Облік виробничого процесу

На підприємствах, на яких напівфабрикати власного виробництва використовуються тільки для власних виробничих потреб, їх рух і залишки обліковуються на рахунку 25 "Напівфабрикати".

За дебетом рахунку 25 "Напівфабрикати" відображається надходження (створених) напівфабрикатів, за кредитом - вибуття напівфабрикатів унаслідок продажу, передачі в подальшу переробку, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визначення активу. Аналітичний облік ведеться за видами напівфабрикатів, визначеними, виходячи з потреб підприємства. Синтетичний облік напівфабрикатів ведеться в журналі-ордері №10.

Кореспонденція рахунків з обліку напівфабрикатів власного виробництва, яка ведеться на ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка».

Таблиця 2.2 - Журнал операцій з обліку напівфабрикатів власного виробництва на ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка»:

Рахунок 25 "Напівфабрикати" кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: 23 "Виробництво", 37 "Розрахунки з різними дебіторами",42 "Додатковий капітал", 71 "Iнший операційний дохід".

За кредитом з дебетом рахунків: 23 "Виробництво", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 24 "Брак у виробництві", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 80 "Матеріальні витрати", 84 "Iнші операційні витрати", 85 "Iнші затрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Iнші витрати операційної діяльності", 99 "Надзвичайні витрати".

2.4 Відображення обліку напівфабрикатів власного виробництва у формах звітності

У фінансових звітах за міжнародними стандартами слід розкривати наступну інформацію:

а) облікові політики, прийняті для оцінки запасів, включаючи використані формули собівартості;

б) загальну балансову вартість запасів та балансову вартість згідно з класифікаціями, прийнятними для суб'єкта господарювання;

в) балансову вартість запасів, відображених за чистою вартістю реалізації;

г) балансову вартість запасів, відображених за справедливою вартістю мінус витрати на продаж;

ґ) суму будь-якого сторнування раніше списаної вартості запасів;

д) суму будь-якого сторнування будь-якого часткового списання, визнану як зменшення суми запасів, яка визнана як витрати за період;

е) обставини або події, що спричинили сторнування часткового списання запасів;

є) балансову вартість запасів, переданих як застава для гарантії зобов'язань.

Інформація про балансову вартість різних видів утримуваних запасів та про ступінь змін у цих активах є важливою для користувачів фінансових звітів. Загальна класифікація запасів така: товари, виробничі запаси, виробничі допоміжні матеріали, матеріали, незавершене виробництво та готова продукція. Запаси виконавця послуг можуть бути описані як незавершене виробництво.

Сума запасів, визнана як витрата протягом періоду, яку часто називають собівартістю продажу, складається з тих витрат, що були раніше включені до оцінки проданих одиниць запасів, нерозподілених виробничих накладних витрат та наднормативних сум виробничої собівартості запасів. Обставини суб'єкта господарювання можуть виправдати включення інших витрат, таких як витрати на збут.

Деякі суб'єкти господарювання приймають такий формат звіту про прибутки та збитки, що спричиняє розкриття інших сум замість визнання собівартості запасів як витрати протягом періоду. Згідно з цим іншим форматом, суб'єкт господарювання подає аналіз витрат, застосовуючи класифікацію, що базується на характері витрат. У цьому випадку суб'єкт господарювання розкриває інформацію про витрати, визнані як витрати на матеріали та витратні матеріали, витрати на оплату праці та інші операційні витрати разом із сумою чистої зміни в запасах за період. У Примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:

- методи оцінки запасів;

- балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп;

- балансову (облікову) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації;

- балансову (облікову) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу;

- суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена оцінка запасів відповідно до п. 28 П(С)БО 9.

Залишки у дебеті рахунку 25 "Напівфабрикати" відображаються у балансі на статті №120 «незавершене виробництво». У статті "Незавершене виробництво" показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва.

2.5 Інвентаризація напівфабрикатів власного виробництва

Проведення й оформлення результатів інвентаризації залишків напівфабрикатів здійснюється ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» відповідно до вимог інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів, розрахунків та інших активів, затвердженою наказом Мінфіну України від 11.08.94 №69.

