	Напівфабрикати - це сировина и матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але ще не є готовою продукцією

Дослідивши підходи різних країн до визначення терміну “напівфабрикати”, можна зробити висновок, що вони є подібними між собою. Напівфабрикати - це активи, які не є готовою продукцією, і які призначені для короткострокового використання або перепродажу. У виготовленні продукції вони виконують таку ж роль, як і основні матеріали, тобто утворюють її матеріальну основу. Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби - придбані на стороні оборотні матеріальні активи, призначені для використання у власному виробництві як матеріальна основа або необхідний додаток до матеріальної складової майбутнього продукту.

Таблиця 1.2 - Спільні та відмінні риси поняття “напівфабрикати”:

Терміни	Спільні ознаки	Відмінні
Напівфабрикати, незавершене виробництво	Напівфабрикати і незавершене виробництво - це продукція, яка не пройшла всі стадії виробництва	Напівфабрикати для деяких підприємств є готовою продукцією, яка призначена для продажу
Напівфабрикати, готова продукція	Призначені для відпуску і реалізації на сторону	Готова продукція - вироби, повністю закінчені обробки

Розглянувши спільні та відмінні риси напівфабрикатів за різними визначеннями, можна зробити висновок, що вони можуть виступати як незавершеним виробництвом, так і готовою продукцією для підприємства в залежності від виду його діяльності.

1.2 Нормативно-правова дія обліку напівфабрикатів власного виробництва

Інформація про бухгалтерський облік виробничих запасів (напівфабрикатів) і її розкриття у фінансовій звітності регулюється такими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, як П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", П(С)БО 2 "Баланс" та іншими, аналіз яких подано у таблиці.

При організації бухгалтерського обліку виробничих запасів (напівфабрикатів) слід керуватись наступними нормативними документами:

- Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІУ ВР від 16 липня 1999 р.;

- Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене Наказом МФУ №88 від 24.05.95 р.;

- Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей. Наказ Міністерства фінансів №87 від 16.05.1996 р.;

- План рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій Затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р., №291;

- Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р., №291;

- Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів" від 21.06.96 №193;

- Наказ Міністерства фінансів України від 28.03.2001 р., №143;

- Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних і швидко зрошувальних предметів" від 22.05.96 №145;

- Інструкція "По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків" Наказ Міністерства фінансів України від 11.08.94 р., №69 із змінами і доповненнями від 26.06.2000 р., №115;

- Постанова Кабінету Міністрів України "Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей" Постанова Кабінету Міністрів України від 22.11.99 р., №116.

Таблиця 1.3 - Регулювання обліку виробничих запасів згідно Положень (стандартів) бухгалтерського обліку:

Назва П(С)БО	Короткий зміст
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р., №87.	Цим положенням визначаються мета, склад та принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання та розкриття її елементів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р., №87.	Визначає зміст та форму балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. У статті "Виробничі запаси" показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р., №87.	У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" показується виробнича собівартість реалізованої продукції, яка визначається згідно з П(С)БО 9 "Запаси", 16 "Витрати".У статті "Інші операційні витрати" відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р., №87.	У статті "Зменшення (збільшення) оборотних активів" у графі "Надходження" відображається зменшення, у графі "Видаток" - збільшення статей оборотних активів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р., №246.	Головний документ, що розглядає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси підприємства та її розкриття у фінансовій звітності. У даному стандарті розкрита інформація про визнання та первісну оцінку запасів, оцінку вибуття та оцінку на дату балансу.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р., №318.	До складу прямих матеріальних витрат, які включаються до виробничої собівартості входять вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції. До інших операційних витрат відносять собівартість реалізованих виробничих запасів, втрати від знецінення запасів
Положення (стандарт) бухгалтерського облі-ку19 "Об'єднання підприємств", затверджено Наказом МФУ від 07.07.1999 р., №163.	Справедлива вартість запасів визначається як ціна реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію та суми надбавки (прибутку), виходячи з надбавки (прибутку) для аналогічної готової продукції та товарів.

