Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом

1.1 Документальное оформление операций по расчетам оплаты труда

1.2 Синтетический и аналитический учёт по расчетам оплаты труда

1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

1.4 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом на предприятии ЗАО «НЭК»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет начисления заработной платы

2.3 Учет удержаний из заработной платы и выплаты заработной платы

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Основная цель производственной практики - закрепление, расширение, углубление и систематизация знаний, полученных при изучении общепрофессиональных и специальных дисциплин экономического профиля на основе изучения деятельности конкретного организации.

Целью преддипломной практики является изучение теоретико-практических основ и изучение учёта расчетов по оплате труда на предприятии. Для достижения этой цели решаются следующие задачи:

-дать характеристику организации учета оплаты труда;

-сделать экономический анализ предприятия

-изучить нормативные документы, регулирующие организацию и учет оплаты труда на предприятии;

-изучить синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом

Объектом преддипломной практики является ЗАО «НЭК».

Предметом является учет оплаты труда на предприятии.



Глава 1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом

1.1 Документальное оформление операций по расчетам оплаты труда

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04. №1. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) применяется для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. В приказе указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы.

Личная карточка работника (форма Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством.

Штатное расписание (форма Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (форма Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)".

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9) применяется для оформления и учета направлений работника в командировки. оплата труд аналитический бухгалтерский

Командировочное удостоверение (форма Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре сотрудником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма Т-10а) используется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма Т-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма Т-12) и табель учета рабочего времени (форма Т-13) применяются для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины. Форма Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма Т-13 - только для учета использования рабочего времени.

Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49) служит для определения размера заработной платы и удержаний из этой суммы, кроме того данная форма является документом для выплаты заработной платы за месяц.

Расчетная ведомость (форма Т-51). В ней содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.

Платежная ведомость (форма Т-53) используется для выплаты заработной платы работникам.

На выданную сумму заработной платы составляется Расходный кассовый ордер (форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.

Лицевой счет (форма Т-54), в нем записываются необходимые сведения о сотруднике, все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора.

Авансовый отчет ( форма АО-1) составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо приводит перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки контрольно-кассовой техники (ККТ), товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1--6) и нумерует документы, приложенные к авансовому отчету, в порядке их записи в отчете.

1.2 Синтетический и аналитический учёт по расчетам оплаты труда

Учет расчетов по оплате труда ведется на синтетических и аналитических счетах. Синтетический учет осуществляется на пассивном счете 70, а аналитический - по средствам учетных регистров, таких как:

· лицевой счет (форма Т-54)

· расчетная ведомость (форма Т-51)

· платежная ведомость (форма Т-53) и др.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. Кондраков Н. П.. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Москва : Проспект,2011 г.

Основные корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы и других выплат приведены в таблице 1.

Основные записи по начислению заработной платы (К70)

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет счета
1	Начислена задолженность по оплате труда:
	- работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными способами	08
	- работникам, занятым заготовлением материально-производственных запасов	10, 41
	- работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг	20
	- работникам, занятым изготовлением полуфабрикатов	21
	- работникам, занятым во вспомогательных производствах	23
	- администрации цеха или иного производственного подразделения	25
	- управленческому персоналу организации	26
	- рабочим, занятым исправлением брака	28
	- работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах	29
	- работникам, занятым сбытом готовой продукции	44
	- работникам, осуществляющим торговую деятельность	44
	- работникам, обособленных подразделений	79, субсчет 79/2
2	Начислены отпускные:	96



Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы (Д70).

№ п/п	Хозяйственная операция	Кредит счета
1	Удержан налог на доходы физических лиц	68
2	Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам	71
3	Удержаны сумм в погашение задолженности по выданным ссудам, недостачам и порчам	73-1, 73-2
4	Удержаны суммы с виновников брака	28
5	Удержаны суммы алиментов, по исполнительным листам	76

Типовые проводки по учету выплаты заработной платы.

