Анализ и управление оборотными активами

В целях углубленного анализа целесообразно сгруппировать все оборотные активы по категориям риска. К примеру, имеется большая вероятность того, что дебиторскую задолженность будет легче реализовать (преобразовать в денежную форму), чем незавершенное производство или расходы будущих периодов. При этом следует учитывать область применения того или иного вида оборотных средств. Активы, которые могут быть использованы только с определенной целью, имеют больший риск (меньшую вероятность реализации), нежели многоцелевые активы. Чем больше средств вложено в активы, попавшие в категорию высокого риска, тем ниже ликвидность предприятия. Сгруппированные оборотные средства представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Группировка оборотных активов по категориям риска

Анализ оборотных активов проводится по данным финансовой отчетности, а также по аналитическим учетным данным. Основными источниками информации служит статистическая и бухгалтерская отчетность предприятия, как внутригодовая (за неделю, месяц, квартал, полугодие), так и годовая. Наиболее обширная информация содержится в годовом отчете предприятия, где отражаются различные показатели, характеризующие деятельность предприятия в целом за год. Источником информации о показателях за срок менее года служит текущая статистическая и периодическая бухгалтерская отчетность.

1.3 Учетная политика АО «Аэропорт «Коркыт Ата» и организационная структура предприятия

В области организации финансового и производственного учета, налогового учета, внутреннего контроля и аудита АО «Аэропорт «Коркыт Ата» руководствуется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Налоговым кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, Международными стандартами финансовой отчетности, другими законодательными и нормативными актами Республики Казахстан.

Учетный аппарат бухгалтерии насчитывает 3 человек: главный бухгалтер, расчетный и материальный бухгалтер.

В кассе один человек - кассир, на него возложены обязанности по ведению и учету кассовых операций.

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, бухгалтерия снабжена современной офисной техникой. На всех компьютерах бухгалтерии, установлена система «1С: Бухгалтерия 7.7».

Бухгалтерский учет ведется по плану счетов международных стандартов.

Настоящее положение об учетной политике АО «Аэропорт «Коркыт Ата» разработано в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Казахстан, Казахстанских стандартов бухгалтерского учета и отчетности, методических рекомендаций к ним и существующей практики бухгалтерского учета, Правила об особом порядке формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов (цен, ставок сборов) на услуги (товары, работы) субъектов естественной монополии, утвержденного приказом Председателя Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите конкуренции от 30. 07. 2003 г.

Учетная политика охватывает принципы, основы, правила и процедуры, принятые управленческим аппаратом для составления и предоставления финансовых отчетов.

Основной целью разработки учетной политики является организация системы бухгалтерского учета, соответствующего уровню существующих стандартов и обеспечивающей полноту, достоверность и своевременность информации о финансово-хозяйственной деятельности АО «Аэропорт «Коркыт Ата», предназначенной для регулирующих органов, акционеров, потенциальных инвесторов, принятия управленческих решений руководством АО «Аэропорт «Коркыт Ата» и других пользователей.

Бухгалтерский учет активов и операций АО «Аэропорт «Коркыт Ата» ведется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Для целей бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности отчетным периодом считается календарный год, начиная с 01 января по 31 декабря включительно. Все статьи баланса имеют единую стоимостную оценку, единицей измерения которой является национальная валюта Республики Казахстан - тенге.

При организации бухгалтерского учета АО «Аэропорт «Коркыт Ата» предполагается, что предприятие является имущественно обособленным, что подразумевает то, что имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого и других предприятий. Кроме того, допускается временная определенность фактов хозяйственной деятельности и предполагает то, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств или материальных ценностей, связанных с этими фактами.

Учетная политика АО «Аэропорт «Коркыт Ата» базируется на ряде принципов, главными из которых являются:

§ Принцип начисления в соответствии, с которыми доходы отражаются в тот момент, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, вне зависимости от получения или выплаты денежных средств;

§ Принцип понятности, подразумевающий использование таких форм и методов отражения событий финансово-хозяйственной деятельности АО «Аэропорт «Коркыт Ата», которые бы делали финансовую отчетность доступной для понимания;

§ Принцип значимости, предполагающий немаловажность информации в процессе оценки событий финансово-хозяйственной деятельности, прогнозирования и принятия управленческих решений;

§ Принцип достоверности, означающий полноту, безошибочность и беспристрастность отражения в финансовой отчетности;

§ Принцип сопоставимости, соблюдение которого позволяет сравнить финансовые отчеты АО «Аэропорт «Коркыт Ата» за различные периоды времени, оценивать динамику результатов деятельности;

§ Принцип осмотрительности, соблюдение которого предполагает большую готовность к большому учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов;

§ Принцип тождества, который предполагает соответствие данных аналитического учета оборотом и остаткам по счетам синтетического учета.