Інвентаризація напівфабрикатів здійснюється інвентаризаційною комісією, призначеною наказом керівника підприємства, по місцях зберігання матеріальних цінностей у присутності матеріально відповідальних осіб. Дані інвентаризації кожного виду матеріальних цінностей заносяться в інвентаризаційний опис (ф.-21), який складається в двох примірниках і підписується всіма членами комісії. Один примірник опису залишається у матеріально відповідальної особи, а другий - передається до бухгалтерії. В бухгалтерії фактичні залишки матеріальних цінностей, зафіксовані в описах, звіряють з даними бухгалтерського обліку. Матеріальні цінності, по яких виявлені розходження (залишки, недостача), записують в порівняльну відомість, а матеріально відповідальна особа повинна давати інвентаризаційній комісії письмове пояснення про причини їх виникнення.

Свої висновки і пропозиції на ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка», щодо врегулювання інвентаризаційних різниць комісія оформляє протоколом і подає на затвердження керівнику підприємства. Керівник повинен прийняти рішення про оприбуткування лишків і списання недостач матеріальних цінностей і затвердити протокол у 5-денний строк. У бухгалтерському обліку результати інвентаризації відображають в такому порядку.

Залишки напівфабрикатів зараховують в доход операційної діяльності записом:

- Д-т рах. 25 «Напівфабрикати»;

- К-т рах. 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Вартість недостачі напівфабрикатів списується з кредиту рахунка 25 «Напівфабрикати» на дебет рахунка 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Недостачі і втрати від псування цінностей з вини матеріально відповідальних осіб відносяться на їх рахунок записом:

- Д-т рах. 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків»;

- К-т рах. 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Якщо на час виявлення недостачі напівфабрикатів конкретні винуватці не встановлені, то вартість такої недостачі відображається на забалансові рахунку 07 «Списані активи», субрахунок 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Після встановлення осіб, які повинні відшкодувати витрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості в доход звітного періоду записом:

- Д-т рах. 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків»;

- К-т рах. 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Розмір збитку по недостачі і псуванню матеріальних цінностей, який підлягає відшкодуванню винними особами. визначається відповідно до Закону України «Про визначення розміру збитків, нанесених підприємству, установі, організації розкраданням, знищенням (псуванням), недостачею або втратою дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів і валютних цінностей», затвердженого постановою Верховної Ради України від 06.06.95 №218, і Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, недостачі (псування) матеріальних цінностей, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 №116 (із змінами, внесеними відповідно з Постановами КМУ від 27.08.96 №1009, від 20.01.97 №34, від 15.12.97 №1402).

Згідно з Законом України №218 збитки, нанесені підприємству (установі, організації) працівниками, які виконують операції, пов'язані з придбанням, продажем, обміном, доставкою, зберіганням або використанням у процесі виробництва дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів, а також валютні операції і які є винними у розкраданні, знищенні (псуванні), недостачі цінностей, визначаються в таких розмірах: дорогоцінних металів (золота, срібла, платини тощо), дорогоцінних каменів, алмазних інструментів та алмазних порошків з природних алмазів - у подвійному розмірі їх вартості за відпускними цінами, які діяли на день виявлення "Несеного збитку, оброблених дорогоцінних каменів, ювелірних та побутових: виробів, виготовлених з використанням дорогоцінних металу і дорогоцінних каменів, у потрійному розмірі їх вартості за відпускними цінами, що діяли на день виявлення нанесених збитків, доземної валюти, а також платіжних документів та інших цінних паперів в іноземній валюті - в сумі, еквівалентній потрійній сумі (вартості) зазначених валютних цінностей перерахованих у валюту України за обмінним курсом МБУ на день виявлення нанесених збитків. По інших матеріальних цінностях (крім дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів і валютних цінностей) для визначення розміру збитків від розкрадання, псування і недостачі керуються Порядком №116. Згідно з зазначеним Порядком розмір збитків від розкрадання, псування, недостачі матеріальних цінностей визначається за балансовою вартістю цих цінностей (за вирахуванням амортизаційних відрахувань), але не менше 50% від їх балансової вартості на час виявлення таких фактів з урахуванням індексу інфляції (який щомісячно визначається Держкомстатом України), відповідного розміру ПДВ і акцизного збору за формулою:

РЗ - [(Бв-А). Іінф + ПДВ + Аз] - К

Де:

РЗ - розмір збитку;

Бв - балансова вартість;

А - сума нарахованої амортизації;

Іінф - індекс інфляції;

ПДВ - податок на додану вартість;

Аз - акцизний збір;

К - коефіцієнт, що застосовується до відповідної групи цін.

Вартість вузлів, деталей і напівфабрикатів та іншої продукції, яка виготовляється підприємствами для внутрішньовиробничих потреб, а також вартість продукції, виробництво якої не завершене, визначається виходячи із собівартості її виготовлення з урахуванням середньої по підприємству норми прибутку на цю продукцію з застосуванням коефіцієнта 2.

