Учет расчетов с подотчетными лицами на ОАО "ИЭМЗ "Купол"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Расчеты с подотчетными лицами весьма распространенны и используются практически в каждой организации, и включают в себя: приобретение запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Как правило, расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, такими как операции по кассе, расчетному счету, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., именно в этом заключается актуальность расчетов с подотчетными лицами.

Объектом данного исследования является ОАО «ИЭМЗ «Купол» г. Ижевска Удмуртской республики.

Цель работы - изучить учёт расчетов с подотчетными лицами на ОАО «ИЭМЗ «Купол».

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- изучить основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, ознакомиться с нормативно-правовой базой, регулирующей данную сферу;

- анализ деятельности организации;

- изучить основы бухгалтерского и налогового учёта командировочных и представительских расходов;

- предложить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.



1. Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами

1.1 Понятие и сущность расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - это работники, выполняющие свои функции за пределами организации. Для выполнения этих функций администрация выдает им денежные средства в виде авансов, в размере, определенном законодательством. Организации могут выдавать деньги под отчет на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций [7, c. 285].

В соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:

1. своевременное, полное, достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;

2. документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат;

3. контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели.

1.2 Командировочные расходы

1.2.1 Порядок выдачи аванса на командировочные расходы, сроки командировок

Выдача аванса на командировочные расходы производится в соответствии с заданием руководителя организации. Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению руководителя организации в другую местность на определенный срок для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признается [7, c. 286].

Ранее был установлен максимальный срок командировки по территории Российской Федерации, и составлял 40 дней. С 25.10.2008 вступило в силу постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее - Положение № 749). Пунктом 4 Положения № 749 установлено, что срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Поскольку теперь организация вправе направлять работника в командировку любой продолжительности, ее максимальный срок как по территории Российской Федерации, так и по территории иностранных государств должен определяться либо приказом руководителя организации, либо таким локальным документом, как Положение о служебных командировках, утвержденное руководителем организации, либо трудовым (коллективным) договором.

Срок каждой конкретной командировки ранее определялся приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку по форме № Т-9, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

С 01.01.2013 положения Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ « О бухгалтерском учете» не содержат прямого указания на обязательное применение типовых форм первичных учетных документов. Согласно п.4 ст.9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При утверждении форм первичной документации могут применяться как типовые, так и самостоятельно разработанные формы с учетом требований законодательства.

Днем выезда считаются календарные сутки, в течении которых работник отбывает с места постоянной работы, а днем приезда- календарные сутки, в течении которых работник прибывает к месту постоянной работы. В обоих случаях учитывается время проезда до станции, аэропорта или пристани, если он находится за чертой населенного пункта. Время болезни в период пребывания в командировки не включается в указанный выше срок. Фактическое время пребывания определяется по отметкам в командировочном удостоверении.

Основанием для выезда является приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку. В нем указываются фамилия, имя, отчество командируемого, цель и пункт назначения командировки, ее срок и наименование организации, куда командируется работник. В командировочном удостоверении делаются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из него, и возвращении к месту постоянной работы. Каждая отметка заверяется подписью и печатью организации. К командировочному удостоверению прилагается отчет о проделанной работе в период нахождения работника в командировке. Если работник должен возвратиться из командировки в тот же день, командировочное удостоверение не выписывается.

Расходы, произведенные командированным, должны быть подтверждены документально и отражены в представляемом им авансовом отчете.

На время командировки работника за ним сохраняются должность и средний заработок. Заработная плата по просьбе работника может быть перечислена на счет организации по адресу местонахождения данного работника в период командировки.

Направление в командировку женщин, имеющих детей до 14 лет, работников, имеющих детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет, а также работников, осуществляющих уход за больными членами их семей согласно медицинскому заключению, без их согласия не допускается.

1.2.2 Расходы служебной командировки.

В расходы по служебной командировке включаются:

- суточные;

- расходы по найму жилья (квартирные);

- затраты на проезд и прочие фактические затраты, связанные с командировкой.

Согласно п.11 Положения № 749 работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного места жительства ( суточные), а также иные затраты, произведенные с разрешения руководителя организации. Размеры расходов, связанных с командировкой, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно абзацу 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ выплачиваемые командируемым работникам суточные учитываются организацией в составе расходов в размере фактических затрат, т.е. в том размере, в каком они определены локальным нормативным актом. Однако, независимо от того, какой размер суточных установлен локальным нормативным актом организации, от НДФЛ освобождаются данные выплаты в пределах нормативов, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ (не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке).