Содержание операции	Корреспонди-рующие счета
	Д	К
Выплата заработной платы: 1. Выплачена заработная плата наличными деньгами; 2. Выплачена заработная плата путем перечисления соответствующих сумм на счета работников (например, если зарплата выплачивается посредством применения пластиковых карт); 3. Выдана заработная плата в натуральной форме собственной продукцией или товарами; 4. Выплачена заработная плата в натуральной форме путем передачи основных средств, материалов и прочих ценностей, кроме продукции и товаров; Депонирована заработная плата:	70 70 70 70 70	50 51 90 91 76/4

Учетными регистрами по учету расчетов с персоналом по оплате труда являются ведомость №8, журнал-ордер №10 и расшифровка по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Вузовский учебник, 2011

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет -- учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет -- учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно. Бабаев Ю. А., Петров А. М., Мельникова Л. А. - Бухгалтерский учет. Москва: Проспект- 2014 г.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника;

Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу. Соколов Я.В., Патров В.В., Соболева Г.В. План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:

Дебет счет 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным сумма".

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50. Кондраков Н. П.. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Москва : Проспект,2011 г.

1.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

В деятельности любой фирмы часто возникает необходимость оплачивать те или иные расходы наличными, покупать материальные ценности, оплачивать расходы по служебным командировкам и т.д. В этих случаях работнику фирмы выдают наличные под отчет для выполнения определенных действий. Список сотрудников, имеющих право получать денежные средства под отчет, размер денежных средств и сроки, на которые они будут выданы, определяются приказом руководителя организации.

Для учета расчетов с ними используют счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со счетами:

По дебету

50 Касса (Д71 К50)

51 Расчетные счета (Д71 К51)

52 Валютные счета (Д71 К52)

55 Специальные счета в банках (Д71 К55)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д71 К76)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д71 К79)

91 Прочие доходы и расходы (Д71 К91)

По кредиту

07 Оборудование к установке (Д07 К71)

08 Вложения во внеоборотные активы (Д08 К71)

10 Материалы (Д10 К71)

11 Животные на выращивании и откорме (Д11 К71)

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (Д15 К71)

20 Основное производство (Д20 К71)

23 Вспомогательные производства (Д23 К71)

25 Общепроизводственные расходы (Д25 К71)

26 Общехозяйственные расходы (Д26 К71)

28 Брак в производстве (Д28 К71)

29 Обслуживающие производства и хозяйства (Д29 К71)

41 Товары (Д41 К71)

44 Расходы на продажу (Д44 К71)

45 Товары отгруженные (Д45 К71)

50 Касса (Д50 К71)

51 Расчетные счета (Д51 К71)

52 Валютные счета (Д52 К71)

55 Специальные счета в банках (Д55 К71)

70 Расчеты с персоналом по оплате труда (Д70 К71)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К71)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К71)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д79 К71)

91 Прочие доходы и расходы (Д91 К71)

94 Недостачи и потери от порчи ценностей (Д94 К71)

97 Расходы будущих периодов (Д97 К71)

99 Прибыли и убытки (Д99 К71) http://www.buhgalteria.ru - Бухгалтерия.ру

Сотрудник, который получил наличные, должен за них отчитаться не позднее трех рабочих дней. Для этого ему нужно представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма N АО-1).Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (чеки ККМ, товарные чеки, квитанции, транспортные документы и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий или по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка. Выдача денежных средств подотчетному лицу из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером или надлежаще оформленным другим документом (платежной (расчетно-платежной) ведомостью, заявлением на выдачу денег, счетом и др.)

Неизрасходованные средства работник обязан вернуть в кассу фирмы (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, должны быть ему возмещены). Пункт 11 Порядка ведения кассовых операций запрещает выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам, и передавать подотчетные суммы от одного сотрудника другому. Правда, санкций за нарушение этих правил нет. Фирма может выдавать деньги подотчетным лицам:

- на хозяйственные нужды;

- на оплату представительских расходов;

- на оплату командировочных расходов;

- на оплату канцтоваров и почтовых расходов. Захарьин В.Р. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение: журн. "Налоговый вестн.", 2008

Расходы на хозяйственные нужды.

