Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет материальных запасов являются жизненно необходимым предприятию, ведущему свою деятельность.

Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы «с колёс», товарно-материальные ценности по-прежнему играют главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Тема данной работы весьма актуальна, так как бухгалтерский учет материально-производственных запасов недостаточно освещен в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того, не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования в дипломной работе рассматривается предприятие ООО «Исеть», которое занимается производством хлеба и хлебобулочных изделий.

Целью дипломной работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление недостатков в учете, использование материально - производственных запасов, организации учета поставки материалов, предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально-производственных запасов.

Следовательно, задачами дипломной работы являются:

1. Изучение теоретических основ бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

2. Изучение бухгалтерского учета материальных ценностей в ООО «Исеть».

3. Анализ материально-производственных запасов в ООО «Исеть»

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ООО «Исеть», рабочий план счетов, документы.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ООО «Исеть» для усовершенствования бухгалтерского учёта материально-производственных запасов.



Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ или оказания услуг, а так же используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материально-производственные запасы в процессе производства играют разные роли. И в зависимости от этого их можно разделить на следующие группы:

1. Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности, например, руда, уголь, газ и т. д. и сельхозпродукция, такая как: молоко, семена, сахарная свекла, зерно и т. д.

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья, например, металл, сахар, ткань, мука и т. д.

2. Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту, это могут быть краски, лаки и пр., они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы и т. п.). В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

3. Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу.

4. Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества, например, обрезки металла, лоскуты ткани.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

5. Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, это инвентарь, инструменты и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Запасы, как приобретенные или полученные от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет 91«Прочие доходы и расходы») по мере отпуска относящихся к нему запасов.

1.2 Организация учета материальных ценностей

Движение материальных ценностей оформляются соответствующими документами. Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

При обнаружении операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. производится денежная оценка операций путем умножения количества на цену.

При обработке первичных учетных документов по учету материалов с помощью средств вычислительной техники таксировка производится на вычислительном центре или непосредственно на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ.

Первичные учетные документы складами и подразделениями сразу могут передаваться в вычислительный центр или иное аналогичное подразделение, минуя бухгалтерскую службу, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка первичных учетных документов осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.

Аналитический учет материалов ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:

номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

единица измерения;

цена;

остаток на начало месяца - количество и сумма;

приход за месяц - количество и сумма;

расход за месяц - количество и сумма;

остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу.

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений;

б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

Отдельно учитываются движение и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Материально ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу, принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках. Одновременно проверяет правильность выведения остатков.

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

По отдельным складам в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами вместе с первичными учетными документами.

Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом.

Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов, и хранится в бухгалтерской службе.

Целесообразно вести сальдовую ведомость по многографной форме, на шесть месяцев или на год. В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям в целом.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим - сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета применяются, как правило, при ведении учета вручную.

При автоматизированном учете материалов все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам и группам материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов ежемесячно, отдельно по каждому складу. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются итоги оборотов за месяц или отчетный период в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу.

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам. В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями.

Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственным отделом бухгалтерской службы. В ведомости распределения материалов отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материалов").

При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

1.3 Документальное оформление движения материальных ценностей

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц. При этом необходимо:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверять правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта;

- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передавать документы в подразделения организации в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения считается ничтожной.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и оприходования материалов.

Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными.

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и транспортной организации.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения, а отпускается со склада в другой, то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в новой единице измерения со ссылкой на акт перевода.

Если в расчетных документах поставщика указана более крупная или, наоборот, более мелкая единица измерения чем принято в организации, то такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.

Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад.

Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

На стройках строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, как правило, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя базисный склад.

При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами и таможенным законодательством.

Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

В случае, если материалы, принятые на ответственное хранение, относятся в соответствии со статьей 225 Гражданского кодекса Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать. При этом указанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости.

Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.

В организации должен быть установлен контроль над поступлением материалов, а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями и должностными лицами.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку, которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

-продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

-осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации основных средств;

- других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.