Согласно п. 16 Положения № 749, выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

Для целей исчисления налога на прибыль в состав прочих расходов включаются (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) расходы на командировки, в частности:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- на наем жилого помещения;

- суточные;

- на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Расходы на выплату суточных для целей исчисления налога на прибыль не нормируется.

Как было сказано выше, к расходам на командировки относятся расходы на наем жилого помещения для командируемого работника.

Расходы по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территории иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом ( п. 21 Положения № 749).

В общем случае документами, подтверждающими факт нахождения работников в командировках и фактическое несение ими расходов по найму жилых помещений, могут служить: приказы о командировках, командировочные удостоверения работников с отметками о нахождении в пунктах назначения, счета на оплату гостиничных услуг, проездные документы, путевые листы, авансовые отчеты, отчет о выполнении служебного задания, платежные документы.

Направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства-участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

В случае, если работник после окончания командировки не предоставил документы, подтверждающие наем жилья за рубежом организация вправе возместить ему указанные расходы в любых размерах, если из коллективного договора следует, что такие расходы должны быть возмещены работнику даже при отсутствии подтверждающих документов.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютные счета». Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России на момент выдачи. При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная -- на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная -- на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71) [8, с. 203].

1.3 Представительские расходы

В процессе своей деятельности организации нередко приходится нести расходы по приему делегаций, ведению переговоров с потенциальными и уже имеющихся поставщиками и покупателями. В бухгалтерском учете никаких сложностей в учете представительских расходов не возникает. В соответствии с подп.5 и 7 ПБУ10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н (с изм. и доп. От 27.11.06 г.), представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Данные расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль в полном объеме. Однако в налоговом учете есть много нерешенных вопросов и ограничений. В первую очередь это вопросы отнесения расходов к представительским. По мнению официальных органов (письма Минфина России от 12.03.03 г. № 04-02-03/29), список представительских расходов является закрытым и включает в себя расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение доставки до места проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика. Все остальные расходы, по мнению официальных органов, не могут относиться к представительским расходам и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Согласно подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы, связанные с официальном приемом и обслуживанием следующих лиц:

- представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества (т.е. представителей действительных и потенциальных контрагентов);

- участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий, независимо от места проведения указанных мероприятий.

- к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Следует заметить, что согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Рассмотрим некоторые спорные моменты.

1). Кто может являться участниками переговоров, отнесенных к представительским расходам.

В подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве участников переговоров указаны представители других организаций. Т.е. формально положения п. 2 ст. 264 НК РФ относят к представительским расходам затраты на официальный прием или обслуживание только представителей других организаций. Поэтому, исходя из прямого указания закона, затраты на официальный прием клиента - физического лица или индивидуального предпринимателя в составе представительских расходов учитывать нельзя.

Однако Минфин РФ в письме от 27.03.2009 г. № 03-03-06/2/64 указал, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами - потенциальными клиентами организации.

Раньше Минфин придерживался противоположной позиции и считал, что если организация сотрудничает с ИП или оказывает услуги физическим лицам, оснований для признания соответствующих затрат представительскими расходами нет (письмо от 24.11.2005 №03-03-04/2/119).

Судебной практики по данному вопросу нет. Поэтому по мнению автора статьи, руководствоваться только письмом Минфина и учитывать в составе представительских расходов затраты на официальный прием физических лиц - это большой налоговый риск.

Также налоговым риском является принятие к представительским расходам тех расходов, которые были связанны с приемом работников своего филиала, приехавших в головной офис для решения производственных вопросов. Это обосновывается тем, что данные затраты не отвечают понятию представительских расходов в силу субъективного состава принимаемых лиц. В состав представительских расходов можно включить только затраты на прием сотрудников иной организации и участников руководящего органа.

2). Принятие затрат на проведение собрания акционеров к представительским расходам.