Розмір збитків від розкрадання, недостачі, знищення (псування) бланків цінних паперів і документів суворого обліку визначається з застосуванням коефіцієнтів:

- 5 - до номінальної вартості, вказаної на бланках цінних паперів і документів суворого обліку, або до вартості документів суворого обліку, встановленої законодавством;

- 50 - до вартості придбання (виготовлення) бланків цінних паперів і документів суворого обліку, на яких не вказана номінальна вартість або вартість яких не встановлена законодавством.

Розмір збитків від розкрадання банкнотного паперу або захищеного паперу, персоніфікованої захисної стрічки визначається: з застосуванням коефіцієнта 1,5 до максимальної суми грошей, які можуть бути виготовлені на цьому банкнотному папері, в 5000-му розмірі від вартості захищеного паперу і персоніфікованої захисної стрічки.

У бухгалтерському обліку на суму вартості збитку недостачі цінностей, визначену відповідно до Закону України №218 або Порядку №116, яка підлягає відшкодуванню винними особами, роблять запис по дебету рахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків» і кредиту рахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

У разі відшкодування винними особами належної суми збитку від недостачі і псування матеріальних цінностей роблять запис по дебету рахунка 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках» (або рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці», якщо керівником підприємства прийнято рішення про утримання суми збитку Із заробітної плати винуватця) і кредиту рахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків».

Із суми, сплаченої винними особами згідно із зазначеним нормативним актом, відшкодовуються збитки, нанесені підприємству від недостачі і псування цінностей, решта суми (різниця між балансовою вартістю недостачі (псування) цінностей і відшкодованою сумою) підлягає перерахуванню до бюджету, що в бухгалтерському обліку відображається записом по дебету рахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів» і кредиту рахунка 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами».

При регулюванні інвентаризаційних різниць взаємний залік залишків і недостач запасів, що виникають внаслідок пересортиці, може бути допущений як виняток, якщо пересортиці виникла у однієї і тієї самої матеріально відповідальної особи, за один і той же період і з матеріальними цінностями одного і того самого найменування (якщо цінності мають схожість за зовнішнім виглядом або упаковані в однакову тару - при відпуску її без розпаковки тари). Проте різниця у вартості недостач і залишків при більшій вартості недостач цінностей списується на рахунок осіб, що допустили пересортиці, і з них стягується.

Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі цінностей понад норми природного збитку з віднесенням їх на результати діяльності підприємства. У цьому разі в протоколі інвентаризаційної комісії має бути наведено обґрунтоване рішення, чому такі різниці не можуть бути віднесені на винних осіб.

Перевищення вартості цінностей, що виявилися в надлишку, проти вартості цінностей, що виявилися у недостачі при пересортиці, відноситься на доходи операційної діяльності підприємства.

Висновки

У даній курсовій роботі розглянуто облік напівфабрикатів на підприємстві ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» на основі чого можна зробити висновки.

Напівфабрикат - це продукт окремих технологічних фаз (переділів, цехів, дільниць, бригад тощо), який повинен ще пройти одну або кілька технологічних фаз обробки, перш ніж стати готовою продукцією. Але для даної стадії (фази, переділу) він є закінченим продуктом.

Види напівфабрикатів: виготовлені підприємством напівфабрикати, чавун передільний у чорній металургії, сіра гума і клей в гумовій промисловості, сірчана кислота на азотно-туковому комбінату хімічної промисловості, солод у пивоварній промисловості, пряжа і сирова тканина в текстильній промисловості.

Економічно-правову сутність напівфабрикатів власного виробництва визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

Об'єктом дослідження є ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка».

Діяльність ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» обумовлюється Статутом, затвердженим загальними зборами Закритого Акціонерного Товариства «Трест «Кривбасшахтопроходка» від 21 серпня 2006 р.

Метою діяльності товариства згідно пункту 2.1 статуту є: отримання прибутку за рахунок здійснення виробничої та підприємницької діяльності, виконання спеціальних та монтажних робіт по підземному будівництву і реконструкції шахт, кар'єрів, задоволення потреб юридичних та фізичних осіб у зазначених послугах і роботах та соціальних інтересів трудового колективу. Для організації ведення обліку та подання фінансової звітності, Законом України “ Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р., №996-ХIV передбачено створення наказу про облікову політику підприємства. Зроблений аналіз техніко-економічних показників показав, що по відношенню до 2010 року у 2011 році виручка від реалізації продукції без ПДВ збільшилась на 14097 тис. грн., собівартість реалізованої продукції збільшилась на 9736 тис. грн., витрати на 1 грн. продукції зменшились на 0,05 грн., собівартість у відсотках до виручки зменшилась на 5,24грн., балансовий прибуток зменшився і становить 1374 тис. грн. збитків, середньооблікова чисельність штатних працівників зменшилась на 4 чол., фонд оплати праці збільшився на 616,9 тис. грн., середня заробітна плата одного працюючого збільшилась на 540 грн., дебіторська заборгованість за продукцію зменшилась на 445,1 тис. грн., кредиторська заборгованість за продукцію збільшилась на 3135,7 тис. грн.