Таблиця 1.4 - Характеристика нормативно-правової бази з обліку виробничих запасів:

Назва нормативного документа	Характеристика документа
Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХР7 ВР від 16 липня 1999 р.	Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Україні.
Інструкція "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку" План рахунків бухгалтерського обліку та інструкції. Наказ Міністерства фінансів України №246 від 20 жовтня 1998р. Та від 30.11.99 р., №291	Визначає основні рахунки та субрахунки обліку виробничих запасів.
Інструкція "По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків". Наказ Міністерства фінансів України від 11.02.94 р., №69 із змінами і доповненнями від 26.06.2000 р., №115	Визначає порядок проведення інвентаризації виробничих запасів, та основні вимоги, щодо оформлення результатів інвентаризації.
Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей. Наказ Міністерства фінансів №87 від 16.05.1996 р.	Визначає механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей.
Постанова Кабінету Міністрів України "Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей" Постанова Кабінету Міністрів України від 22.11.99 р., №116	Визначає механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей.
Порядок проведення до оцінки залишків матеріальних цінностей Наказ Міністерства фінансів №69 від 12.08.1994 р.	Регулює порядок проведення до оцінки залишків матеріальних цінностей
Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових первинних документів з обліку сировини і матеріалів". Наказ Міністерства статистики України №193 від 21.06.96 р.	Визначає перелік та форму типових первинних документів, які можуть використовуватися підприємствами при обліку сировини та матеріалів.
Наказ Мінфіну України "Про кореспонденцію рахунків". Наказ Міністерства фінансів №143 від 28.03.2002 р.	Визначає типові бухгалтерські проведення, пов'язані з обліком надходженням, вибуттям та виробництвом виробничих запасів.
Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку. Наказ Міністерства фінансів №356 від 29.12.2000 р.	Надає методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку з обліку виробничих запасів.

Поняття виробничих запасів згадується в П(с)БО, податковому кодексі, МСФЗ. Порівняльна характеристика складу виробничих запасів наведена в таблиці 1.5.

Таблиця 1.5 - Порівняльна характеристика виробничих запасів у нормативній базі:

ПСБО 9	Податкове законодавство	МСФЗ 16
Виробничі запаси - це запаси, які перебувають у процесі виробництва з метою подальшого перепродажу продукту виробництва, утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством, утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності.	До виробничих запасів належать: незавершене виробництво та залишки готової продукції, комплектуючі вироби, куплені матеріали, сири вона, напівфабрикати на складах.	Виробничі запаси - товари, що були придбані для перепродажу, земля, нерухомість для перепродажу, готова вироблена продукція, незавершене виробництво, основні допоміжні матеріали призначені для використання в процесі виробництва.

Під виробничими запасами розуміють активи, які використовуються для подальшого продажу, споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.



1.3 Проблемні питання підприємства обліку напівфабрикатів власного виробництва

На сьогодні одним з найбільш складних і суперечливих питань українського обліку є проблеми, пов'язані з організацією обліку і методами проведення контролю напівфабрикатів власного виробництва. Сформовані виробничі запаси забезпечують постійність, безперервність та ритмічність господарської діяльності підприємства різних галузей промисловості, гарантують їх економічну безпеку, крім того потребують великих капітальних вкладень від промислових підприємств.

Тому від організації обліку напівфабрикатів власного виробництва залежить конкурентоспроможність підприємства на ринку, точність визначення його результатів діяльності, висвітлення інформації про фінансовий стан та ефективність роботи підприємства в цілому.

Загальні питання організації обліку напівфабрикатів власного виробництва висвітлені у працях відомих як вітчизняних, так і зарубіжних вчених: Атамас П.Й., Бутинець Ф.Ф., Валуєв Б.І., Голов С.Ф., Жилкіна Л.В., Герасимчук Н.В., Гуцайлюк З.В., Кужельний М.В., Єфіменко В.І., Кірейцев Г.Г., Лінник В.Г., Рудницький В.С., Ткаченко Н.М., Сопко В.В., Смоленюк П.С., Чижевська Л.В.

Проте питання організації обліку напівфабрикатів власного виробництва на підприємствах залишаються актуальними в теперішній час та потребують постійного розгляду.