Данный вопрос является сложным. Писем контролирующих органов на этот счет нет, однако есть судебные решения, в которых сделан вывод, что данные затраты можно учесть в состав представительских расходов т.к., общее собрание акционеров подпадает под определение иного руководящего органа налогоплательщика, указанного в п. 2 ст. 264 НК РФ, а перечень затрат, которые могут быть отнесены к представительским расходам, законодателем не регламентирован.

3). Расходы на проживание и транспортное обеспечение.

Минфин и налоговые органы однозначно считают, что расходы на проживание контрагентов в гостинице не относятся к представительским расходам (письма Минфина РФ от 16.04.2007 №03-03-06/1/235). Вместе с тем, есть судебные решения и в пользу налогоплательщика, в которых был сделан вывод, что понятие «обслуживание» в смысле п. 2 ст. 264 НК РФ имеет широкий смысл, куда в соответствии со ст. 11 НК РФ можно отнести, в том числе, и обеспечение жильем как нормальное существование человека, прибывшего из другого населенного пункта. Поэтому затраты на проживание контрагентов включаются в состав представительских расходов.

Не смотря на это, автор придерживается мнения, что учитывать подобные затраты в составе представительских расходов - это большой налоговый риск, поскольку затраты на проживание участников встречи напрямую не подпадают ни под одну из составляющих представительских расходов, перечисленных в ст. 264 НК РФ. Поэтому если организация решит рискнуть и будет учитывать подобные расходы в составе представительских, свою точку зрения, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

В пункте 2 ст. 264 НК РФ указаны расходы на доставку участников переговоров, участников заседания руководящего органа организации к месту проведения представительского мероприятия и обратно. При этом не уточнено, из какого пункта она должна быть осуществлена.

По мнению Минфина и налоговых органов, к представительским расходам относится только оплата проезда прибывших приглашенных лиц непосредственно к месту проведения официального мероприятия (напрямую от вокзала, от места нахождения принимающей организации или от гостиницы). Поэтому, например, если гости будут встречены в аэропорту и на вокзале, а затем доставлены в гостиницу и уже из гостиницы поедут к месту проведения официального мероприятия, то, вероятнее всего, расходы на такси от вокзала до гостиницы налоговый орган исключит из состава расходов, аргументируя это тем, что в норме четко сказано о транспортировке «к месту проведения представительского мероприятия и обратно».

По мнению контролирующих органов, под определение представительских расходов не подпадает и оплата стоимости проезда участников мероприятий из других городов или стран в город, в котором состоится официальное мероприятие. Поэтому стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата проезда любым другим транспортом (кроме транспортного обеспечения доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия) не относится к представительским расходам.

Суды трактуют расходы на доставку более широко и признают правомерным включение в состав представительских авиационно-транспортных расходов (при этом налогоплательщиком были представлены оправдательные документы - авиабилеты и счета-фактуры, а также обоснована необходимость присутствия данных участников в переговорах). Однако следует отметить, что судебных решений по данному вопросу немного, т.е. судебная практика не сформировалась. Автор считает рискованным учитывать в составе представительских расходов стоимость ж/д и авиабилетов, а также оплату проезда участников переговоров другим транспортом из иного населенного пункта.

4). Подтверждение официального характера приема.

Деловые переговоры могут иметь официальный и неофициальный характер. В п. 2 ст. 264 НК РФ идет речь только об официальном приеме. Поэтому если встреча представителей двух организаций носит не официальный, а личный характер, то возникающие в связи с такой встречей затраты нельзя отнести к представительским расходам (письма Минфина РФ от 16.11.2009 № 03-03-06/1/759).

Официальный характер приема должен подтверждаться соответствующими документами. Прежде всего, это приказ руководителя организации о проведении соответствующего представительского мероприятия, программа (план) представительских мероприятий с указанием целей, места и сроков их проведения, утвержденный список официальных лиц, участвующих в мероприятиях, как со стороны принимающей организации, так и со стороны приглашенных партнеров, отчет (акт) по результатам проведенных представительских мероприятий, утвержденный руководителем организации, и т.п.

Если официальный прием планируется провести в ходе командировки сотрудника (что не возбраняется), то это должно быть видно из приказа о направлении работника в командировку, из служебного задания и отчета о его выполнении. По мнению Минфина РФ, наличие приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку и служебного задания определяется внутренним документооборотом организации и для документального подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли организаций не является обязательным (письма от 14.09. 2009 № 03-03-05/1698 и ФНС РФ от 25.11.2009 г. № МН-22-3/890). Вместе с тем, в рассматриваемой ситуации наличие указанных документов поможет организации подтвердить официальный характер приема и экономическую обоснованность произведенных расходов [11].