Под такими расходами обычно понимают затраты на покупку в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС, оплату мелкого ремонта и т.п.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени фирмы. Следовательно, работник организации, получивший деньги, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами (не более 100 000 руб. по одному договору).

Выдача работнику под отчет денег из кассы отражается проводкой:

Д-т 71 К-т 50 «Касса» - на сумму наличных денежных средств, переданных под отчет материально ответственному лицу;

Д-т 71 К-т 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных непосредственно с расчетного счета или перечисленных для получения подотчетным лицом в месте осуществления расчетов.

Д-т 71 К-т 55 «Специальные счета в банках» - отражена передача подотчетному лицу аккредитива или чека из чековой книжки для осуществления расчетов с контрагентами.

Если расходы подотчетника носят производственный характер, то все затраты отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счетов учета расходов или ценностей, которые он купил.

При покупке подотчетными лицами того или иного имущества в учете делается запись:

Д-т 07 «Оборудование к установке» К-т 71 - на сумму стоимости приобретенного подотчетным лицом оборудования, а также на сумму расходов (работ и услуг сторонних организаций), подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенного оборудования к установке.

Д-т 10«Материалы» К-т 71- на сумму расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенных материалов, включая стоимость приобретенных материалов. Чаще всего подобным образом приобретаются канцелярские товары, товары хозяйственного и бытового назначения, а также оплачиваются некоторые услуги (например, транспортные), стоимость которых подлежит включению в фактическую себестоимость приобретенных материалов;

Если расходы подотчетного лица связаны с нуждами основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то затраты отражаются проводками:

Д-т 20«Основное производство» К-т 71 - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, а также на сумму расходов, подлежащих включению в фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Д-т 23«Вспомогательные производства» К-т 71 - на суммы произведенных расходов, с той только разницей, что расходы в данном случае относятся к продукции, работам или услугам вспомогательных производств;

Если деньги выданы для оплаты расходов, связанных с управленческой деятельностью фирмы, делается запись:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» К-т 71- на сумму расходов, подлежащих отнесению на увеличение общепроизводственных расходов. Это могут быть расходы в виде оплаты работ и услуг сторонних организаций по содержанию объектов основных средств цехового назначения, а также командировочные расходы цехового персонала (например, мастера или начальника цеха);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 71 - на сумму оплаты работ и услуг сторонних организаций, включаемых в общехозяйственные расходы (например, коммунальных платежей, юридических, консультационных услуг и т.д.);

Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 71 - на сумму расходов, связанных с исправлением устранимого брака, а также с осуществлением гарантийного ремонта или гарантийного обслуживания;

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т 71 - на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций, оплаченных командированным работником.

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 71 - на сумму расходов по транспортировке и хранению готовой продукции при условии, что они оплачены наличными денежными средствами.

Д-т 51 К-т 71 - на сумму неиспользованного остатка, сданного подотчетным лицом по объявлению непосредственно на расчетный счет в банке;

Д-т 55 К-т 71 - на сумму неиспользованного остатка, сданного подотчетным лицом по объявлению непосредственно на специальный счет в банке. Такой же проводкой отражается возврат неиспользованного аккредитива;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 71 - на сумму наличных денежных средств, использованных на оплату задолженности перед бюджетом по налогам и сборам. Чаще всего подобным образом осуществляется оплата государственной пошлины;

Д т 70 К-т 71 - такая проводка оформляется в случае, если выплата заработной платы структурным подразделениям организации осуществляется через подотчетных лиц (раздатчиков).