Для забезпечення інформації щодо потреб витрат на виробництво при організації обліку важливе значення має розробка методики обліку наявності, руху і контролю напівфабрикатами власного виробництва, яка б найкраще відповідала ринковій економіці і вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Для правильної організації обліку напівфабрикатів власного виробництва, як вагомої частини активів підприємства, яка займає особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат і вимагає повної, достовірної інформації про наявність та рух їх на підприємстві, перш за все, необхідно дати відповідь на ряд запитань: звідки, коли, скільки і на яку суму надійшли запаси, як виконуються програми постачання, кому, коли і скільки відпущено запасів, як виконується програма виробничого споживання, який залишок окремих видів напівфабрикатів, на скільки правильно розраховані ліміти використання напівфабрикатів власного виробництва і як їх дотримуються.

Необхідними передумовами правильної організації обліку напівфабрикатів власного виробництва є:

- раціональна організація складського господарства;

- розробка номенклатури напівфабрикатів власного виробництва;

- наявність інструкції з обліку напівфабрикатів власного виробництва;

- розробка норм витрачання напівфабрикатів власного виробництва.

Цю інформацію своєчасно та в повному обсязі може надати правильно організований бухгалтерський облік, який слід розглядати як елемент господарської інформаційної системи. Процес трансформації вітчизняної системи бухгалтерського обліку зумовив суттєву перебудову методології організації документообігу та обліку напівфабрикатів власного виробництва. Тому підприємствам доцільно звернути увагу на необхідність доопрацьовування та удосконалювання діючих форми документації з оперативного обліку напівфабрикатів власного виробництва, тобто їх рух у процесі виробництва - графік документообігу.

Раціональна організація руху документів потребує встановлення мінімальних відрізків часу на обробку та переміщення документів, який залежить від трудомісткості окремих операцій господарської діяльності підприємства. Строки обробки документів мають забезпечити одержання даних і показників для прийняття відповідних управлінських рішень.

Основою напрямку удосконалення організації обліку напівфабрикатів власного виробництва є:

- узагальнення теоретично-методичних основ обліку, аналізу і контролю напівфабрикатів власного виробництва, визначення їх суті та класифікації;

- удосконалення методико-організаційних основ фінансового та управлінського обліку напівфабрикатів власного виробництва, а також їх контролю;

- проектування системи економічного аналізу та контролю ефективності використання напівфабрикатів власного виробництва;

- розробка системи автоматизації обліково-аналітичних робіт в організації та управлінні напівфабрикатів власного виробництва.

Поліпшенню організації обліку сприяє впорядкування первинної документації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня автоматизації обліково-обчислювальних робіт, забезпечення строгого порядку приймання, зберігання й витрат сировини, матеріалів, комплектуючих виробів і т. п.

Важливим напрямом удосконалення організації оперативного й складського обліку напівфабрикатів власного виробництва є раціоналізація форм первинних та зведених документів, документообігу й всієї системи оформлення, реєстрації й обробки документів. Основним напрямком удосконалення обліку напівфабрикатів власного виробництва є покращення первинного і зведеного обліку, насамперед, за рахунок створенням уніфікованих форм. Запропоновані зміни в системі організації ведення обліку операцій, пов'язаних з надходженням і використанням виробничих запасів, забезпечать постійний контроль за їх збереженням та покращать роботу облікового апарату.



2. Облік напівфабрикатів власного виробництва ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»

2.1 Організація обліку та особливості облікової політики ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»

Діяльність ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» обумовлюється Статутом, затвердженим загальними зборами Закритого Акціонерного Товариства «Трест «Кривбасшахтопроходка» від 21 серпня 2006 р.

Метою діяльності товариства згідно пункту 2.1 статуту є: отримання прибутку за рахунок здійснення виробничої та підприємницької діяльності, виконання спеціальних та монтажних робіт по підземному будівництву і реконструкції шахт, кар'єрів, задоволення потреб юридичних та фізичних осіб у зазначених послугах і роботах та соціальних інтересів трудового колективу.