В статье И. Брыкина документальное оформление представительских расходов изложено более полно, поэтому остановимся на некоторых изложенных автором моментах.

В ст. 252, также как и в п. 2 ст. 264 НК РФ, и собственно в главе 25 НК РФ не определено, какими документами должны оформляться представительские расходы. Соответственно необходимо пользоваться общепринятыми правилами документального оформления расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными затратами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Однако в большинстве случаев налоговые органы помимо первичных документов просят представить и внутренние документы организации (письмо Минфина России от 13.11.07 г. № 03-03-06/1/807), к которым относят:

приказ руководителя организации об осуществлении расходов на представительские цели;

- смету представительских расходов;

- акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов;

- отчет по произведенным представительским расходам, в котором отражаются цель представительских мероприятий и результаты их проведения, дата и место проведения, программа мероприятия, состав приглашенной делегации, участники принимающей стороны, величина расходов на представительские цели.

Конечно, оформление внутренних документов организации - дело достаточно трудоемкое, однако пренебрегать им не стоит.

При принятии решения по отнесению расходов к представительским, по мнению автора, необходимо руководствоваться следующим:

- следует оценить те выгоды, которые может получить организация при принятии спорных расходов к учету и сопоставить их с возможными трудовыми и денежными затратами на споры с налоговыми органами;

- в случае превалирования выгоды необходимо позаботиться о правильном оформлении первичных документов по данным расходам, а также внутренних документов организации, что не является обязательным с точки зрения законодательства, но, вполне возможно, поможет отстоять свою точку зрения перед налоговыми органами, не доводя дело до суда [14].



2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ОАО «ИЭМЗ «Купол»

2.1 Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации

Полное фирменное наименование общества - Открытое акционерное общество "Ижевский электромеханический завод "Купол" ( сокращенно - ОАО "ИЭМЗ "Купол").

Открытое Акционерное Общество «Ижевский электромеханический завод» образован 29 июня 1957 года как предприятие Министерства радиопромышленности СССР, предназначенное для выпуска особо сложной оборонной техники.

Место нахождения (юридический и почтовый адрес) Общества: Российская Федерация, Удмуртская Республика, 426033, г. Ижевск, ул. Песочная, 3.

18 января 1999 года «Ижевский электромеханический завод» было переименовано в Федеральное государственное унитарное предприятие «Ижевский электромеханический завод «Купол»».

На данный момент ОАО «ИЭМЗ» состоит из головного завода «Купол» и имеет два филиала - завод «Старки» и завод «Метеор». Кроме филиалов ОАО «ИЭМЗ «Купол» создало 8 дочерних предприятий, которые, в основном, занимаются реализацией продукции завода. Например, филиал «Потэк-202» распространяет оборудование для нефтяной промышленности.

Учредителем ОАО "ИЭМЗ "Купол" является Российская Федерация в лице Министерства имущественных отношений РФ.

Уставный капитал Общества на 31.12.2012г. составил 3 272 000 руб., данная величина соответствует минимальному размеру уставного капитала, установленным законодательством РФ (превышает величину 100 МРОТ), а также фактически совпадает с суммой, указанной в бухгалтерском балансе.

Согласно Справке из реестра о составе акционеров и их долях по состоянию на 31.12.2012г.:

доля Российской Федерации в уставном капитале Общества по обыкновенным акциям - 1,3447 %;

доля ОАО «Концерн ПВО «Алмаз - Антей» в уставном капитале Общества по обыкновенным акциям - 98,6553 %.

Общее количество акций Общества на 31.12.2012г. - 3 447 штук

Количество обыкновенных акций на 31.12.2012г. - 3 447 штук

Номинальная стоимость одной акции - 1 000 руб.

ОАО "ИЭМЗ "Купол" является коммерческой организацией, целью создания которой является участие в обеспечении обороноспособности и безопасности РФ, развитие военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами и получение прибыли путем осуществления собственной предпринимательской деятельности.