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 71 - на сумму оплаты страховых взносов наличными денежными средствами через подотчетных лиц, например взносов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

Д -т 70 К-т 71 - на сумму неиспользованного остатка подотчетной суммы, удержанного с заработной платы подотчетного лица,- при условии его согласия на удержание. Если же работник не согласен с удержанием (например в случае, если часть фактически произведенных расходов не принимается к оплате), используется другая схема проводок:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 71 - на сумму прочих расходов, оплаченных наличными денежными средствами(например, аренда объектов основных средств, суммы финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и т.д.).

Сумма НДС по расходам или имуществу, оплаченному подотчетным лицом, отражается проводками:

Д - т 19 К - т 71- учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц;

Д - т 68, субсчет "Расчеты по НДС" К - т 19 - НДС принят к вычету.

Возврат денежных средств, выданных под отчет.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Для возврата подотчетным лицом остатка денежных средств в кассу организации оформляется приходный кассовый ордер.

Д-т50 К-т 71-оприходованы денежные средства, не израсходованные сотрудником и возвращенные в кассу организации.

В случае если подотчетное лицо потратило собственные денежные средства сверх выданных ему, то перерасход выдается ему по расходному кассовому ордеру.

Д-т 71 К-т 50- возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денежных средств, выданных из кассы.

Невозвращение денежных средств, выданных под отчет.

Бывают ситуации, когда подотчетные лица не возвращают подотчетные суммы в кассу организации, в таком случае подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются так:

Д-т 94 К-т 71 - отражена сумма невозвращенных денежных средств.

В дальнейшем сумму невозвращенных средств можно удержать из зарплаты подотчетника. Эта операция отражается проводкой:

Д-т70 К-т94 - удержана сумма невозвращенных ден. средств из зарплаты сотрудника.

Если по решению руководителя долг подотчетного лица будет списан за счет средств фирмы, то эта сумма включается в доход работника (ст. 209 НК РФ). и с работника удерживается налог на доходы физических лиц.

Операция по списанию долга отражается такой проводкой:

Д-т 91-2 К-т 94- списана сумма невозвращенных подотчетных средств. http://www.e-reading.ws - Онлайн библиотека

Представительские расходы

Представительские расходы - это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, участвующих в переговорах , а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.

Полный перечень представительских расходов, которые учитывают при налогообложении прибыли, приведен в ст. 264 Налогового кодекса. Это затраты:

- по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина и т.п.) представителей других организаций;

- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места встречи и обратно;

- по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы. ст. 264 Налогового кодекса

Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, должен утвердить руководитель фирмы своим приказом.

После каждого приема делегации лицу, ответственному за оформление представительских расходов, следует составить отчет. В отчете указывают: дату и место проведения приема, его программу, приглашенных лиц, представителей организаций, участвовавших в приеме, сумму представительских расходов.

Командировочные расходы

В командировку можно направить лишь того работника, с которым заключен трудовой договор. Поездку в другую местность сотрудника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считают.

Командированному сотруднику оплачивают:

- расходы по найму жилого помещения;

Сотруднику возмещают всю сумму расходов по найму жилого помещения.

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

К таким расходам относят:

- стоимость билета на транспорт общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

- оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

- оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- суточные; Ст. 168 ТК РФ

Суточные выплачивают за каждый день нахождения работника в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая дни отъезда и приезда).Размер суточных устанавливает руководитель своим приказом.

С 2014 г. максимальный размер суточных, уменьшающих облагаемую прибыль, установлен Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Он составляет 700 руб. для командировок по России. пункт 3 статья 217 НК РФ

- другие расходы;

В некоторых случаях сотруднику, направляемому в командировку, необходимо оплатить дополнительные расходы (например, провоз багажа, услуги связи, покупку тех или иных товаров и т.д.).

При загранкомандировках сотруднику дополнительно оплачивают:

- расходы по оформлению загранпаспорта, виз, приглашений и т.д.

- расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную иностранную валюту;

- консульские сборы, сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта.

Отражение командировочных расходов в учете и отчетности.