Согласно постановления Правительства Республики Казахстан № 1348 услуги, отнесенные к сфере естественной монополии:

§ Обеспечение взлета и посадки воздушного судна;

§ Обеспечение авиационной безопасности.

Иные виды деятельности аэропорта осуществляющие по согласованию с уполномоченным органов:

§ Осуществление аэропортовской деятельности;

§ Техническое и сервисное обслуживание воздушных судов;

§ Обслуживание пассажиров, груза, багажа;

§ Создание производственных цехов и предприятий;

§ Внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством РК;

§ Агентские услуги по продаже авиабилетов;

§ Создание и реализация, а также приобретение прогрессивных технологий и ноу-хау;

§ Организация международного и внутреннего туризма;

§ Предоставление гостиничных услуг;

§ Размещение и хранение грузов, ГСМ и товаров народного потребления;

§ Другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РК.

Организационная структура АО «Аэропорт «Коркыт Ата» относится к линейно-функциональной структуре управления. (Рисунок 3)

Руководитель управляет предприятием в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия.

Рисунок 3 - Организационная структура предприятия

Отдел кадров занимается подбором и приемом на работу квалифицированных работников.

Авиапредприятие включает в себя следующие службы: САБ, ОБУ и Ф, ПЭО, Служба ОП и ГП, ПДСА, ССТ, СЭА и НС, Служба Б и ОТ, ИАС, ОСА, ЭСТОП, СГСМ, МСЧ.

САБ - служба авиационной безопасности.

ОБУ и Ф - отдел бухгалтерского учета и финансов.

ПЭО - производственно-экономический отдел.

Служба ОП и ГП - служба обслуживания пассажиров и грузовых перевозок.

ПДСА - производственная диспетчерская служба аэропорта.

ССТ - служба спец. Транспорта.

СЭА и НС - служба эксплуатации аэропорта и наземных сооружений.

Служба Б и ОТ - служба безопасности и охраны труда.

ИАС - инженерная авиационная служба.

ОСА - отдел снабжения аэропорта.

ЭСТОП - служба электроустановки и светотехническое обеспечение полетов и связи.

СГСМ - служба горюче-смазочных материалов.

МСЧ - медицинская санитарная часть.

2. УЧЕТ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ АО «АЭРОПОРТ «КОРКЫТ АТА»

2.1 Учет денежных средств и их движения

Деньги - историческая категория, присущая товарному производству, известны с далёкой древности, и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и др. Приумножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета.

Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими на предприятии имеется касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

Предприятию разрешается иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, в которых открыты расчетные счета на год по согласованию с руководителями этих банков.

Помещение кассы соответствует следующим техническим требованиям:

а) изолированное

б) наличие решеток на окнах

в) металлическая дверь

г) несгораемый сейф

д) сигнализация

е) зарешеченное окошко для получения денег.

Руководитель предприятия обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не допускается.

Кассир - материально-ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 1000 «денежные средства»: 1010 «денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Наличность в кассе в иностранной валюте».

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций, которые утверждается Национальным банком РК.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам.

В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например от сотрудников возврат неиспользованных подотчетных сумм. Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение приема денег в кассу.

Прием денег осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф.№ КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром.

31 января 2009 года в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» был оформлен Приходный кассовый ордер № 57. Поступило 61000 тенге от частных лиц за обслуживание в ВИП зале. (Приложение Б)

Отразим операцию:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе» 61000

Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 61000

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф.№ КО-2) или оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан, указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью, тиын - цифрами.

При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указывается Ф.И.О. лица, которому доверено получение денег, если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись «По доверенности». Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий работникам, расходами по командировкам, почтово-телеграфных и других расходов. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.

28 января 2009 года в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» был оформлен Расходный кассовый ордер № 45. Была выдана заработная плата из кассы Джусупову А.А. на сумму 25300 тенге. (Приложение В)

Отразим операцию:

Дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 25300

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» 25300

2 февраля 2009 года в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» был оформлен Расходный кассовый ордер № 59. Были выданы командировочные Ибраеву С. Б. в сумме 8500 тенге. (Приложение Г)

Отразим операцию:

Дебет 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»8500

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» 8500

Прием и выдача наличных денег кассой предприятия может производиться и по другим надлежаще оформленным документам (товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др.).