1.4 Бухгалтерский учет поступления и выбытия материальных ценностей

Основным документом, регламентирующим учет материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. № 44н (ПБУ 5/01). Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» материалы в учете оцениваются по фактической себестоимости, включая в себя цену поступления материалов и транспортно-заготовительные расходы.

Единый План счетов по бухгалтерскому учету от 31.10.2000 г. № 94н предусматривает для учета материалов счет 10 «Материалы»: сальдо счета показывает остатки материалов на складе на начало и конец отчетного периода, по дебету счета отражается поступление материалов на склад, по кредиту счета списываются материалы в расход.

Материалы поступают в организацию от поставщиков на основании заключенных договоров, от учредителей в результате вклада в уставный капитал, по договору дарения и т.д.

В учете поступление материалов отражается следующим образом:

1. Договорная цена при приобретении за плату:

Дебет 10 Кредит 60 - поступление материалов по договорной цене;

Дебет 19 Кредит 60 - учитывается налог на добавленную стоимость (далее НДС) на цену приобретения.

2. Рыночная цена при дарении, т. е. при безвозмездном получении:

Дебет 10 Кредит 98 - поступление материалов при безвозмездной передаче.

3. Согласованная цена при вкладе в уставный капитал организации:

Дебет 10 Кредит 75/1 - поступление материалов как взнос учредителей в уставный капитал организации.

Согласно нормативным документам учет материалов и транспортно-заготовительных расходов может осуществляться тремя вариантами.

Первый вариант заключается в отражении транспортно-заготовительных расходов на счете 10 «Материалы» вместе с материально-производственными запасами по договорной цене материалов.

Второй вариант представляет собой открытие субсчета «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы».

По третьему варианту предусмотрена возможность применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбранный вариант учета материалов и транспортно-заготовительных расходов организацией отражается в учетной политике.

Так как фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется в конце месяца, поэтому в течение месяца материалы учитываются по учетным ценам, то есть по договорной цене или же по плановой себестоимости.

Если организация применяет первый вариант учета материалов, то материалы на счете 10 «Материалы» отражаются по фактической себестоимости, которая складывается из договорной цены (Дебет 10 Кредит 60) и транспортно-заготовительных расходов:

1. Расходы по доставке оформляются следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60, 23, 70, 69… - учтены расходы за доставку материалов.

2. Разгрузка материалов оформляется аналогично, как и расходы по доставке.

3. Информационные услуги или посреднические. Для их учета составляют:

Дебет 10 Кредит 60 - учтены посреднические услуги по доставке материалов.

Фактическая себестоимость поступивших материалов определяется сложением операций по дебету счета 10 «Материалы». (Приложение 1)

При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» материалы отражаются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, а фактическая себестоимость формируется как сумма между учетной ценой (счет 10) и транспортно-заготовительными расходами (счет 16). Таким образом, в балансе по статье «Сырье и материалы» оказывается сумма остатков по двум счетам.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» остатков не имеет и в балансе он не отражается, так как закрывается списанием отклонений в стоимости материалов в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». В учете составляются проводки:

1. Дебет 15 Кредит 60 - договорная цена.

Дебет 19 Кредит 60 - НДС.

2. Дебет 10 Кредит 15 - списание договорной цены.

3.Дебет 15 Кредит 76 - стоимость транспортных, консультационных, информационных услуг, оказанных посредниками.

Дебет 19 Кредит 76 - НДС с услуг.

4. Дебет 15 Кредит 23 или 10, 70, 69 и т.д. - доставка, разгрузка, выполненные собственными силами.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость материалов и списывается отклонение в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дебет 16 Кредит 15 - списание отклонения (Приложение 2).

Списание материалов со склада на основании первичных документов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету разных счетов, в зависимости от направления расхода, например:

Дебет 20 Кредит 10 - при изготовлении продукции.

Дебет 28 Кредит 10 - на исправление брака продукции.

Дебет 23 Кредит 10 - во вспомогательное производство.

Дебет 25 Кредит 10 - на уборку, обслуживание основного цеха.