Выдача сотруднику аванса на командировку оформляется записью:

Д-т 71 К-т 50 (52)- выданы сотруднику наличные деньги (дорожные чеки) для оплаты командировочных расходов.

Если деньги для оплаты командировочных расходов зачисляются на корпоративную пластиковую карту, делаются записи:

Д-т 55 К-т 51 (52)- перечислены ден. средства на специальный карточный счет;

Д-т71 К-т55- учтена сумма аванса, выданного сотруднику для оплаты командировочных расходов.

Порядок отражения в учете расходов командированного сотрудника зависит от цели командировки.

Если командировка необходима для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то расходы сотрудника отражаются проводкой:

Д-т 20 (23, 29) К-т 71- списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если командировка связана с управленческой деятельностью фирмы, то расходы отражаются записью:

Д-т 26 К-т 71-списаны расходы по командировке, для управленческих нужд.

Если командировка была связана с продажей готовой продукции или товаров:

Д-т 44 К-т 71-списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции (товаров).

Затраты на командировку, связанную с покупкой того или иного имущества, увеличивают его стоимость. Эти затраты отражаются так:

Д-т 08 (10, 41) К-т 71-списаны затраты по командировке, связанной с покупкой нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров).

Если командировка вашего сотрудника связана с получением фирмой прочих доходов (например, заключение договора о предоставлении имущества организации в аренду), то расходы командированного лица списываются проводкой:

Сумма НДС по командировочным расходам списывается проводками:

Д-т 19 К-т 71- учтена сумма НДС по командировочным расходам;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС"К-т 19- произведен налоговый вычет НДС

Следует обратить внимание: списать НДС по командировочным расходам можно только при наличии счетов-фактур. Исключение - проездные билеты. http://e.berator.ru/



1.4 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Информация по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
23 Вспомогательные производства	41 Товары
28 Брак в производстве	50 Касса
29 Обслуживающие производства и хозяйства	51 Расчетные счета
50 Касса	52 Валютные счета
51 Расчетные счета	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
52 Валютные счета	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
57 Переводы в пути	91 Прочие доходы и расходы
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	99 Прибыли и убытки
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли)
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Субсчет 73-1«Расчеты по предоставленным займам».



Здесь отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

По Д-ту 73-1отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-1 кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

В случае несвоевременного возвращения работниками полученных ими займов администрация организации может производить удержания в счет погашения займов из сумм оплаты труда работников. Удержания в счет погашения займа из сумм оплаты труда работников отражаются по К-ту 73-1 с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В бухгалтерском учете операции по выдаче займов работникам и их погашению отражаются следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонди-рующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма предоставленного работнику займа наличными денежными средствами	73-1	50
2	Перечислена с расчетного счета сумма займа, предоставленного работнику	73-1	51
3	Внесены в кассу наличные денежные средства в погашение задолженности по займу, ранее предоставленному работнику организации	50	73-1
4	Отражен возврат непосредственно на расчетный счет суммы займа, ранее предоставленного работнику организации	51	73-1
5	Удержанием из заработной платы погашен заем, ранее предоставленный работнику организации	70	73-1

http://www.attestat-diplom.info - Бухгалтерский учет, анализ, аудит, налогиСубсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На этом субсчете учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Возмещение материального ущерба может осуществляться работником в добровольном порядке.

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично.При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. статья 138 ТК РФ

Взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Д-т 50 "Касса" К-т 73-2 - внесение денежных средств в кассу предприятия

или

Д-т70"Расчеты с персоналом по оплате труда"К-т 73-2 -при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности

Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73.2

Д-т73-2"Расчеты по возмещению материального ущерба" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73-2 и их стоимостью отраженной на счете 94 , относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

Д-т73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Вышеуказанная разница списывается со счета 98-4 на счет финансовых результатов:

Д-т 98- 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

К-т 91-1 "Прочие доходы" http://www.buh.ru - Бух.1С

№ п/п	Содержание хозяйственно-финансовой операции	Дебет	Кредит
1	Списана недостача товара, образовавшаяся по вине материально ответственного лица.	73-2	94
2	Отражена в учете разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам	73-2	98-4
3	Погашение задолженности материально ответственным лицом путем внесения денег в кассу	50	73-2
4	Списаны доходы будущих периодов по убыткам возмещаемым материально ответственным лицом	98-4	91-1



Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом на предприятии ЗАО «НЭК»

2.1 Экономическая характеристика предприятия ЗАО «НЭК»

Полное фирменное наименование - Закрытое акционерное общество «Независимая экспертная компания». ЗАО «НЭК» является юридическим лицом - коммерческой организацией, целью деятельности которой является получение прибыли. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, его местонахождение, собственную эмблему, штампы и бланки. Место нахождения Общества : Россия г. Санкт-Петербург, Торфяная дорога, д.9, корп. 3, лит. В. ЗАО «НЭК» оказывает инспекционные услуги в области лесоводства, занимается экспертизой лесоматериалов.

Уставный капитал ЗАО «НЭК», в размере 10000 руб., разделен на 2 доли и составляет 100%. Учредителями являются Сииницын С.М. и Синицын Д.М.

Анализ ликвидности баланса

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить кредитоспособность предприятия, т.е. способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам. Ликвидность определяется покрытием обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

По степени ликвидности активы делятся на следующие группы:

-наиболее ликвидные активы (НЛА);

-быстрореализуемые активы (БРА);

-медленно реализуемые активы (МРА);

-труднореализуемые активы (ТРА).

По срочности обязательств пассивы подразделяются на следующие группы:

-наиболее срочные обязательства (НСО);

-краткосрочные пассивы (КСП);

-долгосрочные пассивы (ДСП);

-постоянные пассивы (ПСП).

Наиболее ликвидные активы включают финансовые вложения (строка 1240 актива баланса) и денежные средства (строка 1250). Быстрореализуемые активы включают дебиторскую задолженность (строка 1230) и прочие оборотные активы (строка 1260). Медленно реализуемые активы включают запасы (строка 1210), НДС по приобретенным ценностям (строка 1220), доходные вложения (строка 1160) и долгосрочные финансовые вложения (строка 1170). Для определения величины труднореализуемых активов из общей стоимости внеоборотных активов (строка 1100) необходимо вычесть сумму доходных вложений (строка 1160) и долгосрочных финансовых вложений (строка 1170).

В следующей таблице осуществляем группировку активов по степени ликвидности и рассчитываем удельный вес каждой группы в их общей сумме:

Наименование показателя	На отчетную дату отчетного периода (на 31.12.2013)	На 31 декабря предыдущего года (на 31.12.2012)	На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31.12.2011)
Наиболее ликвидные активы (НЛА)	6541 тыс.руб.; 33.44 %	3049 тыс.руб.; 15.13 %	4762 тыс.руб.; 17.91 %
Быстро реализуемые активы (БРА)	12943 тыс.руб.; 66.17 %	16610 тыс.руб.; 82.44 %	20631 тыс.руб.; 77.61 %
Медленно реализуемые активы (БРА)	0 тыс.руб.; 0 %	7 тыс.руб.; 0.03 %	73 тыс.руб.; 0.27 %
Трудно реализуемые активы (БРА)	77 тыс.руб.; 0.39 %	481 тыс.руб.; 2.39 %	1117 тыс.руб.; 4.2 %
Итого	19561 тыс.руб.	20147 тыс.руб.	26583 тыс.руб.



Данные, приведенные в таблице, позволяют сделать следующие выводы:

1) Общая стоимость активов предприятия сократилась с 26583 тыс. руб. до 19561 тыс. руб.; структура активов также изменилась;

2) Общая сумма наиболее ликвидных активов увеличилась с 4762 тыс. руб. до 6541 тыс. руб. при одновременном увеличении удельного веса данного вида активов с 17,91% до 33.44%.