Основными видами деятельности по Уставу являются:

разработка, производство, ремонт и утилизация вооружения и военной техники, включая радиоэлектронные системы и средства радиоэлектронной техники, измерительных приборов специального и гражданского назначения;

проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в области лазерных и энергосберегающих технологий, вооружения и военной техники, аналитического оборудования военного, специального и гражданского назначения, медицинской техники;

проектирование, производство, ремонт, монтаж и эксплуатация оборудования, механизмов для нефтяной и газовой промышленности, в том числе нефтегазопромыслового и жидкотопливного оборудования;

производство, распространение, техническое обслуживание и хранение медицинской техники;

производство, распространение и хранение фармацевтических лекарственных препаратов;

деятельность, связанная с использованием в производстве драгоценных металлов;

разработка, производство и реализация товаров народного потребления;

разработка, производство и реализация изделий торцевой раскатки;

осуществление оптовой, розничной и комиссионной торговли;

производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, в том числе продуктов питания;

проектирование, производство, ремонт, монтаж и эксплуатация систем отопления и нагрева на жидком и газовом топливе, включая системы автоматики безопасности, грузоподъемных механизмов, приспособлений и сооружений;

проектирование, производство, ремонт, монтаж и эксплуатация котлов и сосудов, работающих под давлением, трубопроводов пара и горячей воды и иных объектов котлонадзора;

изготовление оборудования для атомных станций;

деятельность по защите сведений, составляющих государственную тайну;

осуществление издательской деятельности и оказание полиграфических услуг;

оказание услуг связи;

торгово-посредническая деятельность;

деятельность, связанная с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

оказание гостиничных услуг и услуг в сфере развлекательной деятельности;

строительная деятельность, включая проектные работы и производство строительных материалов;

инвестиционная деятельность в соответствии с действующим законодательством;

организация общественного питания;

медицинская деятельность (доврачебная медицинская помощь, санаторно-курортная помощь);

образовательная деятельность;

иные не запрещенные законом виды деятельности.

2.2 Организационное устройство, размер и структура управления ОАО «ИЭМЗ «Купол»

В соответствии с Уставом ОАО «ИЭМЗ «Купол» общее руководство деятельностью Общества осуществляет Совет директоров в количестве 5 членов. Руководство текущей деятельностью и организацию выполнения решений Общего собрания акционеров и Совета директоров осуществляют исполнительные органы Общества - Правление и Генеральный директор. Правление является коллегиальным исполнительным органом управления и осуществляет текущее руководство деятельностью Общества.

Генеральный директор является единомышленным исполнительным органом и осуществляет руководство текущей деятельностью Общества в рамках компетенции, предусмотренной Уставом Общества. Генеральный директор осуществляет функции Председателя Правления Общества, и несет персональную ответственность за все виды деятельности организации.

В целом, ОАО ИЭМЗ «КУПОЛ» имеет сложную иерархическую структуру. В укрупненную организационную структуру управления входят генеральный директор, референтская группа, главный бухгалтер и 7 заместителей генерального директора по определенным направлениям.

Генеральному директору непосредственно подчинены его заместители и главный бухгалтер. Главный бухгалтер руководит учетом всех материальных и денежных ресурсов и несет наряду с генеральным директором ответственность за сохранность и правильность расходования этих ресурсов.

Заместители генерального директора осуществляют оперативное и перспективное руководство отделами и службами по определенным функциям управления:

1) заместитель генерального директора по производственно-техническому комплексу руководит основным производством и несет ответственность за выполнение заданий по выпуску готовой продукции соответственно графику;

2) заместитель генерального директора по экономике, финансам и управлению осуществляет непосредственное руководство технико-экономическим планированием, нормированием, формированием фонда оплаты труда, экономическим стимулированием, научной организацией труда и производства;

3) заместитель генерального директора по маркетингу и сбыту координирует деятельность маркетинговой службы предприятия, руководит реализацией готовой продукции.

Укрупненная схема управления ОАО «ИЭМЗ «Купол» представлена в Приложении 1.