Выплата зарплаты, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

За январь 2009 года по платежной ведомости № 22 было выдано, в целом, по подразделению АУП 600 тенге, в том числе Вареновой Л.Н. - 200 тенге, Куатову С.С. - 400 тенге. (Приложение Д)

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренных, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№ КО-3), который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В нем указывают: дату и номер приходного и расходного ордера, целевое назначение поступивших или израсходованных денег.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Кассир проверяет: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершение операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от руки «Получено» или «Выплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в кассовой книге. Сразу же после получения или выдачи денег, данные приходных и расходных кассовых документов, записываются кассиром в кассовую книгу(ф.№ КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги и выводят остаток на конец дня.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Например в кассовой книге за декабрь 2008 года, номер документа - расходный кассовый ордер 00000000569 (01.12.2008), кому выдано - Народному банку, корреспондирующий счет - 1040, расход - 580000; номер документа - приходный кассовый ордер 23651219 (09.12.2008), от кого получено - АО «Петро Казахстан Кумколь Ресорсиз», корреспондирующий счет - 1210, приход - 12200. (Приложение Е)

В установленной Учетной политике сроки производиться ревизия хранящихся в кассе денежных средств и бланков строгой отчетности. Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем субъекта.

Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой отчетности оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф.№Инв.-15) и Инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф.№Инв.-16).

Излишки денежных средств, обнаруженных в кассе, приходуют. Недостача денежных средств и ценных бумаг взыскивается с кассира. За 2008 год в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» излишек и недостач денежных средств выявлено не было.

Учет переводов в пути на предприятии ведется на счете 1030 «Деньги в пути», которые могут осуществляться в тенге и в иностранной валюте. На этом счете находят отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 1030 «Деньги в пути» при сдаче выручки является квитанция банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п.

Учет операции по счету 1030 «Деньги в пути» ведется в ведомости.

Счета группы 1030 «Деньги в пути» отражают информацию о движении денег (переводов) в пути, то есть денег, внесенных в кассы банков, для зачисления на текущие, корреспондентские или иные банковские счета организации, но еще не зачисленных по назначению до конца отчетного периода.

Основанием для принятия к бухгалтерскому учету денег по счету 1030 «Деньги в пути» (например, при сдаче выручки) являются выписки и мемориальные ордера банка, квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе в АО «Аэропорт Коркыт Ата»

Банковский счет - способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и исполнением банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантирование владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами: с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжением третьих лиц.

Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т.д.

Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем с помощью банковской системы. Учет операций по расчетному счету на предприятии АО «Аэропорт «Коркыт Ата» ведется на счете 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге». По счетам предприятия банк открывает лицевые счета, в 2-х экземплярах. Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок».

Закрытие банковского счета производится при прекращении действия договора. Закрытие счета при ликвидации или реорганизации юридического лица производится после внесения соответствующей записи в государственный регистр юридических лиц. При закрытии банковского счета производится аннулирование индивидуального идентификационного кода владельца счета.

После закрытия банковского счета в трехдневный срок предприятие обязано письменно уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы и районные отделы труда и социальной защиты населения.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца, либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступления в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные договором.

Для открытия расчетного счета предприятие обязано предоставить в банк следующие документы:

документ с образцами подписей и оттиска печати;

документ, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет;

документ, выданный районным отделом труда и социальной защиты населения, подтверждающий факт регистрации хозяйствующего субъекта в качестве плательщика взносов в Пенсионный фонд РК;

копию документа, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации, либо копию приравненного к нему документа;

копию учредительного документа, заверенного в порядке, установленного законодательством РК.

Банк по требованию клиента, предоставляет информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.

Юридические лица вправе открыть банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банков-кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счета.

Банк, в котором АО «Аэропорт «Коркыт Ата» имеет расчетный счет - АО «Народный банк Казахстана».

На расчетный счет предприятия поступает выручка за оказанные услуги, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д. С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

В случае установления факта ошибочности принятия денег в пользу владельца счета банк, в целях устранения данной ошибки, вправе произвести изъятие указанных денег без соответствующего поручения владельца счета, что должно быть предусмотрено в договоре.

Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче владельцу счета выписок по их счетам электронным способ, либо нарочным, если это предусмотрено в договоре.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат документы специальной формы. Основными документами по операциям на расчетном счете являются:

При наличных расчетах:

· Чек

· Объявление на взнос наличными

Чек - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-оперативные и другие расходы. Цель, на которую предприятие получает деньги, указывают на оборотной стороне чека, который выписывают в одном экземпляре. Одновременно с чеком заполняет корешок, который хранится в чековой книжке. Чеки могут быть именными и предъявительными. Чеки выписывают на срок до 10 дней.

Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, внесенных наличными. Объявление выписывают в одном экземпляре; на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

При безналичных расчетах:

Платежное поручение

Расчетный чек

Платежное требование-поручение

Аккредитив

Платежное поручение - приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используют при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором. Поручения могут быть одногородними и иногородними.

Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней со дня его выписки. При одногородних расчетах, когда обслуживание плательщика и получателя производится разными учреждениями банков, поручения представляют в 4-х экземплярах.

Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. В нем указываются реквизиты плательщика и его банка, получателя и его банка, в том числе РНН, БИК, сумма и назначение платежа. Работник банка принимает платежное поручение к исполнению, на последний экземпляр его ставит штамп и возвращает бухгалтеру для отражения этой операции в учете.