Предметом діяльності товариства є:

- шахтне будівництво;

- оснащення для проходки та армування гірничих виробок;

- проходка, в тому числі з використанням спеціальних способів кріплення підземних гірничих виробок при будівництві нових і реконструкції діючих шахт, кар'єрів гідротехнічних та інженерних споруд;

- армування шахтних стовбурів, бункерних комплексів та інших шахтних виробок;

- виготовлення металоконструкцій і не стандартизованого обладнання;

- монтаж в підземних умовах і на поверхні металоконструкцій, обладнання, мереж комунікацій різного призначення;

- будівельно-монтажні роботи, знесення будівель, розбирання, демонтаж металоконструкцій;

- монтаж обладнання метрополітенів та тунелів;

- монтаж компресорних машин, насосів, вентиляторів;

- монтаж ліфтів, шахтних клітей, навантажувальних та розвантажувальних пристроїв;

- монтаж лебідок та підйомних машин;

- підготовка, перепідготовка, підвищення кваліфікації та навчання другої професії працівників для власних потреб підприємства.

Підприємство отримує ліцензії, сертифікати, свідоцтва, інші види дозволів на право здійснення видів діяльності, щодо яких відповідно чинного законодавства такі дозволи потрібні.

Товариство створене на невизначений строк і є юридичною особою від дня його реєстрації.

Майно товариства складається з основних засобів та оборотних коштів, а також цінностей, вартість яких відображено в балансі підприємства.

Джерелами формування майна Товариства є:

- грошові та матеріальні внески засновників та акціонерів;

- доходи одержані від реалізації продукції, робіт, послуг, а також інших видів господарської діяльності;

- доходи від цінних паперів та операцій з ними;

- кредити банків та інших кредиторів;

- майно, придбане у інших суб'єктів господарювання;

- інші джерела, не заборонені чинним законодавством України.

Трудовий колектив товариства становлять усі громадяни, які своєю працею беруть участь в його діяльності на основі трудового договору, а також інших форм, що регулюють трудові відносини працівника з Товариством.

Товариство самостійно встановлює форми та системи оплати праці, розмір зарплати, а також інших видів винагороди працівників.

Соціальні та трудові права працівників гарантуються чинним законодавством України. Внутрішніми положеннями Товариство може встановлювати додаткові (крім передбачених чинним законодавством) пільги для працівників або їх окремих категорій.

Товариство припиняється в результаті передання всього свого майна, прав та обов'язків іншим юридичним особам - правонаступникам (злиття, приєднання,, поділу, перетворення) або в результаті ліквідації.

Для організації ведення обліку та подання фінансової звітності, Законом України “ Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р., №996-ХIV передбачено створення наказу про облікову політику підприємства. Отже, розглянувши характеристику ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка», ми бачимо, що метою діяльності товариства є: отримання прибутку за рахунок здійснення виробничої та підприємницької діяльності, виконання спеціальних та монтажних робіт по підземному будівництву і реконструкції шахт, кар'єрів, задоволення потреб юридичних та фізичних осіб у зазначених послугах і роботах та соціальних інтересів трудового колективу.

Щоб визначити, характеристику підприємства по всім економічним показникам, проведемо аналіз економічної діяльності підприємства, використовуючи Ф №1 «Баланс» за 2010 р., 2011 р., 2012 р. та Ф №2 «Звіт про фінансові результати» за 2010 р., 2011 р., 2012 р. Для аналізу складемо таблицю «Основні техніко-економічні показники фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» за 2010-2012 рр.».

Таблиця 2.1 - Основні техніко-економічні показники фінансово-господарської діяльності ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» за 2010-2012 рр.:

Показники	2010 р.	2011 р.	Темпи приросту (+), зниження (-) у порівнянні з 2007 р.	2012 р.	Темпи приріст (+), зниження (-) у порівнянні з 2008 р.
Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	18829	32926	14097	152361	119435
Собівартість продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн.	15309	25045	9736	122994	97949
Витрати на 1 грн. продукції	0,81	0,76	-0,05	0,81	0,05
Собівартість у% до виручки	81,31	76,06	-5,24	80,73	4,66
Балансовий прибуток (+) або збиток (-) звітного періоду, тис. грн.	290	-1084	-1374	-1434	-350
Виробнича площа, м2	392	392	0	392	0
Кількість працюючих, чол.	453	449	-4	375	-74
Фонд оплати праці, тис. грн.	6903,3	7520,2	616,9	8320,4	800,2
Середня заробітна плата одного працюючого, грн.	1350	1890	540	2500	610
Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги, тис. грн.	2666,1	2221	-445,1	6644	4423
Кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги, тис. грн.	894,3	4030	3135,7	46914	42884
Питома вага в загальному обсягу реалізованої продукції, %:
бартерних операцій	-	-	-	-	-
операцій по наданню послуг населенню	-	-	-	-	-
реалізація товарів	-	-	-	-	-