Размеры ОАО «ИЭМЗ «Купол» можно охарактеризовать следующими показателями:

Таблица 1

Основные показатели деятельности Общества

№ п/п	Наименование	Ед. изм.	2010г.	2011г.	2012г.	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7
1	Объем производства товарной продукции, в том числе:	тыс. руб.	4 496 523	5 478 565	7 210 254	-
	- спецтехника	тыс. руб.	4 319 802	5 211 498	6 955 962	-
	- серийная продукция гражданского назначения и	тыс. руб.	176 721	267 067	254 292	-
2	Выручка от реализации, в том числе по отчетным сегментам:	тыс. руб.	5 134 761	5 235 645	8 559 181	163,5
	- спецтехника	тыс. руб.	4 777 850	4 812 750	8 071 546	167,7
	- серийная продукция гражданского назначения	тыс. руб.	356 911	422 895	487 635	115,3
3	Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	930 220	1 243 398	1 007 570	81,0
4	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	тыс. руб.	549 133	599 030	602 976	100,7
5	Списочная численность, всего:	чел.	6 744	7 151	7 700	107,7
6	Расход ФОТ	тыс. руб.	1 370 055	1 728 948	2 192 708	126,8
7	Среднемесячная з/плата всех	руб.	18 191	21 493	25 213	117,3

По данным таблицы 1 видно, что объем производства спецтехники превышает 95 %, это подтверждает углубленную специализацию производства. Выручка организации ежегодно увеличивается, отсутствует убыток, поэтому можно сделать вывод о стабильности развития Общества, экономической целесообразности его деятельности. Увеличение расхода фонда оплаты труда обосновывается увеличением списочной численности работников.

2.3 Основные экономические показатели организации, ее финансовое состояние и платежеспособность

Таблица 2

Основные показатели деятельности организации

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
А. Производственные показатели: 1. Произведено продукции всего, тыс. руб., в т.ч.: спецпродукции продукции гражданского назначения	4 496 523 4 319 802 176 721	5 478 565 5 211 498 267 067	7 210 254 6 955 962 254 292	160,35 161,03 143,90
1. Внеоборотные активы	2305365	2368131	2 685 507	116,49
2. Оборотные активы	5506404	12728954	11 112 365	201,81
3. Количество производственных фондов всего, шт. в т.ч.: оборудование основного производства оборудование вспомогательного производства	9844 1184 8660	3430 2866 564	3676 3097 579	37,34 261,57 6,69
Б. Экономические показатели: 5. Выручка от продажи продукции всего, тыс. руб., в т.ч.: спецпродукции продукции гражданского назначения	5134761 4777850 356911	5235645 4812750 422895	8559181 8071546 487635	166,69 168,94 136,63
6. Себестоимость продажи продукции, тыс. руб.	(4121172)	(3856167)	(7276862)	176,57
7. Прибыль (убыток) от продаж (+,-), тыс. руб.	930220	1243398	1007570	108,32
8. Прибыль (убыток) до налогообложения (+,-), тыс. руб.	755683	861998	810442	107,25
9. Чистая прибыль (убыток) (+,-), тыс. руб.	549133	599030	602976	109,81
10. Уровень рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), %	11	11	7	63,64

По данным таблицы 2 мы можем наблюдать положительную динамику объема выпускаемой продукции (темп прироста составил 60,35%), что свидетельствует о возможном расширением рынка сбыта, однако вместе с тем, наблюдается и увеличение себестоимости выпускаемой продукции (темп прироста 76,57 %). Наблюдается рост выручки, а вместе с ней и рост чистой прибыли организации. Увеличился объем внеоборотных активов (главным образом за счет ввода новых станков и оборудования основного производства), и оборотных активов (за счет увеличения запасов по статьям материалы, сырье и прочие материальные ценности).

Таблица 3

Показатели эффективности использования ресурсов и капитала организации

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010г.
А. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств
1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	2132911	2196094	2352030	110,27
3. Фондовооруженность, тыс. руб.	316,27	307,10	305,46	95,58
4. Фондоемкость, руб.	0,42	0,42	0,27	64,29
5. Фондоотдача, руб.	2,41	2,38	3,64	151,04
6. Рентабельность использования основных средств, %	28,27	27,28	25,64	90,70
Б. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов
7. Затраты труда, тыс. чел.-час.	11869,44	12585,76	13552,00	114,18
8. Производительность труда, тыс. руб.,	378,83	435,30	532,04	140,44
9. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1370055	1728948	2192708	160,05
10. Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	3,75	3,03	3,90	104,0
Г. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
11. Материалоотдача, руб.	1,40	0,94	1,24	88,57
12. Материалоемкость, руб.	0,71	1,07	0,81	114,08
13. Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	0,18	0,24	0,12	66,67
14. Затраты на 1 руб. выручки от продажи продукции (работ, услуг), руб.	0,80	0,74	0,85	106,25
Д. Показатели эффективности использования капитала
15. Рентабельность совокупного капитала (активов), %	9,67	5,71	5,87	60,70
16. Рентабельность собственного капитала, %	9,00	9,00	9,00	100,00
17. Рентабельность внеоборотных активов, %	23,75	25,30	22,45	94,53
18. Рентабельность оборотных активов, %	9,99	4,71	5,43	54,35