3) Уменьшение величины быстро реализуемых активов, что у предприятия уменьшилась дебиторская задолженность. В целом можно отметить, что это положительно характеризует работу предприятия

4) Величина и удельный вес труднореализуемых активов сократились. С одной стороны это может означать, что предприятие сокращает вложения во внеоборотные активы, а следовательно, и в производственную базу. Вместе с тем, сокращение названных показателей делает активы предприятия более мобильными, что следует рассматривать как положительное явление

Осуществляем группировку пассивов предприятия. Наиболее срочные обязательства - это разница между общей суммой краткосрочных обязательств (строка 1500) и суммой краткосрочных займов (строка 1510). Краткосрочные пассивы - строка 1510. Долгосрочные пассивы - строка 1400. Постоянные пассивы - строка 1300.

В следующей таблице осуществляем группировку обязательств по срочности погашения и рассчитываем удельный вес каждой группы в их общей сумме:

Наименование показателя	На отчетную дату отчетного периода (на 31.12.2013)	На 31 декабря предыдущего года (на 31.12.2012)	На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31.12.2011)
Наиболее срочные обязательства (НСО)	7416 тыс.руб.; 37.91 %	11071 тыс.руб.; 54.95 %	19762 тыс.руб.; 27.8 %
Краткосрочные пассивы (КСП)	0 тыс.руб.; 0 %	0 тыс.руб.; 0 %	0 тыс.руб.; 0 %
Долгосрочные пассивы(ДСП)	0 тыс.руб.; 0 %	0 тыс.руб.; 0 %	0 тыс.руб.; 0 %
Постоянные пассивы (ПСП)	12146 тыс.руб.; 62.09 %	9076 тыс.руб.; 45.05 %	6911 тыс.руб.; 97.23 %
Итого	19562 тыс.руб.	20147 тыс.руб.	8887 тыс.руб.

Представленная выше таблица иллюстрирует величины каждой группы обязательств, их динамику, а также удельный вес каждой группы в общей сумме пассивов. На основе этих данных легко делается вывод о том, какие группы пассивов преобладают, суммы по каким из них увеличились или уменьшились, а какие, напротив, уменьшились. Если, например, увеличился удельный вес наиболее срочных обязательств, то (при прочих равных условиях) это означает, что сократилась платежеспособность предприятия

Величина наиболее срочных обязательств за анализируемый период времени сократилась в 2 раза, с 19762 тыс. руб. до 7416 тыс. руб. Обычно снижение суммы данного вида обязательств положительно сказывается на уровне платежеспособности предприятия;

Для комплексной оценки ликвидности баланса (применяемой, например, при выборе наиболее надежного партнера) рассчитывается коэффициент общей ликвидности баланса:



Расчет данного показателя представлен в таблице:

Наименование показателя	На отчетную дату отчетного периода (на 31.12.2013)	На 31 декабря предыдущего года (на 31.12.2012)	На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31.12.2011)
Коэффициент общей ликвидности баланса	1.74	1.25	0.92

Для соблюдения ликвидности коэффициент должен быть больше или равен единице

Полученные значения коэффициента общей ликвидности баланса демонстрируют положительную динамику. На начало анализируемого периода баланс предприятия был неликвидным, поскольку значение коэффициента составляло менее 1. Через год ситуация стабилизировалась, баланс стал ликвидным, в течение следующего года данная тенденция продолжилась. Таким образом, финансовое состояние предприятия улучшилось.

Анализ платежеспособности

Анализ платежеспособности предприятия предполагает расчет следующих коэффициентов:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение суммы наиболее ликвидных активов к сумме краткосрочных обязательств (строка 1500 баланса). К наиболее ликвидным активам относятся краткосрочные финансовые вложения (строка 1240) и денежные средства (строка 1250). Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет не менее 0,2. Это означает, что предприятие должно быть в состоянии погасить не менее 20% обязательств, срок погашения которых составляет менее 1 года.