По відношенню до 2010 року у 2011 році виручка від реалізації продукції без ПДВ збільшилась на 14097 тис. грн., собівартість реалізованої продукції збільшилась на 9736 тис. грн., витрати на 1 грн. продукції зменшились на 0,05 грн., собівартість у відсотках до виручки зменшилась на 5,24грн., балансовий прибуток зменшився і становить 1374 тис. грн. збитків, середньооблікова чисельність штатних працівників зменшилась на 4 чол., фонд оплати праці збільшився на 616,9 тис. грн., середня заробітна плата одного працюючого збільшилась на 540 грн., дебіторська заборгованість за продукцію зменшилась на 445,1 тис. грн., кредиторська заборгованість за продукцію збільшилась на 3135,7 тис. грн.

По відношенню 2011року з 2012 роком, у 2012 році виручка від реалізації продукції без ПДВ збільшилась на 119435 тис. грн., собівартість реалізованої продукції збільшилась на 97949 тис. грн., витрати на 1 грн. продукції збільшились на 0,05 грн., собівартість у відсотках до виручки збільшилась на 4,66грн., балансовий прибуток збільшився і становить 350 тис. грн. збитків, середньооблікова чисельність штатних працівників зменшилась на 74 чол., фонд оплати праці збільшився на 800,2 тис. грн., середня заробітна плата одного працюючого збільшилась на 610 грн., дебіторська заборгованість за продукцію збільшилась на 4423 тис. грн., кредиторська заборгованість за продукцію збільшилась на 42884 тис. грн.

Таким чином, за рахунок збільшення обсягу виробництва, суттєво збільшилась виручка від реалізації виконаних робіт. Але за рахунок збільшення собівартості виконаних робіт, зменшення чисельності працівників, збільшення фонду оплати праці підприємство отримало збиток.

Організація обліку на ЗАТ «Трест «Кривбассшахтопроходка» відбувається на підставі Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Згідно з цим законом, бухгалтерській облік на підприємстві ведеться від моменту реєстрації підприємства до його офіційної ліквідації. Відповідно до чинного законодавства підприємство самостійно визначає форму ведення бухгалтерського обліку, яка повинна передбачатися у Положенні про облікову політику.

Під час здійснення фінансово-господарської діяльності на підприємствах відбуваються різноманітні процеси та явища, які призводять до зміни стану господарських фактів на підприємстві. Відповідно, виникає необхідність досліджувати ці явища і їх вплив на фінансовий стан і результати діяльності підприємства, тобто вивчати і реєструвати зміни стану господарських фактів. В бухгалтерії для цього застосовують різноманітні облікові регістри. Облікові регістри - це бухгалтерські таблиці визначеної форми, які використовують для систематизації записів на аналітичних та синтетичних рахунках бухгалтерського обліку на підставі даних первинних документів (класифікацію облікових регістрів див. на рис. 2.1).

Первинні документи, які поступають в бухгалтерію ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка», перевіряються щодо законності, арифметичної правильності, санкціонованості і доцільності оформлених в них господарських операцій. І тільки після цього здійснюється реєстрація і групування господарських засобів в системі синтетичних і аналітичних рахунків бухгалтерського обліку.

Дані облікових регістрів використовують для складання бухгалтерської і фінансової звітності, проведення аналізу і аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства.

Рис. 2.1 - Класифікація облікових регістрів:

Система облікових регістрів, які використовуються на досліджуваному підприємстві, їх взаємозв'язок, послідовність і способи відображення в них господарських операцій, а також сукупність технічних засобів, які використовуються для оформлення облікових регістрів, визначають форму організації бухгалтерського обліку. Під формою ведення бухгалтерського обліку розуміють сукупність облікових регістрів, які використовуються у певній послідовності та взаємодії для ведення обліку. Форми ведення бухгалтерського обліку розрізняються за наступними ознаками:

- кількістю облікових регістрів, які застосовуються, їх призначенням, змістом, формою і зовнішнім виглядом;

- зв'язком регістрів хронологічного та систематичного, синтетичного й аналітичного обліку;

- послідовністю записів в облікових регістрах.