По данным таблицы 3 можно сформулировать следующие выводы: увеличение среднегодовой стоимости основных средств свидетельствует о постоянном процессе обновления состава оборудования основного производства, проведении своевременных ремонтных работ по улучшению состояния зданий, сооружений, транспортных средств и иных объектов основных средств; наблюдается положительная динамика величины показателя фондоотдачи, а также снижение значения показателя фондоемкости, что демонстрирует эффективность и рациональность использования основных производственных фондов. Эффективное использование фондов влечет за собой и рост производительности труда. Наблюдается возрастание материалоемкости, в следствии чего повышаются затраты на 1 руб. выручки. Следует отметить, что организация характеризуется достаточно высокими показателями рентабельности, на основании чего можно сказать об наличии правильно сформированной экономической политики.



Таблица 4

Движение денежных средств организации, тыс. руб

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2012г.
1. Поступление денежных средств - всего в том числе: а) от текущей деятельности б) от инвестиционной деятельности в) от финансовой деятельности	6113006 5117250	13362373 10028719	10508368 7318707	171,90 143,02
	30924	113164	46628	150,78
	964832	3220490	3143033	325,76
2. Расходование денежных средств - всего	(5948997) (4353386) (314574) (1281037)	(10554337) (6896482) (253252) (3404603)	(12408776) (9707384) (358854) (2342538)	208,59 222,98 114,08 182,86
в том числе: а) в текущей деятельности б) в инвестиционной деятельности в) в финансовой деятельности
3. Чистые денежные средства - всего в том числе: а) от текущей деятельности б) от инвестиционной деятельности в) от финансовой деятельности	164009 763864 (283650) (316205)	2808036 3132237 (140088) (184113)	(1900408) (2388677) (312226) 800495	- - - -
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода	374207	3183284	1237692	330,75

Проанализировав данные таблицы 4 отметим, что поступление и расходование денежных средств в организации не равномерно, так например в 2012 году расходование денежных средств значительно превысило их поступление, что отразилось на состоянии чистых денежных средств.

Таблица 5

Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации

Показатели	Нормальное ограничение	На конец года	2012 г. в % к 2010г.
		2010 г.	2011 г.	2012 г.
1. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	? (1-2)	4,87	1,62	2,0	41,07
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	? (0,2-0,25)	0,45	0,41	0,22	48,89
3. Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия)	? 1	1,97	0,90	0,69	35,03
4. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	---______	5506404	12728954	11 112 365	201,81
5. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.	______	4642172	5576304	6172877	132,97
6. Излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб.: а) собственных оборотных средств	_______	288874	(1275966)	(2153987)	-
б) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат	______	972409	(17144)	(749394)	-
7. Коэффициент автономии (независимости)	? 0,5	0,80	0,44	0,54	67,5
8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	? 1	0,25	1,26	0,85	340,0
9. Коэффициент маневренности	? 0,5	0,63	0,65	0,64	101,59
10. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	? 0,1	0,72	0,34	0,43	59,72
11. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств	? 1	0,25	1,26	0,85	340,0
12. Коэффициент финансовой зависимости	? 1,25	0,20	0,56	0,46	230,0

По данным таблицы 5 можно сделать вывод о финансовой стабильности организации, что подтверждается достаточно высокими значениями коэффициентов ликвидности. В свою очередь прослеживается тенденция превышения числа заемных средств над собственными, и как следствие возрастает финансовая зависимость организации.

2.4 Оценка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля организации

бухгалтерский учет подотчетный командировочный

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г., который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении в валюте РФ путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета являются:

Формирование полной и достоверной информации o деятельности общества и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества общества, a также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в обществе, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций, состояние работы по сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей несет руководитель общества.