Дебет 26 Кредит 10 - на уборку, обслуживание, ремонт объектов общехозяйственного назначения.

Отражение материалов по кредиту счета 10 «Материалы» отражается в течение месяца по учетным ценам.

После определения фактической себестоимости происходит доведение учетной цены до фактической себестоимости путем списания отклонений. Отклонения списываются методами:

«Дополнительной записи», если фактическая себестоимость больше учетной цены;

«Красное сторно», если фактическая себестоимость меньше учетной цены.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов может определяться, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. № 44н (ПБУ 5/01), следующими методами:

по себестоимости единицы израсходованных материалов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

При списании материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (Приложение 3).

Списание материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их поступления, т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения. (Приложение 4).

Для учета продажи и прочего выбытия материалов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это активно-пассивный счет. По кредиту счета в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

поступления, связанные с выбытием прочего имущества;

прочие доходы.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

прочие расходы.

Рассмотрим учет выбытия материалов:

При продаже материалов на сторону:

Дебет 76 Кредит 91 - учтена цена продажи материалов, согласно договору с НДС.

Дебет 91 Кредит 68 - учтен НДС с цены продажи для уплаты в бюджет.

Дебет 91 Кредит 10 - списана фактическая себестоимость проданных материалов.

Дебет 91 Кредит 23, 69, 70, 76 - учтены расходы, связанные с выбытием материалов (доставка и т.д.).

При передаче по договору дарения:

Дебет 91 Кредит 68 - учтен НДС с рыночной цены для уплаты в бюджет.

Дебет 91 Кредит 10 - списана фактическая себестоимость переданных материалов.

При любом виде выбытия списывается финансовый результат от выбытия:

Дебет 91 Кредит 99 - прибыль.

Дебет 99 Кредит 91- убыток.

Нормативные документы предусматривают многообразие вариантов учета материальных ценностей, поэтому организации могут выбрать те методы, которые будут удовлетворять их потребности в качественном и достоверном учете материалов. Выбранные методы учета материальных ценностей фиксируются в учетной политике и применятся последовательно из года в год.



Глава 2. Организация бухгалтерского учета материальных ценностей в ООО «Исеть»

2.1 Учетная политика организации в области учета материальных ценностей

Организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов мы рассмотрим на примере ООО «Исеть». Это предприятие находится в Курганской области, в городе Катайске. Предприятие занимается производством хлеба и хлебобулочных изделий. Учетная политика организации в области учета материалов основывается на Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. № 44н (ПБУ 5/01) и методических указаниях, разработанных к этому Положению по бухгалтерскому учету.

Основными задачами учета материально-производственных запасов в ООО «Исеть» являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов на складе и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных ООО «Исеть» норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в ООО «Исеть» являются:

- сплошное, непрерывное и полное отражение прихода, расхода, перемещения и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов данным бухгалтерского учета в ООО.

Действенный контроль за сохранностью запасов в ООО «Исеть» осуществляется с помощью:

- наличия оборудованных складов и кладовых;

- размещения запасов по секциям склада, а внутри них - по отдельным группам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащения склада измерительными приборами и мерной тарой, холодильным оборудованием;

- применения централизованной доставки материалов со склада организации в цеха по согласованным графикам;

- установления порядка нормирования расхода;

- установления порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определения круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером ООО «Исеть»;

- определения перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличия списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем ООО «Исеть» по согласованию с главным бухгалтером.

Запасы, как полученные от других организаций, так и изготовленные в организации, подлежат принятию на склад организации.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у ООО «Исеть» права собственности на поступившие материальные ценности они учитываются на забалансовых счетах.

Все операции по движению запасов оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы включают в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

В ООО «Исеть» применяются многострочные первичные учетные документы, то есть на несколько номенклатурных номеров и однострочные - на один номенклатурный номер.

Первичные учетные документы оформляются с заполнением всех необходимых реквизитов, и имеют соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строки, или графы прочеркиваются.

...