Існують такі форми обліку:

1. Меморіальна форму організації бухгалтерського обліку;

2. Журнальна форма організації бухгалтерського обліку;

3. Спрощена форма бухгалтерського обліку;

4. Механізовані й автоматизовані форми ведення бухгалтерського обліку.

Рис. 2.2 - Структура бухгалтерії ЗАТ «Кривбасшахтопроходка»:

На ЗАТ «Трест «Кривбассшахтопроходка» створено відокремлений відділ бухгалтерії на чолі з головним бухгалтером з урахуванням обсягів роботи і особливостей виробництва.

У своїй діяльності відділ керується трудовим законодавством України, Законом України «Про оподаткування прибутку підприємства», Законом України «Про податок на додану вартість», Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», нормативними актами, інструктивними матеріалами, наказами і розпорядженнями по тресту, статутом ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка», колективним договором даного тресту.

Структуру і штати бухгалтерії (див. рис. 2.2) затверджує генеральний директор товариства відповідно до типових структур апарату управління і нормативами чисельності фахівців і службовців.

Завдання бухгалтерії:

1. Основною метою діяльності бухгалтерії є забезпечення належного ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності на підприємстві з урахуванням особливостей діяльності та технологій обробки облікових даних;

2. Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам повної та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та грошових коштів підприємства;

3. Бухгалтерський облік є основним видом обліку, який ведеться на підприємстві. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються наданих бухгалтерського обліку;

4. Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах: обачність, повне висвітлення, автономність, послідовність, безперервність, нарахування та відповідність доходів та витрат, превалювання сутності над формою, історична (фактична) собівартість, єдиний грошовий вимірник, періодичність.

Основними функціями бухгалтерії є:

- безперервне ведення бухгалтерського обліку;

- організація бухгалтерського обліку відповідно до законодавства та установчих документів, забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку;

- дотримання правил документообігу і технології обробки облікової інформації;

- контроль над дотриманням порядку оформлення первинних документів;

- систематизація інформації, що міститься в первинних документах на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку в тому періоді, в якому вони були здійснені;

- для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності проведення інвентаризації активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка;

- забезпечення складання і подання на основі даних бухгалтерського обліку у встановлені законом терміни фінансової, податкової, статистичної звітності.

Розподіл функцій щодо кожного штатного працівника закріплюється в положеннях про структурні підрозділи, зокрема в "Положенні про бухгалтерську службу".

Для чіткої організації виробництва та планування роботи з метою раціонального розподілу праці на підприємстві в наявності є розроблені посадові інструкції.

Посадова інструкція - це документ, у якому зафіксовані завдання, функції, обов'язки, права і відповідальність посадової особи. Вона розробляється для кожної конкретної штатної посади.

Правильно складена інструкція дозволяє визначити обов'язки, права і відповідальність персоналу і запобігає виконанню функцій, що йому не належать, визначає систему взаємовідносин між керівниками і підлеглими, упорядковує потоки інформації на підприємстві.

При складанні посадових інструкцій необхідно керуватися Довідником професій працівників, які є загальними для всіх видів економічної діяльності.

Для облікових працівників посадові інструкції розробляються головним бухгалтером підприємства.

Згідно з посадовою інструкцією провідний бухгалтер з обліку необоротних активів: самостійно та в повному обсязі веде облік необоротних активів по місцям знаходження, по матеріально-відповідальним особам за прийнятою на підприємстві формою бухгалтерського, забезпечує повне та достовірне нарахування амортизації необоротних активів, бере участь у проведенні інвентаризації активів, готує дані для включення їх до фінансової звітності, здійснює складання окремих її форм, забезпечує підготовку оброблених документів, реєстрів і звітності для зберігання їх протягом встановленого терміну, постійно знайомитися та вивчає нові нормативно-методологічні та довідкові документи з питань організації та ведення бухгалтерського обліку.

Ведучій бухгалтер має право: вносити на розгляд головного бухгалтера пропозиції щодо вдосконалення роботи, в межах своєї компетенції повідомляти безпосередньому керівнику про всі виявлені недоліки в діяльності підприємства та вносити пропозиції щодо їх усунення, вимагати та отримувати у керівників структурних підрозділів та фахівців інформацію та документи, необхідні для виконання його посадових обов'язків.