2) Коэффициент срочной (промежуточной) ликвидности рассчитывается аналогичным образом, но к сумме в числителе добавляется дебиторская задолженность (строка 1230). Данный показатель характеризует платежные возможности предприятия при использовании не только наиболее ликвидных средств, но и при своевременных расчетах с дебиторами. Нормативное значение коэффициента срочной ликвидности составляет 0,7-0,8.

3) Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение оборотных активов (строка 1200) к сумме краткосрочных обязательств (строка 1500). Данный коэффициент показывает, во сколько раз величина оборотных средств превышает величину обязательств со сроком погашения менее 1 года. Для того, чтобы предприятие можно было признать платежеспособным, величина коэффициента текущей ликвидности должна составлять не менее 2-х. Если значение данного показателя составляет менее единицы, то существует угроза банкротства предприятия.

Расчет описанных показателей представлен в таблице:

Наименование показателя	На отчетную дату отчетного периода (на 31.12.2013)	На 31 декабря предыдущего года (на 31.12.2012)	На 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31.12.2011)	Темп прироста, %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0.88	0.28	0.24	63.64
Коэффициенты срочной (промежуточной) ликвидности	2.63	1.78	1.29	79.63
Коэффициент текущей ликвидности	2.63	1.78	1.29	79.69

На основе полученных в предыдущей таблице данных делаются выводы о платежеспособности предприятия. Во-первых, необходимо сравнить фактические значения коэффициентов с нормативными значениями. Во-вторых, необходимо проанализировать динамику коэффициентов платежеспособности. В-третьих, путем сопоставления динамики коэффициентов платежеспособности и статей баланса, данные по которым использованы для расчета соответствующих коэффициентов, осуществляется анализ факторов, оказывающих влияние на платежеспособность предприятия в целом.

Уровень платежеспособности предприятия в течение анализируемого периода времени существенно повысился. Все показатели стабильно растут;

Значение коэффициента абсолютной ликвидности на последнюю отчетную дату свидетельствует о том, что предприятие за счет наиболее ликвидных активов может погасить 88% краткосрочных обязательств, тогда как по норме эта величина должна составлять не менее 20%;

Значение коэффициента срочной ликвидности свидетельствует о том, что при условии своевременных расчетов с дебиторами предприятие в состоянии погасить 100% краткосрочных обязательств;

2.2 Бухгалтерский учет начисления заработной платы

Все финансово-хозяйственные операции ЗАО «НЭК», в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1 первичный учет численности персонала ЗАО «НЭК» осуществляется на основании следующих документов;

1) приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу.

2) личной карточки (форма №Т-2), которая заполняется на каждого работника ООО «Балканы».

3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам ООО «Балканы» в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников ООО «Балканы». На его основании бухгалтерия ООО «Балканы» производит расчет с работником.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется- табель учета рабочего времени (форма №Т-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих в ЗАО «НЭК». Табель составляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании табеля рассчитывается заработная плата. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, осуществляется на основании списков лиц. Бухгалтерия делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель.

Для расчета и выплаты заработной платы в ЗАО «НЭК» применяются следующие формы документов:

расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49) - при составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;

лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером ЗАО «НЭК» на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается информация: фамилия, имя, отчество; категория персонала; табельный номер работника ЗАО «НЭК»: количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.

ЗАО «НЭК» использует при расчётах с персоналом систему «1С: Зарплата и Кадры 8.2». Данная система предназначена для расчета заработной платы и кадрового учета, может использоваться как на хозрасчетных предприятиях Российской Федерации, так и в организациях с бюджетным финансированием. Она позволяет не только автоматизировать расчет заработной платы, но и организовать учет сотрудников, регистрировать служебные перемещения, получать статистические справки по кадровому составу.

Свод данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ЗАО «НЭК». Сводная ведомость используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начислений по оплате труда, премий, пособий; удержаний налога с доходов физических лиц, перечислений и выплат. Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происхо...