Ответственность руководителя заключается в создании необходимых условий для правильного ведения буxгaлтерского учета, обеспечения неукоснительного выполнения всеми руководителями структурных подразделений и служб, работниками общества, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и своевременного представления для учета документов и сведений.

За правильное оформление первичных документов полную ответственность несут непосредственно исполнители, подписывающие и оформляющие данные документы.

Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгaлтерскoгo учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель общества.

Главный бухгалтер общества:

- несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

- обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственник операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота;

- не имеет права принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину;

- подписывает совместно c руководителем общества денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства;

Пeрвичные учетные документы, рeгистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, установленных Росархивом РФ 06.10.2000 г. в "Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций".

В обществе бухгалтерский учет ведется c применением средств автоматизации на базе программы 1С: Предприятие 8.1. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета составляется в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Общество использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфинa от 31.10.2000 г. №94Н. Бухгалтерский учет имyщeства, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Общество самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, контроля и документооборота.

Бухгалтерия является самостоятельным подразделением. Как было сказано выше, бухгалтерию возглавляет Главный бухгалтер. Главный бухгалтер производит сверку цеховых балансов и отчетов, составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации. Заместитель Главного бухгалтера подчиняется Главному бухгалтеру и помогает ему в составлении отчетности, контролирует подразделения, группы. В состав бухгалтерии общества входят следующие группы (отделы, бюро, секторы):

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование;

группа учета оплаты труда - осуществляет учет заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетам, фондам социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты внутризаводского хозрасчета, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции - осуществляет учет готовой продукции на складах и ее реализацию;

общая группа - учет остальных операций, ведение Главной книги, составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности.



3. Организация и методика расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ИЭМЗ «Купол»

3.1 Первичный учет расчетов с подотчетными лицами

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В ОАО «ИЭМЗ «Купол» при направлении сотрудника в командировку оформляются следующие первичные документы (утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1):

· служебное задание (форма № Т-10а), которое оформляется непосредственным руководителем командируемого. В служебном задании указываются:

- информация о работнике (фамилия, имя, отчество, структурное подразделение и должность);

- место командировки (государство, город и название компании);

- срок командировки (в т.ч. даты начала и окончания командировки);

- наименование организации, которая оплачивает расходы работника во время командировки;

- основание для командирования.

На документе ставятся подписи руководителя структурного подразделения, руководителя организации, командируемого работника. Заполненное служебное передается в кадровую службу, где проверяется правильность заполнения документа. На основе служебного задания кадровая служба готовит приказ (распоряжение) о направлении сотрудника в командировку. Служебное задание хранят в архиве не менее пяти лет. По возвращении из командировки на том же бланке служебного задания работником составляется краткий отчет о выполнении задания, отчет утверждается руководителем структурного подразделения.

· приказ о направлении сотрудника в командировку (форма № Т-9 и Т-9а).

Форма № Т-9 используется при командировании одного работника, а форма Т-9а, в свою очередь - при командировании нескольких.

В приказе отражают:

- информацию о сотруднике (фамилию, имя, отчество, должность);

- название структурного подразделения, в котором работает командируемый сотрудник;

- цель, время и место командировки;

- источник оплаты командировочных расходов (за счет организации, направившей сотрудника в командировку, или за счет принимающей стороны).

Подписывает приказ руководитель организации. Командируемые сотрудники ознакамливаются с документом и расписываются в нем. Приказ оформляют в одном экземпляре. Его, так же как и служебное задание, хранят не менее пяти лет.

· командировочное удостоверение (форма № Т-10).

Помимо приказа о направлении в командировку кадровая служба оформляет командировочное удостоверение. Этот документ выписывается в одном экземпляре и удостоверяет время пребывания в командировке. В нем фиксируются и заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью время прибытия в пункт назначения и время выбытия из него. На основании командировочного удостоверения бухгалтерия выплачивает работнику суточные.

Перечисленные выше документы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Также следует отметить, что для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, работнику под отчет оформляется расходный кассовый ордер согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Работник, возвратившийся из командировки обязан сделать отметку о прибытии в командировочном удостоверении в течение 3 дней после окончания командировки по приказу, представи...