Ведучій бухгалтер з обліку основних засобів несе відповідальність: за неналежне виконання або невиконання своїх посадових обов'язків в межах, визначених чинним законодавством України про працю, за правопорушення, скоєні в процесі здійснення своєї діяльності в межах, визначених чинним законодавством України про працю, за завдання матеріальної шкоди в межах, визначених чинним законодавством України про працю.

Отже, організація бухгалтерського обліку на ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» здійснюється відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Формою організації бухгалтерського обліку тресту обрано створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером. Для кожного штатного працівника розроблена та затверджена посадова інструкція. Питаннями обліку наявності та руху основних засобів займається провідний бухгалтер з обліку необоротних активів, який, згідно посадової інструкції, має зобов'язання щодо достовірності ведення бухгалтерського обліку, обробки даних та підготовки їх до включення у фінансову звітність, право повідомляти безпосереднього керівника про виявленні недоліки у обліку та вносити пропозиції щодо їх усунення та несе відповідальність за неналежне виконання своїх обов'язків. Для відображення в обліку господарських операцій діяльності на підприємстві затверджено робочий план рахунків.

На ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» ведеться автоматизована форма ведення бухгалтерського обліку на основі програми «1:С Підприємство 7.7», завдяки якій журнали ордери формуються по кожному рахунку та субрахунку окремо.

Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності» - таке визначення облікової політики наведене в статті 1 «Визначення термінів» Закону України від 16.07.1999 р., №996-ХІV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.

Згідно з визначенням, облікова політика ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» базується на основних принципах обліку та звітності. Під принципами бухгалтерського обліку слід розуміти правила, якими необхідно керуватися при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності. Під час розробки облікової політики слід враховувати вимоги до якісних характеристик бухгалтерського обліку та фінансової звітності, викладені в пунктах 14-17 П(С)БО 1, методи та процедури, передбачені іншими П(С)БО, норми й нормативи, встановлені законодавчими актами України. Облікова політика є складовою частиною фінансової звітності підприємства і повинна відображатися у примітках до фінансової звітності. На підприємстві діє наказ про облікову політику підприємства №24/03 від 01.04.2005 р.

З метою забезпечення необхідної деталізації обліково-економічної інформації дозволити головному бухгалтеру своїм розпорядженням вводити додаткову систему субрахунків.

Застосовувати журнально-ордерну систему обліку. Дані регістрів обліку майна підприємства, інших облікових регістрів і додаткових довідок відображати в Головній книзі підприємства, що є підставою для складання фінансової звітності. Податковий облік вести відповідно до чинного законодавства України. Перед складанням річної фінансової звітності проводити інвентаризацію активів та зобов'язань підприємства станом на 1 грудня поточного року.

Крім того, проводити інвентаризації у разі зміни матеріально відповідальної особи та при встановленні фактів розкрадань.

Організувати аналітичний облік руху товарно-матеріальних цінностей: у бухгалтерії - у відомостях обліку залишків матеріалів у кількісно-сумарному виразі, на складах - у картках складського обліку в кількісному виразі. Застосовувати при нарахуванні амортизації основних засобів прямолінійний метод амортизації.

Для визнання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів (далі - основні засоби) і нематеріальних активів такими, визначення строку корисного використання об'єктів та вибору методу нарахування амортизації створити постійно діючу експертну технічну комісію у складі:

Голова комісії: технічний директор.

Члени комісії: головний енергетик, головний механік, начальник транспортного цеху, начальник відділу експлуатації будівель, споруд і комунікацій.

Контроль за виконанням цього наказу покласти на директора з економіки та фінансів і головного бухгалтера підприємства відповідно.

Отже, на підприємстві створено наказ про облікову політику, яким обумовлено застосування типових форм ведення обліку наявності та руху напівфабрикатів.

Наказом передбачено застосування журнально-ордерної системи бухгалтерського обліку.