По відношенню 2011року з 2012 роком, у 2012 році виручка від реалізації продукції без ПДВ збільшилась на 119435 тис. грн., собівартість реалізованої продукції збільшилась на 97949 тис. грн., витрати на 1 грн. продукції збільшились на 0,05 грн., собівартість у відсотках до виручки збільшилась на 4,66грн., балансовий прибуток збільшився і становить 350 тис. грн. збитків, середньооблікова чисельність штатних працівників зменшилась на 74 чол., фонд оплати праці збільшився на 800,2 тис. грн., середня заробітна плата одного працюючого збільшилась на 610 грн., дебіторська заборгованість за продукцію збільшилась на 4423 тис. грн., кредиторська заборгованість за продукцію збільшилась на 42884 тис. грн.

Таким чином, за рахунок збільшення обсягу виробництва, суттєво збільшилась виручка від реалізації виконаних робіт. Але за рахунок збільшення собівартості виконаних робіт, зменшення чисельності працівників, збільшення фонду оплати праці підприємство отримало збиток.

На ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» ведеться автоматизована форма ведення бухгалтерського обліку на основі програми «1:С Підприємство 7.7», завдяки якій журнали ордери формуються по кожному рахунку та субрахунку окремо. Згідно з визначенням, облікова політика ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» базується на основних принципах обліку та звітності. Під принципами бухгалтерського обліку слід розуміти правила, якими необхідно керуватися при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності. На підприємстві ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» під час обліку витрат за виробництво напівфабрикатів використовується широкий комплекс документів, що є як затвердженими державою типовими формами, і які можна розробляти підприємством самостійно.

До напівфабрикатів належить продукція, що не пройшла всіх установлених технологічним процесом стадій виробництва й потребує доопрацювання або укомплектування. Зокрема, на цьому рахунку можуть обліковуватися виготовлені підприємством напівфабрикати: чавун передільний у чорній металургії, сира гума і клей в гумовій промисловості, сірчана кислота на азотно-туковому комбінаті хімічної промисловості, солод у пивоварній промисловості, пряжа і сирова тканина в текстильній промисловості. бухгалтерський облік інвентаризація

На ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка», напівфабрикати власного виробництва використовуються тільки для власних виробничих потреб, їх рух і залишки обліковуються на рахунку 25 "Напівфабрикати".

За дебетом рахунку 25 "Напівфабрикати" відображається надходження (створених) напівфабрикатів, за кредитом - вибуття напівфабрикатів унаслідок продажу, передачі в подальшу переробку, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визначення активу.

Залишки у дебеті рахунку 25 "Напівфабрикати" відображаються у балансі на статті №120 «незавершене виробництво». У статті "Незавершене виробництво" показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва. Проведення й оформлення результатів інвентаризації залишків напівфабрикатів здійснюється ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» відповідно до вимог інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів, розрахунків та інших активів, затвердженою наказом Мінфіну України від 11.08.94 №69.

Інвентаризація напівфабрикатів здійснюється інвентаризаційною комісією, призначеною наказом керівника підприємства, по місцях зберігання матеріальних цінностей у присутності відповідальних осіб. Інвентаризація напівфабрикатів на ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» проводиться один раз в квартал. Для створенная сучасної моделі контролю матеріальних запасів на ЗАТ «Трест «Кривбасшахтопроходка» необхідно виконати наступні процедури:

1. скласти перелік напівфабрикатів з виділенням усіх складових їх первісної оцінки та елементів вартості: ціна, кількість, сума;

2. перегрупувати перелік в порядку зростання вартості матеріалів;

3. виділити напівфабрикатів, на які припадає більше 80% витрат - вони будуть віднесені в групу посиленого контролю (А), матеріали, які забезпечують більш як 15% витрат будуть віднесені у групу помірного контролю (В), інші позиції (С) контролюватимуться періодично.

Размещено на Allbest.ru