2.2 Документальне оформлення обліку напівфабрикатів власного виробництва на підприємстві ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»

Залежно від галузевої особливості підприємств первинними документами з обліку руху напівфабрикатів у виробництві може бути: маршрутні листи, робочі наряди, рапорти вироблення, комплектувальні відомості, плани-карти, супровідні талони, спеціальні журнали чи звіти для записи показань приладів чи лічильників, карти розкроювання тощо. Форми перелічених документів зазвичай передбачаються в галузевих вказівки, що й враховують особливості технологічних процесів і виробництва.

Для низки галузей промисловості (наприклад, машинобудівної і металообробній) передбачає два виду документального обліку руху напівфабрикатів у виробництві: детальний і детально операційний.

Перший варіант передбачає свій відбиток у документах з обліку напівфабрикатів але їхні вироблення, а другий - вироблення і між операційного руху.

Виготовлені напівфабрикати передаються з цеху для подальшої переробки виходячи з належним чином оформлені документи. Кількісними показниками у своїй може бути вагу, обсяг, площа. Можлива передача і з рахунку. У використовуваних документах вказується шифр виробів, видів чи груп продукції, для що вони відпущені.

Для контролю виходу готових напівфабрикатів з кількості використаного сировини на ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» оформлюють відповідним актом в вартісних і кількісних показниках. У ньому вказується витрата сировини кількісним і вартісному вираженні, найменування напівфабрикатів, їх вихід за нормою і буде.

Якщо у плані виготовлених напівфабрикатів не передбачена форма окремого галузевого акта, то організація їх може становити щоденну відомість відпустки напівфабрикатів. У ньому в аналогічному порядку можуть відбиватися даних про витратах вихідних матеріалів і напівфабрикатів за планом (визначається виходячи з установлених норм витрати основного і допоміжного сировини й матеріалів) і буде. У разі зіставлення фактичних і нормативних показників встановлюються відхилення - економія чи перевитрата сировини й матеріалів. По виявленими відхиленням матеріально-відповідальні особи дають пояснення керівнику, котра приймає відповідне рішення (наприклад, про списання перевитрати матеріалів). За наявності постійного перевитрати йдеться про перегляді встановлених доз витрати використовуваного сировини.

Оформлення первинної документації і ведення оперативного кількісного обліку напівфабрикатів в цехах, зазвичай, доручається планове диспетчерській службі, але в проміжних складах - працівники цих складів. За бухгалтерією у разі залишається методичне керівництво обліку руху напівфабрикатів, контроль правильності оформлення документів і майже ведення оперативного обліку у місцях перебування напівфабрикатів.

Для скорочення документообігу в масово-поточних виробництвах рекомендується застосовувати бездокументну передачу напівфабрикатів чи обмежитися упорядкуванням документів передати раз на місяць. Проте з такого спрощеним документообігом руху напівфабрикатів можна за умови, якщо організовуватимуть забезпечується збереження. Передачу ж напівфабрикатів, які випускають безпосередньо для реалізації, можна оформляти документами з обліку готової продукції: накладними, приходними накладними, актами приймання готової продукції, відвантажувальними накладними. Наприклад, під час передачі напівфабрикатів вже з об'єкта обліку (підрозділ) до іншого оформляється «Накладна передачі готової продукції місця зберігання», де вказується найменування, характеристика і кондиційний вагу напівфабрикату. Після запуску у виробництві оформляється «Акт на списання напівфабрикатів». При реалізації готової продукції складається товарна накладна і рахунок-фактура. Отже, на підприємстві ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» під час обліку витрат за виробництво напівфабрикатів використовується широкий комплекс документів, що є як затвердженими державою типовими формами, і які можна розробляти підприємством самостійно.

2.3 Синтетичний та аналітичний облік напівфабрикатів власного виробництва

Рахунок 25 "Напівфабрикати" призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва.

Облік напівфабрикатів власного виробництва на окремому рахунку ведуть підприємства, у яких напівфабрикати, крім використання у виробництві, реалізуються на сторону як готова продукція. До напівфабрикатів належить продукція, що не пройшла всіх установлених технологічним процесом стадій виробництва й потребує доопрацювання або укомплектування. Зокрема, на цьому рахунку можуть обліковуватися виготовлені підприємством напівфабрикати: чавун передільний у чорній металургії, сира гума і клей в гумовій промисловості, сірчана кислота на азотно-туковому комбінаті хімічної промисловості, солод у пивоварній промисловості, пряжа і сирова тканина в текстильній промисловості.

...